主要流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)課件

第十一章納稅籌劃實務(wù)1．增值稅、消費稅、營業(yè)稅等主要流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)。2．內(nèi)外資企業(yè)所得稅籌劃實務(wù)。3．企業(yè)組建形式、注冊地點、經(jīng)營范圍的籌劃實務(wù)。本章要點第十一章納稅籌劃實務(wù)1．增值稅、消費稅、營業(yè)稅等主要流轉(zhuǎn)1第一節(jié)主要流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)本節(jié)主要內(nèi)容1、增值稅的籌劃：通過納稅人身份的認定、聯(lián)合與分散經(jīng)營、商業(yè)折扣與銷售折讓、兼營銷售與混合銷售、優(yōu)惠政策、掛靠等方面來進行籌劃。2、消費稅的籌劃：通過計稅銷售額、委托加工、稅率差異、外購已稅消費品等方面來進行籌劃。3、營業(yè)稅籌劃：通過調(diào)整營業(yè)額、合理運用征稅范圍等方面進行籌劃。第一節(jié)主要流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)本節(jié)主要內(nèi)容1、增值稅的籌劃：2增值稅籌劃的著眼點主要有：盡量利用國家稅收優(yōu)惠政策，享受減免稅優(yōu)惠政策；選擇不同的納稅人身份，使自己適用較低的稅率或征收率；通過經(jīng)營安排，最大限度的抵扣進項稅額；推遲納稅時間，獲得資金時間效益等等。（一）納稅人身份認定的籌劃小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為6%（或4%），進項稅額不允許抵扣；一般納稅人的增值稅率為17%，進項稅額允許抵扣，到底哪一種節(jié)稅，關(guān)鍵在于銷售額增值率的高低。實際工作中可用銷售額增值率判斷法、可抵扣購進額占銷售額比重判別法來進行比較。不含稅增值率=（不含稅銷售額-不含稅購進額）/不含稅銷售額

含稅增值率=（含稅銷售額-含稅購進額）/含稅銷售額一、增值稅籌劃實務(wù)增值稅籌劃的著眼點主要有：一、增值稅籌劃實務(wù)3（二）聯(lián)合與分散經(jīng)營的納稅籌劃分散經(jīng)營的納稅籌劃企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營方式對企業(yè)稅收負擔有著不同的影響，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個和兩個以上的新企業(yè)，目的在于提高管理與資源利用效率，突出企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，或者獲取稅收方面的利益。從增值稅方面來看，由于一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，但這類產(chǎn)品在稅收核算上又有一些特殊要求，進行分散經(jīng)營，或許企業(yè)能夠獲得稅收收益。分散經(jīng)營并不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)綜合考慮分散經(jīng)營的成本和收益、市場、財務(wù)、經(jīng)營等多個方面的因素，只有全面分析后，才能做出對企業(yè)最有利的選擇。（二）聯(lián)合與分散經(jīng)營的納稅籌劃4聯(lián)合經(jīng)營的納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營的主要方式有兩種：一是通過緊密的聯(lián)合方式，即建立新的法人組織進行聯(lián)合經(jīng)營；二是通過合同契約聯(lián)合，即企業(yè)與企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品，避開交易外表，消除營業(yè)額，從而避開增值稅和營業(yè)稅。獨立核算的經(jīng)濟組織除了生產(chǎn)煙酒等高稅率產(chǎn)品的聯(lián)合組織之外，其他組織均可以聯(lián)合經(jīng)濟組織為單位繳納增值稅，其方法由省級稅務(wù)局會同有關(guān)部門制定，報國家稅務(wù)總局備案。聯(lián)合經(jīng)濟組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。這便給企業(yè)進行納稅籌劃帶來了方便。利用聯(lián)合經(jīng)營進行納稅籌劃，關(guān)鍵是企業(yè)瓜分和轉(zhuǎn)移利潤是否合法，或能否得到稅務(wù)機關(guān)的認為。否則就有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅行為。聯(lián)合經(jīng)營的納稅籌劃5（三）商業(yè)折扣與銷售折讓的納稅籌劃商業(yè)折扣的納稅籌劃如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為計稅依據(jù)計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，以減少稅收稅負。商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按“視同銷售貨物”計算征收增值稅。銷售折讓的納稅籌劃銷售折讓其實質(zhì)是原銷售額的減少，因而稅法規(guī)定，對銷售折讓可以折讓后的貨款作為銷售額計征增值稅。在已付款情況下，購買方必須取得稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出或折讓證明單送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票，收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購貨方開具紅字專用發(fā)票。（三）商業(yè)折扣與銷售折讓的納稅籌劃6（四）兼營銷售與混合銷售的納稅籌劃從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同，給企業(yè)進行納稅籌劃創(chuàng)造了一定條件：一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的納稅籌劃：只有分別核算，才能獲得最大的稅收收益兼營應(yīng)稅和免稅項目的納稅籌劃：當一個企業(yè)兼營免稅項目時，通過單獨核算不同項目銷售額可以減少不必要的稅收負擔，從而獲得稅收收益。兼營不同稅種和混合銷售的納稅籌劃：

當實際增值率等于節(jié)稅點增值率時，繳納增值稅和繳納營業(yè)稅稅負相同；當實際增值率大于節(jié)稅點增值率時，應(yīng)納增值稅稅額大于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅；當實際增值率小于節(jié)稅點增值率時，應(yīng)納增值稅額小于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，繳納增值稅可以節(jié)稅。

（四）兼營銷售與混合銷售的納稅籌劃7（五）掛靠優(yōu)惠政策的納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的判定意圖，受國家宏觀經(jīng)濟政策引導。企業(yè)不是在任何時候、任何條件下都可以享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，這就要求企業(yè)發(fā)揮主觀能動性，積極創(chuàng)造條件，想方設(shè)法掛靠能享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，從而搭車享受這些優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)少繳稅款的目的主要有掛靠科研和掛靠新產(chǎn)品等，獲取掛靠企業(yè)的稱號，如“校辦企業(yè)”、“福利企業(yè)”等。（六）委托代銷方式銷售貨物的納稅籌劃代銷方式：一是收取手續(xù)費。二是視同買斷。企業(yè)在從事代銷時，主要考慮增值稅與營業(yè)稅，要從盡量避免繳納營業(yè)稅的角度出發(fā)，選擇合理的代銷方式。從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇視同買斷的代銷方式，這種方式與另一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費的方式下，受托方要繳納營業(yè)稅。（五）掛靠優(yōu)惠政策的納稅籌劃8消費稅納稅籌劃主要可以通過利用計稅銷售額、納稅環(huán)節(jié)、稅率和消費稅扣稅進行籌劃。（一）利用計稅銷售額的納稅籌劃（1）計稅銷售額應(yīng)為不含增值稅的銷售額計稅銷售額包括全部價款和價外費用,但不包括增值稅銷項稅額。同價款另外收取的價外費用也應(yīng)進行換算，若一并開普通發(fā)票，則與價款一起換算；若價款開專用發(fā)票，價外費用另行開票，則應(yīng)單獨換算。收取代墊運費要符合兩個條件：①承運部門將發(fā)票開具給購貨方；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費，不作為價外費用計稅。發(fā)生代墊運費事項時一定要履行必要的手續(xù)，手續(xù)規(guī)范將給納稅人帶來一定的納稅籌劃效益。二、消費稅籌劃實務(wù)消費稅納稅籌劃主要可以通過利用計稅銷售額、納稅環(huán)節(jié)、稅率和消9（一）利用計稅銷售額的納稅籌劃（2）巧妙處理包裝物問題連同應(yīng)稅消費品一同銷售或收取包裝物租金：應(yīng)并入銷售額征稅，另開發(fā)票收取時可以換算為不含增值稅的銷售額。收取的包裝物押金，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品的包裝物押金當時并入銷售額征稅，其他應(yīng)稅消費品銷售收取的包裝物押金，分別核算的，當時不納稅；對逾期未收回的包裝物不再退回的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅?？赏ㄟ^押金方式推遲納稅義務(wù)的實現(xiàn)，取得稅款使用的時間價值，甚至可以把本屬于作價銷售性質(zhì)的包裝物，以收取押金名義取得價款，從而獲得推遲納稅的好處。慎用以物易物、以物抵債、以物投資用于以物易物、以物抵債、以物投資時將以同類應(yīng)稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)。如果采取先銷售后入股（換貨、抵債），則會少繳消費稅，從而達到減輕稅負的目的。（一）利用計稅銷售額的納稅籌劃（2）10（二）委托加工應(yīng)稅消費品的納稅籌劃

普通貨物的委托加工與自行制造的稅負比較委托加工的應(yīng)稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；收回后直接對外銷售的，不再征收消費稅。在委托加工與自行加工之間存在著一定的籌劃空間，作為消費稅的納稅人，應(yīng)事先搞清委托加工與自行加工，哪一種方式的稅負較輕。然后在兩者之間做出適當?shù)倪x擇。酒類產(chǎn)品委托加工與自行加工稅負比較酒類產(chǎn)品委托加工應(yīng)稅消費品在用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，不得扣除委托加工收回的已稅酒類消費品已納稅金。因此對于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，更有必要對委托加工和自制應(yīng)稅消費品的經(jīng)營方式進行納稅籌劃，以便節(jié)約稅收成本，增強企業(yè)在市場中的競爭能力。（二）委托加工應(yīng)稅消費品的納稅籌劃11（三）利用稅率差異的納稅籌劃兼營不同稅率貨物應(yīng)分開核算納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，按不同稅率分別征稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。分別核算，分別納稅是消費稅的基本要求，同時也可以盡量降低納稅人不必要的稅收損失。成套消費品銷售的巧妙處理納稅人將應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用稅率最高的消費品的稅率征稅，所以納稅人在應(yīng)納稅環(huán)節(jié)籌劃時可選擇分別銷售的方式。（三）利用稅率差異的納稅籌劃12（四）外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的納稅籌劃外購或委托加工已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，除用已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒不允許抵扣外，其他允許扣除已納的消費稅稅款。并且規(guī)定允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。決定外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不是商業(yè)企業(yè)。一是因為從工業(yè)企業(yè)購進的已稅消費品可以扣除已納的消費稅稅款，而從商業(yè)企業(yè)購進的不得扣除已納的消費稅稅款；二是因為，同品種的消費品，在同一時期，商業(yè)企業(yè)的價格往往高于生產(chǎn)廠家。因此，生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費品的首選渠道。生產(chǎn)企業(yè)外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，除了要選擇購貨渠道外，在索取發(fā)票種類方面也應(yīng)加以籌劃：當取得增值稅專用發(fā)票時，準予扣除的已稅消費品買價應(yīng)是專用發(fā)票上注明的不含增值稅買價，不含增值稅買價=含稅買價÷（1+17%）。當取得普通發(fā)票時，不含稅買價=含稅買價÷（1+6%）當含稅買價相同時，前者換算金額必定小于后者換算金額，而換算金額大，就意味著可以抵扣的消費稅稅金多，應(yīng)納的消費稅少?？梢?，在外購已稅消費品時，取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票更有利。（四）外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的納稅籌劃13

對納稅人行業(yè)的界定和營業(yè)額的確定是營業(yè)稅納稅籌劃的重點：利用營業(yè)額調(diào)整的納稅籌劃計稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。對不同行業(yè)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額具體內(nèi)容各不相同。盡可能減少計稅營業(yè)額是利用營業(yè)額調(diào)整法進行納稅籌劃的關(guān)鍵。合理運用征稅范圍的納稅籌劃境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)其行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍，境外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為也屬于營業(yè)稅的征稅范圍；境內(nèi)納稅人提供的勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。因此，納稅人可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為該行為納稅人。三、營業(yè)稅籌劃實務(wù)對納稅人行業(yè)的界定和營業(yè)額的確定是營業(yè)稅納稅籌劃的重點：14幾項具體業(yè)務(wù)的納稅籌劃工程承包公司的納稅籌劃應(yīng)盡量避免獲取中介收入，應(yīng)將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入，從而達到節(jié)稅的目的。物業(yè)公司的納稅籌劃應(yīng)分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同；分別核算租賃收入、水電費收入。會展業(yè)務(wù)的納稅籌劃場租可由企業(yè)直接向出租場地的展覽館支付

旅游業(yè)的納稅籌劃應(yīng)以全程旅費扣除接團費用和替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票費等代付費用后的余額為營業(yè)額。房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的納稅籌劃以出租方式取得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營方式分得利潤。

主要流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)課件15第十一章納稅籌劃實務(wù)1．增值稅、消費稅、營業(yè)稅等主要流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)。2．內(nèi)外資企業(yè)所得稅籌劃實務(wù)。3．企業(yè)組建形式、注冊地點、經(jīng)營范圍的籌劃實務(wù)。本章要點第十一章納稅籌劃實務(wù)1．增值稅、消費稅、營業(yè)稅等主要流轉(zhuǎn)16第一節(jié)主要流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)本節(jié)主要內(nèi)容1、增值稅的籌劃：通過納稅人身份的認定、聯(lián)合與分散經(jīng)營、商業(yè)折扣與銷售折讓、兼營銷售與混合銷售、優(yōu)惠政策、掛靠等方面來進行籌劃。2、消費稅的籌劃：通過計稅銷售額、委托加工、稅率差異、外購已稅消費品等方面來進行籌劃。3、營業(yè)稅籌劃：通過調(diào)整營業(yè)額、合理運用征稅范圍等方面進行籌劃。第一節(jié)主要流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)本節(jié)主要內(nèi)容1、增值稅的籌劃：17增值稅籌劃的著眼點主要有：盡量利用國家稅收優(yōu)惠政策，享受減免稅優(yōu)惠政策；選擇不同的納稅人身份，使自己適用較低的稅率或征收率；通過經(jīng)營安排，最大限度的抵扣進項稅額；推遲納稅時間，獲得資金時間效益等等。（一）納稅人身份認定的籌劃小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為6%（或4%），進項稅額不允許抵扣；一般納稅人的增值稅率為17%，進項稅額允許抵扣，到底哪一種節(jié)稅，關(guān)鍵在于銷售額增值率的高低。實際工作中可用銷售額增值率判斷法、可抵扣購進額占銷售額比重判別法來進行比較。不含稅增值率=（不含稅銷售額-不含稅購進額）/不含稅銷售額

含稅增值率=（含稅銷售額-含稅購進額）/含稅銷售額一、增值稅籌劃實務(wù)增值稅籌劃的著眼點主要有：一、增值稅籌劃實務(wù)18（二）聯(lián)合與分散經(jīng)營的納稅籌劃分散經(jīng)營的納稅籌劃企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營方式對企業(yè)稅收負擔有著不同的影響，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個和兩個以上的新企業(yè)，目的在于提高管理與資源利用效率，突出企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，或者獲取稅收方面的利益。從增值稅方面來看，由于一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，但這類產(chǎn)品在稅收核算上又有一些特殊要求，進行分散經(jīng)營，或許企業(yè)能夠獲得稅收收益。分散經(jīng)營并不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)綜合考慮分散經(jīng)營的成本和收益、市場、財務(wù)、經(jīng)營等多個方面的因素，只有全面分析后，才能做出對企業(yè)最有利的選擇。（二）聯(lián)合與分散經(jīng)營的納稅籌劃19聯(lián)合經(jīng)營的納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營的主要方式有兩種：一是通過緊密的聯(lián)合方式，即建立新的法人組織進行聯(lián)合經(jīng)營；二是通過合同契約聯(lián)合，即企業(yè)與企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品，避開交易外表，消除營業(yè)額，從而避開增值稅和營業(yè)稅。獨立核算的經(jīng)濟組織除了生產(chǎn)煙酒等高稅率產(chǎn)品的聯(lián)合組織之外，其他組織均可以聯(lián)合經(jīng)濟組織為單位繳納增值稅，其方法由省級稅務(wù)局會同有關(guān)部門制定，報國家稅務(wù)總局備案。聯(lián)合經(jīng)濟組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。這便給企業(yè)進行納稅籌劃帶來了方便。利用聯(lián)合經(jīng)營進行納稅籌劃，關(guān)鍵是企業(yè)瓜分和轉(zhuǎn)移利潤是否合法，或能否得到稅務(wù)機關(guān)的認為。否則就有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅行為。聯(lián)合經(jīng)營的納稅籌劃20（三）商業(yè)折扣與銷售折讓的納稅籌劃商業(yè)折扣的納稅籌劃如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為計稅依據(jù)計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，以減少稅收稅負。商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按“視同銷售貨物”計算征收增值稅。銷售折讓的納稅籌劃銷售折讓其實質(zhì)是原銷售額的減少，因而稅法規(guī)定，對銷售折讓可以折讓后的貨款作為銷售額計征增值稅。在已付款情況下，購買方必須取得稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出或折讓證明單送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票，收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購貨方開具紅字專用發(fā)票。（三）商業(yè)折扣與銷售折讓的納稅籌劃21（四）兼營銷售與混合銷售的納稅籌劃從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同，給企業(yè)進行納稅籌劃創(chuàng)造了一定條件：一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的納稅籌劃：只有分別核算，才能獲得最大的稅收收益兼營應(yīng)稅和免稅項目的納稅籌劃：當一個企業(yè)兼營免稅項目時，通過單獨核算不同項目銷售額可以減少不必要的稅收負擔，從而獲得稅收收益。兼營不同稅種和混合銷售的納稅籌劃：

當實際增值率等于節(jié)稅點增值率時，繳納增值稅和繳納營業(yè)稅稅負相同；當實際增值率大于節(jié)稅點增值率時，應(yīng)納增值稅稅額大于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅；當實際增值率小于節(jié)稅點增值率時，應(yīng)納增值稅額小于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，繳納增值稅可以節(jié)稅。

（四）兼營銷售與混合銷售的納稅籌劃22（五）掛靠優(yōu)惠政策的納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的判定意圖，受國家宏觀經(jīng)濟政策引導。企業(yè)不是在任何時候、任何條件下都可以享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，這就要求企業(yè)發(fā)揮主觀能動性，積極創(chuàng)造條件，想方設(shè)法掛靠能享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，從而搭車享受這些優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)少繳稅款的目的主要有掛靠科研和掛靠新產(chǎn)品等，獲取掛靠企業(yè)的稱號，如“校辦企業(yè)”、“福利企業(yè)”等。（六）委托代銷方式銷售貨物的納稅籌劃代銷方式：一是收取手續(xù)費。二是視同買斷。企業(yè)在從事代銷時，主要考慮增值稅與營業(yè)稅，要從盡量避免繳納營業(yè)稅的角度出發(fā)，選擇合理的代銷方式。從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇視同買斷的代銷方式，這種方式與另一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費的方式下，受托方要繳納營業(yè)稅。（五）掛靠優(yōu)惠政策的納稅籌劃23消費稅納稅籌劃主要可以通過利用計稅銷售額、納稅環(huán)節(jié)、稅率和消費稅扣稅進行籌劃。（一）利用計稅銷售額的納稅籌劃（1）計稅銷售額應(yīng)為不含增值稅的銷售額計稅銷售額包括全部價款和價外費用,但不包括增值稅銷項稅額。同價款另外收取的價外費用也應(yīng)進行換算，若一并開普通發(fā)票，則與價款一起換算；若價款開專用發(fā)票，價外費用另行開票，則應(yīng)單獨換算。收取代墊運費要符合兩個條件：①承運部門將發(fā)票開具給購貨方；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費，不作為價外費用計稅。發(fā)生代墊運費事項時一定要履行必要的手續(xù)，手續(xù)規(guī)范將給納稅人帶來一定的納稅籌劃效益。二、消費稅籌劃實務(wù)消費稅納稅籌劃主要可以通過利用計稅銷售額、納稅環(huán)節(jié)、稅率和消24（一）利用計稅銷售額的納稅籌劃（2）巧妙處理包裝物問題連同應(yīng)稅消費品一同銷售或收取包裝物租金：應(yīng)并入銷售額征稅，另開發(fā)票收取時可以換算為不含增值稅的銷售額。收取的包裝物押金，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品的包裝物押金當時并入銷售額征稅，其他應(yīng)稅消費品銷售收取的包裝物押金，分別核算的，當時不納稅；對逾期未收回的包裝物不再退回的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅?？赏ㄟ^押金方式推遲納稅義務(wù)的實現(xiàn)，取得稅款使用的時間價值，甚至可以把本屬于作價銷售性質(zhì)的包裝物，以收取押金名義取得價款，從而獲得推遲納稅的好處。慎用以物易物、以物抵債、以物投資用于以物易物、以物抵債、以物投資時將以同類應(yīng)稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)。如果采取先銷售后入股（換貨、抵債），則會少繳消費稅，從而達到減輕稅負的目的。（一）利用計稅銷售額的納稅籌劃（2）25（二）委托加工應(yīng)稅消費品的納稅籌劃

普通貨物的委托加工與自行制造的稅負比較委托加工的應(yīng)稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；收回后直接對外銷售的，不再征收消費稅。在委托加工與自行加工之間存在著一定的籌劃空間，作為消費稅的納稅人，應(yīng)事先搞清委托加工與自行加工，哪一種方式的稅負較輕。然后在兩者之間做出適當?shù)倪x擇。酒類產(chǎn)品委托加工與自行加工稅負比較酒類產(chǎn)品委托加工應(yīng)稅消費品在用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，不得扣除委托加工收回的已稅酒類消費品已納稅金。因此對于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，更有必要對委托加工和自制應(yīng)稅消費品的經(jīng)營方式進行納稅籌劃，以便節(jié)約稅收成本，增強企業(yè)在市場中的競爭能力。（二）委托加工應(yīng)稅消費品的納稅籌劃26（三）利用稅率差異的納稅籌劃兼營不同稅率貨物應(yīng)分開核算納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，按不同稅率分別征稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。分別核算，分別納稅是消費稅的基本要求，同時也可以盡量降低納稅人不必要的稅收損失。成套消費品銷售的巧妙處理納稅人將應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用稅率最高的消費品的稅率征稅，所以納稅人在應(yīng)納稅環(huán)節(jié)籌劃時可選擇分別銷售的方式。（三）利用稅率差異的納稅籌劃27（四）外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的納稅籌劃外購或委托加工已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，除用已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒不允許抵扣外，其他允許扣除已納的消費稅稅款。并且規(guī)定允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企