負債與所有者權益 課件

第五章負債與所有者權益第五章負債與所有者權益1第一節(jié)負債一、負債概述

負債是指由于過去的交易或事項引起企業(yè)現(xiàn)時的義務，企業(yè)須在將來通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務等方式履行該義務，從而引起未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第一節(jié)負債2二、負債的分類償還時間：流動負債和長期負債償還方式：貨幣性負債和非貨幣性負債二、負債的分類償還時間：流動負債和長期負債3三、流動負債的核算(一)流動負債的確認條件1、預計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償

2、主要為交易目地而持有

3．自資產(chǎn)負債表起一年內(nèi)到期應予以清償

4．企業(yè)無權自主地將清償推遲到資產(chǎn)負債表日后一年以上三、流動負債的核算(一)流動負債的確認條件1、預計在一個正常4（二）流動負債的內(nèi)容應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費、短期借款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、其他應付款、交易性金融負債等。（二）流動負債的內(nèi)容應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費、短期5（三）短期借款

短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。（三）短期借款短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機構借61.借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時：

借：財務費用

貸：應付利息

3.歸還本息時：

借：短期借款

應付利息

貸：銀行存款

1.借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

7[例5-1]A股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計處理如下：[例5-1]A股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一8（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款129（2）1月末，計提1月份應計利息：

借：財務費用400

貸：應付利息400本月應計提的利息金額＝120×4%÷12＝400（元）

2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（2）1月末，計提1月份應計利息：

借：財務費用4010（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財務費用400

應付利息800

貸：銀行存款1200

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財務費用11第二、三季度的會計處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

第二、三季度的會計處理同上。

（4）10月1日償還銀行12如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：

借；短期借款120000

應付利息800

貸：銀行存款120800

如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的13（四）交易性金融負債（不講）（四）交易性金融負債（不講）14五、應付及預收款項應付票據(jù)，是由出票人出票，由承兌人允諾在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

1.應付票據(jù)的核算五、應付及預收款項應付票據(jù)，是由出票人出票，由承兌人15[例5-2]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅額為8500元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：[例5-2]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月16借：材料采購50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸；應付票據(jù)58500借：材料采購50000

應交稅費——應交增17[例5-3]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅額為8500元。假設上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)的有關會計分錄如下：[例5-3]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月18借：應付票據(jù)58500

貸：短期借款58500借：應付票據(jù)58500

貸：短期借款192.應付賬款

應付賬款，是指因購買材料、商品或者接受勞務等發(fā)生的債務。2.應付賬款應付賬款，是指因購買材料、商品或者接受勞20[例5-4]美益公司從A公司購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買價500000元，增值稅85000元，對方包送貨上門，材料已驗收入庫（材料采用實際成本計價），貨款暫欠。根據(jù)發(fā)票帳單，作分錄如下：借：原材料500000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85000貸：應付賬款——A公司585000[例5-4]美益公司從A公司購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上21[例5-5]美益公司簽發(fā)支票償還A公司貨款585000元。

借：應付賬款——A公司585000貸：銀行存款585000【例5-6】無法支付的B公司的貨款100000元，現(xiàn)予核銷。

借：應付賬款——B公司100000

貸：營業(yè)外收入100000[例5-5]美益公司簽發(fā)支票償還A公司貨款585000223.預收賬款

預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。3.預收賬款預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先23[例5-7]龍發(fā)公司與智恒公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同規(guī)定，龍發(fā)公司2008年5月7日預收智恒公司貨款200000元；8月7日龍發(fā)公司按合同規(guī)定發(fā)運貨物，增值稅發(fā)票上注明價400000元，增值稅68000元，龍發(fā)公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票代墊運雜費20000元；智恒公司收貨后將貨款結(jié)清。

根據(jù)上述資料，龍發(fā)公司編制如下會計分錄：

（1）2008年5月7日，預收貨款時：

借：銀行存款200000貸：預收賬款——智恒公司200000（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下：

[例5-7]龍發(fā)公司與智恒公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同規(guī)定24借：預收賬款488000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）68000銀行存款20000（3）收到智恒公司補付的貨款時：

借：銀行存款288000貸：預收賬款——智恒公司288000若企業(yè)預收貨款業(yè)務不多，可不設置“預收賬款”科目，而是將預收的貨款直接記入“應收賬款”科目。如上例應編制如下會計分錄：

（1）2008年5月7日，預收貨款時：借：銀行存款200000貸：應收賬款——智恒公司200000借：預收賬款25（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下：

借：應收賬款488000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）68000銀行存款20000（3）收到智恒公司補付的貨款時：借：銀行存款288000貸：應收賬款——智恒公司288000（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及264.其他應付款核算的對象：存入保證金、應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付包裝物租金、應付統(tǒng)籌退休金4.其他應付款核算的對象：存入保證金、應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租27【例5-8】A公司在銷售商品時，向購貨單位華發(fā)公司出借了一批包裝物，包裝物成本8000元，收到押金10000元，不考慮相關稅費。1.收到押金借：銀行存款10000貸：其他應付款——華發(fā)公司存入保證金10000【例5-8】A公司在銷售商品時，向購貨單位華發(fā)公司出借了一批282.包裝物歸還，退還押金：借：其他應付款-華發(fā)公司存入保證金10000貸：銀行存款100002.包裝物歸還，退還押金：293.包裝物毀損，沒收押金時：借：其他應付款10000貸：包裝物8000營業(yè)外收入2000

3.包裝物毀損，沒收押金時：30（六）應付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）社會保險費，即五險：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。

（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利（7）辭退福利；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出（六）應付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容31

（二）職工薪酬確認的原則

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當期損益。

（二）職工薪酬確認的原則

企業(yè)應當在職工為其提供服32一般會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設人員的薪酬）

貸：應付職工薪酬

一般會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

33

【例5-9】乙企業(yè)本月應付工資總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。該企業(yè)的有關會計分錄：【例5-9】乙企業(yè)本月應付工資總額462000元，34（三）職工薪酬的計量

（1）貨幣性職工薪酬

①計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。

②沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。（三）職工薪酬的計量

（1）貨幣性職工薪酬

①計量35（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福36②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對37③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工38【例5-10】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，甲公司決定以其生產(chǎn)的洗衣機作為福利發(fā)給職工。該洗衣機的單位成本為2000元，單位計稅價格為3000元，適用的增值稅率為17%，消費稅率為5%。則甲公司的賬務處理如下：【例5-10】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，有職工200名，39（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本631800管理費用70200貸：應付職工薪酬702000

（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本6318040（2）實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬702000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102000

借：主營業(yè)務成本400000

貸：庫存商品400000

借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應交稅費——應交消費稅30000（2）實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬70241(七）應交稅費及其他應交款（一）增值稅

增值稅，是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(七）應交稅費及其他應交款（一）增值稅增值稅，是指對我421.會計科目的設置應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯欢惤稹獞辉鲋刀悺笨颇糠謩e設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。1.會計科目的設置應在“應交稅金”科目下設置“應交增值43

“應交稅金——未交增值稅”明細賬期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅?！皯欢惤稹唇辉鲋刀悺泵骷氋~期末借方余額，反映企業(yè)尚442、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理

[例５-11]美益公司2009年8月購進甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料價款為200000元，增值稅額為34000元，材料已驗收入庫，貨款已電匯。會計分錄為：

借：原材料——甲材料200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款2340002、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理[例５-11]45[例5-12]美益公司2009年8月銷售A產(chǎn)品100件，每件不含稅價400元，增值稅率為17%，美益公司給客戶開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明，總售價40000元，增值稅額6800元，貨款及增值稅已收存銀行。分錄為：

借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6800[例5-12]美益公司2009年8月銷售A產(chǎn)品100件，46（二）消費稅為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。應稅消費品目前為煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。（二）消費稅為了正確引導消費方向，國家在普遍47（三）營業(yè)稅

營業(yè)稅，是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額，其公式為：“應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率”這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

（三）營業(yè)稅營業(yè)稅，是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無48（四）資源稅

資源稅，是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，公式為：

應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（四）資源稅資源稅，是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生49（五）所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；依照有關所得稅暫行條例及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。（五）所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；依照有關所50十一、其他應交款

其他應交款是企業(yè)除了應交各種稅金以外，按規(guī)定應上交的各種款項，包括應交的教育費附加、應交殘疾人就業(yè)保障金、應交礦產(chǎn)資源補償費等。

十一、其他應交款其他應交款是企業(yè)除了應交各種稅金以外51第二節(jié)

長期負債的核算

一、長期負債概述

長期負債是指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款及預計負債等。第二節(jié)長期負債的核算一、長期負債概述長期負債是52二、長期借款

長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。長期借款按償還方式和付息方式的不同，分為分期付息到期還本、到期一次還本付息。

二、長期借款長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機53

（一）借入時

借：銀行存款

貸：長期借款

（二）每期計算利息費用時

借：在建工程、財務費用、研發(fā)支出貸：應付利息（分次付息到期還本的長期借款）

長期借款（到期一次還本付息的長期借款）

（三）歸還借款本息時

借：長期借款

應付利息

在建工程、財務費用、研發(fā)支出

貸：銀行存款

（一）借入時

借：銀行存款

貸：長期借款

（54【例題5-12】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×6年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息、不計復利）。所借款項已存入銀行。長期借款為一般性借款，利息費用不必資本化。A企業(yè)的有關會計處理如下：【例題5-12】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×6年11月551.取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款——本金4000000

1.取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：56

2.計提長期借款利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：財務費用28000

貸：長期借款－應計利息28000

20×6年12月31日計提的長期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2.計提長期借款利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：573.企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：財務費用28000

長期借款——本金4000000

——應計利息980000

貸：銀行存款50080003.企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：58三、長期應付款1.應付補償貿(mào)易引進設備款補償貿(mào)易是一種進出口相結(jié)合的信貸交易，也是引進、利用外資的一種方式。它是指一方在對方提供信貸的基礎上，進口機器設備、技術或物資，不用現(xiàn)匯支付，而是在約定期限內(nèi)以向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務的價款來分期償還本息。

三、長期應付款1.應付補償貿(mào)易引進設備款補償貿(mào)易是一種59[例５-13]A公司開展補償貿(mào)易業(yè)務，從日本商貿(mào)公司引進設備價款折合人民幣300萬元。設備交付安裝，用存款支付安裝費20000元。引進設備投產(chǎn)后，第一批產(chǎn)品500件全部返銷日本，每件售價1000元，每件生產(chǎn)成本500元，價款用于償還設備款。[例５-13]A公司開展補償貿(mào)易業(yè)務，從日本商貿(mào)公司引60A公司編制會計分錄如下：

(1).引進設備時：借：在建工程3000000貸：長期應付款——應付引進設備款3000000(2).設備交付安裝，支付安裝費：借：在建工程20000貸：銀行存款20000(3).安裝完畢，經(jīng)驗收合格，交付使用借：固定資產(chǎn)3020000貸：在建工程3020000A公司編制會計分錄如下：(1).引進設備時：借：在建工程61(4).銷售產(chǎn)品借：應收賬款——日本商貿(mào)公司500000貸：主營業(yè)務收入500000(5).計算已售商品成本借：主營業(yè)務成本250000貸：庫存商品250000(6).用第一批產(chǎn)品價款歸還設備款借：長期應付款——應付引進設備款500000貸：應收賬款——日本商貿(mào)公司500000(4).銷售產(chǎn)品借：應收賬款——日本商貿(mào)公司500622.應付融資租賃款應付融資租賃款一般出現(xiàn)在融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務當中。2.應付融資租賃款應付融資租賃款一般出現(xiàn)在融資租入固定資產(chǎn)業(yè)63【例5-15】A公司以融資租入方式租入一臺新的生產(chǎn)設備，租賃合同條款如下：設備價款為241萬元，租賃期為5年，租賃費按季支付。該設備的使用年限為5年，期末殘值為1萬元。租賃期滿，設備規(guī)A公司所有。請作相關分錄?！纠?-15】A公司以融資租入方式租入一臺新的生產(chǎn)設備，租賃641.融資租入設備時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2410000貸：長期應付款—融資租入固定資產(chǎn)24100001.融資租入設備時：652每年支付租賃費時：

借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)120500貸：銀行存款1205002每年支付租賃費時：663.每月計提折舊時：

借：制造費用40000貸：累計折舊400004.租賃期滿時：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)10000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)100003.每月計提折舊時：4.租賃期滿時：67四、專項應付款

專項應付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專門用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的款項。

企業(yè)對專項應付款應單設“專項應付款”科目核算，它是負債類科目，其結(jié)構與一般負債類相同。其明細核算按撥款種類分戶進行。企業(yè)實際收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；企業(yè)使用專項撥款進行技術改造或技術研究時，所發(fā)生的開支可通過“在建工程”等科目進行核算。撥款項目完成后，對形成資產(chǎn)的，按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”

等科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積——撥款撥入”科目；對未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報經(jīng)批準后，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”

等科目；撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，于付款后，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、專項應付款專項應付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門68[例５-１６]A公司收到上級撥入的技改資金100萬，用于一條生產(chǎn)線的技術改造，該生產(chǎn)線在技改中使用資金80萬，已改造完畢，余款退回。A公司應作如下處理：(1).收到上級撥入的技改資金時：

借：銀行存款1000000貸：專項應付款1000000(2).進行技術改造時：

借：在建工程800000貸：銀行存款800000[例５-１６]A公司收到上級撥入的技改資金100萬，用69(3).改造完畢，增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)800000貸：在建工程800000同時：借：專項應付款800000貸：資本公積——撥款撥入800000(4).退回未用完的技改資金借：專項應付款200000貸：銀行存款200000(3).改造完畢，增加固定資產(chǎn)70５.預計負債是指企業(yè)確認的由于對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務、虧損性合同等原因而很可能產(chǎn)生的負債。５.預計負債是指企業(yè)確認的由于對外提供擔保、未決訴訟、71第五章負債與所有者權益第五章負債與所有者權益72第一節(jié)負債一、負債概述

負債是指由于過去的交易或事項引起企業(yè)現(xiàn)時的義務，企業(yè)須在將來通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務等方式履行該義務，從而引起未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第一節(jié)負債73二、負債的分類償還時間：流動負債和長期負債償還方式：貨幣性負債和非貨幣性負債二、負債的分類償還時間：流動負債和長期負債74三、流動負債的核算(一)流動負債的確認條件1、預計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償

2、主要為交易目地而持有

3．自資產(chǎn)負債表起一年內(nèi)到期應予以清償

4．企業(yè)無權自主地將清償推遲到資產(chǎn)負債表日后一年以上三、流動負債的核算(一)流動負債的確認條件1、預計在一個正常75（二）流動負債的內(nèi)容應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費、短期借款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、其他應付款、交易性金融負債等。（二）流動負債的內(nèi)容應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費、短期76（三）短期借款

短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。（三）短期借款短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機構借771.借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時：

借：財務費用

貸：應付利息

3.歸還本息時：

借：短期借款

應付利息

貸：銀行存款

1.借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

78[例5-1]A股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計處理如下：[例5-1]A股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一79（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款1280（2）1月末，計提1月份應計利息：

借：財務費用400

貸：應付利息400本月應計提的利息金額＝120×4%÷12＝400（元）

2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（2）1月末，計提1月份應計利息：

借：財務費用4081（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財務費用400

應付利息800

貸：銀行存款1200

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財務費用82第二、三季度的會計處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

第二、三季度的會計處理同上。

（4）10月1日償還銀行83如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：

借；短期借款120000

應付利息800

貸：銀行存款120800

如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的84（四）交易性金融負債（不講）（四）交易性金融負債（不講）85五、應付及預收款項應付票據(jù)，是由出票人出票，由承兌人允諾在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

1.應付票據(jù)的核算五、應付及預收款項應付票據(jù)，是由出票人出票，由承兌人86[例5-2]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅額為8500元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：[例5-2]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月87借：材料采購50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸；應付票據(jù)58500借：材料采購50000

應交稅費——應交增88[例5-3]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅額為8500元。假設上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)的有關會計分錄如下：[例5-3]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月89借：應付票據(jù)58500

貸：短期借款58500借：應付票據(jù)58500

貸：短期借款902.應付賬款

應付賬款，是指因購買材料、商品或者接受勞務等發(fā)生的債務。2.應付賬款應付賬款，是指因購買材料、商品或者接受勞91[例5-4]美益公司從A公司購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買價500000元，增值稅85000元，對方包送貨上門，材料已驗收入庫（材料采用實際成本計價），貨款暫欠。根據(jù)發(fā)票帳單，作分錄如下：借：原材料500000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85000貸：應付賬款——A公司585000[例5-4]美益公司從A公司購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上92[例5-5]美益公司簽發(fā)支票償還A公司貨款585000元。

借：應付賬款——A公司585000貸：銀行存款585000【例5-6】無法支付的B公司的貨款100000元，現(xiàn)予核銷。

借：應付賬款——B公司100000

貸：營業(yè)外收入100000[例5-5]美益公司簽發(fā)支票償還A公司貨款585000933.預收賬款

預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。3.預收賬款預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先94[例5-7]龍發(fā)公司與智恒公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同規(guī)定，龍發(fā)公司2008年5月7日預收智恒公司貨款200000元；8月7日龍發(fā)公司按合同規(guī)定發(fā)運貨物，增值稅發(fā)票上注明價400000元，增值稅68000元，龍發(fā)公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票代墊運雜費20000元；智恒公司收貨后將貨款結(jié)清。

根據(jù)上述資料，龍發(fā)公司編制如下會計分錄：

（1）2008年5月7日，預收貨款時：

借：銀行存款200000貸：預收賬款——智恒公司200000（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下：

[例5-7]龍發(fā)公司與智恒公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同規(guī)定95借：預收賬款488000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）68000銀行存款20000（3）收到智恒公司補付的貨款時：

借：銀行存款288000貸：預收賬款——智恒公司288000若企業(yè)預收貨款業(yè)務不多，可不設置“預收賬款”科目，而是將預收的貨款直接記入“應收賬款”科目。如上例應編制如下會計分錄：

（1）2008年5月7日，預收貨款時：借：銀行存款200000貸：應收賬款——智恒公司200000借：預收賬款96（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下：

借：應收賬款488000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）68000銀行存款20000（3）收到智恒公司補付的貨款時：借：銀行存款288000貸：應收賬款——智恒公司288000（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及974.其他應付款核算的對象：存入保證金、應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付包裝物租金、應付統(tǒng)籌退休金4.其他應付款核算的對象：存入保證金、應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租98【例5-8】A公司在銷售商品時，向購貨單位華發(fā)公司出借了一批包裝物，包裝物成本8000元，收到押金10000元，不考慮相關稅費。1.收到押金借：銀行存款10000貸：其他應付款——華發(fā)公司存入保證金10000【例5-8】A公司在銷售商品時，向購貨單位華發(fā)公司出借了一批992.包裝物歸還，退還押金：借：其他應付款-華發(fā)公司存入保證金10000貸：銀行存款100002.包裝物歸還，退還押金：1003.包裝物毀損，沒收押金時：借：其他應付款10000貸：包裝物8000營業(yè)外收入2000

3.包裝物毀損，沒收押金時：101（六）應付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）社會保險費，即五險：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。

（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利（7）辭退福利；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出（六）應付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容102

（二）職工薪酬確認的原則

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當期損益。

（二）職工薪酬確認的原則

企業(yè)應當在職工為其提供服103一般會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設人員的薪酬）

貸：應付職工薪酬

一般會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

104

【例5-9】乙企業(yè)本月應付工資總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。該企業(yè)的有關會計分錄：【例5-9】乙企業(yè)本月應付工資總額462000元，105（三）職工薪酬的計量

（1）貨幣性職工薪酬

①計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。

②沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。（三）職工薪酬的計量

（1）貨幣性職工薪酬

①計量106（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福107②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對108③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工109【例5-10】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，甲公司決定以其生產(chǎn)的洗衣機作為福利發(fā)給職工。該洗衣機的單位成本為2000元，單位計稅價格為3000元，適用的增值稅率為17%，消費稅率為5%。則甲公司的賬務處理如下：【例5-10】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，有職工200名，110（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本631800管理費用70200貸：應付職工薪酬702000

（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本63180111（2）實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬702000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102000

借：主營業(yè)務成本400000

貸：庫存商品400000

借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應交稅費——應交消費稅30000（2）實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬702112(七）應交稅費及其他應交款（一）增值稅

增值稅，是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(七）應交稅費及其他應交款（一）增值稅增值稅，是指對我1131.會計科目的設置應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯欢惤稹獞辉鲋刀悺笨颇糠謩e設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。1.會計科目的設置應在“應交稅金”科目下設置“應交增值114

“應交稅金——未交增值稅”明細賬期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。“應交稅金——未交增值稅”明細賬期末借方余額，反映企業(yè)尚1152、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理

[例５-11]美益公司2009年8月購進甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料價款為200000元，增值稅額為34000元，材料已驗收入庫，貨款已電匯。會計分錄為：

借：原材料——甲材料200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款2340002、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理[例５-11]116[例5-12]美益公司2009年8月銷售A產(chǎn)品100件，每件不含稅價400元，增值稅率為17%，美益公司給客戶開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明，總售價40000元，增值稅額6800元，貨款及增值稅已收存銀行。分錄為：

借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6800[例5-12]美益公司2009年8月銷售A產(chǎn)品100件，117（二）消費稅為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。應稅消費品目前為煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。（二）消費稅為了正確引導消費方向，國家在普遍118（三）營業(yè)稅

營業(yè)稅，是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額，其公式為：“應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率”這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

（三）營業(yè)稅營業(yè)稅，是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無119（四）資源稅

資源稅，是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，公式為：

應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（四）資源稅資源稅，是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生120（五）所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；依照有關所得稅暫行條例及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。（五）所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；依照有關所121十一、其他應交款

其他應交款是企業(yè)除了應交各種稅金以外，按規(guī)定應上交的各種款項，包括應交的教育費附加、應交殘疾人就業(yè)保障金、應交礦產(chǎn)資源補償費等。

十一、其他應交款其他應交款是企業(yè)除了應交各種稅金以外122第二節(jié)

長期負債的核算

一、長期負債概述

長期負債是指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款及預計負債等。第二節(jié)長期負債的核算一、長期負債概述長期負債是123二、長期借款

長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。長期借款按償還方式和付息方式的不同，分為分期付息到期還本、到期一次還本付息。

二、長期借款長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機124

（一）借入時

借：銀行存款

貸：長期借款

（二）每期計算利息費用時

借：在建工程、財務費用、研發(fā)支出貸：應付利息（分次付息到期還本的長期借款）

長期借款（到期一次還本付息的長期借款）

（三）歸還借款本息時

借：長期借款

應付利息

在建工程、財務費用、研發(fā)支出

貸：銀行存款

（一）借入時

借：銀行存款

貸：長期借款

（125【例題5-12】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×6年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息、不計復利）。所借款項已存入銀行。長期借款為一般性借款，利息費用不必資本化。A企業(yè)的有關會計處理如下：【例題5-12】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×6年11月1261.取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款——本金4000000

1.取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：127

2.計提長期借款利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：財務費用28000

貸：長期借款－應計利息28000

20×6年12月31日計提的長期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2.計提長期借款利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：1283.企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：財務費用28000

長期借款——本金4000000

——應計利息980000

貸：銀行存款50080003.企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：129三、長期應付款1.應付補償貿(mào)易引進設備款補償貿(mào)易是一種進出口相結(jié)合的信貸交易，也是引進、利用外資的一種方式。它是指一方在對方提供信貸的基礎上，進口機器設備、技術或物資，不用現(xiàn)匯支付，而是在約定期限內(nèi)以向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務的價款來分期償還本息。