會計調整概述 課件

第十五章會計調整財務會計中級

IntermediateAccounting第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第十五章會計調整財務會計中級Intermed掌握會計政策變更追溯調整法的會計處理；掌握會計估計變更的會計處理方法No.1掌握前期差錯更正的含義及其會計處理方法No.2掌握資產負債表日后事項的含義、內容及日后調整事項的會計處理方法No.3學習目標

第十五章會計調整第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項掌握會計政策變更追溯調整法的會計處理；No.1掌握前期差錯更教學重點與難點會計政策變更、前期差錯更正及日后調整事項的處理難點會計政策變更的追溯調整法和日后調整事項的處理重點第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項教學重點與難點會計政策變更、前期差錯更正及日后調整事項的處理

第一節(jié)會計政策及其變更

一、會計政策概述

（一）會計政策的定義

會計政策——是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第一節(jié)會計政策及其變

（二）會計政策的特點

1、會計政策的選擇性。

會計政策是在允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中作出指定或具體選擇。

2、會計政策的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策。

3．會計政策的層次性。

會計政策包括會計原則、計量基礎和具體會計處理方法三個層次。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（二）會計政策的特點第一節(jié)會計政策及

二、會計政策變更

（一）會計政策變更的概念

會計政策變更——是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。

（二）會計政策變更的條件

1．法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。

2．會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息

第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項二、會計政策變更第一節(jié)會計政策及其變更第

（三）以下兩種情形不屬于會計政策變更

1．本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；

2．對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（三）以下兩種情形不屬于會計政策變更第一節(jié)會計政策

三、會計政策變更的會計處理

（一）追溯調整法

1．追溯調整法的概念

追溯調整法——是指某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項三、會計政策變更的會計處理第一節(jié)會計

2．追溯調整法會計處理步驟

(1)計算會計政策變更累積影響數

會計政策變更累積影響數——是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項2．追溯調整法會計處理步驟第一節(jié)會計政策

會計政策變更累積影響數計算步驟：①根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；②計算兩種會計政策下的差異（稅前差異）；③計算差異的所得稅影響金額；④計算稅后差異⑤計算會計政策變更的累積影響數第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項會計政策變更累積影響數計算步驟：第一節(jié)會計政策及其

確定所得稅影響金額應注意的問題:

第一、要明確“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應交所得稅的影響金額。

第二、要明確并不是任何一項會計政策變更都會影響所得稅費用。

政策變更不形成暫時性差異的

——對所得稅費用沒有影響

政策變更形成或轉回暫時性差異的

——對所得稅費用有影響第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項確定所得稅影響金額應注意的問題:第一節(jié)會計政策

（2）進行相關的會計處理（編制調整分錄）

“所得稅影響額”——記入“遞延所得稅資產”、或“遞延所得稅負債”賬戶，因為該項目的金額實質上就是暫時性差異對所得稅的影響額。

“累積影響數”——記入“利潤分配——未分配利潤”

“所得稅前差異”——要根據不同政策變更確定記入什么賬戶。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（2）進行相關的會計處理（編制調整分錄）第一節(jié)會計（3）調整會計報表的相關項目:

調整變更當年資產負債表相關項目的年初數

——根據編制的調整分錄調整即可。

調整變更當年利潤表中的上年數

——只需調整變更年度上一年的影響數

調整所有者權益變動表中相關項目的金額（4）附注說明。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（3）調整會計報表的相關項目:第一節(jié)會計政策及其變更第二

【例題1】甲公司于2008年12月建造完工的一幢房屋作為投資性房地產對外出租，甲公司按成本模式進行后續(xù)計量。該房屋的原價為3000萬元，預計凈殘值為0，采用年限平均法按照20年計提折舊。2011年1月1日，因投資性房地產的后續(xù)計量已滿足公允價值模式計量的條件，甲公司決定改按公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。2009年末該房屋的公允價值為3100萬元，2010年末該房屋的公允價值為3400萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產作為固定資產處理，凈殘值為0，采用年限平均法按照30年計提折舊。甲公司對此項會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項【例題1】甲公司于2008年12月建造完工的甲公司的有關會計處理如下：（1）計算政策變更的累積影響數年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價值變動收益2009年15000010025062.5187.52010年150000300450112.5337.5合計300000400700175525政策變更累積影響數計算表單位：萬元第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項甲公司的有關會計處理如下：政策變更前政策變更后稅前所得稅影響（2）編制甲公司2011年1月1日相關項目的調整分錄①對2009年有關事項的調整分錄：調整會計政策變更的累積影響數借：投資性房地產——公允價值變動1000000

投資性房地產累計折舊1500000

貸：利潤分配——未分配利潤1875000

遞延所得稅資產[（150－100）×25％]125000

遞延所得稅負債[(100＋100)×25％]500000調整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤187500

貸：盈余公積——法定盈余公積187500第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（2）編制甲公司2011年1月1日相關項目的調整分錄第一節(jié)②對2010年有關事項的調整分錄：調整會計政策變更的累積影響數借：投資性房地產——公允價值變動3000000

投資性房地產累計折舊1500000

貸：利潤分配——未分配利潤3375000

遞延所得稅資產[（150－100）×25％]125000

遞延所得稅負債[（100＋300）×25％]1000000調整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤337500

貸：盈余公積——法定盈余公積337500第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項②對2010年有關事項的調整分錄：第一節(jié)會計政策及其變更

上述對2009年和2010年有關事項的調整分錄，也合并編制如下調整分錄：調整會計政策變更的累積影響數借：投資性房地產——公允價值變動4000000

投資性房地產累計折舊3000000

貸：利潤分配——未分配利潤5250000

遞延所得稅資產[（300－0）×25％]250000

遞延所得稅負債[(200＋400)]×25％]1500000

調整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤525000

貸：盈余公積——法定盈余公積525000第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項上述對2009年和2010年有關事項的調整分錄，也合并（3）2011年度報表部分項目的調整數單位：萬元

項目資產負債表年初數利潤表上年數投資性房地產＋700－遞延所得稅資產

－25－遞延所得稅負債＋150－盈余公積

＋52.5－未分配利潤

＋472.5－營業(yè)成本－－150(2010年折舊)公允價值變動收益－＋300利潤總額－＋450所得稅費用－＋112.5凈利潤－＋337.5第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（3）2011年度報表部分項目的調整數

所有者權益變動表相關項目的調整如下：

調增會計政策變更項目上年金額欄中：盈余公積18.75萬元，未分配利潤168.75萬元，所有者權益187.5萬元；調增會計政策變更項目本年金額欄中：盈余公積33.75萬元，未分配利潤303.75萬元，所有者權益337.5萬元。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項所有者權益變動表相關項目的調整如下：第一節(jié)會計政

（二）未來適用法

未來適用法——未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策僅適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。會計政策變更采用未來適用法進行會計處理時，不需要計算會計政策變更的累積影響數，也無須調整會計賬簿已有的記錄和重編以前年度的財務報表。只需在現有金額的基礎上按新的會計政策進行會計處理。根據披露要求，企業(yè)應在報表附注中披露會計政策變更對當期凈利潤的影響數。會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

如存貨發(fā)出的計價由后進先出法改為先進先出法。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（二）未來適用法第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)

（三）會計政策變更會計處理方法的選擇

1．企業(yè)依據法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當分別按以下情況進行處理：（1）國家發(fā)布相關會計處理辦法的，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行會計處理。（2）國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，而且會計政策變更的累積影響數能夠合理確定的，則采用追溯調整法進行會計處理。

2．由于經濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數能夠合理確定的，則應當采用追溯調整法處理。

3．如果會計政策變更的累積影響數不能合理確定，無論是因為法律、法規(guī)或規(guī)章要求變更會計政策，還是因為經濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化而變更會計政策，均應采用未來適用法處理。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（三）會計政策變更會計處理方法的選擇第一節(jié)會計

四、披露

企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：

1、會計政策變更的性質、內容和原因。

2、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。

3、無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項四、披露第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會

第二節(jié)會計估計及其變更

一、會計估計概述

（一）會計估計的概念

會計估計——是指企業(yè)為對其結果不確定的交易或事項以最近可利用信息為基礎所作的判斷。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第二節(jié)會計估計及其變更第一節(jié)會計政

（二）會計估計的特點

會計估計具有以下特點：

1．會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定因素的影響。如固定資產折舊年限和凈殘值、無形資產使用壽命估計等。

2．會計估計應當依據最近可利用的信息或資料為基礎。因為最新的信息是最接近目標的信息，以其為基礎所作的估計最接近實際。

3．進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。因為估計是建立在確鑿證據的前提下，而不是隨意的。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（二）會計估計的特點第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)

二、會計估計變更

（一）會計估計變更及其原因

1．會計估計變更——是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

會計估計變更并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進行處理。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項二、會計估計變更第一節(jié)會計政策及其變更第二

2．會計估計變更的原因通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：（1）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息，積累了更多的經驗。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項2．會計估計變更的原因第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)

（二）會計政策變更與會計估計變更的劃分企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更。當至少涉及上述一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（二）會計政策變更與會計估計變更的劃分第一節(jié)

三、會計估計變更的會計處理方法

會計估計變更的會計處理——只采用未來適用法對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。即，在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項三、會計估計變更的會計處理方法第一節(jié)會計

（一）如會計估計的變更僅影響變更當期

——有關估計變更的影響數應于當期確認

【例2】甲公司2010年末應收A公司的款項余額為1000萬元，原按20%計提壞賬準備，由于A公司財務狀況進一步惡化，自2011年起將對A公司計提壞賬準備的比例由20%調整50%，2011年年末應收A公司款項余額仍為1000萬元。

2011年按新的估計計提壞賬準備。即甲公司2011年末對A公司的應收款項應計提的壞帳準備為300（1000×50%－1000×20%）萬元第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（一）如會計估計的變更僅影響變更當期第一節(jié)會計政策

（二）如會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間

——有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（二）如會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間第一節(jié)

【例3】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定資產一項，原價1000萬元，預計凈殘值為50萬元，預計使用年限10年，采用直線法計提折舊，2011年初由于技術進步等原因將固定資產預計使用年限由10年改為8年，預計凈殘值調整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項【例3】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定資產一2007年――2010年4年已計提折舊＝1000－50/10×4＝380（萬元）重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/（8－4）×100%=50%2011年應計提的折舊額＝（1000－380）×50%

＝310（萬元）2012年應計提的折舊額＝（1000－380－310）×50%

＝155（萬元）2013年和2014年應計提的折舊額＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5(萬元)第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項2007年――2010年4年已計提折舊第一節(jié)會計政策及其

（三）會計政策和會計估計變更不易分清的會計處理

難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的

——應將其作為會計估計變更處理。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（三）會計政策和會計估計變更不易分清的會計處理第一節(jié)四、會計估計變更的披露會計估計變更應披露的內容（1）會計估計變更的內容和原因；（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數；（3）會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項四、會計估計變更的披露第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會

第三節(jié)前期差錯及其更正

一、前期差錯的概念

前期差錯——是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第三節(jié)前期差錯及其更正 第一節(jié)

前期差錯通常包括：（1）計算及賬戶分類錯誤。（2）采用法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度等不允許的會計政策。（3）對事實疏忽或曲解以及舞弊。（4）在期末對應計項目與遞延項目未予調整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項前期差錯通常包括：第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)本期發(fā)現本期的會計差錯調整本期相關項目差錯本期發(fā)現以前年度的會計差錯在1月1日至報表批準報出前發(fā)現作為日后事項處理在報表批準報出后至12月31日發(fā)現不重要的重要的直接調整本期與前期相同的相關項目采用追溯重述法二、會計差錯更正的會計處理第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項本期發(fā)現本期的會計差錯調整本期相關項目差錯本期發(fā)現以前年度的

（一）不重要的前期差錯的會計處理

對于不重要的前期差錯——企業(yè)不需要調整財務報表相關項目的期初數（即采用未來適用法）。

影響損益的——應直接計入本期與前期相同的凈損益項目

不影響損益的——應調整本期與前期相同的相關項目

前期差錯的重要程度——應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（一）不重要的前期差錯的會計處理第一節(jié)會計政

【例4】甲公司2011年6月30日，發(fā)現2010年度有關會計處理存在如下前期差錯：（1）一用于行政管理的信息系統(tǒng)設備，原價為60000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2010年未計提折舊。（2）2010年9月1日，甲公司以180000元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，H公司承諾5年后按100000元的價格購買該無形資產。甲公司2010年度對該無形資產攤銷時編制會計分錄如下：借：管理費用13500

貸：累計攤銷13500第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項【例4】甲公司2011年6月30日，發(fā)現201

對于上述前期差錯，因金額不大，作為不重要的前期差錯更正如下：（1）應補提折舊6000元（60000/10），并直接計入2011年度的管理費用，會計分錄如下：借：管理費用6000

貸：累計折舊6000

（2）該項無形資產2010年應攤銷的金額為12000元[（180000－100000）/5/12×9]，已攤銷的金額為13500元，因此應沖銷多攤銷的金額1500元。會計分錄如下：借：累計攤銷1500

貸：管理費用1500第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項對于上述前期差錯，因金額不大，作為不重要的前期差錯

（二）重要的前期差錯的會計處理企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

追溯重述法——是指在發(fā)現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務報表中，調整前期比較數據。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（二）重要的前期差錯的會計處理第一節(jié)會計

確定前期差錯影響數不切實可行的——可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項確定前期差錯影響數不切實可行的——可以從可追溯重述的最早期

重要的前期差錯更正的會計處理：

1.影響損益的——應將對損益的影響數調整發(fā)現當期期初留存收益（通過“以前年度損益調整”科目核算），財務報表相關項目的期初數也應一并調整。

2.不影響損益的——應調整財務報表相關項目的期初數。

第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項重要的前期差錯更正的會計處理：第一節(jié)會計政策及其更正時所得稅費用的調整處理：

（1）會計與稅法規(guī)定一致

①調增利潤：借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅

②調減利潤：借：應交稅費——應交所得稅貸：以前年度損益調整第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項更正時所得稅費用的調整處理：第一節(jié)會計

【例5】企業(yè)漏記已完成的商品銷售收入100萬元和銷售成本60萬元，適用所得稅稅率為25%（假定不考慮除所得稅以外的其他因素的影響）。

則該差錯對所得稅的影響金額＝（100－60）×25%＝10(萬元)借：以前年度損益調整100000

貸：應交稅費——應交所得稅100000第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項【例5】企業(yè)漏記已完成的商品銷售收入100萬元和銷售成本（2）會計與稅法規(guī)定不一致，并產生（或轉回）暫時性差異的（如多提或少提折舊、減值準備等）

調增利潤:

借：以前年度損益調整貸：遞延所得稅資產（負債）調減利潤：借：遞延所得稅資產（負債）貸：以前年度損益調整第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（2）會計與稅法規(guī)定不一致，并產生（或轉回）暫時性差異的（如

【例題6】2011年5月10日，甲公司發(fā)現2010年末估計固定資產可收回金額時，因多估可收回金額從而少提固定資產減值準備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項外，無其他納稅調整事項。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制甲公司有關會計差錯的會計分錄。（2）調整甲公司會計報表相關項目的數字。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項【例題6】2011年5月10日，甲公司發(fā)現2010年末估計（1）甲公司更正差錯的賬務處理：①補提固定資產減值準備：借：以前年度損益調整1000000

貸：固定資產減值準備1000000

②調整所得稅：（計提固定資產減值準備造成資產賬面價值小于其計稅基礎形成可抵扣暫時性差異）借：遞延所得稅資產250000

貸：以前年度損益調整250000第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（1）甲公司更正差錯的賬務處理：第一節(jié)會計政策及其變更第

③結轉余額：

借：利潤分配——未分配利潤750000

貸：以前年度損益調整750000

④調整利潤分配有關數字：借：盈余公積75000(750000×10%)貸：利潤分配——未利潤利潤75000第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)

（2）調整會計報表：甲公司應調整發(fā)現當期（即2011年度）資產負債表的年初數和利潤表及股東權益變動表表的上年數。

①資產負債表項目的調整：調減固定資產1000000元；調增遞延所得稅資產250000元；調減盈余公積75000元；調減未分配利潤675000元。

②利潤表項目的調整：調增資產減值損失1000000元；調減營業(yè)利潤和利潤總額1000000元；調減所得稅費用250000元；調減凈利潤750000元。

③所有者權益變動表項目的調整：調減前期差錯更正項目中盈余公積上年余額75000元，調減未分配利潤上年金額675000元，調減所有者權益合計上年金額750000元。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（2）調整會計報表：第一節(jié)會計政策及其變更第二

三、前期差錯更正的披露

前期差錯更正應披露的內容（1）前期差錯的性質；（2）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；（3）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項三、前期差錯更正的披露第一節(jié)會計政策及其變更第

第四節(jié)資產負債表日后事項

一、資產負債表日后事項概述

（一）資產負債表日后事項的定義

資產負債表日后事項——是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的有利或不利事項。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第四節(jié)資產負債表日后事項第一節(jié)會

在理解這個定義時需要明確以下幾個問題

1.資產負債表日——是指會計年度末和會計中期末。

2．財務報告批準報出日——是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

3．資產負債表日后事項——包括所有有利和不利的事項第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項在理解這個定義時需要明確以下幾個問題第一節(jié)會

（二）資產負債表日后事項的分類資產負債表日后事項包括兩類：資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

1．資產負債表日后調整事項資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。資產負債表日后調整事項的主要特點是在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（二）資產負債表日后事項的分類第一節(jié)會計政策

調整事項，通常包括下列各項：（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。（4）資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項調整事項，通常包括下列各項：第一節(jié)會計政策及

2．資產負債表日后非調整事項非調整事項是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。這些事項不影響資產負債表日的存在情況，但如不加以說明會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。非調整事項的主要特點是資產負債表日并未存在，完全是期后才發(fā)生的事項。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變

非調整事項，通常包括下列各項：（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產負債表日后資本公積轉增資本。（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項非調整事項，通常包括下列各項：第一節(jié)會計政策及

二、資產負債表日后調整事項的會計處理

資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。對于年度財務報告而言，由于資產負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，年度資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應分別按以下情況進行處理：第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項二、資產負債表日后調整事項的會計處理第一節(jié)會計政

資產負債表日后發(fā)生的調整事項應分別情況處理

:

1.涉及損益的事項——通過“以前年度損益調整”科目核算；其中：

（1）調整增加費用、減少收入，即調整減少利潤—→借記“以前年度損益調整”

（2）調整減少費用、增加收入，即調整增加利潤—→貸記“以前年度損益調整”

最后將“以前年度損益調整”的余額轉至“利潤分配——未分配利潤”科目。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項資產負債表日后發(fā)生的調整事項應分別情況處理:第一節(jié)

2.涉及利潤分配的事項——直接調增調減“利潤分配——未分配利潤”；

3.不涉及損益和利潤分配的——調整相關科目；

4.賬務處理后，調整會計報表相關項目數字。包括：

(1)資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字

①調整報告期資產負債表—→期末數

②調整報告期利潤表—→本年發(fā)生數第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項 2.涉及利潤分配的事項——直接調增調減“利潤分配——未分

(2)當期編制的會計報表相關項目的年初數或上年數；

(3)經過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計報表附注相關項目的數字。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項(2)當期編制的會計報表相關項目的年初數或上年數；第

【例7】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司應在2010年3月供應給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。2010年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債100萬元。2011年2月10日，經法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經濟損失140萬元，甲公司不再上訴，賠償款尚未支付。假定甲公司2010年度的財務報告批準報出日是次年3月31日，2011年2月15日完成了2010年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認的損失在實際發(fā)生時允許從應納稅所得額中扣除。所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項【例7】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)

甲公司有關會計處理如下：

①確認應支付的賠款借：預計負債1000000

貸：其他應付款1000000

借：以前年度損益調整400000

貸：其他應付款400000

第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項甲公司有關會計處理如下：第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)

②調整所得稅費用借：應交稅費——應交所得稅350000

貸：以前年度損益調整350000借:以前年度損益調整250000

貸:遞延所得稅資產250000第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項②調整所得稅費用借:以前年度損益調整③結轉“以前年度損益調整”科目余額借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調整300000

④調整利潤分配有關數字 借：盈余公積30000

貸：利潤分配——未分配利潤30000第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項③結轉“以前年度損益調整”科目余額第一節(jié)會計政策及其變更（5）調整報告年度（2010年）的財務報表：（根據所做的分錄調整）①資產負債表項目的調整：調減預計負債1000000元；調增其他應付款1400000元；調減遞延所得稅資產250000元；調減應交稅費350000元；調減盈余公積30000元；調減未分配利潤270000元；②利潤表項目的調整：調增營業(yè)外支出400000元；調減所得稅費用100000元；調減凈利潤300000元；③所有者權益變動表項目：調減凈利潤300000元；調減提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減30000元，未分配利潤一欄調增30000元。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（5）調整報告年度（2010年）的財務報表：（根據所做的分錄乙公司的會計處理：

①2011年2月2日，記錄應收的賠款借：其他應收款1400000

貸：以前年度損益調整1400000

借：銀行存款1400000

貸：其他應收款1400000

②調整所得稅費用借：以前年度損益調350000

貸：應交稅費——應交所得稅350000第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項乙公司的會計處理：第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整1050000

貸：利潤分配——未分配利潤1050000④調整利潤分配有關數字借：利潤分配——未分配利潤105000

貸：盈余公積105000第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)（5）調整報告年度（2010年）的財務報表：（根據所做的分錄調整）①資產負債表項目的調整調增其他應收款1400000元；調增盈余公積105000元；調增未分配利潤945000元；調增應交稅費350000元。②利潤表項目的調整調增營業(yè)外收入1400000元；調增所得稅費用350000元。③所有者權益變動表項目的調整調增凈利潤1050000元；調增提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增105000元，未分配利潤一欄調減105000元。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（5）調整報告年度（2010年）的財務報表：（根據所做的分錄

【例8】甲公司2010年4月銷售給A公司一批產品，價款為100萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），A公司于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定A公司應于收到所購物資后一個月內付款。由于A公司財務狀況不佳，到2010年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2010年度會計報表時，根據A公司的財務狀況估計該應收賬款應提壞賬準備為應收金額的10％，并計提了10萬元的壞賬準備。甲公司于2011年2月10日收到A公司通知，A公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40％。假定甲公司2010年度的財務報告批準報出日是次年3月31日，2011年2月15日完成了2010年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25%，甲公司預計今后3年內均為盈利并有足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項【例8】甲公司2010年4月銷售給A公司一批產

甲公司會計處理如下：（單位：萬元）

（1）補提壞賬準備應補提的壞賬準備＝100×60％－10＝50（萬元）借：以前年度損益調整50

貸：壞賬準備50

（2）調整所得稅費用借：遞延所得稅資產12.5（50×25％）貸：以前年度損益調整12.5第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項甲公司會計處理如下：（單位：萬元）第一節(jié)會計政策及其

（3）結轉“以前年度損益調整”科目的余額借：利潤分配――未分配利潤37.5

貸：以前年度損益調整37.5（50－12.5）

（4）調整利潤分配有關數字借：盈余公積3.75（37.5×10%）貸：利潤分配――未分配利潤3.75第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（3）結轉“以前年度損益調整”科目的余額第一節(jié)會計政策(5)調整報告年度會計報表相關項目的數字

①資產負債表有關項目的調整調減應收賬款50萬元調增遞延所得稅資產12.5萬元調減盈余公積3.75萬元調減未分配利潤33.75萬元第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項(5)調整報告年度會計報表相關項目的數字第一節(jié)會計政策及

②利潤表有關項目的調整調增資產減值損失50萬元調減所得稅費用12.5萬元調減凈利潤37.5萬元

③所有者權益變動表有關項目的調整調減凈利潤37.5萬元調減提取盈余公積3.75萬元調減未分配利潤33.75萬元第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項②利潤表有關項目的調整第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)

二、資產負債表日后調整事項的會計處理

資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，是資產負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，不應當調整資產負債表日財務報表。但有的非調整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況、經營成果的影響；無法作出估計的，應當說明原因。下面舉例說明資產負債表日后非調整事項在財務報表附注中的披露。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項二、資產負債表日后調整事項的會計處理第一節(jié)會計

【例9】2011年2月26日，甲公司的在地區(qū)發(fā)生龍卷風，造成甲公司倉庫倒塌，倉庫中大部分商品毀損。倉庫的原價為1200000元，已提折舊為400000元，庫存商品的賬面價值為600000元。假定甲公司2010年度的財務報告批準報出日是次年3月31日。

甲公司應在2010年度財務報表附注中作如下披露：本公司所在地區(qū)于2011年2月26日發(fā)生龍卷風，造成一倉庫倒塌，并已無法修復，倉庫的賬面價值為800000元；這次災害同時造成大部分庫存商品毀損，其賬面價值為600000元，由于商品的修復費用及修復后的價值目前無法準確估計，故凈損失現無法可靠確定。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項【例9】2011年2月26日，甲公司的在地區(qū)發(fā)生龍卷風會計調整概述ppt課件

第十五章會計調整財務會計中級

IntermediateAccounting第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第十五章會計調整財務會計中級Intermed掌握會計政策變更追溯調整法的會計處理；掌握會計估計變更的會計處理方法No.1掌握前期差錯更正的含義及其會計處理方法No.2掌握資產負債表日后事項的含義、內容及日后調整事項的會計處理方法No.3學習目標

第十五章會計調整第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項掌握會計政策變更追溯調整法的會計處理；No.1掌握前期差錯更教學重點與難點會計政策變更、前期差錯更正及日后調整事項的處理難點會計政策變更的追溯調整法和日后調整事項的處理重點第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項教學重點與難點會計政策變更、前期差錯更正及日后調整事項的處理

第一節(jié)會計政策及其變更

一、會計政策概述

（一）會計政策的定義

會計政策——是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項第一節(jié)會計政策及其變

（二）會計政策的特點

1、會計政策的選擇性。

會計政策是在允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中作出指定或具體選擇。

2、會計政策的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策。

3．會計政策的層次性。

會計政策包括會計原則、計量基礎和具體會計處理方法三個層次。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（二）會計政策的特點第一節(jié)會計政策及

二、會計政策變更

（一）會計政策變更的概念

會計政策變更——是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。

（二）會計政策變更的條件

1．法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。

2．會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息

第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項二、會計政策變更第一節(jié)會計政策及其變更第

（三）以下兩種情形不屬于會計政策變更

1．本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；

2．對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（三）以下兩種情形不屬于會計政策變更第一節(jié)會計政策

三、會計政策變更的會計處理

（一）追溯調整法

1．追溯調整法的概念

追溯調整法——是指某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項三、會計政策變更的會計處理第一節(jié)會計

2．追溯調整法會計處理步驟

(1)計算會計政策變更累積影響數

會計政策變更累積影響數——是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項2．追溯調整法會計處理步驟第一節(jié)會計政策

會計政策變更累積影響數計算步驟：①根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；②計算兩種會計政策下的差異（稅前差異）；③計算差異的所得稅影響金額；④計算稅后差異⑤計算會計政策變更的累積影響數第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項會計政策變更累積影響數計算步驟：第一節(jié)會計政策及其

確定所得稅影響金額應注意的問題:

第一、要明確“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應交所得稅的影響金額。

第二、要明確并不是任何一項會計政策變更都會影響所得稅費用。

政策變更不形成暫時性差異的

——對所得稅費用沒有影響

政策變更形成或轉回暫時性差異的

——對所得稅費用有影響第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項確定所得稅影響金額應注意的問題:第一節(jié)會計政策

（2）進行相關的會計處理（編制調整分錄）

“所得稅影響額”——記入“遞延所得稅資產”、或“遞延所得稅負債”賬戶，因為該項目的金額實質上就是暫時性差異對所得稅的影響額。

“累積影響數”——記入“利潤分配——未分配利潤”

“所得稅前差異”——要根據不同政策變更確定記入什么賬戶。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（2）進行相關的會計處理（編制調整分錄）第一節(jié)會計（3）調整會計報表的相關項目:

調整變更當年資產負債表相關項目的年初數

——根據編制的調整分錄調整即可。

調整變更當年利潤表中的上年數

——只需調整變更年度上一年的影響數

調整所有者權益變動表中相關項目的金額（4）附注說明。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項（3）調整會計報表的相關項目:第一節(jié)會計政策及其變更第二

【例題1】甲公司于2008年12月建造完工的一幢房屋作為投資性房地產對外出租，甲公司按成本模式進行后續(xù)計量。該房屋的原價為3000萬元，預計凈殘值為0，采用年限平均法按照20年計提折舊。2011年1月1日，因投資性房地產的后續(xù)計量已滿足公允價值模式計量的條件，甲公司決定改按公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。2009年末該房屋的公允價值為3100萬元，2010年末該房屋的公允價值為3400萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產作為固定資產處理，凈殘值為0，采用年限平均法按照30年計提折舊。甲公司對此項會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項【例題1】甲公司于2008年12月建造完工的甲公司的有關會計處理如下：（1）計算政策變更的累積影響數年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價值變動收益2009年15000010025062.5187.52010年150000300450112.5337.5合計300000400700175525政策變更累積影響數計算表單位：萬元第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產負債表日后事項甲公司的有關會計處理如下：政策變更前政策變更后稅前所得稅影響（