審計程序課件

國家審計程序2審計程序概述31內(nèi)部審計的程序3社會審計的程序4

第十二章審計程序國家審計程序2審計程序概述31內(nèi)部審計的程序3社會審計的程序1第一節(jié)審計程序概述審計程序的作用2審計程序的涵義31第一節(jié)審計程序概述審計程序的作用2審計程序的涵義312

指審計監(jiān)督活動中，審計機(jī)關(guān)和被審計單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。

一般包含三個階段：

準(zhǔn)備、實施和終結(jié)階段有時還包括：行政復(fù)議階段和后續(xù)審計階段一、審計程序的含義指審計監(jiān)督活動中，審計機(jī)關(guān)和被審計單位雙方必須遵循的順序3

注意以下幾點：審計程序應(yīng)該與審計項目相聯(lián)系；準(zhǔn)備、實施和終結(jié)階段，是審計程序包括的基本階段；對重大審計事項有時需進(jìn)行后續(xù)審計；另外，行政復(fù)議是一個重要內(nèi)容；審計程序的含義可以分為實際、理論和規(guī)范三個層次；審計程序的執(zhí)行程序，會影響審計風(fēng)險的高低。一、審計程序的涵義注意以下幾點：一、審計程序的涵義4保證審計質(zhì)量提高審計工作效率有助于提高熟練程度審計工作規(guī)范化降低審計風(fēng)險二、審計程序的作用三、審計程序要求：規(guī)范、合法保證審計質(zhì)量二、審計程序的作用三、審計程序要求：規(guī)范、合法524審計的準(zhǔn)備階段3133

第二節(jié)國家審計程序

審計的實施階段審計的報告階段審計聽證5審計行政復(fù)議24審計的準(zhǔn)備階段3133第二節(jié)國家審計程序6★《審計法》的第三十八條規(guī)定審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計工作效率。一、審計的準(zhǔn)備階段★《審計法》的第三十八條規(guī)定審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審7審計準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容編制審計項目計劃建立審計組了解被審單位情況編制審計方案下達(dá)審計通知書審計準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容編制審計項目計劃建立審計組了解被審單位8（一）根據(jù)年度審計項目計劃建立審計項目《國家審計基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：審計機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計工作重點，編制年度審計項目計劃。編制年度項目計劃應(yīng)遵循的原則重要性原則風(fēng)險原則謹(jǐn)慎原則（一）根據(jù)年度審計項目計劃建立審計項目《國家審計基本準(zhǔn)則》第9《國家審計基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：

審計機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計項目計劃確定審計事項，選派審計人員組成審計組，并指定審計組長。審計組實行審計組組長或者主審負(fù)責(zé)制。

審計組成立應(yīng)考慮的因素指定審計組組長考慮的因素（二）建立審計項目組、明確分工《國家審計基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：（二）建立審計項目組、明確10《國家審計基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定

審計組在實施審計前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審單位的基本情況，編制審計方案。審前調(diào)查應(yīng)了解的情況和調(diào)查方法（了解）審前調(diào)查的時間（三）審前調(diào)查、了解被審單位基本情況《國家審計基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定（三）審前調(diào)查、了解被審單位11★審計組實施審計前，應(yīng)當(dāng)編制審計方案（四）編制審計方案

審計實施方案審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計實施方案。

審計工作方案審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織由不同級次審計機(jī)關(guān)或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計總體工作方案?！飳徲嫿M實施審計前，應(yīng)當(dāng)編制審計方案（四）編制審計方案審12《審計通知書》的送達(dá)時間《審計通知書》的送達(dá)對象《審計通知書》的內(nèi)容《審計通知書》的格式（五）下達(dá)《審計通知書》《審計通知書》的送達(dá)時間（五）下達(dá)《審計通知書》13二、審計的實施階段深入調(diào)查調(diào)整方案進(jìn)行符合性測試實施實質(zhì)性測試編制審計工作底稿二、審計的實施階段深入調(diào)查調(diào)整方案進(jìn)行符合性測試實施實質(zhì)性14（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案

聽取被審單位介紹情況收集審計所必需的資料深入調(diào)查研究必要時，可按規(guī)定及時修改審計方案（二）進(jìn)行符合性測試＊現(xiàn)代審計的最大特征是以評價內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計；＊目的是進(jìn)一步確定審計的范圍、內(nèi)容和重點；＊內(nèi)容是內(nèi)控的健全性、符合性和有效性測試。（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案聽取被審單位介紹情況（二15★《審計法》的第三十九條規(guī)定審計人員通過審查會計憑證、會計帳簿、財務(wù)報告、會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，并取得證明材料。（三）實質(zhì)性測試★對財務(wù)收支和被審單位資料進(jìn)行實質(zhì)性測試，要運用各種審計方法，取得充分而客觀的審計證據(jù)。★《審計法》的第三十九條規(guī)定審計人員通過審查會計憑證、會計16（四）編制審計工作底稿《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》44、49條審計人員應(yīng)當(dāng)在實施過程中逐日編寫審計日記。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果。（四）編制審計工作底稿《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》44、17三、審計的報告階段審計報告的編寫審計機(jī)關(guān)審議、出具審計報告整理和分析審計工作底稿三、審計的報告階段審計報告的編寫審計機(jī)關(guān)審議、出具審計報告18審計組長應(yīng)當(dāng)對審計人員的審計工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核，對審計組成員的工作質(zhì)量和審計工作目標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)督。（一）整理和分析審計工作底稿

（三）審計機(jī)關(guān)審議、出具審計報告1.審議報告2.需要依法給予處理、處罰的，出具審計決定書；3.需要有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法給予處理、處罰的，出具審計移送處理書（二）審計組編寫審計報告1、征求被審單位意見(十日內(nèi))2、審計組編寫審計報告審計組長應(yīng)當(dāng)對審計人員的審計工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核，對19★審計報告的內(nèi)容1.審計依據(jù)2.被審單位的基本情況3.會計責(zé)任4.實施審計的基本情況5.審計評價意見6.違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定7.必要時，提出改進(jìn)意見和建議★審計報告的內(nèi)容1.審計依據(jù)20省審計廳在2006年度組織市、縣審計局對省屬某行業(yè)國有企業(yè)2005年的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計。（1）2006.3.13審計小組根據(jù)審計項目計劃，編寫了審計通知書，安排審計組成員小劉送達(dá)。（2）2006.3.14審計組進(jìn)點，來到了被審單位的財務(wù)部，召開了全廠中層干部會議。（3）3.15-3.16，審計組利用問卷對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查，因?qū)Ψ交卮鸱浅：?，審計組決定不再進(jìn)行內(nèi)部控制測試。（4）審計期間，考慮到審計時間較緊，采用了消極式函證法對重要應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。（5）3.20，審計終結(jié)前審計組長抽查了幾份工作底稿，匯總審查出的主要問題向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告。要求：指出上述程序中的不妥之處。省審計廳在2006年度組織市、縣審計局對省屬某行業(yè)國有企業(yè)221不應(yīng)該是審計小組下達(dá)審計通知書，應(yīng)該是審計局下達(dá)審計通知書審計組應(yīng)該在下達(dá)審計通知書三天后進(jìn)點；審計組應(yīng)該對內(nèi)部控制實行測試;應(yīng)該對重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行積極函證；對審計工作底稿應(yīng)該采用三級復(fù)核制度，其中審計組組長應(yīng)該對審計工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核。不應(yīng)該是審計小組下達(dá)審計通知書，應(yīng)該是審計局下達(dá)審計通知書22審計聽證審計行政復(fù)議審計處理處罰審計的后續(xù)步驟審計聽證審計行政復(fù)議審計處理處罰審計的后續(xù)步驟23四、審計聽證

★《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定》審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計處罰前，對符合審計聽證條件的，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員有要求審計聽證的權(quán)利；被審計單位或者有關(guān)責(zé)任人要求聽審計聽證的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織審計聽證。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，審計聽證會應(yīng)當(dāng)公開舉行。四、審計聽證★《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定24

審計處理處罰★《審計機(jī)關(guān)審計處理處罰的規(guī)定》審計機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反《審計法》的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理、處罰，不得委托其他組織或者個人代理，并且應(yīng)當(dāng)遵循公正、公開的原則。

審計處理處罰★《審計機(jī)關(guān)審計處理處罰的規(guī)定》25《審計法》第四十八條被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。五、審計行政復(fù)議《審計法》第四十八條五、審計行政復(fù)議26★《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》審計機(jī)關(guān)的審計決定送達(dá)之日起生效，對審計機(jī)關(guān)作出的審計決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依法申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

五、審計行政復(fù)議★《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》五、審計行政復(fù)議27審計過程主要工作匯總圖第三節(jié)社會審計程序簽訂審計業(yè)務(wù)約定書了解客戶編制審計計劃實質(zhì)性程序重大錯報風(fēng)險評估控制測試出具審計報告形成審計意見完成外勤審計復(fù)核審計工作底稿準(zhǔn)備實施終結(jié)審計過程主要工作匯總圖第三節(jié)社會審計程序簽訂審計業(yè)務(wù)約定28（一）了解被審計單位及其環(huán)境1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.被審計單位的性質(zhì)3.被審計單位對會計政策的選擇和運用4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價6.被審計單位的內(nèi)部控制一、準(zhǔn)備階段中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第十九條規(guī)定CPA應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（一）了解被審計單位及其環(huán)境1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境29中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號

——審計業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書1.審計業(yè)務(wù)約定書的涵義：指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號

302.審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（15條）第五條

審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；2.審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（15條）第五條審計業(yè)務(wù)約定書的具31（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時32（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；33第六條如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。第六條如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)34

審計計劃

總體審計策略

具體審計計劃（三）編制審計計劃確定審計業(yè)務(wù)的范圍、審計工作的時間安排和方向，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。審計計劃總體審計策略35（一）重大錯報風(fēng)險評估二、實施階段（二）控制測試（必要時或決定測試時）1.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。

2.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。為了實現(xiàn)評估重大錯報風(fēng)險目的所實施的審計程序稱為風(fēng)險評估程序，新審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計的所有階段實施風(fēng)險評估程序。（三）實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。（一）重大錯報風(fēng)險評估二、實施階段（二）控制測試（必要時或決361.分析審計證據(jù)，形成審計意見，出具審計報告2.與被審計單位交換意見3.將審計報告徑送審計委托人4.審計資料立卷歸檔5.出具審計報告三、終結(jié)階段1.分析審計證據(jù)，形成審計意見，出具審計報告三、終結(jié)階段37一、國際內(nèi)部審計程序

第四節(jié)內(nèi)部審計程序（一）制訂審計計劃（二）審查和評價證據(jù)資料（三）通報審計結(jié)果（四）進(jìn)行后續(xù)審計一、國際內(nèi)部審計程序第四節(jié)內(nèi)部審計程序（一38★審計計劃的種類★下達(dá)審計通知書（一）制定審計計劃應(yīng)在實施前送達(dá)，特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達(dá)。

年度審計計劃：對年度的審計任務(wù)的事先規(guī)劃

項目審計計劃：對具體項目的綜合安排

審計方案：對具體項目的審計程序及時間等的安排

二、我國內(nèi)部審計程序★審計計劃的種類（一）制定審計計劃應(yīng)在實施前送達(dá)，特殊391.調(diào)查與測試（簡略）2.實質(zhì)性測試3.記錄審計工作底稿4.發(fā)現(xiàn)問題，可隨時向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)措施（二）實施審計程序1.調(diào)查與測試（簡略）（二）實施審計程序40（三）出具審計報告★審計報告的內(nèi)容1.審計概況2.審計依據(jù)3.審計結(jié)論4.審計決定5.審計建議（四）后續(xù)審計（三）出具審計報告★審計報告的內(nèi)容1.審計概況（四）后續(xù)41

一、單項選擇題

1、（

）是審計實施階段中最重要的一項工作

A實質(zhì)性測試

B符合性測試

C簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

D評價被審計單位內(nèi)部控制制度

2、某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性被稱為（

）

A審計風(fēng)險

B固有風(fēng)險

C控制風(fēng)險

D檢查風(fēng)險

3、如果將實質(zhì)性測試擴(kuò)大到最大規(guī)模，實質(zhì)性測試就成為（

）

A詳細(xì)檢查

B符合性測試

C大規(guī)模抽樣

D詳細(xì)測試

AD

A

一、單項選擇題

1、（

）是審計實施階段中最重424、審計終結(jié)階段的工作不包括（

）

A、編制審計報告

B、實質(zhì)性測試

C、將有關(guān)文件整理歸檔

D、作出審計結(jié)論和決定

5、下列關(guān)于后續(xù)審計和復(fù)審的說法正確的是（

）

A、后續(xù)審計和復(fù)審是相互獨立的一個審計過程

B、后續(xù)審計通常由社會審計來實施

C、后續(xù)審計的程序和方法與一般的審計程序和方法截然不同

D、引起復(fù)審的主要原因是法律訴訟

B

A4、審計終結(jié)階段的工作不包括（

）

A、編制審計報43二、多項選擇題

1、審計流程規(guī)范化的意義體現(xiàn)在（

）

A、有利于審計工作有條不紊地進(jìn)行

B、有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計單位存在地問題

C、保證審計工作的質(zhì)量

D、提高審計工作效率

2、審計業(yè)務(wù)約定書中約定的審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括（

）

A、出具管理建議書

B、按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告

C、對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密

D、建立健全內(nèi)部控制制度

ABCDBC二、多項選擇題

ABCDBC443、具體審計計劃的內(nèi)容包括（

）

A審計目的、審計范圍及審計策略

B審計目標(biāo)

C審計小組組成及人員的分工

D審計方法

4、后續(xù)審計主要適用于（

）

A國家審計

B部門審計

C單位內(nèi)部審計

D社會審計BDBC3、具體審計計劃的內(nèi)容包括（

）

A審計45A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行46（1）不恰當(dāng)，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，同時必須了解被審計單位的誠信道德和價值觀念的溝通和落實；（2）恰當(dāng)；（3）不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險；（4）不恰當(dāng)，了解被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；（5）不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；（6）不恰當(dāng)，除非存在根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證；（7）不恰當(dāng)，管理層聲明書中對會計事項的確認(rèn)、計量和列報必須以書面文件的形式存在。（1）不恰當(dāng)，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，同時必須47國家審計程序2審計程序概述31內(nèi)部審計的程序3社會審計的程序4

第十二章審計程序國家審計程序2審計程序概述31內(nèi)部審計的程序3社會審計的程序48第一節(jié)審計程序概述審計程序的作用2審計程序的涵義31第一節(jié)審計程序概述審計程序的作用2審計程序的涵義3149

指審計監(jiān)督活動中，審計機(jī)關(guān)和被審計單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。

一般包含三個階段：

準(zhǔn)備、實施和終結(jié)階段有時還包括：行政復(fù)議階段和后續(xù)審計階段一、審計程序的含義指審計監(jiān)督活動中，審計機(jī)關(guān)和被審計單位雙方必須遵循的順序50

注意以下幾點：審計程序應(yīng)該與審計項目相聯(lián)系；準(zhǔn)備、實施和終結(jié)階段，是審計程序包括的基本階段；對重大審計事項有時需進(jìn)行后續(xù)審計；另外，行政復(fù)議是一個重要內(nèi)容；審計程序的含義可以分為實際、理論和規(guī)范三個層次；審計程序的執(zhí)行程序，會影響審計風(fēng)險的高低。一、審計程序的涵義注意以下幾點：一、審計程序的涵義51保證審計質(zhì)量提高審計工作效率有助于提高熟練程度審計工作規(guī)范化降低審計風(fēng)險二、審計程序的作用三、審計程序要求：規(guī)范、合法保證審計質(zhì)量二、審計程序的作用三、審計程序要求：規(guī)范、合法5224審計的準(zhǔn)備階段3133

第二節(jié)國家審計程序

審計的實施階段審計的報告階段審計聽證5審計行政復(fù)議24審計的準(zhǔn)備階段3133第二節(jié)國家審計程序53★《審計法》的第三十八條規(guī)定審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計工作效率。一、審計的準(zhǔn)備階段★《審計法》的第三十八條規(guī)定審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審54審計準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容編制審計項目計劃建立審計組了解被審單位情況編制審計方案下達(dá)審計通知書審計準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容編制審計項目計劃建立審計組了解被審單位55（一）根據(jù)年度審計項目計劃建立審計項目《國家審計基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：審計機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計工作重點，編制年度審計項目計劃。編制年度項目計劃應(yīng)遵循的原則重要性原則風(fēng)險原則謹(jǐn)慎原則（一）根據(jù)年度審計項目計劃建立審計項目《國家審計基本準(zhǔn)則》第56《國家審計基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：

審計機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計項目計劃確定審計事項，選派審計人員組成審計組，并指定審計組長。審計組實行審計組組長或者主審負(fù)責(zé)制。

審計組成立應(yīng)考慮的因素指定審計組組長考慮的因素（二）建立審計項目組、明確分工《國家審計基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：（二）建立審計項目組、明確57《國家審計基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定

審計組在實施審計前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審單位的基本情況，編制審計方案。審前調(diào)查應(yīng)了解的情況和調(diào)查方法（了解）審前調(diào)查的時間（三）審前調(diào)查、了解被審單位基本情況《國家審計基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定（三）審前調(diào)查、了解被審單位58★審計組實施審計前，應(yīng)當(dāng)編制審計方案（四）編制審計方案

審計實施方案審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計實施方案。

審計工作方案審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織由不同級次審計機(jī)關(guān)或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計總體工作方案?！飳徲嫿M實施審計前，應(yīng)當(dāng)編制審計方案（四）編制審計方案審59《審計通知書》的送達(dá)時間《審計通知書》的送達(dá)對象《審計通知書》的內(nèi)容《審計通知書》的格式（五）下達(dá)《審計通知書》《審計通知書》的送達(dá)時間（五）下達(dá)《審計通知書》60二、審計的實施階段深入調(diào)查調(diào)整方案進(jìn)行符合性測試實施實質(zhì)性測試編制審計工作底稿二、審計的實施階段深入調(diào)查調(diào)整方案進(jìn)行符合性測試實施實質(zhì)性61（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案

聽取被審單位介紹情況收集審計所必需的資料深入調(diào)查研究必要時，可按規(guī)定及時修改審計方案（二）進(jìn)行符合性測試＊現(xiàn)代審計的最大特征是以評價內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計；＊目的是進(jìn)一步確定審計的范圍、內(nèi)容和重點；＊內(nèi)容是內(nèi)控的健全性、符合性和有效性測試。（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案聽取被審單位介紹情況（二62★《審計法》的第三十九條規(guī)定審計人員通過審查會計憑證、會計帳簿、財務(wù)報告、會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，并取得證明材料。（三）實質(zhì)性測試★對財務(wù)收支和被審單位資料進(jìn)行實質(zhì)性測試，要運用各種審計方法，取得充分而客觀的審計證據(jù)?！铩秾徲嫹ā返牡谌艞l規(guī)定審計人員通過審查會計憑證、會計63（四）編制審計工作底稿《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》44、49條審計人員應(yīng)當(dāng)在實施過程中逐日編寫審計日記。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果。（四）編制審計工作底稿《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》44、64三、審計的報告階段審計報告的編寫審計機(jī)關(guān)審議、出具審計報告整理和分析審計工作底稿三、審計的報告階段審計報告的編寫審計機(jī)關(guān)審議、出具審計報告65審計組長應(yīng)當(dāng)對審計人員的審計工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核，對審計組成員的工作質(zhì)量和審計工作目標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)督。（一）整理和分析審計工作底稿

（三）審計機(jī)關(guān)審議、出具審計報告1.審議報告2.需要依法給予處理、處罰的，出具審計決定書；3.需要有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法給予處理、處罰的，出具審計移送處理書（二）審計組編寫審計報告1、征求被審單位意見(十日內(nèi))2、審計組編寫審計報告審計組長應(yīng)當(dāng)對審計人員的審計工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核，對66★審計報告的內(nèi)容1.審計依據(jù)2.被審單位的基本情況3.會計責(zé)任4.實施審計的基本情況5.審計評價意見6.違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定7.必要時，提出改進(jìn)意見和建議★審計報告的內(nèi)容1.審計依據(jù)67省審計廳在2006年度組織市、縣審計局對省屬某行業(yè)國有企業(yè)2005年的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計。（1）2006.3.13審計小組根據(jù)審計項目計劃，編寫了審計通知書，安排審計組成員小劉送達(dá)。（2）2006.3.14審計組進(jìn)點，來到了被審單位的財務(wù)部，召開了全廠中層干部會議。（3）3.15-3.16，審計組利用問卷對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查，因?qū)Ψ交卮鸱浅：茫瑢徲嫿M決定不再進(jìn)行內(nèi)部控制測試。（4）審計期間，考慮到審計時間較緊，采用了消極式函證法對重要應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。（5）3.20，審計終結(jié)前審計組長抽查了幾份工作底稿，匯總審查出的主要問題向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告。要求：指出上述程序中的不妥之處。省審計廳在2006年度組織市、縣審計局對省屬某行業(yè)國有企業(yè)268不應(yīng)該是審計小組下達(dá)審計通知書，應(yīng)該是審計局下達(dá)審計通知書審計組應(yīng)該在下達(dá)審計通知書三天后進(jìn)點；審計組應(yīng)該對內(nèi)部控制實行測試;應(yīng)該對重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行積極函證；對審計工作底稿應(yīng)該采用三級復(fù)核制度，其中審計組組長應(yīng)該對審計工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核。不應(yīng)該是審計小組下達(dá)審計通知書，應(yīng)該是審計局下達(dá)審計通知書69審計聽證審計行政復(fù)議審計處理處罰審計的后續(xù)步驟審計聽證審計行政復(fù)議審計處理處罰審計的后續(xù)步驟70四、審計聽證

★《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定》審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計處罰前，對符合審計聽證條件的，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員有要求審計聽證的權(quán)利；被審計單位或者有關(guān)責(zé)任人要求聽審計聽證的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織審計聽證。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，審計聽證會應(yīng)當(dāng)公開舉行。四、審計聽證★《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定71

審計處理處罰★《審計機(jī)關(guān)審計處理處罰的規(guī)定》審計機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反《審計法》的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理、處罰，不得委托其他組織或者個人代理，并且應(yīng)當(dāng)遵循公正、公開的原則。

審計處理處罰★《審計機(jī)關(guān)審計處理處罰的規(guī)定》72《審計法》第四十八條被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。五、審計行政復(fù)議《審計法》第四十八條五、審計行政復(fù)議73★《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》審計機(jī)關(guān)的審計決定送達(dá)之日起生效，對審計機(jī)關(guān)作出的審計決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依法申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

五、審計行政復(fù)議★《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》五、審計行政復(fù)議74審計過程主要工作匯總圖第三節(jié)社會審計程序簽訂審計業(yè)務(wù)約定書了解客戶編制審計計劃實質(zhì)性程序重大錯報風(fēng)險評估控制測試出具審計報告形成審計意見完成外勤審計復(fù)核審計工作底稿準(zhǔn)備實施終結(jié)審計過程主要工作匯總圖第三節(jié)社會審計程序簽訂審計業(yè)務(wù)約定75（一）了解被審計單位及其環(huán)境1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.被審計單位的性質(zhì)3.被審計單位對會計政策的選擇和運用4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價6.被審計單位的內(nèi)部控制一、準(zhǔn)備階段中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第十九條規(guī)定CPA應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（一）了解被審計單位及其環(huán)境1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境76中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號

——審計業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書1.審計業(yè)務(wù)約定書的涵義：指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號

772.審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（15條）第五條

審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；2.審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（15條）第五條審計業(yè)務(wù)約定書的具78（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時79（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；80第六條如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。第六條如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)81

審計計劃

總體審計策略

具體審計計劃（三）編制審計計劃確定審計業(yè)務(wù)的范圍、審計工作的時間安排和方向，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。審計計劃總體審計策略82（一）重大錯報風(fēng)險評估二、實施階段（二）控制測試（必要時或決定測試時）1.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。

2.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。為了實現(xiàn)評估重大錯報風(fēng)險目的所實施的審計程序稱為風(fēng)險評估程序，新審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計的所有階段實施風(fēng)險評估程序。（三）實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。（一）重大錯報風(fēng)險評估二、實施階段（二）控制測試（必要時或決831.分析審計證據(jù)，形成審計意見，出具審計報告2.與被審計單位交換意見3.將審計報告徑送審計委托人4.審計資料立卷歸檔5.出具審計報告三、終結(jié)階段1.分析審計證據(jù)，形成審計意見，出具審計報告三、終結(jié)階段84一、國際內(nèi)部審計程序

第四節(jié)內(nèi)部審計程序（一）制訂審計計劃（二）審查和評價證據(jù)資料（三）通報審計結(jié)果（四）進(jìn)行后續(xù)審計一、國際內(nèi)部審計程序第四節(jié)內(nèi)部審計程序（一85★審計計劃的種類★下達(dá)審計通知書（一）制定審計計劃應(yīng)在實施前送達(dá)，特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達(dá)。

年度審計計劃：對年度的審計任務(wù)的事先規(guī)劃

項目審計計劃：對具體項目的綜合安排

審計方案：對具體項目的審計程序及時間等的安排

二、我國內(nèi)部審計程序★審計計劃的種類（一）制定審計計劃應(yīng)在實施前送達(dá)，特殊861.調(diào)查與測試（簡略）2.實質(zhì)性測試3.記錄審計工作底稿4.發(fā)現(xiàn)問題，可隨時向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)措施（二）實施審計程序1.調(diào)查與測試（簡略）（二）實施審計程序87（三）出具審計報告★審計報告的內(nèi)容1.審計概況2.審計依據(jù)3.審計結(jié)論4.審計決定5.審計建議（四）后續(xù)審計（三）出具審計報告★審計報告的內(nèi)容1.審計概況（四）后續(xù)88

一、單項選擇題

1、（

）是審計實施階段中最重要的一項工作

A實質(zhì)性測試

B符合性測試

C簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

D評價被審計單位內(nèi)部控制制度

2、某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性被稱為（

）

A審計風(fēng)險

B固有風(fēng)險

C控制風(fēng)險

D檢查風(fēng)險

3、如果將實質(zhì)性測試擴(kuò)大到最大規(guī)模，實質(zhì)性測試就成為（

）

A詳細(xì)檢查

B符合性測試

C大規(guī)模抽樣

D詳細(xì)測試

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