北大光華會(huì)計(jì)課課件

Ch8資本來源:所有者權(quán)益

一、所有者權(quán)益概述

二、投入資本/實(shí)收資本三、資本公積四、留存收益五、現(xiàn)金和股票股利Ch8資本來源:所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益概述

——性質(zhì)（1）所有者權(quán)益是業(yè)主（合伙人、股東）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)；這里凈資產(chǎn)是指：資產(chǎn)減去負(fù)債。（2）所有者權(quán)益的特征：所有者權(quán)益由資產(chǎn)減負(fù)債的余額確定，其增減變動(dòng)受所有者增資或減資以及留存收益多少等影響；（3）所有者權(quán)益是一種“剩余權(quán)益”。一、所有者權(quán)益概述

——性質(zhì)（1）（1）投入資本/實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：利潤(rùn)以外的原因形成的“積累”。（3）盈余公積：由稅后利潤(rùn)形成的積累。（4）未分配利潤(rùn)：已實(shí)現(xiàn)但尚未進(jìn)行分配的利潤(rùn)。一、所有者權(quán)益概述

——構(gòu)成（1）投入資本/實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。一、所二、投入資本/實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。股份有限公司對(duì)股東投入資金應(yīng)設(shè)置“股本”科目，一般企業(yè)均設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本。二、投入資本/實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資二、投入資本/實(shí)收資本股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以企業(yè)收到投資時(shí)，一般應(yīng)作如下賬務(wù)處理：1、收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借：現(xiàn)金或銀行存款貸：實(shí)收資本二、投入資本/實(shí)收資本企業(yè)收到投資時(shí)，一般應(yīng)作如下賬務(wù)處理：二、投入資本/實(shí)收資本2、以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本3、以無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定，移交有關(guān)憑證時(shí)，借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本二、投入資本/實(shí)收資本2、以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，二、投入資公司制企業(yè)可分為：有限責(zé)任公司股份有限公司二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企業(yè)的投入資本公司制企業(yè)可分為：二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企9公司制企業(yè)的特征與類別公司制企業(yè)的特征·獨(dú)立法律主體；·股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限清償責(zé)任；·公司股份/股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓；·公司權(quán)力集中，股東之間不存在“互相代理”；·公司組織須征雙重所得稅——公司所得稅和股東個(gè)人股利收益稅。9公司制企業(yè)的特征與類別公司制企業(yè)的特征二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（1）有限責(zé)任公司投入資本的核算——“實(shí)收資本”初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（1（2）股份有限公司投入資本的核算

“股本”科目核算股票的面值。如果采用溢價(jià)發(fā)行股票，應(yīng)將相當(dāng)于股票面值部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等的發(fā)行費(fèi)用后記入資本公積。二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（2）股份有限公司投入資本的核算二、投入資本/實(shí)收資本

二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)（一）實(shí)收資本增加的核算一般企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：1、將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，借：資本公積貸：實(shí)收資本2、將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，借：盈余公積貸：實(shí)收資本二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)（一）3、所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的資金時(shí)，借：銀行存款、固定資產(chǎn)或原材料 貸：實(shí)收資本股份公司以發(fā)放股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資。 采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時(shí)，按照股東原來持有的股數(shù)分配。二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)3、所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)應(yīng)在收到投（二）實(shí)收資本減少的核算企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)（二）實(shí)收資本減少的核算二、投入資本/實(shí)收資本

——庫藏股在不準(zhǔn)備發(fā)行新股的情況下，為實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃及可轉(zhuǎn)換證券的轉(zhuǎn)換，取得必要數(shù)量的股票。庫藏股不是“資產(chǎn)”，而是股東權(quán)益的“減項(xiàng)”。二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)庫藏股二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)庫藏股為了調(diào)節(jié)估價(jià)1987年10月19日的“黑色星期一”，紐約股票市場(chǎng)暴跌，當(dāng)日股票價(jià)格平均跌幅超過20％。第二天，花旗集團(tuán)董事會(huì)即宣布回購公司2．5億美元的股票。隨后，對(duì)股票市場(chǎng)憂心忡忡的上市公司管理者們紛紛仿效花旗集團(tuán)，宣布回購本公司股票。短短兩天內(nèi)，股票市場(chǎng)公布的股票回購計(jì)劃總金額達(dá)到62億美元。庫藏股為了調(diào)節(jié)估價(jià)資本公積是由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其它來源取得，由所有者享有的資金。資本公積的形成有其特定的來源，與企業(yè)的凈利潤(rùn)無關(guān)。三、資本公積

——概述資本公積是由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其它來源取得，三、資本公積

——資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別實(shí)收資本是投資者對(duì)企業(yè)的投入，并通過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；而資本公積有特定來源，由所有投資者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報(bào)。三、資本公積

——資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別實(shí)收資本是投資者對(duì)三、資本公積

——資本公積的明細(xì)項(xiàng)目資本公積有不同來源，如：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備三、資本公積

——資本公積的明細(xì)項(xiàng)目資本公積有不同來源，如：三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（一）資本溢價(jià)在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。新加入的投資者的出資額，按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（一）資本溢價(jià)某有限責(zé)任公司原來由A、B兩位股東組建，他們各投資500萬元。現(xiàn)C愿意出資700萬元獲得該公司1/3的股份。三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)（例）某有限責(zé)任公司原來由A、B兩位股東組建，他們各投資500那么，該公司在收到C股東的投資時(shí)，應(yīng)：借：銀行存款7000000貸：實(shí)收資本5000000資本公積——資本溢價(jià)2000000三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)（例）那么，該公司在收到C股東的投資時(shí)，三、資本公積

——（一）資（二）股票溢價(jià)國家規(guī)定，實(shí)收股本總額應(yīng)與注冊(cè)資本相等。在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（二）股票溢價(jià)三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。在采用面值發(fā)行的情況下，企業(yè)沒有溢價(jià)收入，應(yīng)將發(fā)行收入全部記入“股本”科目，支付的發(fā)行股票費(fèi)用則應(yīng)作為開辦費(fèi)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收會(huì)計(jì)新規(guī)影響新股利潤(rùn)直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用從發(fā)行收入中處理，其他費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。自2010年起施行。上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除。在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。直接導(dǎo)致2010年后上市公司年報(bào)利潤(rùn)的減少，影響“業(yè)績(jī)”。會(huì)計(jì)新規(guī)影響新股利潤(rùn)直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用從發(fā)行某公司按規(guī)定對(duì)一項(xiàng)擬對(duì)外投資的固定資產(chǎn)重估價(jià)，該項(xiàng)資產(chǎn)帳面原值為750000元，已提折舊150000元。重估原值為900000元、凈值為720000元。三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備（例）某公司按規(guī)定對(duì)一項(xiàng)擬對(duì)外投資的固定資產(chǎn)重估價(jià)，該項(xiàng)資產(chǎn)帳則應(yīng)：借：固定資產(chǎn)150000貸：資本公積120000累計(jì)折舊30000三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備（例）則應(yīng)：三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備（例）四、留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)四、留存收益盈余公積四、留存收益

——（一）盈余公積的核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：（1）提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。（2）提取任意公積金。（3）向投資者分配利潤(rùn)或股利。借記“利潤(rùn)分配——提取法定/任意盈余公積”，貸記“盈余公積”。四、留存收益

——（一）盈余公積的核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，四、留存收益

——（一）盈余公積的核算一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。二是任意盈余公積。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面：（1）用于彌補(bǔ)虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本。（3）用于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。四、留存收益

——（一）盈余公積的核算一般盈余公積分為兩種：

以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”。以盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí)，借記“盈余公積”，貸記“應(yīng)付股利”。以盈余公積派送新股時(shí)，借記“盈余公積”，貸記“股本”及“資本公積——股本溢價(jià)”。

四、留存收益

——（一）盈余公積的核算四、留存收益

——（一）盈余公積的核算未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指定特定用途的利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤(rùn)是通過“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算的，具體來說是通過“利潤(rùn)分配”科目之下“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算的。四、留存收益

——（二）未分配利潤(rùn)的核算未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有五、現(xiàn)金和股票股利

(declarationofacashdividend)50,000

Dividendspayable50,000RetainedearningsDec1CreditDebitAccountDateOnDecember1,2006,MediaGeneraldeclaresa50centspersharedividendon100,000sharesof$10parvaluestock:DeclarationDate五、現(xiàn)金和股票股利(declarationofaCASHANDSTOCKDIVIDENDS

(paymentofcashdividend)50,000

Cash50,000DividendspayableJan23CreditDebitAccountDateOnJanuary23,2007,MediaGeneralpaysthepreviouslydeclareddividend.

PAYMENTDATE(paymentofcashdividend)STOCKDIVIDENDSAproratadistributionofstocktoexistingstockholders.Decreasesretainedearningsandincreasesinpaid-incapital.Smalldividend(<20%)valuedatFMVLargedividend(>20%)valuedatPar/StatedNoeffectonTotalAssetsorStockholders’Equity.

STOCKDIVIDENDSAproratadistENTRIESFORSTOCKDIVIDENDSMedlandCorporationhasabalanceof$300,000inretainedearningsanddeclaresa10%stockdividendonits50,000sharesof$10parvaluecommonstock.TheFMVofitsstockis$15pershareandthe5000sharesareissued.Thefollowingentrieswouldbemadeatthedateofdeclaration:(declarationof10%stockdividend)25,000

Paid-incapitalinexcessofpar50,000

Commonstockdividendsdistributable75,000RetainedearningsDeclarationCreditDebitAccountDateENTRIESFORSTOCKDIVIDENDSMedSTOCKDIVIDENDEFFECTS55,00050,000Outstandingshares$800,000$800,000

Totalstockholders’equity225,000300,000

Retainedearnings575,000500,000

Totalpaid-incapital25,0000

Paid-incapitalinexcessofparvalue$550,000$500,000

Commonstock,$10par

Paid-incapitalStockholders’equityAfterDividendBeforeDividendStockdividendschangethecompositionofstockholders’equitybecauseaportionofretainedearningsistransferredtopaid-incapital.STOCKDIVIDENDEFFECTS55,00050

Amultipleofexistingsharesissuedtoexistingstockholders.Totalnumberofsharesincreases,parvaluedecreases.Noeffectontotalstockholders’equity.Nojournalentryrequired.STOCKSPLITSAmultipleofexistingshares100,00050,000Outstandingshares$800,000$800,000

Totalstockholders’equity300,000300,000

Retainedearnings500,000500,000

Totalpaid-incapital00

Paid-incapitalinexcessofparvalue$500,000$500,000

Commonstock,$10par

Paid-incapitalStockholders’equityAfterSplitBeforeSplitSTOCKSPLITEFFECTS2for1stocksplit.100,00050,000OutstandingshareREVIEWQUESTIONMickeyMouseCorporationhas450,000sharesof$3parvaluecommonstockoutstanding.Ifthecompanyannouncesa3for1stocksplit,whataffectwillthishaveonsharesoutstandingandparvalue?$1.00parvalue$3.00parvalue1350,000shares450,000sharesAftersplitBeforesplitWhatisthejournalentrytoreflectthestocksplit?Nojournalentryrequired.REVIEWQUESTIONMickeyMouseCoRETURNONEQUITYNetincomeAverageCommonStockholdersEquityReturnonCommonStockholders’Equity=MeasureshowmanydollarsofnetincomewereearnedForeverydollarinvestedbycommonstockholdersRETURNONEQUITYNetincomeAverAppendix:EquityactivitiesasincentivesofearningsmanagementIPO,SEOStockmergerOptionsStockrepurchaseAppendix:EquityactivitiesasOptionsandearningsqualityPurposeofoptionsistoalignmanagerswithshareholdersHowever,optionsbringproblems:NorecordneededatissuingdateifawardpriceequalstomarketpriceItinducesmanagerstofocusonshorttermpriceOptionsandearningsqualityPuOptionsasincentivesofEMOptionsasinc“TheFallofEnron”byKrishnaG.PalepuandPaulM.HealyOptionsasincentivesofEMOptEmployeeStockOptionPlansInAmerican,topmanagementisoftencompensatedinstockorstockoptions.Why?Providestrongincentivessothatmanagerswillmakedecisionstoincreasethepriceofshares.Afewterms:

grantdate:thedatethatthefirmtransfersoptionstoanemployee

Vestingdate:Theemployeetypicallycannotbuythestockimmediatelybutmustwaituntilagivendate

Exerciseprice:thepricethattheholderscanbuy(incontract)Exercisetheoption:TheemployeedoesusetheoptionEmployeeStockOptionPlansInEmployeeStockOptionPlansOnecannotknowtheultimatevalueuntiltheexercisedate.TwoGAAPmethods:MarketValueMethod.(市場(chǎng)價(jià)值法）Recognizecompensationexpense.APBOpinion25Method.（內(nèi)在價(jià)值法）NorecordingatissuingdateifexercisepricelargerthanorequaltocurrentpriceEmployeeStockOptionPlansOneEmployeeStockOptionPlansFASBoriginalproposedthefirstwhilemanagershavearguedthatiftheexercisepriceisabovethecurrentstockprice,thentheoptionhasnovalueandrequiresnorecordingatoptionawarddate.FASBthenallowfirmstochoosefromtwomethods.Whatisthemarketvalueofoptionsatawarddate?Doesitworthnothing?Whatistheeffectonfinancialstatements?EmployeeStockOptionPlansFASOptionsasincentivesofEM

—NotnecessarilyupwardsOptionsasincentivesofEM

—NEndofChapter8EndofChapter8Ch8資本來源:所有者權(quán)益

一、所有者權(quán)益概述

二、投入資本/實(shí)收資本三、資本公積四、留存收益五、現(xiàn)金和股票股利Ch8資本來源:所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益概述

——性質(zhì)（1）所有者權(quán)益是業(yè)主（合伙人、股東）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)；這里凈資產(chǎn)是指：資產(chǎn)減去負(fù)債。（2）所有者權(quán)益的特征：所有者權(quán)益由資產(chǎn)減負(fù)債的余額確定，其增減變動(dòng)受所有者增資或減資以及留存收益多少等影響；（3）所有者權(quán)益是一種“剩余權(quán)益”。一、所有者權(quán)益概述

——性質(zhì)（1）（1）投入資本/實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：利潤(rùn)以外的原因形成的“積累”。（3）盈余公積：由稅后利潤(rùn)形成的積累。（4）未分配利潤(rùn)：已實(shí)現(xiàn)但尚未進(jìn)行分配的利潤(rùn)。一、所有者權(quán)益概述

——構(gòu)成（1）投入資本/實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。一、所二、投入資本/實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。股份有限公司對(duì)股東投入資金應(yīng)設(shè)置“股本”科目，一般企業(yè)均設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本。二、投入資本/實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資二、投入資本/實(shí)收資本股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以企業(yè)收到投資時(shí)，一般應(yīng)作如下賬務(wù)處理：1、收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借：現(xiàn)金或銀行存款貸：實(shí)收資本二、投入資本/實(shí)收資本企業(yè)收到投資時(shí)，一般應(yīng)作如下賬務(wù)處理：二、投入資本/實(shí)收資本2、以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本3、以無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定，移交有關(guān)憑證時(shí)，借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本二、投入資本/實(shí)收資本2、以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，二、投入資公司制企業(yè)可分為：有限責(zé)任公司股份有限公司二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企業(yè)的投入資本公司制企業(yè)可分為：二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企58公司制企業(yè)的特征與類別公司制企業(yè)的特征·獨(dú)立法律主體；·股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限清償責(zé)任；·公司股份/股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓；·公司權(quán)力集中，股東之間不存在“互相代理”；·公司組織須征雙重所得稅——公司所得稅和股東個(gè)人股利收益稅。9公司制企業(yè)的特征與類別公司制企業(yè)的特征二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（1）有限責(zé)任公司投入資本的核算——“實(shí)收資本”初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（1（2）股份有限公司投入資本的核算

“股本”科目核算股票的面值。如果采用溢價(jià)發(fā)行股票，應(yīng)將相當(dāng)于股票面值部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等的發(fā)行費(fèi)用后記入資本公積。二、投入資本/實(shí)收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（2）股份有限公司投入資本的核算二、投入資本/實(shí)收資本

二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)（一）實(shí)收資本增加的核算一般企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：1、將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，借：資本公積貸：實(shí)收資本2、將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，借：盈余公積貸：實(shí)收資本二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)（一）3、所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的資金時(shí)，借：銀行存款、固定資產(chǎn)或原材料 貸：實(shí)收資本股份公司以發(fā)放股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資。 采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時(shí)，按照股東原來持有的股數(shù)分配。二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)3、所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)應(yīng)在收到投（二）實(shí)收資本減少的核算企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)（二）實(shí)收資本減少的核算二、投入資本/實(shí)收資本

——庫藏股在不準(zhǔn)備發(fā)行新股的情況下，為實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃及可轉(zhuǎn)換證券的轉(zhuǎn)換，取得必要數(shù)量的股票。庫藏股不是“資產(chǎn)”，而是股東權(quán)益的“減項(xiàng)”。二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)庫藏股二、投入資本/實(shí)收資本

——實(shí)收資本的增減變動(dòng)庫藏股為了調(diào)節(jié)估價(jià)1987年10月19日的“黑色星期一”，紐約股票市場(chǎng)暴跌，當(dāng)日股票價(jià)格平均跌幅超過20％。第二天，花旗集團(tuán)董事會(huì)即宣布回購公司2．5億美元的股票。隨后，對(duì)股票市場(chǎng)憂心忡忡的上市公司管理者們紛紛仿效花旗集團(tuán)，宣布回購本公司股票。短短兩天內(nèi)，股票市場(chǎng)公布的股票回購計(jì)劃總金額達(dá)到62億美元。庫藏股為了調(diào)節(jié)估價(jià)資本公積是由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其它來源取得，由所有者享有的資金。資本公積的形成有其特定的來源，與企業(yè)的凈利潤(rùn)無關(guān)。三、資本公積

——概述資本公積是由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其它來源取得，三、資本公積

——資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別實(shí)收資本是投資者對(duì)企業(yè)的投入，并通過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；而資本公積有特定來源，由所有投資者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報(bào)。三、資本公積

——資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別實(shí)收資本是投資者對(duì)三、資本公積

——資本公積的明細(xì)項(xiàng)目資本公積有不同來源，如：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備三、資本公積

——資本公積的明細(xì)項(xiàng)目資本公積有不同來源，如：三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（一）資本溢價(jià)在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。新加入的投資者的出資額，按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（一）資本溢價(jià)某有限責(zé)任公司原來由A、B兩位股東組建，他們各投資500萬元?，F(xiàn)C愿意出資700萬元獲得該公司1/3的股份。三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)（例）某有限責(zé)任公司原來由A、B兩位股東組建，他們各投資500那么，該公司在收到C股東的投資時(shí)，應(yīng)：借：銀行存款7000000貸：實(shí)收資本5000000資本公積——資本溢價(jià)2000000三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)（例）那么，該公司在收到C股東的投資時(shí)，三、資本公積

——（一）資（二）股票溢價(jià)國家規(guī)定，實(shí)收股本總額應(yīng)與注冊(cè)資本相等。在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（二）股票溢價(jià)三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。在采用面值發(fā)行的情況下，企業(yè)沒有溢價(jià)收入，應(yīng)將發(fā)行收入全部記入“股本”科目，支付的發(fā)行股票費(fèi)用則應(yīng)作為開辦費(fèi)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。三、資本公積

——（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收會(huì)計(jì)新規(guī)影響新股利潤(rùn)直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用從發(fā)行收入中處理，其他費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。自2010年起施行。上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除。在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。直接導(dǎo)致2010年后上市公司年報(bào)利潤(rùn)的減少，影響“業(yè)績(jī)”。會(huì)計(jì)新規(guī)影響新股利潤(rùn)直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用從發(fā)行某公司按規(guī)定對(duì)一項(xiàng)擬對(duì)外投資的固定資產(chǎn)重估價(jià)，該項(xiàng)資產(chǎn)帳面原值為750000元，已提折舊150000元。重估原值為900000元、凈值為720000元。三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備（例）某公司按規(guī)定對(duì)一項(xiàng)擬對(duì)外投資的固定資產(chǎn)重估價(jià)，該項(xiàng)資產(chǎn)帳則應(yīng)：借：固定資產(chǎn)150000貸：資本公積120000累計(jì)折舊30000三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備（例）則應(yīng)：三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備（例）四、留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)四、留存收益盈余公積四、留存收益

——（一）盈余公積的核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：（1）提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。（2）提取任意公積金。（3）向投資者分配利潤(rùn)或股利。借記“利潤(rùn)分配——提取法定/任意盈余公積”，貸記“盈余公積”。四、留存收益

——（一）盈余公積的核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，四、留存收益

——（一）盈余公積的核算一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。二是任意盈余公積。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面：（1）用于彌補(bǔ)虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本。（3）用于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。四、留存收益

——（一）盈余公積的核算一般盈余公積分為兩種：

以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”。以盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí)，借記“盈余公積”，貸記“應(yīng)付股利”。以盈余公積派送新股時(shí)，借記“盈余公積”，貸記“股本”及“資本公積——股本溢價(jià)”。

四、留存收益

——（一）盈余公積的核算四、留存收益

——（一）盈余公積的核算未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指定特定用途的利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤(rùn)是通過“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算的，具體來說是通過“利潤(rùn)分配”科目之下“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算的。四、留存收益

——（二）未分配利潤(rùn)的核算未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有五、現(xiàn)金和股票股利

(declarationofacashdividend)50,000

Dividendspayable50,000RetainedearningsDec1CreditDebitAccountDateOnDecember1,2006,MediaGeneraldeclaresa50centspersharedividendon100,000sharesof$10parvaluestock:DeclarationDate五、現(xiàn)金和股票股利(declarationofaCASHANDSTOCKDIVIDENDS

(paymentofcashdividend)50,000

Cash50,000DividendspayableJan23CreditDebitAccountDateOnJanuary23,2007,MediaGeneralpaysthepreviouslydeclareddividend.

PAYMENTDATE(paymentofcashdividend)STOCKDIVIDENDSAproratadistributionofstocktoexistingstockholders.Decreasesretainedearningsandincreasesinpaid-incapital.Smalldividend(<20%)valuedatFMVLargedividend(>20%)valuedatPar/StatedNoeffectonTotalAssetsorStockholders’Equity.

STOCKDIVIDENDSAproratadistENTRIESFORSTOCKDIVIDENDSMedlandCorporationhasabalanceof$300,000inretainedearningsanddeclaresa10%stockdividendonits50,000sharesof$10parvaluecommonstock.TheFMVofitsstockis$15pershareandthe5000sharesareissued.Thefollowingentrieswouldbemadeatthedateofdeclaration:(declarationof10%stockdividend)25,000

Paid-incapitalinexcessofpar50,000

Commonstockdividendsdistributable75,000RetainedearningsDeclarationCreditDebitAccountDateENTRIESFORSTOCKDIVIDENDSMedSTOCKDIVIDENDEFFECTS55,00050,000Outstandingshares$800,000$800,000

Totalstockholders’equity225,000300,000

Retainedearnings575,000500,000

Totalpaid-incapital25,0000

Paid-incapitalinexcessofparvalue$550,000$500,000

Commonstock,$10par

Paid-incapitalStockholders’equityAfterDividendBeforeDividendStockdividendschangethecompositionofstockholders’equitybecauseaportionofretainedearningsistransferredtopaid-incapital.STOCKDIVIDENDEFFECTS55,00050

Amultipleofexistingsharesissuedtoexistingstockholders.Totalnumberofsharesincreases,parvaluedecreases.Noeffectontotalstockholders’equity.Nojournalentryrequired.STOCKSPLITSAmultipleofexistingshares100,00050,000Outstandingshares$800,000$800,000

Totalstockholders’equity300,000300,000

Retainedearnings500,000500,000

Totalpaid-incapital00

Paid-incapitalinexcessofparvalue$500,000$500,000

Commonstock,$10par

Paid-incapitalStockholders’equityAfterSplitBeforeSplitSTOCKSPLITEFFECTS2for1stocksplit.100,00050,000OutstandingshareREVIEWQUESTIONMickeyMouseCorporationhas450,000sharesof$3parvaluecommonstockoutstanding.Ifthecompanyannouncesa3for1stocksplit,whataffectwillthishaveonsharesoutstandingandparvalue?$1.00parvalue$3.00parvalue1350,000shares450,000sharesAftersplitBeforesplitWhatisthejournalentrytoreflectthestocksplit?Nojournalentryrequired.REVIEWQUESTIONMickeyMouseCoRETURNONEQUITYNetincomeAverageCommonStockholdersEquityReturnonCommonStockholders’Equity=Measureshowmanydollarsofnetincomewer