財務(wù)會計與固定資產(chǎn)管理知識分析概念課件

第四章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

注1：新準則對固定資產(chǎn)的定義強調(diào)的是固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用壽命，而不再要求“單位價值較高”。注2：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房屋、建筑物不屬于固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量第四章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念1第四章固定資產(chǎn)

《固定資產(chǎn)》準則要求固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進行初始計量。但固定資產(chǎn)的取得方式不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容、具體確定方法也不盡相同。特別地：（一）以賒購方式取得固定資產(chǎn)，如果賒購具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費用》準則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。（二）借款費用的資本化問題（No.17）第四章固定資產(chǎn)《固定資產(chǎn)》準則2第四章固定資產(chǎn)關(guān)于借款費用資本化一、借款費用的定義及內(nèi)容

借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及相關(guān)成本，包括借款利息、利息調(diào)整金額的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

注：借款利息包括向金融機構(gòu)借款利息、債券利息以及其他帶息債務(wù)的利息（如帶息應(yīng)付票據(jù)的利息）。

二、借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍第四章固定資產(chǎn)關(guān)于借款費用資本化3第四章固定資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)范圍－符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（二）借款范圍專門借款、一般借款

三、借款費用開始資本化的條件

同時滿足：1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2.借款費用已經(jīng)發(fā)生；3.必要的購建活動已經(jīng)開始。第四章固定資產(chǎn)（一）資產(chǎn)范圍－符合資本化4第四章固定資產(chǎn)四、借款利息的計量

1、若為購建固定資產(chǎn)借入專門借款，應(yīng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、為購建固定資產(chǎn)占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。第四章固定資產(chǎn)四、借款利息的計量5第四章固定資產(chǎn)

一般借款每一會計期間的利息資本化金額＝至當(dāng)期末購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

其中：

累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)）資本化率（1）只占用一項一般借款時，資本化率即為該項借款的利率第四章固定資產(chǎn)一般借款每一會計6第四章固定資產(chǎn)

（2）占用多項不同利率的一般借款時資本化率＝一般借款加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆一般借款的本金×該筆一般借款實際占用的天數(shù)或月數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)或月數(shù)）第四章固定資產(chǎn)（2）占用多項不同利率7第四章固定資產(chǎn)

五、借款費用中輔助費用的資本化（1）因?qū)ｉT借款發(fā)生的輔助費用，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)予資本化，在發(fā)生時直接計入固定資產(chǎn)的購建成本。（2）因一般借款發(fā)生的輔助費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

（三）融資租入固定資產(chǎn)第四章固定資產(chǎn)五、借款費用中輔8第四章固定資產(chǎn)關(guān)于融資租賃－－《租賃》No.21一、租賃與融資租賃

租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。一項租賃是否為融資租賃，取決于交易的實質(zhì)而不是合同的形式。實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，應(yīng)確認為融資租賃，盡管租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。第四章固定資產(chǎn)關(guān)于融資租賃－－《租賃》No.219第四章固定資產(chǎn)具體說來，一項租賃如果符合下列一項或數(shù)項標準的，應(yīng)當(dāng)確認為融資租賃：

①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；②承租人有購買選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)；③租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；第四章固定資產(chǎn)具體說來，一項租10第四章固定資產(chǎn)

④在租賃開始日，承租人的最低租賃付款額現(xiàn)值、出租人的最低租賃收款額現(xiàn)值，均幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值（≥90%）；⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。二、承租人的會計處理（一）租賃資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值、未確認融資費用的確定

租賃資產(chǎn)的入帳價值是租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低第四章固定資產(chǎn)④在租賃開始日，承租人的最11第四章固定資產(chǎn)者，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。將最低租賃付款額折現(xiàn)所使用的折現(xiàn)率，按以下順序確定：租賃內(nèi)含利率→租賃合同規(guī)定的利率→銀行同期貸款利率。（二）未確認融資費用的分攤未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期應(yīng)分攤的融資費用。第四章固定資產(chǎn)者，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)12第四章固定資產(chǎn)（三）折舊的會計處理借：制造費用

管理費用銷售費用貸：累計折舊

注：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。其與原先估計數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。第四章固定資產(chǎn)（三）折舊的會計13第四章固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即沒有發(fā)生該項后續(xù)支出前的估計），則在其發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)將其作為資本性支出，計入固定資產(chǎn)的成本。

四、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第四章固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的后14第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念（一）概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

注1：商譽不具有可辨認性，由《企業(yè)合并》準則規(guī)范。注2：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的土地使用權(quán)不屬于固定資產(chǎn)。第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念15第五章無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。但無形資產(chǎn)的來源不同，其構(gòu)成成本也有差別。企業(yè)內(nèi)部自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，其會計處理如下：

1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)予發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（費用化）。借：研發(fā)支出－費用化支出貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬等）期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)第五章無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的初16第五章無形資產(chǎn)借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出

2.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在同時滿足以下5個條件時，至達到預(yù)定用途前的支出總額，應(yīng)予以資本化，確認為無形資產(chǎn)。①完成后使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③能夠證明完成后運用其生產(chǎn)的產(chǎn)品或其自身存在市場，將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有有用性；第五章無形資產(chǎn)17第五章無形資產(chǎn)④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成其開發(fā)，并有能力使用或出售之；

⑤歸屬于其開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

研發(fā)支出滿足上述資本化條件時：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬等）研發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出第五章無形資產(chǎn)④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源18第五章無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時，分析判斷其使用壽命。

（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益預(yù)期的實現(xiàn)方式，選擇合理的方法攤銷該無形資產(chǎn)的取得成本，但若無法可靠地確定無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法系統(tǒng)地攤銷無形資產(chǎn)的取得成本。第五章無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)19第五章無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額＝成本－預(yù)計凈殘值－已計提的減值準備額借：管理費用（自用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：累計攤銷在每年年度終了時，企業(yè)應(yīng)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，若與以前估計不同時，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。（二）對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷第五章無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷20第五章無形資產(chǎn)其取得成本，但應(yīng)在每年年度終了時對其進行復(fù)核，如有客觀證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷。否則，需要進行減值測試，以判斷是否需計提減值準備。四、無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第五章無形資產(chǎn)其取得成本，但應(yīng)在每年年度終21第四章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

注1：新準則對固定資產(chǎn)的定義強調(diào)的是固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用壽命，而不再要求“單位價值較高”。注2：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房屋、建筑物不屬于固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量第四章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念22第四章固定資產(chǎn)

《固定資產(chǎn)》準則要求固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進行初始計量。但固定資產(chǎn)的取得方式不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容、具體確定方法也不盡相同。特別地：（一）以賒購方式取得固定資產(chǎn)，如果賒購具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費用》準則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。（二）借款費用的資本化問題（No.17）第四章固定資產(chǎn)《固定資產(chǎn)》準則23第四章固定資產(chǎn)關(guān)于借款費用資本化一、借款費用的定義及內(nèi)容

借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及相關(guān)成本，包括借款利息、利息調(diào)整金額的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

注：借款利息包括向金融機構(gòu)借款利息、債券利息以及其他帶息債務(wù)的利息（如帶息應(yīng)付票據(jù)的利息）。

二、借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍第四章固定資產(chǎn)關(guān)于借款費用資本化24第四章固定資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)范圍－符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（二）借款范圍專門借款、一般借款

三、借款費用開始資本化的條件

同時滿足：1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2.借款費用已經(jīng)發(fā)生；3.必要的購建活動已經(jīng)開始。第四章固定資產(chǎn)（一）資產(chǎn)范圍－符合資本化25第四章固定資產(chǎn)四、借款利息的計量

1、若為購建固定資產(chǎn)借入專門借款，應(yīng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、為購建固定資產(chǎn)占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。第四章固定資產(chǎn)四、借款利息的計量26第四章固定資產(chǎn)

一般借款每一會計期間的利息資本化金額＝至當(dāng)期末購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

其中：

累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)）資本化率（1）只占用一項一般借款時，資本化率即為該項借款的利率第四章固定資產(chǎn)一般借款每一會計27第四章固定資產(chǎn)

（2）占用多項不同利率的一般借款時資本化率＝一般借款加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆一般借款的本金×該筆一般借款實際占用的天數(shù)或月數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)或月數(shù)）第四章固定資產(chǎn)（2）占用多項不同利率28第四章固定資產(chǎn)

五、借款費用中輔助費用的資本化（1）因?qū)ｉT借款發(fā)生的輔助費用，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)予資本化，在發(fā)生時直接計入固定資產(chǎn)的購建成本。（2）因一般借款發(fā)生的輔助費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

（三）融資租入固定資產(chǎn)第四章固定資產(chǎn)五、借款費用中輔29第四章固定資產(chǎn)關(guān)于融資租賃－－《租賃》No.21一、租賃與融資租賃

租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。一項租賃是否為融資租賃，取決于交易的實質(zhì)而不是合同的形式。實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，應(yīng)確認為融資租賃，盡管租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。第四章固定資產(chǎn)關(guān)于融資租賃－－《租賃》No.2130第四章固定資產(chǎn)具體說來，一項租賃如果符合下列一項或數(shù)項標準的，應(yīng)當(dāng)確認為融資租賃：

①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；②承租人有購買選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)；③租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；第四章固定資產(chǎn)具體說來，一項租31第四章固定資產(chǎn)

④在租賃開始日，承租人的最低租賃付款額現(xiàn)值、出租人的最低租賃收款額現(xiàn)值，均幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值（≥90%）；⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。二、承租人的會計處理（一）租賃資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值、未確認融資費用的確定

租賃資產(chǎn)的入帳價值是租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低第四章固定資產(chǎn)④在租賃開始日，承租人的最32第四章固定資產(chǎn)者，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。將最低租賃付款額折現(xiàn)所使用的折現(xiàn)率，按以下順序確定：租賃內(nèi)含利率→租賃合同規(guī)定的利率→銀行同期貸款利率。（二）未確認融資費用的分攤未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期應(yīng)分攤的融資費用。第四章固定資產(chǎn)者，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)33第四章固定資產(chǎn)（三）折舊的會計處理借：制造費用

管理費用銷售費用貸：累計折舊

注：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。其與原先估計數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。第四章固定資產(chǎn)（三）折舊的會計34第四章固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即沒有發(fā)生該項后續(xù)支出前的估計），則在其發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)將其作為資本性支出，計入固定資產(chǎn)的成本。

四、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第四章固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的后35第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念（一）概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

注1：商譽不具有可辨認性，由《企業(yè)合并》準則規(guī)范。注2：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的土地使用權(quán)不屬于固定資產(chǎn)。第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念36第五章無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。但無形資產(chǎn)的來源不同，其構(gòu)成成本也有差別。企業(yè)內(nèi)部自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，其會計處理如下：

1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)予發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（費用化）。借：研發(fā)支出－費用化支出貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬等）期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)第五章無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的初37第五章無形資產(chǎn)借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出

2.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在同時滿足以下5個條件時，至達到預(yù)定用途前的支出總額，應(yīng)予以資本化，確認為無形資產(chǎn)。①完成后使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③能夠證明完成后運用其生產(chǎn)的產(chǎn)品或其自身存在市場，將在內(nèi)部