會(huì)計(jì)的核算方法課件

第二章會(huì)計(jì)的核算方法為了全面、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，會(huì)計(jì)工作必須遵循會(huì)計(jì)核算的方法，從設(shè)置賬戶開始，復(fù)式記賬、審核和填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬薄、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查，直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表，依次完成。第二章會(huì)計(jì)的核算方法為了全面、準(zhǔn)確的1會(huì)計(jì)核算方法體系發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由各有關(guān)部門填制原始憑證接收原始憑證運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬原始憑證審核登記賬薄編制記賬憑證實(shí)行成本計(jì)算，保證按實(shí)際成本計(jì)量資產(chǎn)，確定盈虧由會(huì)計(jì)部門填制原始憑證編制會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)產(chǎn)清查對賬原始數(shù)據(jù)加工處理信息輸出會(huì)計(jì)核算方法體系發(fā)由各接運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬原始登記編制實(shí)行成2第一節(jié)賬戶1.賬戶的意義和作用1.1賬戶的意義

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)立的，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)和連續(xù)的記錄，以反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化。1.2賬戶的作用

有助于正確理解復(fù)式薄記系統(tǒng)

為提供會(huì)計(jì)信息的需要而對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類

能夠提供靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的核算資料第一節(jié)賬戶1.賬戶的意義和作用32.賬戶設(shè)置的原則所謂賬戶設(shè)置，是指對會(huì)計(jì)的內(nèi)容預(yù)先設(shè)計(jì)和提供的科學(xué)分類，以及對這種分類的使用程序（包括賬戶的結(jié)構(gòu)、登記方法的規(guī)定）。賬戶設(shè)置是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)專門方法，是使復(fù)式記賬發(fā)揮作用的關(guān)鍵。賬戶設(shè)置，一般應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：

便于記清賬目

適應(yīng)會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)的需要有利于為企業(yè)的債權(quán)人、所有者、政府機(jī)關(guān)等提供在其經(jīng)濟(jì)決策中有用的會(huì)計(jì)信息

有利于加強(qiáng)一個(gè)單位的內(nèi)部管理

既要具有一定的靈活性，又要保持相對的穩(wěn)定性

2.賬戶設(shè)置的原則43.賬戶名稱—會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目簡稱科目，是指在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，為了反映、分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)，而對會(huì)計(jì)核算對象以其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)分類。3.1會(huì)計(jì)科目根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)的劃分，可以分不同種類資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目；負(fù)債類會(huì)計(jì)科目；所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目收入類會(huì)計(jì)科目；費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目；利潤類會(huì)計(jì)科目3.2會(huì)計(jì)科目按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度分類，一級科目（又叫總分類科目、總目）二級科目（又叫子目、類目）三級科目（又叫明細(xì)科目）3.賬戶名稱—會(huì)計(jì)科目54.賬戶的結(jié)構(gòu)4.1賬戶的一般結(jié)構(gòu)（T型結(jié)構(gòu)）主要內(nèi)容有：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）；年、月、日（登記日期）；登記憑證號；摘要；借方登記額（欄）；貸方登記額（欄）；借或貸方向（欄）；余額。在賬戶登記中，到底哪一方表示增加？哪一方表示減少？應(yīng)賬戶的性質(zhì)而定。資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少。而負(fù)債，所有者權(quán)益、收入和凈損益（利潤）類賬戶，貸方表示增加，借方表示減少。

(左方）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）（右方）

4.賬戶的結(jié)構(gòu)(左方）賬64.2借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法以借、貸為記賬符號來反映資金的增減變化。在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用以記錄數(shù)額的減少。那么，究竟哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，這需要根據(jù)各個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也即性質(zhì)來確定。4.2.1資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶

資產(chǎn)類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額4.2借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)74.2.2成本類賬戶和損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

其以上賬戶基本結(jié)構(gòu)見如下所示(單位：萬元)借資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶貸期初余額42本期增加數(shù)120本期減少數(shù)57500350438100本期增加合計(jì)1058本期減少合計(jì)507期末余額5934.2.2成本類賬戶和損益類賬戶的結(jié)構(gòu)8

借負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和凈損益類賬戶貸（單位：萬元）期初余額20本期增加數(shù)350本期減少數(shù)240700120600480本期增加合計(jì)1650本期減少合計(jì)840期末余額830第二章會(huì)計(jì)的核算方法課件9借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少余額在借方權(quán)益類賬戶權(quán)益的減少權(quán)益的增加余額在貸方成本類賬戶成本的增加成本的減少一般無余額，若有在借方收入類賬戶收入的減少或轉(zhuǎn)銷收入的增加無余額費(fèi)用、損失類賬戶費(fèi)用、損失的增加費(fèi)用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷無余額借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶105.賬戶的分類賬戶分類，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對全部賬戶進(jìn)行分組。賬戶分類有助于理解各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途，有助于更完善地建立賬戶體系，并正確使用這些賬戶。5.1賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶5.賬戶的分類115.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類5.2.1盤存賬戶借方盤存賬戶貸方期初余額--期初財(cái)產(chǎn)物發(fā)生額--本期財(cái)產(chǎn)物或貨幣資金結(jié)存額質(zhì)或貨幣資金減少額發(fā)生額--本期財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金增加額期末余額--期末財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金的結(jié)存額盤存類賬戶的結(jié)構(gòu)5.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類5.2.1盤存賬戶125.2.2資本賬戶借方資本賬戶貸方發(fā)生額--本期資本和公期初余額--期初資本和積金的減少額公積金實(shí)有額發(fā)生額--本期資本和公積金的增加額期末余額--期末資本和公積金實(shí)有額資本賬戶的結(jié)構(gòu)5.2.2資本賬戶135.2.3結(jié)算賬戶

債權(quán)結(jié)算賬戶借方債權(quán)結(jié)算賬戶貸方期初余額--期初尚未收回發(fā)生額--本期應(yīng)收款項(xiàng)的應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)的減少額發(fā)生額--本期應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)的增加額期末余額--期末尚未收回的應(yīng)收款或預(yù)付款項(xiàng)

債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)5.2.3結(jié)算賬戶14債務(wù)結(jié)算賬戶借方債務(wù)結(jié)算賬戶貸方

發(fā)生額--本期借入款項(xiàng)、應(yīng)期初余額--期初結(jié)欠的付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的減少額借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的數(shù)額發(fā)生額--本期借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的增加額期末余額--期末結(jié)欠的借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的數(shù)額債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)債務(wù)結(jié)算賬戶155.2.4期間賬戶

期間收入賬戶（結(jié)構(gòu)圖）借方期間收入賬戶貸方發(fā)生額--收入的減少數(shù)、結(jié)發(fā)生額--歸集本期內(nèi)各項(xiàng)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額收入的發(fā)生數(shù)期間費(fèi)用賬戶（結(jié)構(gòu)圖）借方期間費(fèi)用賬戶貸方發(fā)生額--歸集本期內(nèi)各項(xiàng)發(fā)生額--沖減的費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額

5.2.4期間賬戶165.2.5跨期攤提賬戶5.2.6成本計(jì)算賬戶（結(jié)構(gòu)圖）借方成本計(jì)算賬戶貸方期初余額--期初尚未完成發(fā)生額--結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個(gè)某個(gè)經(jīng)營階段的成本計(jì)算經(jīng)營階段的成本計(jì)算對象對象的實(shí)際成本的實(shí)際成本發(fā)生額--匯集經(jīng)營過程某個(gè)階段發(fā)生的全部費(fèi)用額期末余額--尚未完成該階段的成本計(jì)算對象的實(shí)際成本5.2.5跨期攤提賬戶175.2.7財(cái)務(wù)成果賬戶（結(jié)構(gòu)圖）借方財(cái)務(wù)成果賬戶貸方發(fā)生額--轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額--轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入（或）期末--發(fā)生的虧損期末余額--實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額5.2.8調(diào)整賬戶抵減賬戶附加賬戶抵減附加賬戶5.2.7財(cái)務(wù)成果賬戶（結(jié)構(gòu)圖）18資產(chǎn)抵減賬戶與被抵減賬戶的關(guān)系借方被抵減資產(chǎn)賬戶貸方余額--資產(chǎn)的原始數(shù)額

借方資產(chǎn)抵減賬戶貸方

余額--資產(chǎn)的抵減數(shù)額

權(quán)益抵減賬戶與被抵減賬戶的關(guān)系借方被抵減權(quán)益賬戶貸方余額--權(quán)益的原始數(shù).借方權(quán)益抵減賬戶貸方余額--權(quán)益的抵減數(shù)額

第二章會(huì)計(jì)的核算方法課件195.2.9集合分配賬戶借方集合分配賬戶貸方發(fā)生額--匯集本期生發(fā)生額--分配到有關(guān)產(chǎn)過程中發(fā)生的間成本計(jì)算對象中的費(fèi)接費(fèi)用數(shù)額用數(shù)額

集合分配賬戶的結(jié)構(gòu)

5.2.9集合分配賬戶20賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶盤存賬戶……資本賬戶……結(jié)算賬戶……期間賬戶……跨期攤提賬戶……成本計(jì)算賬戶……集合分配賬戶……財(cái)務(wù)成果賬戶……調(diào)整賬戶……賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶盤存賬戶……資本賬戶……結(jié)算賬戶…215.3賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類5.3.1總分類賬戶5.3.2明細(xì)分類賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶總分類賬戶（一級賬戶）明細(xì)分類賬戶二級賬戶明細(xì)賬戶（三級賬戶）原材料原料及主要材料輔助材料角鋼燃料油漆汽油潤滑油煤圓鋼碳鋼5.3賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶22第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法。所謂復(fù)式記賬法，是為了全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，對于任何一閉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。而借貸記賬法，正是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。借貸復(fù)式記賬法，是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬法，也是我國現(xiàn)在普遍采用的記賬方法。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法。所謂復(fù)式23復(fù)式記賬法介紹

1、作用：（1）全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況；（2）能夠進(jìn)行有效的控制；（3）能及時(shí)、迅速地找出錯(cuò)誤；2、原理：（1）依據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系進(jìn)行記賬；3、原則：（1）記賬基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式；（2）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶；（3）某個(gè)時(shí)期的全部賬戶記錄總額必須相等；復(fù)式記賬法介紹

244、分類：（1）借貸記賬法：國際通用；（2）增減記賬法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用；（3）收付記賬法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用；5、重點(diǎn)：（1）賬戶的對應(yīng)關(guān)系；（2）會(huì)計(jì)分錄；a)簡單式：一借一貸

b)復(fù)合式：一借多貸，或一貸多借；4、分類：251.記賬符號如前所述，“借”或“貸”兩字為借貸記賬法的專用記賬符號。其意義視賬戶的性質(zhì)而異。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，作為一種記賬的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。由于借貸記賬法在國際上的廣泛流行，借（Debit，簡稱Dr.）和貸（Credit，簡稱Cr）兩字已成為通用的國際商業(yè)語言。第二章會(huì)計(jì)的核算方法課件262.記賬規(guī)則2.1會(huì)計(jì)事項(xiàng)類型與記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指各種記賬方法的規(guī)律性。我們知道，借貸記賬法對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量變化是用借貸兩個(gè)符號反映出來的，而企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎第一章第五節(jié)所述的四種類型，

2.記賬規(guī)則272.2記賬規(guī)則的應(yīng)用——會(huì)計(jì)分錄為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是對每比經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶及其金額的一種記錄。編制會(huì)計(jì)分錄，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其余額。會(huì)計(jì)分錄是賬戶記錄的依據(jù)，會(huì)計(jì)分錄的正確與否，直接影響到賬戶的記錄，乃至影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.2記賬規(guī)則的應(yīng)用——會(huì)計(jì)分錄283.試算平衡

在一定的記賬方法下，運(yùn)用規(guī)定的記賬規(guī)則在賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，可能發(fā)生這樣或那樣的人為錯(cuò)誤。為此，任何一種記賬方法都必須確定科學(xué)的、簡便的、用與檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的方法，以便找出錯(cuò)誤的原因，即時(shí)予以改正。這種檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的方法，在會(huì)計(jì)上稱為試算平衡。3.1余額平衡

全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額3.2發(fā)生額平全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)3.試算平衡29第三節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)即是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，必須根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記賬簿并進(jìn)行試算平衡，經(jīng)過調(diào)整結(jié)清各賬戶的記錄，最后編制出會(huì)計(jì)報(bào)表的程序。會(huì)計(jì)核算總是按照這個(gè)基本程序有步驟地、連續(xù)不斷地、周而復(fù)始地進(jìn)行。第三節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)301.審核和填制會(huì)計(jì)憑證1.1原始憑證的內(nèi)容、種類和審核1.1.1原始憑證的基本內(nèi)容①填制單位的名稱；②原始憑證的名稱；③填寫憑證的日期；④對外憑證要有接受單位的名稱；⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額；⑦經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

1.審核和填制會(huì)計(jì)憑證311.1.2原始憑證的種類①自制原始憑證；②外來原始憑證1.1.3原始憑證的審核1.2記賬憑證的內(nèi)容、種類和審核1.2.1記賬憑證的內(nèi)容

基本內(nèi)容一般應(yīng)包含以下幾方面：（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和編號；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（4）應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的名稱，包括一級科目、二級科目和明細(xì)科目的名稱和金額；（5）所附原始憑證的張數(shù)；（6）制證、審核、記賬等有關(guān)人員簽名或蓋章；（7）記賬備注

1.1.2原始憑證的種類321.2.2記賬憑證的種類1.2.3記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容有：（1）是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與張數(shù)是否與記賬憑證相符；（2）應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰；（3）有關(guān)項(xiàng)目是否填寫齊全、有關(guān)人員是否簽名或蓋章?？傊涃~憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的，又是登記賬簿的依據(jù)。1.2.2記賬憑證的種類332.登記賬薄2.1賬薄的種類2.1.1序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿是序時(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始記錄簿。它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的先后順序，逐日、連續(xù)登記的賬簿，也稱日記賬

兩欄式日記賬多欄式日記賬2.登記賬薄342.1.2分類賬

總分類賬的格式和登記方法

明細(xì)分類賬的格式明細(xì)分類賬的格式有三種：①三欄式明細(xì)分類賬；②數(shù)量金額式明細(xì)分類賬；③多欄式明細(xì)分類賬；2.1.3備查賬薄

除此之外，賬簿還可以按其外表形式分類，分為定本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿

2.1.2分類賬352.2總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記2.2.1同時(shí)登記對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在同一會(huì)計(jì)期間①，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入它所屬的明細(xì)分類賬戶，不能漏記和重記

2.2.2增減變動(dòng)方向相同

總分類賬戶如登記增加額，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記增加額；總分類賬戶如登記減少額，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記減少額

2.2總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記362.2.3金額相等

將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶時(shí)，則記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等

3.試算表與試算平衡通過編制試算平衡表檢查分類賬的借方余額與貸方余額是否相等，為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制準(zhǔn)備必要的資料。錯(cuò)賬更正法2.2.3金額相等374.調(diào)整、對賬和結(jié)賬例：參見本章[例1]-[例7]，假設(shè)吉澳公司1月份只發(fā)生上述幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且上年年末（2000.12.31）簡化的資產(chǎn)負(fù)債表見表2-21。表2-21第一步：檢查原始憑證（或原始憑證匯總表），并根據(jù)審核無誤的原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證（以會(huì)計(jì)分錄簿代替，見表2-22）。表2-22第二步：登記會(huì)計(jì)賬簿。企業(yè)可以定期根據(jù)“T”型賬戶匯總的結(jié)果，登記總帳。

4.調(diào)整、對賬和結(jié)賬38第三步，根據(jù)有關(guān)資料，進(jìn)行成本計(jì)算。這部分內(nèi)容將在以后章節(jié)中介紹。另外，可以參考《成本會(huì)計(jì)學(xué)》中的相關(guān)內(nèi)容。第四步，將總帳與明細(xì)帳進(jìn)行核對。第五步，采用一定方法進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并與賬簿記錄進(jìn)行核對。第六步，編制試算平衡表（見表2-24），作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。

第七步，根據(jù)試算平衡表編制會(huì)計(jì)報(bào)表（此處僅介紹資產(chǎn)負(fù)債表（見表2-25）與損益表（見表2-26））。綜上所述，可以用圖2-20來反映一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)。

第三步，根據(jù)有關(guān)資料，進(jìn)行成本計(jì)算。這部分內(nèi)容將在以后章節(jié)中39會(huì)計(jì)循環(huán)過程示意圖

由此可見，會(huì)計(jì)循環(huán)只不過是一個(gè)相對簡單的會(huì)計(jì)程序。但是，我們不能混淆這個(gè)程序的次序與會(huì)計(jì)知識(shí)的相似性。這里要強(qiáng)調(diào)的是對于會(huì)計(jì)信息的使用者與決策者來說，一定程度地熟悉會(huì)計(jì)概念和過程，固然是必要的，但更重要的是對于會(huì)計(jì)信息的理解。會(huì)計(jì)循環(huán)過程示意圖40思考題簡述會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別。什么叫復(fù)式記賬法？它的優(yōu)點(diǎn)有那些？為什么“有借必有貸，借貸必相等”？簡要說明賬薄的種類，為什么要平衡記賬？為什么要編制試算表，怎樣試算平衡？概述會(huì)計(jì)循環(huán)的簡單過程。思考題簡述會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別。41圖2-20會(huì)計(jì)循環(huán)過程示意圖原始憑證（或原始憑證匯總表）記賬憑證會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)賬總分類賬日記賬①②②③④④⑤⑥成本計(jì)算試算平衡注“”表示相互核對圖2-20會(huì)計(jì)循環(huán)過程示意圖原始憑證記賬會(huì)財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)賬總42第二章會(huì)計(jì)的核算方法為了全面、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，會(huì)計(jì)工作必須遵循會(huì)計(jì)核算的方法，從設(shè)置賬戶開始，復(fù)式記賬、審核和填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬薄、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查，直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表，依次完成。第二章會(huì)計(jì)的核算方法為了全面、準(zhǔn)確的43會(huì)計(jì)核算方法體系發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由各有關(guān)部門填制原始憑證接收原始憑證運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬原始憑證審核登記賬薄編制記賬憑證實(shí)行成本計(jì)算，保證按實(shí)際成本計(jì)量資產(chǎn)，確定盈虧由會(huì)計(jì)部門填制原始憑證編制會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)產(chǎn)清查對賬原始數(shù)據(jù)加工處理信息輸出會(huì)計(jì)核算方法體系發(fā)由各接運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬原始登記編制實(shí)行成44第一節(jié)賬戶1.賬戶的意義和作用1.1賬戶的意義

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)立的，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)和連續(xù)的記錄，以反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化。1.2賬戶的作用

有助于正確理解復(fù)式薄記系統(tǒng)

為提供會(huì)計(jì)信息的需要而對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類

能夠提供靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的核算資料第一節(jié)賬戶1.賬戶的意義和作用452.賬戶設(shè)置的原則所謂賬戶設(shè)置，是指對會(huì)計(jì)的內(nèi)容預(yù)先設(shè)計(jì)和提供的科學(xué)分類，以及對這種分類的使用程序（包括賬戶的結(jié)構(gòu)、登記方法的規(guī)定）。賬戶設(shè)置是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)專門方法，是使復(fù)式記賬發(fā)揮作用的關(guān)鍵。賬戶設(shè)置，一般應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：

便于記清賬目

適應(yīng)會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)的需要有利于為企業(yè)的債權(quán)人、所有者、政府機(jī)關(guān)等提供在其經(jīng)濟(jì)決策中有用的會(huì)計(jì)信息

有利于加強(qiáng)一個(gè)單位的內(nèi)部管理

既要具有一定的靈活性，又要保持相對的穩(wěn)定性

2.賬戶設(shè)置的原則463.賬戶名稱—會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目簡稱科目，是指在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，為了反映、分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)，而對會(huì)計(jì)核算對象以其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)分類。3.1會(huì)計(jì)科目根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)的劃分，可以分不同種類資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目；負(fù)債類會(huì)計(jì)科目；所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目收入類會(huì)計(jì)科目；費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目；利潤類會(huì)計(jì)科目3.2會(huì)計(jì)科目按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度分類，一級科目（又叫總分類科目、總目）二級科目（又叫子目、類目）三級科目（又叫明細(xì)科目）3.賬戶名稱—會(huì)計(jì)科目474.賬戶的結(jié)構(gòu)4.1賬戶的一般結(jié)構(gòu)（T型結(jié)構(gòu)）主要內(nèi)容有：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）；年、月、日（登記日期）；登記憑證號；摘要；借方登記額（欄）；貸方登記額（欄）；借或貸方向（欄）；余額。在賬戶登記中，到底哪一方表示增加？哪一方表示減少？應(yīng)賬戶的性質(zhì)而定。資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少。而負(fù)債，所有者權(quán)益、收入和凈損益（利潤）類賬戶，貸方表示增加，借方表示減少。

(左方）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）（右方）

4.賬戶的結(jié)構(gòu)(左方）賬484.2借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法以借、貸為記賬符號來反映資金的增減變化。在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用以記錄數(shù)額的減少。那么，究竟哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，這需要根據(jù)各個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也即性質(zhì)來確定。4.2.1資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶

資產(chǎn)類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額4.2借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)494.2.2成本類賬戶和損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

其以上賬戶基本結(jié)構(gòu)見如下所示(單位：萬元)借資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶貸期初余額42本期增加數(shù)120本期減少數(shù)57500350438100本期增加合計(jì)1058本期減少合計(jì)507期末余額5934.2.2成本類賬戶和損益類賬戶的結(jié)構(gòu)50

借負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和凈損益類賬戶貸（單位：萬元）期初余額20本期增加數(shù)350本期減少數(shù)240700120600480本期增加合計(jì)1650本期減少合計(jì)840期末余額830第二章會(huì)計(jì)的核算方法課件51借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少余額在借方權(quán)益類賬戶權(quán)益的減少權(quán)益的增加余額在貸方成本類賬戶成本的增加成本的減少一般無余額，若有在借方收入類賬戶收入的減少或轉(zhuǎn)銷收入的增加無余額費(fèi)用、損失類賬戶費(fèi)用、損失的增加費(fèi)用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷無余額借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶525.賬戶的分類賬戶分類，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對全部賬戶進(jìn)行分組。賬戶分類有助于理解各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途，有助于更完善地建立賬戶體系，并正確使用這些賬戶。5.1賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶5.賬戶的分類535.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類5.2.1盤存賬戶借方盤存賬戶貸方期初余額--期初財(cái)產(chǎn)物發(fā)生額--本期財(cái)產(chǎn)物或貨幣資金結(jié)存額質(zhì)或貨幣資金減少額發(fā)生額--本期財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金增加額期末余額--期末財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金的結(jié)存額盤存類賬戶的結(jié)構(gòu)5.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類5.2.1盤存賬戶545.2.2資本賬戶借方資本賬戶貸方發(fā)生額--本期資本和公期初余額--期初資本和積金的減少額公積金實(shí)有額發(fā)生額--本期資本和公積金的增加額期末余額--期末資本和公積金實(shí)有額資本賬戶的結(jié)構(gòu)5.2.2資本賬戶555.2.3結(jié)算賬戶

債權(quán)結(jié)算賬戶借方債權(quán)結(jié)算賬戶貸方期初余額--期初尚未收回發(fā)生額--本期應(yīng)收款項(xiàng)的應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)的減少額發(fā)生額--本期應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)的增加額期末余額--期末尚未收回的應(yīng)收款或預(yù)付款項(xiàng)

債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)5.2.3結(jié)算賬戶56債務(wù)結(jié)算賬戶借方債務(wù)結(jié)算賬戶貸方

發(fā)生額--本期借入款項(xiàng)、應(yīng)期初余額--期初結(jié)欠的付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的減少額借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的數(shù)額發(fā)生額--本期借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的增加額期末余額--期末結(jié)欠的借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的數(shù)額債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)債務(wù)結(jié)算賬戶575.2.4期間賬戶

期間收入賬戶（結(jié)構(gòu)圖）借方期間收入賬戶貸方發(fā)生額--收入的減少數(shù)、結(jié)發(fā)生額--歸集本期內(nèi)各項(xiàng)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額收入的發(fā)生數(shù)期間費(fèi)用賬戶（結(jié)構(gòu)圖）借方期間費(fèi)用賬戶貸方發(fā)生額--歸集本期內(nèi)各項(xiàng)發(fā)生額--沖減的費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額

5.2.4期間賬戶585.2.5跨期攤提賬戶5.2.6成本計(jì)算賬戶（結(jié)構(gòu)圖）借方成本計(jì)算賬戶貸方期初余額--期初尚未完成發(fā)生額--結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個(gè)某個(gè)經(jīng)營階段的成本計(jì)算經(jīng)營階段的成本計(jì)算對象對象的實(shí)際成本的實(shí)際成本發(fā)生額--匯集經(jīng)營過程某個(gè)階段發(fā)生的全部費(fèi)用額期末余額--尚未完成該階段的成本計(jì)算對象的實(shí)際成本5.2.5跨期攤提賬戶595.2.7財(cái)務(wù)成果賬戶（結(jié)構(gòu)圖）借方財(cái)務(wù)成果賬戶貸方發(fā)生額--轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額--轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入（或）期末--發(fā)生的虧損期末余額--實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額5.2.8調(diào)整賬戶抵減賬戶附加賬戶抵減附加賬戶5.2.7財(cái)務(wù)成果賬戶（結(jié)構(gòu)圖）60資產(chǎn)抵減賬戶與被抵減賬戶的關(guān)系借方被抵減資產(chǎn)賬戶貸方余額--資產(chǎn)的原始數(shù)額

借方資產(chǎn)抵減賬戶貸方

余額--資產(chǎn)的抵減數(shù)額

權(quán)益抵減賬戶與被抵減賬戶的關(guān)系借方被抵減權(quán)益賬戶貸方余額--權(quán)益的原始數(shù).借方權(quán)益抵減賬戶貸方余額--權(quán)益的抵減數(shù)額

第二章會(huì)計(jì)的核算方法課件615.2.9集合分配賬戶借方集合分配賬戶貸方發(fā)生額--匯集本期生發(fā)生額--分配到有關(guān)產(chǎn)過程中發(fā)生的間成本計(jì)算對象中的費(fèi)接費(fèi)用數(shù)額用數(shù)額

集合分配賬戶的結(jié)構(gòu)

5.2.9集合分配賬戶62賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶盤存賬戶……資本賬戶……結(jié)算賬戶……期間賬戶……跨期攤提賬戶……成本計(jì)算賬戶……集合分配賬戶……財(cái)務(wù)成果賬戶……調(diào)整賬戶……賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶盤存賬戶……資本賬戶……結(jié)算賬戶…635.3賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類5.3.1總分類賬戶5.3.2明細(xì)分類賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶總分類賬戶（一級賬戶）明細(xì)分類賬戶二級賬戶明細(xì)賬戶（三級賬戶）原材料原料及主要材料輔助材料角鋼燃料油漆汽油潤滑油煤圓鋼碳鋼5.3賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶64第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法。所謂復(fù)式記賬法，是為了全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，對于任何一閉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。而借貸記賬法，正是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。借貸復(fù)式記賬法，是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬法，也是我國現(xiàn)在普遍采用的記賬方法。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法。所謂復(fù)式65復(fù)式記賬法介紹

1、作用：（1）全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況；（2）能夠進(jìn)行有效的控制；（3）能及時(shí)、迅速地找出錯(cuò)誤；2、原理：（1）依據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系進(jìn)行記賬；3、原則：（1）記賬基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式；（2）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶；（3）某個(gè)時(shí)期的全部賬戶記錄總額必須相等；復(fù)式記賬法介紹

664、分類：（1）借貸記賬法：國際通用；（2）增減記賬法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用；（3）收付記賬法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用；5、重點(diǎn)：（1）賬戶的對應(yīng)關(guān)系；（2）會(huì)計(jì)分錄；a)簡單式：一借一貸

b)復(fù)合式：一借多貸，或一貸多借；4、分類：671.記賬符號如前所述，“借”或“貸”兩字為借貸記賬法的專用記賬符號。其意義視賬戶的性質(zhì)而異。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，作為一種記賬的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。由于借貸記賬法在國際上的廣泛流行，借（Debit，簡稱Dr.）和貸（Credit，簡稱Cr）兩字已成為通用的國際商業(yè)語言。第二章會(huì)計(jì)的核算方法課件682.記賬規(guī)則2.1會(huì)計(jì)事項(xiàng)類型與記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指各種記賬方法的規(guī)律性。我們知道，借貸記賬法對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量變化是用借貸兩個(gè)符號反映出來的，而企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎第一章第五節(jié)所述的四種類型，

2.記賬規(guī)則692.2記賬規(guī)則的應(yīng)用——會(huì)計(jì)分錄為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是對每比經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶及其金額的一種記錄。編制會(huì)計(jì)分錄，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其余額。會(huì)計(jì)分錄是賬戶記錄的依據(jù)，會(huì)計(jì)分錄的正確與否，直接影響到賬戶的記錄，乃至影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.2記賬規(guī)則的應(yīng)用——會(huì)計(jì)分錄703.試算平衡

在一定的記賬方法下，運(yùn)用規(guī)定的記賬規(guī)則在賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，可能發(fā)生這樣或那樣的人為錯(cuò)誤。為此，任何一種記賬方法都必須確定科學(xué)的、簡便的、用與檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的方法，以便找出錯(cuò)誤的原因，即時(shí)予以改正。這種檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的方法，在會(huì)計(jì)上稱為試算平衡。3.1余額平衡

全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額3.2發(fā)生額平全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)3.試算平衡71第三節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)即是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，必須根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記賬簿并進(jìn)行試算平衡，經(jīng)過調(diào)整結(jié)清各賬戶的記錄，最后編制出會(huì)計(jì)報(bào)表的程序。會(huì)計(jì)核算總是按照這個(gè)基本程序有步驟地、連續(xù)不斷地、周而復(fù)始地進(jìn)行。第三節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)721.審核和填制會(huì)計(jì)憑證1.1原始憑證的內(nèi)容、種類和審核1.1.1原始憑證的基本內(nèi)容①填制單位的名稱；②原始憑證的名稱；③填寫憑證的日期；④對外憑證要有接受單位的名稱；⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額；⑦經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

1.審核和填制會(huì)計(jì)憑證731.1.2