自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第八章課件

第八章固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)第一節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第三節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)第八章固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)第一節(jié)固定資產(chǎn)和1第一節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)二、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)第一節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

一、固定資產(chǎn)2（一）固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)1、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等2、特點(diǎn)：1）占資產(chǎn)總額的比重大2）風(fēng)險(xiǎn)性較大3）盈利性較強(qiáng)4）資金耗費(fèi)的緩慢性與價(jià)值補(bǔ)償?shù)娜我庑浴＃ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念和特點(diǎn)3（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求1、目標(biāo)：1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性2）保證固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整4）保證折舊方法和處置措施的合理性2、要求：1）能保證固定資產(chǎn)實(shí)物的安全和完整2）準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)用3）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求4二、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)1、概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等2、特點(diǎn)1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)2）屬于非非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)3）是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)4）獲利性具有不確定性5）具有可辨認(rèn)性二、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)5（二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求1、目標(biāo)1）保證無(wú)形資產(chǎn)取得的合理性2）保證無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性3）保證無(wú)形資產(chǎn)的安全和完整4）保證攤銷方法和處置措施的合理性（二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求62、要求：1）確保無(wú)形資產(chǎn)取得的合理性2）建立健全無(wú)形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性3）要保證無(wú)形資產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的正確披露2、要求：7一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)（二）權(quán)貴分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)二、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第二節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第二節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)8（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)1.加強(qiáng)預(yù)算控制通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；對(duì)于有些企業(yè)即使沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及末列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)箕控制之下。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)驗(yàn)收投產(chǎn)、報(bào)廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會(huì)審核批準(zhǔn)，并經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局書(shū)面認(rèn)可；設(shè)計(jì)時(shí)要保證固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度盡量完善，授權(quán)審批制度能得到有效執(zhí)行。一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)9（二）權(quán)貴分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門(mén)部門(mén)和專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同人員分管，明確的職責(zé)分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。（二）權(quán)貴分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)10（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)1.賬簿記錄的控制。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)要及時(shí)反映記賬，并均應(yīng)有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設(shè)計(jì)一套完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出。2.固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制。固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn)日常維護(hù)、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，有效延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命。（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)113.固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)的控制。對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)重點(diǎn)設(shè)計(jì)好盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理程序。定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等情況要查明原因，弄清責(zé)任。清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)殘值應(yīng)及時(shí)入賬，實(shí)物要妥加保管和統(tǒng)一處理。4.固定資產(chǎn)折舊的控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點(diǎn)和使用情況選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。3.固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)的控制。125.固定資產(chǎn)處置的控制。固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要制定一定的審批程序。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)末使用、不需用固定資產(chǎn)及時(shí)辦理封存和申報(bào)手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)反映匯報(bào)給有關(guān)部門(mén)。5.固定資產(chǎn)處置的控制。13（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價(jià)值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要的地位，同時(shí)，也存在著自然災(zāi)害相意外事故造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格來(lái)講，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應(yīng)制定辦理固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的制度和程序，由專門(mén)機(jī)構(gòu)、專門(mén)人員負(fù)責(zé)保險(xiǎn)的投報(bào)、賠付等運(yùn)作，以減少意外事故給企業(yè)帶來(lái)的損失。（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)14二、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）預(yù)算和審核控制制度的設(shè)計(jì)（二）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)（三）保密控制制度的設(shè)計(jì)（四）攤銷控制制度的設(shè)計(jì)二、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）預(yù)算和審核控制制度的15可口可樂(lè)配方疑遭泄露2月11日，播客網(wǎng)站“美國(guó)生活”公布了一組刊登于1979年2月8日出版的《亞特蘭大憲章報(bào)》上的照片，照片中有一本打開(kāi)的書(shū)，展示著可口可樂(lè)發(fā)明者約翰·潘伯頓手書(shū)的可口可樂(lè)絕密配方“7X商品”。7X口味配方用2安士香料加5加侖糖漿；酒精8安士；橙油20滴；肉桂10滴；檸檬油30滴；肉豆蔻油10滴；芫荽（香菜）5滴；橙花油10滴；可口可樂(lè)液體配方檸檬酸3盎司；咖啡因1盎司；糖（制作時(shí)按具體需要添加）；水2.5加侖；酸橙汁；香草1盎司；焦糖1.5盎司或者更多用來(lái)上色；可口可樂(lè)配方疑遭泄露16但《亞特蘭大憲章報(bào)》稱，潘伯頓寫(xiě)下這份配方時(shí)尚未發(fā)明出可口可樂(lè)，因此不確定這是否就是傳說(shuō)中的“7X商品”。隨后，該網(wǎng)站又刊登了亞特蘭大藥店老板雅各布提供的可口可樂(lè)的原始配方。雅各布的藥店是全球第一家銷售可口可樂(lè)的店鋪，網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)他提供的配方與報(bào)紙照片中出現(xiàn)的十分相似，不過(guò)雅各布的配方多出了幾個(gè)成分，如李子汁和三葉草。網(wǎng)站據(jù)此斷定他們掌握了可口可樂(lè)的絕密配方。此外，該“美國(guó)生活”網(wǎng)站還透露，1993年，一位名為馬克的人也曾披露過(guò)可口可樂(lè)的原始配方，此次披露的配方跟上次極為相似。不過(guò)可口可樂(lè)公司隨后表示，馬克的配方和他們用的不同。但《亞特蘭大憲章報(bào)》稱，潘伯頓寫(xiě)下這份配方時(shí)尚未發(fā)明17對(duì)于該網(wǎng)站披露的可口可樂(lè)配方是否真實(shí)，可口可樂(lè)公司并沒(méi)有給出明確答復(fù)。“對(duì)可口可樂(lè)配方的所謂解密，歷史上不是第一次，相信也不會(huì)是最后一次?！笨煽诳蓸?lè)相關(guān)負(fù)責(zé)人稱。據(jù)了解，雖然代號(hào)“7X商品”的配方在可口可樂(lè)的各種成分中只占不到1％，但它卻是令這種焦糖碳酸飲料百余年來(lái)暢銷不衰的制勝法寶。據(jù)說(shuō)“7X商品”的信息被保存在亞特蘭大一家銀行的保險(xiǎn)庫(kù)里，受到24小時(shí)嚴(yán)密看守。它由三種關(guān)鍵成分組成，這三種成分分別由公司的3個(gè)高級(jí)職員掌握，三人的身份被絕對(duì)保密。對(duì)于該網(wǎng)站披露的可口可樂(lè)配方是否真實(shí)，可口可樂(lè)公司并18第三節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)二、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)第三節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)和無(wú)19一、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)1、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)1）構(gòu)成條件設(shè)計(jì)2）分類設(shè)計(jì)3）計(jì)價(jià)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有三種：原始價(jià)值、重置價(jià)值和凈值。【選擇題】一、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)20（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有以下幾種：年限平均法（又稱直線法）；產(chǎn)量、工作量或使用量法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法。

【選擇題】（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。21（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除：與固定資產(chǎn)有關(guān)的整理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益?！具x擇題】費(fèi)用化支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)人“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)人“銷售費(fèi)用”。對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！具x擇題】（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。22

資本化的后續(xù)支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)人在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

例如：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入（）A.在建工程B.生產(chǎn)成本C.制造費(fèi)用D.管理費(fèi)用答案：D資本化的后續(xù)支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)23

固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者?！久~解釋】固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)是指242、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計(jì)2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計(jì)3）固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計(jì)4）固定資產(chǎn)報(bào)廢單的設(shè)計(jì)：一式兩份，一份送負(fù)債清理部門(mén)，一份送會(huì)計(jì)部門(mén)5）固定資產(chǎn)原價(jià)增減變動(dòng)表的設(shè)計(jì)6）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表和盤(pán)盈、盤(pán)虧表的設(shè)計(jì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，要有主管、盤(pán)點(diǎn)人、保管員三者在場(chǎng)，并填制盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表7）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表的設(shè)計(jì)2、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)25（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)于固定資產(chǎn)交接憑證需要認(rèn)真審核

。

根據(jù)固定資產(chǎn)交接證及相關(guān)憑證，固定資產(chǎn)取得時(shí)，購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料）等科目

待固定資產(chǎn)交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

投資者投入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計(jì)26例1：2009年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為？例1：2009年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，27①支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)

借：在建工程502500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款587500②安裝環(huán)節(jié)借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900③安裝完畢交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400①支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)28（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項(xiàng)固定資產(chǎn)而開(kāi)設(shè)的專用式明細(xì)賬。

例如：對(duì)于改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)在改、擴(kuò)建開(kāi)始時(shí)，將有關(guān)固定資產(chǎn)卡片排列在卡片箱中的（）A.未使用固定資產(chǎn)類 B.不需用固定資產(chǎn)類C.在建工程類D.原固定資產(chǎn)類答案：A（3）固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計(jì)。按每類固定資產(chǎn)開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”，用以登記各類固定資產(chǎn)的增、減、結(jié)余數(shù)。（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項(xiàng)固29（4）固定資產(chǎn)報(bào)廢單的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由固定資產(chǎn)的保管或使用部門(mén)填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單。每一報(bào)廢的固定資產(chǎn)項(xiàng)目填制一張報(bào)廢單，一式兩份。經(jīng)批準(zhǔn)后的報(bào)廢單，一份送負(fù)責(zé)清理部門(mén)據(jù)以進(jìn)行清理，一份送會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算。會(huì)計(jì)部門(mén)收到報(bào)廢單后，應(yīng)先將報(bào)廢固定資產(chǎn)的卡片從卡片箱中取出，然后審查其項(xiàng)目?jī)?nèi)容填寫(xiě)是否正確，報(bào)廢手續(xù)是否齊備。經(jīng)過(guò)審查認(rèn)為無(wú)問(wèn)題后，計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊額。然后，將固定資產(chǎn)卡片和報(bào)廢單放在一起另行保管。（4）固定資產(chǎn)報(bào)廢單的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由固定資產(chǎn)30

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)

計(jì)算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或應(yīng)交稅費(fèi)）出售收人和殘料等時(shí)，借：銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)清理

保險(xiǎn)公司及相關(guān)責(zé)任人賠償時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出或：借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理時(shí)：發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：31

（5）固定資產(chǎn)原價(jià)增減變動(dòng)表的設(shè)計(jì)

（6）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表和盤(pán)盈、盤(pán)虧表的設(shè)計(jì)。應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。年終還需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。要有主管、盤(pán)點(diǎn)人、保管員三者在場(chǎng)，并填制固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表。

①盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整確定應(yīng)交的所得稅費(fèi)用及結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅盈余公積——法定盈余公積利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)（5）固定資產(chǎn)原價(jià)增減變動(dòng)表的設(shè)計(jì)32

②盤(pán)虧時(shí)，分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出或者：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢②盤(pán)虧時(shí)，分錄：33例4：乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080，計(jì)提減值準(zhǔn)備2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元。有關(guān)賬務(wù)處理為？①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300貸：固定資產(chǎn)186400

②發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理4270貸：銀行存款4000應(yīng)交稅費(fèi)270

例4：乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為34③收到的殘料變價(jià)收入借：銀行存款5400貸：固定資產(chǎn)清理5400④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出——處置飛流送資產(chǎn)損失5890貸：固定資產(chǎn)清理5890③收到的殘料變價(jià)收入35

（7）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表的設(shè)計(jì)

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本輔助車間制造費(fèi)用（車間使用固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（廠部使用固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊（7）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表的設(shè)計(jì)36例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊7.6萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬(wàn)元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊13萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬(wàn)元；銷售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊13萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬(wàn)元。借：制造費(fèi)用166000管理費(fèi)用178000銷售費(fèi)用182600貸：累計(jì)折舊520600例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生37（二）無(wú)形資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)1、無(wú)形資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)：規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)條件；無(wú)形資產(chǎn)分類；無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷和處置等處理方法等（二）無(wú)形資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)382、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)1）外購(gòu)取得無(wú)形資產(chǎn)2）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)①開(kāi)始自行研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款等②測(cè)試完成研發(fā)階段時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出③進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化確認(rèn)條件時(shí)：借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款等④完成研發(fā)階段，形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出2、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)393）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷：直線法、生產(chǎn)總量法等借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷4）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷：直線法、生產(chǎn)總量法等40二、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)更新申請(qǐng)批準(zhǔn)；固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、付款；固定資產(chǎn)報(bào)廢清理1、設(shè)備更新申請(qǐng)批準(zhǔn)程序的設(shè)計(jì)1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程①設(shè)備部門(mén)編制設(shè)備更新計(jì)劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購(gòu)設(shè)備，編制購(gòu)買通知單一式三份；自制設(shè)備，編制制造任務(wù)書(shū)交輔助生產(chǎn)部門(mén)安排制造②設(shè)備部門(mén)根據(jù)購(gòu)買通知單與供貨單位簽訂合同③將合同副本、設(shè)備購(gòu)買通知單和自制設(shè)備制造任務(wù)書(shū)交財(cái)會(huì)部門(mén)留存，作為購(gòu)置設(shè)備付款結(jié)算和自制設(shè)備核算的依據(jù)二、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處412）控制要點(diǎn)：①設(shè)備更新計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)審批才能實(shí)施②財(cái)會(huì)部門(mén)參加合同的會(huì)簽、審核2）控制要點(diǎn)：422、設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收、付款程序的設(shè)計(jì)1）固定資產(chǎn)購(gòu)入、驗(yàn)收到付款時(shí)的業(yè)務(wù)流程①由供貨單位將設(shè)備購(gòu)買發(fā)票和運(yùn)輸提貨單函寄設(shè)備部門(mén)②設(shè)備部門(mén)根據(jù)有關(guān)設(shè)備購(gòu)買通知單和合同，編制設(shè)備入庫(kù)單一式三聯(lián)③分別通知運(yùn)輸部門(mén)提貨和設(shè)備倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備接貨④廠內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)到車站提取設(shè)備后編制到貨清單，并交設(shè)備部門(mén)驗(yàn)收設(shè)備，設(shè)備部門(mén)驗(yàn)收后登記設(shè)備庫(kù)存帳，并通知財(cái)會(huì)部門(mén)付款⑤最后由會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)合同副本和設(shè)備購(gòu)買通知單，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。2）采購(gòu)、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)①提貨、驗(yàn)收、付款分管②設(shè)備驗(yàn)收、付款均要核對(duì)有關(guān)合同和有關(guān)憑證③定期進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對(duì)2、設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收、付款程序的設(shè)計(jì)433、設(shè)備報(bào)廢清理程序的設(shè)計(jì)1）設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)的處理流程①由設(shè)備使用部門(mén)提出設(shè)備報(bào)廢申請(qǐng)，經(jīng)設(shè)備部門(mén)審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登記簿上作好記錄②分別通知申請(qǐng)部門(mén)注銷固定資產(chǎn)卡片，清理部門(mén)清理報(bào)廢的設(shè)備和財(cái)會(huì)部門(mén)注銷固定資產(chǎn)卡片后登記有關(guān)賬戶。2）設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)①設(shè)備報(bào)廢必須經(jīng)過(guò)審核后才能辦理②對(duì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)作好記錄③定期核對(duì)使用部門(mén)、設(shè)備部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)的固定資產(chǎn)卡片，并保證帳卡和帳實(shí)相符3、設(shè)備報(bào)廢清理程序的設(shè)計(jì)44（二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)1、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)處理流程1）部門(mén)編制計(jì)劃、交審批，審批后編制購(gòu)買通知單一式三份2）部門(mén)根據(jù)購(gòu)買通知單與單位簽訂合同3）將合同副本、購(gòu)買通知單交財(cái)會(huì)部門(mén)留存，作為購(gòu)入付款結(jié)算的依據(jù)2、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)1）申請(qǐng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款分管2）驗(yàn)收、付款均要核對(duì)有關(guān)合同和憑證3）定期進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對(duì)（二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)45

例如：某企業(yè)固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重大，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)比較多，需要增強(qiáng)固定資產(chǎn)核算工作的規(guī)范性，以加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。要求：（1）代為設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)憑證并簡(jiǎn)要說(shuō)明其用途：（指明名稱即可，不必圖示一般格式，但至少得設(shè)計(jì)5張。）（2）代為設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算賬戶，并簡(jiǎn)要說(shuō)明其核算內(nèi)容。例如：46答案：

（1）固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)憑證有：

固定資產(chǎn)交接證。為了確保固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)記錄真實(shí)可靠。只有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)審核、簽字后的固定資產(chǎn)交接證，才能作為登記固定資產(chǎn)增加的依據(jù)。固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項(xiàng)固定資產(chǎn)而開(kāi)設(shè)的。固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計(jì)。按每類固定資產(chǎn)開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”，用以登記各類固定資產(chǎn)的增、減、結(jié)余數(shù)，便于企業(yè)隨時(shí)了解固定資產(chǎn)的情況，并與“固定資產(chǎn)賬戶”相核對(duì)，保證記錄的正確性。

固定資產(chǎn)報(bào)廢單的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由固定資產(chǎn)的保管或使用部門(mén)填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，以跟蹤監(jiān)督報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理情況。

固定資產(chǎn)原價(jià)增減變動(dòng)表。為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)情況，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算，保證固定資產(chǎn)的安全完整。答案：47

（2）“固定資產(chǎn)”：資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，總括反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。借方反映增加的固定資產(chǎn)價(jià)值，貸方反映減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，余額在借方表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值總額?？砂搭悇e、使用部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾?jì)折舊”：資產(chǎn)類科目，是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)折舊的增加和減少情況。借方反映因報(bào)廢、出售、盤(pán)虧等原因減少固定資產(chǎn)時(shí)所轉(zhuǎn)銷的已提折舊額，貸方反映計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。（2）“固定資產(chǎn)”：資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算固定資產(chǎn)的48第八章固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)第一節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第三節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)第八章固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)第一節(jié)固定資產(chǎn)和49第一節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)二、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)第一節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

一、固定資產(chǎn)50（一）固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)1、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等2、特點(diǎn)：1）占資產(chǎn)總額的比重大2）風(fēng)險(xiǎn)性較大3）盈利性較強(qiáng)4）資金耗費(fèi)的緩慢性與價(jià)值補(bǔ)償?shù)娜我庑浴＃ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念和特點(diǎn)51（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求1、目標(biāo)：1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性2）保證固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整4）保證折舊方法和處置措施的合理性2、要求：1）能保證固定資產(chǎn)實(shí)物的安全和完整2）準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)用3）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求52二、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)1、概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等2、特點(diǎn)1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)2）屬于非非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)3）是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)4）獲利性具有不確定性5）具有可辨認(rèn)性二、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)53（二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求1、目標(biāo)1）保證無(wú)形資產(chǎn)取得的合理性2）保證無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性3）保證無(wú)形資產(chǎn)的安全和完整4）保證攤銷方法和處置措施的合理性（二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求542、要求：1）確保無(wú)形資產(chǎn)取得的合理性2）建立健全無(wú)形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性3）要保證無(wú)形資產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的正確披露2、要求：55一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)（二）權(quán)貴分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)二、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第二節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第二節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)56（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)1.加強(qiáng)預(yù)算控制通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；對(duì)于有些企業(yè)即使沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及末列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)箕控制之下。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)驗(yàn)收投產(chǎn)、報(bào)廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會(huì)審核批準(zhǔn)，并經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局書(shū)面認(rèn)可；設(shè)計(jì)時(shí)要保證固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度盡量完善，授權(quán)審批制度能得到有效執(zhí)行。一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)57（二）權(quán)貴分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門(mén)部門(mén)和專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同人員分管，明確的職責(zé)分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。（二）權(quán)貴分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)58（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)1.賬簿記錄的控制。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)要及時(shí)反映記賬，并均應(yīng)有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設(shè)計(jì)一套完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出。2.固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制。固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn)日常維護(hù)、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，有效延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命。（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)593.固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)的控制。對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)重點(diǎn)設(shè)計(jì)好盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理程序。定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等情況要查明原因，弄清責(zé)任。清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)殘值應(yīng)及時(shí)入賬，實(shí)物要妥加保管和統(tǒng)一處理。4.固定資產(chǎn)折舊的控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點(diǎn)和使用情況選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。3.固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)的控制。605.固定資產(chǎn)處置的控制。固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要制定一定的審批程序。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)末使用、不需用固定資產(chǎn)及時(shí)辦理封存和申報(bào)手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)反映匯報(bào)給有關(guān)部門(mén)。5.固定資產(chǎn)處置的控制。61（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價(jià)值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要的地位，同時(shí)，也存在著自然災(zāi)害相意外事故造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格來(lái)講，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應(yīng)制定辦理固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的制度和程序，由專門(mén)機(jī)構(gòu)、專門(mén)人員負(fù)責(zé)保險(xiǎn)的投報(bào)、賠付等運(yùn)作，以減少意外事故給企業(yè)帶來(lái)的損失。（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)62二、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）預(yù)算和審核控制制度的設(shè)計(jì)（二）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)（三）保密控制制度的設(shè)計(jì)（四）攤銷控制制度的設(shè)計(jì)二、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）預(yù)算和審核控制制度的63可口可樂(lè)配方疑遭泄露2月11日，播客網(wǎng)站“美國(guó)生活”公布了一組刊登于1979年2月8日出版的《亞特蘭大憲章報(bào)》上的照片，照片中有一本打開(kāi)的書(shū)，展示著可口可樂(lè)發(fā)明者約翰·潘伯頓手書(shū)的可口可樂(lè)絕密配方“7X商品”。7X口味配方用2安士香料加5加侖糖漿；酒精8安士；橙油20滴；肉桂10滴；檸檬油30滴；肉豆蔻油10滴；芫荽（香菜）5滴；橙花油10滴；可口可樂(lè)液體配方檸檬酸3盎司；咖啡因1盎司；糖（制作時(shí)按具體需要添加）；水2.5加侖；酸橙汁；香草1盎司；焦糖1.5盎司或者更多用來(lái)上色；可口可樂(lè)配方疑遭泄露64但《亞特蘭大憲章報(bào)》稱，潘伯頓寫(xiě)下這份配方時(shí)尚未發(fā)明出可口可樂(lè)，因此不確定這是否就是傳說(shuō)中的“7X商品”。隨后，該網(wǎng)站又刊登了亞特蘭大藥店老板雅各布提供的可口可樂(lè)的原始配方。雅各布的藥店是全球第一家銷售可口可樂(lè)的店鋪，網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)他提供的配方與報(bào)紙照片中出現(xiàn)的十分相似，不過(guò)雅各布的配方多出了幾個(gè)成分，如李子汁和三葉草。網(wǎng)站據(jù)此斷定他們掌握了可口可樂(lè)的絕密配方。此外，該“美國(guó)生活”網(wǎng)站還透露，1993年，一位名為馬克的人也曾披露過(guò)可口可樂(lè)的原始配方，此次披露的配方跟上次極為相似。不過(guò)可口可樂(lè)公司隨后表示，馬克的配方和他們用的不同。但《亞特蘭大憲章報(bào)》稱，潘伯頓寫(xiě)下這份配方時(shí)尚未發(fā)明65對(duì)于該網(wǎng)站披露的可口可樂(lè)配方是否真實(shí)，可口可樂(lè)公司并沒(méi)有給出明確答復(fù)?！皩?duì)可口可樂(lè)配方的所謂解密，歷史上不是第一次，相信也不會(huì)是最后一次?！笨煽诳蓸?lè)相關(guān)負(fù)責(zé)人稱。據(jù)了解，雖然代號(hào)“7X商品”的配方在可口可樂(lè)的各種成分中只占不到1％，但它卻是令這種焦糖碳酸飲料百余年來(lái)暢銷不衰的制勝法寶。據(jù)說(shuō)“7X商品”的信息被保存在亞特蘭大一家銀行的保險(xiǎn)庫(kù)里，受到24小時(shí)嚴(yán)密看守。它由三種關(guān)鍵成分組成，這三種成分分別由公司的3個(gè)高級(jí)職員掌握，三人的身份被絕對(duì)保密。對(duì)于該網(wǎng)站披露的可口可樂(lè)配方是否真實(shí)，可口可樂(lè)公司并66第三節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)二、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)第三節(jié)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)和無(wú)67一、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)1、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)1）構(gòu)成條件設(shè)計(jì)2）分類設(shè)計(jì)3）計(jì)價(jià)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有三種：原始價(jià)值、重置價(jià)值和凈值。【選擇題】一、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)68（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有以下幾種：年限平均法（又稱直線法）；產(chǎn)量、工作量或使用量法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法。

【選擇題】（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。69（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除：與固定資產(chǎn)有關(guān)的整理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益?！具x擇題】費(fèi)用化支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)人“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)人“銷售費(fèi)用”。對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。【選擇題】（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。70

資本化的后續(xù)支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)人在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

例如：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入（）A.在建工程B.生產(chǎn)成本C.制造費(fèi)用D.管理費(fèi)用答案：D資本化的后續(xù)支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)71

固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者?！久~解釋】固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)是指722、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計(jì)2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計(jì)3）固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計(jì)4）固定資產(chǎn)報(bào)廢單的設(shè)計(jì)：一式兩份，一份送負(fù)債清理部門(mén)，一份送會(huì)計(jì)部門(mén)5）固定資產(chǎn)原價(jià)增減變動(dòng)表的設(shè)計(jì)6）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表和盤(pán)盈、盤(pán)虧表的設(shè)計(jì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，要有主管、盤(pán)點(diǎn)人、保管員三者在場(chǎng)，并填制盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表7）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表的設(shè)計(jì)2、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)73（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)于固定資產(chǎn)交接憑證需要認(rèn)真審核

。

根據(jù)固定資產(chǎn)交接證及相關(guān)憑證，固定資產(chǎn)取得時(shí)，購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料）等科目

待固定資產(chǎn)交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

投資者投入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計(jì)74例1：2009年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為？例1：2009年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，75①支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)

借：在建工程502500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款587500②安裝環(huán)節(jié)借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900③安裝完畢交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400①支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)76（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項(xiàng)固定資產(chǎn)而開(kāi)設(shè)的專用式明細(xì)賬。

例如：對(duì)于改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)在改、擴(kuò)建開(kāi)始時(shí)，將有關(guān)固定資產(chǎn)卡片排列在卡片箱中的（）A.未使用固定資產(chǎn)類 B.不需用固定資產(chǎn)類C.在建工程類D.原固定資產(chǎn)類答案：A（3）固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計(jì)。按每類固定資產(chǎn)開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”，用以登記各類固定資產(chǎn)的增、減、結(jié)余數(shù)。（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項(xiàng)固77（4）固定資產(chǎn)報(bào)廢單的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由固定資產(chǎn)的保管或使用部門(mén)填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單。每一報(bào)廢的固定資產(chǎn)項(xiàng)目填制一張報(bào)廢單，一式兩份。經(jīng)批準(zhǔn)后的報(bào)廢單，一份送負(fù)責(zé)清理部門(mén)據(jù)以進(jìn)行清理，一份送會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算。會(huì)計(jì)部門(mén)收到報(bào)廢單后，應(yīng)先將報(bào)廢固定資產(chǎn)的卡片從卡片箱中取出，然后審查其項(xiàng)目?jī)?nèi)容填寫(xiě)是否正確，報(bào)廢手續(xù)是否齊備。經(jīng)過(guò)審查認(rèn)為無(wú)問(wèn)題后，計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊額。然后，將固定資產(chǎn)卡片和報(bào)廢單放在一起另行保管。（4）固定資產(chǎn)報(bào)廢單的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由固定資產(chǎn)78

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)

計(jì)算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或應(yīng)交稅費(fèi)）出售收人和殘料等時(shí)，借：銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)清理

保險(xiǎn)公司及相關(guān)責(zé)任人賠償時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出或：借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理時(shí)：發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：79

（5）固定資產(chǎn)原價(jià)增減變動(dòng)表的設(shè)計(jì)

（6）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表和盤(pán)盈、盤(pán)虧表的設(shè)計(jì)。應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。年終還需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。要有主管、盤(pán)點(diǎn)人、保管員三者在場(chǎng)，并填制固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表。

①盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整確定應(yīng)交的所得稅費(fèi)用及結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅盈余公積——法定盈余公積利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)（5）固定資產(chǎn)原價(jià)增減變動(dòng)表的設(shè)計(jì)80

②盤(pán)虧時(shí)，分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出或者：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢②盤(pán)虧時(shí)，分錄：81例4：乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080，計(jì)提減值準(zhǔn)備2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元。有關(guān)賬務(wù)處理為？①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300貸：固定資產(chǎn)186400

②發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理4270貸：銀行存款4000應(yīng)交稅費(fèi)270

例4：乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為82③收到的殘料變價(jià)收入借：銀行存款5400貸：固定資產(chǎn)清理5400④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出——處置飛流送資產(chǎn)損失5890貸：固定資產(chǎn)清理5890③收到的殘料變價(jià)收入83

（7）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表的設(shè)計(jì)

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本輔助車間制造費(fèi)用（車間使用固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（廠部使用固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊（7）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表的設(shè)計(jì)84例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊7.6萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬(wàn)元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊13萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬(wàn)元；銷售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊13萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬(wàn)元。借：制造費(fèi)用166000管理費(fèi)用178000銷售費(fèi)用182600貸：累計(jì)折舊520600例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生85（二）無(wú)形資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)1、無(wú)形資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)：規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)條件；無(wú)形資產(chǎn)分類；無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷和處置等處理方法等（二）無(wú)形資產(chǎn)原始憑證和帳表的設(shè)計(jì)862、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)1）外購(gòu)取得無(wú)形資產(chǎn)2）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)①開(kāi)始自行研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款等②測(cè)試完成研發(fā)階段時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出③進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化確認(rèn)條件時(shí)：借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款等④完