出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)課件

第六章出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)學(xué)習(xí)，了解我國(guó)出口貨物免、退稅的基本政策，熟悉不同企業(yè)、不同類型出口貨物退稅的不同計(jì)算方法、掌握出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理辦法。第六章出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)出口貨物免、退稅概述一、出口貨物免、退稅概念出口貨物免、退稅：是指對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物免征和(或)退還其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。稅率為零是指貨物在出口時(shí)，其整體稅負(fù)為零。因此，出口貨物不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還其以前環(huán)節(jié)已納的稅款。出口貨物免退、稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。我國(guó)從1985年4月1日起對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)施退稅辦法。第一節(jié)出口貨物免、退稅概述一、出口貨物免、退稅概念二、出口貨物免、退稅的方法(一)出口貨物免、退增值稅的方法

我國(guó)從2002年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)自營(yíng)和委托出口的貨物全部實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，也實(shí)行“免抵退”稅辦法；對(duì)流通企業(yè)以收購(gòu)方式出口的貨物，仍實(shí)行“先征后退”辦法。1.“先征后退”方法

“先征后退”作為出口退稅的一種主要計(jì)算辦法，有廣義和狹義之分。（1）廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅。（2）狹義的“先征后退”僅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行的一種出口退稅辦法，即有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法定征稅率計(jì)算征稅，然后，按出口貨物離岸價(jià)及規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。（掌握）二、出口貨物免、退稅的方法(一)出口貨物免、退增值稅的方法2.“免抵退”稅方法“免抵退”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅?！懊舛悺保菏侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、燃料、動(dòng)力、零部件等已納稅款（即進(jìn)項(xiàng)稅額）抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款（銷項(xiàng)稅額）；“退稅”：是指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅款部分予以退稅。

2.“免抵退”稅方法“免抵退”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在3.“免稅采購(gòu)”方法“免稅采購(gòu)”是指對(duì)出口供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料（含國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口的原材料），不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)再出口后，也不實(shí)行退稅。3.“免稅采購(gòu)”方法“免稅采購(gòu)”是指對(duì)出口供貨企業(yè)銷售給目前，我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)（或貨物）實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅辦法：對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口實(shí)行“先征后退”的辦法；對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對(duì)卷煙出口試行“免稅采購(gòu)”的辦法。目前，我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)（或貨物）實(shí)行不同的出口（二）出口貨物免、退消費(fèi)稅辦法主要有兩種辦法：一是免稅，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是免、退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。（二）出口貨物免、退消費(fèi)稅辦法主要有兩種辦法：三、出口貨物的退稅率（一）消費(fèi)稅的出口退稅率

出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。辦理出口貨物免、退稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡是因未分開(kāi)核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算免、退稅稅額。三、出口貨物的退稅率（一）消費(fèi)稅的出口退稅率（二）增值稅的出口退稅率1994年工商稅制改革時(shí)，按照規(guī)范化的增值稅制度，對(duì)出口貨物實(shí)行了零稅率，貨物出口時(shí)，按其征稅率退稅。從1995年7月1日起，連續(xù)多次調(diào)整了出口貨物的退稅率。目前，我國(guó)出口貨物增值稅退稅率有3%、5％、

9％、13％、15%、16%和17％等檔次。（二）增值稅的出口退稅率1994年工商稅制改革時(shí)，按照規(guī)范化第二節(jié)出口貨物免、退稅的計(jì)算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的計(jì)算1.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬記載的：（1）應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)貨金額和適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=進(jìn)貨金額×退稅率（2）對(duì)庫(kù)存和銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別以下公式計(jì)算：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率第二節(jié)出口貨物免、退稅的計(jì)算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值例：某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國(guó)平紋布2000平方米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率15％。其應(yīng)退稅額：

=2000×20×15％＝6000（元）例：某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國(guó)平紋布2000平方米，課堂練習(xí)：

甲外貿(mào)公司2010年3月購(gòu)進(jìn)啤酒35噸，每噸不含稅價(jià)格1400元。購(gòu)入后出口30噸，收到外方付款6000美元，匯率1：7。假定該啤酒增值稅退稅率11%，消費(fèi)稅單位稅額220元/噸。請(qǐng)計(jì)算甲外貿(mào)公司應(yīng)退的增值稅額。大家思考一下應(yīng)退多少消費(fèi)稅？課堂練習(xí)：解：應(yīng)退增值稅=1400×30×11%=4620元

大家想一想，如何作會(huì)計(jì)處理？ 解：應(yīng)退增值稅=1400×30×11%=4620元舉例：

某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對(duì)小五金的購(gòu)進(jìn)和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫(kù)存。6月6日，該公司購(gòu)入小五金100件，不含稅單價(jià)200元，16日又購(gòu)入小五金200件，不含稅單價(jià)180元，26日公司出口小五金300件。上月末小五金庫(kù)存150件，平均不含稅單價(jià)為210元。增值稅稅率為17%，退稅率為13%。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)退增值稅額。出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)課件解：本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià)

=（210×150+200×100+180×200）÷（150+100+200）=194.44（元/件）本月小五金的退稅款=出口數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率=300×194.44×13%=7583.16元解：本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià)2.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)出口和內(nèi)銷貨物

不能單獨(dú)設(shè)賬核算的。

由于內(nèi)外兼營(yíng)企業(yè)貨物混合保管，進(jìn)項(xiàng)增值稅不便分清，應(yīng)先對(duì)內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額：孰低原則（1）若：出口貨物的離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率

≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)則：應(yīng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）若：出口貨物的離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率

<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)則:應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率此時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額2.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)出口和內(nèi)銷貨物

不能單獨(dú)

3.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物用于出口的，因小規(guī)模納稅人提供的是普通發(fā)票，其出口退稅計(jì)算公式為：普通發(fā)票所列含稅銷售額

1＋征收率應(yīng)退稅額＝×退稅率3.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出舉例：某進(jìn)出口公司4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品300打全部出口，普通發(fā)票注明金額9270元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服40套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額為4000元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額（退稅率為5%）。舉例：某進(jìn)出口公司4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅解析：應(yīng)退稅額=9270÷（1+3%）×5%+4000×5%=650元解析：應(yīng)退稅額例：某進(jìn)出口公司2009年2月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，假定退稅率為5%。該企業(yè)的應(yīng)退稅額：=6000÷（1＋3％）×5%＋5000×5％=541.26（元）例：某進(jìn)出口公司2009年2月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2

4.外貿(mào)企業(yè)“進(jìn)料加工”方式出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算為了加工出口貨物而從國(guó)外進(jìn)口原材料、配件、零部件、包裝物等（進(jìn)口料件），轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工，在加工貨物收回后出口的一種貿(mào)易方式。補(bǔ)充

要記住4.外貿(mào)企業(yè)“進(jìn)料加工”方式出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算其計(jì)算公式如下：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率

-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額(進(jìn)口增值稅）銷售進(jìn)口料件金額：銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票注明的金額；海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額：海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。其計(jì)算公式如下：舉例：某進(jìn)出口公司3月1日以進(jìn)料加工方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)126萬(wàn)美元，海關(guān)征收進(jìn)口增值稅20萬(wàn)元。（1）3月5日該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米給某廠加

工檸檬酸出口，開(kāi)具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票上銷售額1100萬(wàn)元、增值稅143萬(wàn)元。（2）3月20日收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額為1500萬(wàn)元。（3）3月25日該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口（玉米增值稅率13%，檸檬酸出口退稅率13%）。要求：計(jì)算應(yīng)退增值稅額。舉例：解：上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額的計(jì)算如下：銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額

=1100*13%-20=123萬(wàn)元

玉米增值稅率13%應(yīng)退增值稅額=1500*13%-123=72萬(wàn)元

檸檬酸出口退稅率13%解：上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額的計(jì)算如下：二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計(jì)算“免、抵、退”的含義（前已闡述）“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、燃料、動(dòng)力、零部件等所應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅款部分予以退稅。二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計(jì)算“免、抵、退”的含義（（一）“免、抵、退增值稅”的計(jì)算公式（記?。?/p>

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額

公式1若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，說(shuō)明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣有余，為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，為當(dāng)期留抵稅額，即沒(méi)有得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退金額，再根據(jù)“公式3”判斷決定。（一）“免、抵、退增值稅”的計(jì)算公式（記?。?.當(dāng)期應(yīng)納稅2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算公式

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

公式2其中“免抵退稅額抵減額”計(jì)算公式如下：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。其中：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅注意：如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，上述公式中的“免抵退稅額抵減額”就不用計(jì)算。（教材沒(méi)有應(yīng)補(bǔ)充）2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算公式

免抵退稅額3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算公式分兩種情況：（與教材表述的方法不一樣）公式3（1）在當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值）≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：孰低原則則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅（2）當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值）＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0注意：“當(dāng)期期末留抵稅額”根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中的“期末留抵稅額”確定。3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算公式4.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算公式當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

公式4免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）注意：如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，上述公式中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”就不用計(jì)算。（教材沒(méi)有，應(yīng)補(bǔ)充）4.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算公式5.免抵退稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也可以采用以下簡(jiǎn)化公式：應(yīng)退稅額=（出口貨物銷售收入—免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià)）×退稅率不得免繳額=（出口貨物銷售收入—免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià)）×（征稅率—退稅率）應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物增值稅銷項(xiàng)稅額—（進(jìn)項(xiàng)稅額—不得抵扣額）—期初留抵額+不得免繳額

最后，根據(jù)應(yīng)納稅額與應(yīng)退稅額的差額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額。注意：不作要求5.免抵退稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也可以采用以下簡(jiǎn)化公（二）計(jì)算舉例例1：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售，增值稅稅率為17%。某稅務(wù)事務(wù)所接受委托，為該企業(yè)代理出口退稅業(yè)務(wù)，出口貨物退稅率為15%。該企業(yè)2007年2月份發(fā)生以下幾筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)：2007年2月：（1）報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)格是30萬(wàn)美元（當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.2元人民幣）（2）內(nèi)銷一批貨物，銷售額是300萬(wàn)元；（3）購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，購(gòu)貨額是500萬(wàn)元該企業(yè)辦理出口退（免）適用“免、抵、退”辦法，退稅率為15%要求：計(jì)算該企業(yè)2007年2月應(yīng)退稅額及免抵稅額。（二）計(jì)算舉例例1：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)解：2007年2月:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（公式4）=30×8.2×（17%-15%）-0=4.92萬(wàn)元當(dāng)月應(yīng)納稅額（公式1）=300×17%-（500×17%-4.92）-0=-29.08萬(wàn)元當(dāng)月應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即當(dāng)月留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額（公式2）=30×8.2×15%-0=36.9萬(wàn)元29.08＜36.9利用公式3因此，當(dāng)月應(yīng)退29.08萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅

=36.9-29.08=7.82萬(wàn)元解：2007年2月:課堂練習(xí)：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售，增值稅稅率為17%。某稅務(wù)事務(wù)所接受委托，為該企業(yè)代理出口退稅業(yè)務(wù)，出口貨物退稅率為15%。該企業(yè)2007年3月份發(fā)生以下幾筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)：

（1）報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)格是60萬(wàn)元（當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣）；（2）內(nèi)銷一批貨物，銷售額是250萬(wàn)元；（3）購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，購(gòu)貨額是450萬(wàn)元。已知上述購(gòu)銷貨物增值稅稅率均為17%，上述購(gòu)銷額均為不含稅價(jià)，該企業(yè)辦理出口退（免）適用“免、抵、退”辦法，退稅率為15%。要求計(jì)算該企業(yè)2007年3月份應(yīng)退稅額和免抵稅額。課堂練習(xí)：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售解：2007年3月：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

（公式4）=60×8.3×（17%-15%）-0=9.96萬(wàn)元當(dāng)月應(yīng)納稅額（公式1）=250×17%-（450×17%-9.96）-0=-24.04萬(wàn)元當(dāng)月應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即當(dāng)月留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額（公式2）=60×8.3×15%-0=74.7萬(wàn)元24.04＜74.7公式3因此，當(dāng)月應(yīng)退稅24.04萬(wàn)元。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅

=74.7-24.04=50.66萬(wàn)元解：2007年3月：例2：

某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,增值稅率17%,退稅率13%。2008年3月，外購(gòu)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元；出口銷售貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元。要求計(jì)算：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額（3）當(dāng)期免抵退稅額（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額（5）當(dāng)期免抵稅額例2：解析：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

公式4=200*（17%-13%）-0=8當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%-（34-8）-3

=

-12

公式1免抵退稅額=200*13%-0=26

公式2因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬(wàn)元，所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元。公式3當(dāng)期免抵稅額=26-12=14萬(wàn)

公式3解析：課堂練習(xí)：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。1月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款300萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期期末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬(wàn)元，收款234萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。課堂練習(xí)：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的解析：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×（17%-13%）-0=12萬(wàn)元公式4（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%—（51—12）—3=-8萬(wàn)元公式1（3）免抵退稅額=300×13%-0=39萬(wàn)元公式2（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=8萬(wàn)元公式3（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額公式3=39-8=31萬(wàn)元解析：課堂練習(xí)：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款600萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期期末留抵稅款5萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬(wàn)元，收款234萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。課堂練習(xí)：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的解析：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×（17%-13%）-0=12萬(wàn)元公式4（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%—（102—12）—5=-61萬(wàn)元公式1（3）出口貨物“免抵退”稅額=300×13%-0=39萬(wàn)元公式2（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=39萬(wàn)元公式3（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額=39-39=0萬(wàn)元（6）期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22萬(wàn)元（61-39）。解析：下面一題難度較大例3:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款300萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。上期期末留抵稅款19萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬(wàn)元，收款234萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。下面一題難度較大例3:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人解析：（1）免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-13%）=4萬(wàn)元（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=300×（17%-13%）-4=8萬(wàn)元公式4解析：（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%-（51-8）-19=-28萬(wàn)元公式1（4）免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅稅率=100×13%=13萬(wàn)元（5）出口貨物“免抵退”稅額=300×13%-13=26萬(wàn)元公式2（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=26萬(wàn)元公式3（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=26-26=0萬(wàn)元公式3（8）3月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為2萬(wàn)元（28-26）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額三、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口和委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算采用先計(jì)算交納消費(fèi)稅后辦理退稅方法

屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)退消費(fèi)稅的公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)退消費(fèi)稅的公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額注意：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，均可辦理退稅；其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品不予退（免）稅。三、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口和委托代舉例：某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購(gòu)進(jìn)化妝品出口，購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票和消費(fèi)稅專用繳款書(shū)列明：購(gòu)進(jìn)單價(jià)為55元，數(shù)量為2800支，進(jìn)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅額分別是26180元、46200元。本期出口購(gòu)入該化妝品2000支，計(jì)算其應(yīng)退消費(fèi)稅額。舉例：某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購(gòu)進(jìn)化妝品解：應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率=2000×55×30%=33000元解：應(yīng)退消費(fèi)稅額（二）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算

生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)或委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口額（量），免繳消費(fèi)稅。免交消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免交生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免交生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅。因此，不能再辦理退還消費(fèi)稅。（二）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品（三）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨的退稅處理代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，在辦理退稅后發(fā)生退關(guān)、退貨的，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，需要申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅；直接出口的，在辦理退稅后發(fā)生退關(guān)、退貨的，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。（三）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨的退稅處理第三節(jié)出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的會(huì)計(jì)處理

外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口在購(gòu)進(jìn)時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶；按應(yīng)計(jì)入貨物采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資”、等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。借：庫(kù)存商品（在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)）第三節(jié)出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退貨物出口銷售后借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品按照出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額與按規(guī)定退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，作調(diào)整當(dāng)期出口銷售商品的進(jìn)價(jià)成本處理。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（不得抵扣）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)：

借：應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。貨物出口銷售后（一）庫(kù)存商品和銷售成本價(jià)格單獨(dú)確認(rèn)

舉例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購(gòu)出口A設(shè)備100臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款700萬(wàn)元，稅額119萬(wàn)元，合計(jì)819萬(wàn)元。本月合計(jì)出口90臺(tái)，出口FOB價(jià)格折合人民幣為900萬(wàn)元，另購(gòu)進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸發(fā)票1萬(wàn)元。所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。辦妥退稅事宜（退稅率15%），并收到退稅款。進(jìn)行有關(guān)計(jì)算并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（一）庫(kù)存商品和銷售成本價(jià)格單獨(dú)確認(rèn)解：購(gòu)進(jìn)出口設(shè)備時(shí)：借：在途物資700萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119萬(wàn)

貸：銀行存款819萬(wàn)購(gòu)進(jìn)商品入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品700萬(wàn)貸：在途物資700萬(wàn)出口A設(shè)備90臺(tái)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款900萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900萬(wàn)支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：庫(kù)存商品0.89萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.11萬(wàn)

貸：銀行存款1萬(wàn)

解：購(gòu)進(jìn)出口設(shè)備時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本630.801萬(wàn)貸：庫(kù)存商品630.801萬(wàn)

630.801=700.89÷100×90計(jì)算不予退稅的稅額時(shí)：不予抵扣或退稅的稅額=90×【（119+0.11）÷100】-90×（700÷100）×15%=12.663萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12.663萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）12.663萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：計(jì)算應(yīng)退增值稅稅額時(shí)：應(yīng)退增值稅稅額=90×（700÷100）×15%=94.5萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅94.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）94.5萬(wàn)收到退稅款時(shí)：借：銀行存款94.5萬(wàn)貸：應(yīng)收出口退稅94.5萬(wàn)計(jì)算應(yīng)退增值稅稅額時(shí)：（二）庫(kù)存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格舉例：

某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對(duì)小五金的購(gòu)進(jìn)和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫(kù)存。6月6日，該公司購(gòu)入小五金100件，不含稅單價(jià)200元，16日又購(gòu)入小五金200件，不含稅單價(jià)180元，26日公司出口小五金300件。上月末小五金庫(kù)存150件，平均不含稅單價(jià)為210元。增值稅稅率為17%，退稅率為13%。進(jìn)行有關(guān)計(jì)算并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（二）庫(kù)存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格解：本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià)

=（210×150+200×100+180×200）÷（150+100+200）=194.44（元/件）本月小五金的退稅款=出口數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率=300×194.44×13%=7583.16元申報(bào)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅7583.16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

7583.16結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣或退稅的稅額：300×194.44×（17%-13%）=2333.28元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2333.28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2333.28解：本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià)（三）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物舉例：某土產(chǎn)進(jìn)出口公司從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)麻紗一批用于出口。金額60000元，小規(guī)模納稅人開(kāi)來(lái)普通發(fā)票。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口退稅的全套憑證已經(jīng)備齊。計(jì)算應(yīng)退增值稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物解析：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列銷售金額÷（1+征收率）×退稅率=60000÷（1+3%）×3%=1747.57（元）申報(bào)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅1747.57

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）1747.57收到出口退稅時(shí)：借：銀行存款1747.57

貸：應(yīng)收出口退稅1747.57解析：二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的處理（一）核算程序1.貨物出口銷售后，按購(gòu)進(jìn)原材料等取得的專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶；不得抵扣稅額2.按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶。免抵稅額二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的處理（一）核算程序3.對(duì)確因出口比重過(guò)大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶。4.出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）核算舉例詳見(jiàn)教材自學(xué)3.對(duì)確因出口比重過(guò)大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按舉例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。1月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款300萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期期末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬(wàn)元，收款234萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額，并作有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。舉例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅解析：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×（17%-13%）-0=12萬(wàn)元公式4（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%—（51—12）—3=-8萬(wàn)元公式1（3）出口貨物“免抵退”稅額=300×13%-0=39萬(wàn)元公式2（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=8萬(wàn)元公式3（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額公式3=39-8=31萬(wàn)元解析：解析：購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料3000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）3510000實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入時(shí)：借：銀行存款2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000出口產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款3000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000出口產(chǎn)品時(shí)，由于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故出口時(shí)不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解析：計(jì)算不得抵扣稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120000計(jì)算當(dāng)期免抵稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）310000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）310000按規(guī)定計(jì)算應(yīng)予以退回的稅款時(shí)：

借：應(yīng)收出口退稅80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）80000實(shí)際收到退稅額時(shí)：借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收出口退稅80000計(jì)算不得抵扣稅額時(shí)：舉例:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款300萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。上期期末留抵稅款19萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬(wàn)元，收款234萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。舉例:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅解析：（1）免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-13%）=4萬(wàn)元（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=300×（17%-13%）-4=8萬(wàn)元公式4解析：（1）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%-（51-8）-19=-28萬(wàn)元公式1（4）免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅稅率=100×13%=13萬(wàn)元（5）出口貨物“免、抵、退”稅額公式2=300×13%-13=26萬(wàn)元（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=26萬(wàn)元公式3（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=26-26=0萬(wàn)元（8）3月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為2萬(wàn)元（28-26）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額解析：購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料3000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）3510000免稅購(gòu)進(jìn)進(jìn)口料件時(shí)：借：原材料1000000

貸：銀行存款1000000實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入時(shí)：借：銀行存款2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000出口產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款3000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000出口產(chǎn)品時(shí)，由于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故出口時(shí)不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解析：計(jì)算不得抵扣稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000按規(guī)定計(jì)算應(yīng)予以退回的稅款時(shí)：

借：應(yīng)收出口退稅260000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000實(shí)際收到退稅額時(shí)：借：銀行存款260000

貸：應(yīng)收出口退稅260000計(jì)算不得抵扣稅額時(shí)：課堂練習(xí)：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,增值稅率17%,退稅率13%。2008年3月，外購(gòu)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元；出口銷售貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元。1.要求計(jì)算：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額（3）當(dāng)期免抵退稅額（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額（5）當(dāng)期免抵稅額2.根據(jù)以上資料編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄課堂練習(xí)：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,增值稅率17%,增值稅減免稅款的會(huì)計(jì)核算（補(bǔ)充）減免增值稅分先征后退、即征即退、直接減免三種形式。增值稅的減免形式不同，其會(huì)計(jì)處理也隨之不同，但企業(yè)對(duì)減免的增值稅都應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶進(jìn)行核算，作為企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分。采用先征后退、即征即退辦法進(jìn)行減免的企業(yè)，收到退回的增值稅稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

增值稅減免稅款的會(huì)計(jì)核算（補(bǔ)充）舉例：W公司為增值稅一般納稅人，該公司享有減半征收增值稅優(yōu)惠政策1年（直接減免）。2009年3月份購(gòu)進(jìn)材料700000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額119000元，本月實(shí)現(xiàn)銷售收入1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額170000元，以上款項(xiàng)均已通過(guò)銀行收付入賬。根據(jù)上述資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。舉例：W公司為增值稅一般納稅人，該公司解析：購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料700000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119000

貸：銀行存款

819000銷售時(shí)：借：銀行存款11700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000當(dāng)月應(yīng)納增值稅=（170000-119000）×50%=25500繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）25500貸：銀行存款25500享受減免時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）25500

貸：營(yíng)業(yè)外收入25500解析：購(gòu)入材料時(shí)：舉例：接上例，若該公司增值稅執(zhí)行先征后退的減半征收增值稅優(yōu)惠政策。解析：購(gòu)入材料、銷售時(shí)的會(huì)計(jì)處理同上。繳納增值稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）51000貸：銀行存款51000收到返還的增值稅款時(shí)：借：銀行存款25500

貸：營(yíng)業(yè)外收入25500舉例：接上例，若該公司增值稅執(zhí)行先征后退的減半征收增值稅優(yōu)惠三、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定免稅，不需計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅（二）生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)出口1.生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理銷售時(shí)，反映應(yīng)交消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅三、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消2.外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口1）申請(qǐng)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（調(diào)整）2）實(shí)際收到退款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅3）出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨。作相反的會(huì)計(jì)分錄記錄應(yīng)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅稅款時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收出口退稅實(shí)際補(bǔ)繳退稅款時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅貸：銀行存款2.外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口舉例：某外貿(mào)公司從國(guó)內(nèi)某摩托車廠購(gòu)入摩托車500輛，價(jià)款250萬(wàn)元，稅額42.5萬(wàn)元，廠方已計(jì)算繳納消費(fèi)稅25萬(wàn)元。上述款項(xiàng)已付。外貿(mào)公司將該摩托車銷往國(guó)外，并按規(guī)定申報(bào)辦理消費(fèi)稅退稅，退稅款已收到。與此同時(shí)，該公司收到上批出口摩托車退貨，當(dāng)時(shí)已退消費(fèi)稅50000元，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳已退稅款。要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料作會(huì)計(jì)處理。舉例：某外貿(mào)公司從國(guó)內(nèi)某摩托車廠購(gòu)入解析：企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存商品250萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42.5萬(wàn)貸：銀行存款292.5萬(wàn)計(jì)算應(yīng)退稅款時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅25萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25萬(wàn)收到退稅款時(shí)：借：銀行存款25萬(wàn)貸：應(yīng)收出口退稅25萬(wàn)計(jì)算補(bǔ)繳已退稅款時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5萬(wàn)貸：應(yīng)收出口退稅5萬(wàn)借：應(yīng)收出口退稅5萬(wàn)貸：銀行存款5萬(wàn)解析：企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)時(shí)：課堂練習(xí)：

甲外貿(mào)公司20XX年3月購(gòu)進(jìn)啤酒35噸，每噸不含稅價(jià)格1400元。購(gòu)入后出口30噸，收到外方付款6000美元，匯率1：7。假定該啤酒增值稅退稅率11%，消費(fèi)稅單位稅額220元/噸。請(qǐng)計(jì)算甲外貿(mào)公司應(yīng)退消費(fèi)稅和增值稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。課堂練習(xí)：（1）購(gòu)進(jìn)：借：庫(kù)存商品 49000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8330

貸：銀行存款 57330 （2）出口：借：銀行存款 42000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42000 （3）不得抵扣增值稅=30×1400×（17%-11%）=2520元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2520貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2520

（1）購(gòu)進(jìn)：（4）應(yīng)收出口退稅：應(yīng)退增值稅=1400×30×11%=4620元 應(yīng)退消費(fèi)稅=30×220=6600元借：應(yīng)收出口退稅（應(yīng)收補(bǔ)貼款）11220 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）4620主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6600 或者：借：應(yīng)收出口退稅（應(yīng)收補(bǔ)貼款）4620貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）4620借：應(yīng)收出口退稅（應(yīng)收補(bǔ)貼款）6600貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6600

（4）應(yīng)收出口退稅：（三）生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)代理出口貨物發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)照常計(jì)稅。貨物出口后，生產(chǎn)企業(yè)憑代理方轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)出口憑證，填寫(xiě)申請(qǐng)表申請(qǐng)退稅。（三）生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)代理出口貨物四、出口貨物退貨、退關(guān)的處理應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，若發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅款。生產(chǎn)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。例17四、出口貨物退貨、退關(guān)的處理應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，若發(fā)生退關(guān)舉例：某生產(chǎn)型自營(yíng)出口企業(yè)8月份發(fā)生一筆折合人民幣200萬(wàn)元、涉及退稅12.5萬(wàn)元的出口貨物發(fā)生退貨、退關(guān)事項(xiàng)，企業(yè)按照稅務(wù)部門(mén)的要求補(bǔ)繳了12.5萬(wàn)元退稅。貨物從海關(guān)提回來(lái)，其成本為140萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)輸及相關(guān)代理服務(wù)等雜費(fèi)2.2萬(wàn)元。請(qǐng)作有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。舉例：某生產(chǎn)型自營(yíng)出口企業(yè)8月份發(fā)生一筆折合人民幣200萬(wàn)元解析：出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)依法補(bǔ)繳已退稅款。因此，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳已經(jīng)退回的增值稅款12.5萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）12.5萬(wàn)貸：銀行存款12.5萬(wàn)貨物從海關(guān)提回時(shí)：借：庫(kù)存商品140萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140萬(wàn)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用計(jì)入：借：銷售費(fèi)用2.2萬(wàn)貸：銀行存款2.2萬(wàn)沖減原來(lái)已入賬的商品銷售收入：借：應(yīng)收賬款等200萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)解析：出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅第六章出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)學(xué)習(xí)，了解我國(guó)出口貨物免、退稅的基本政策，熟悉不同企業(yè)、不同類型出口貨物退稅的不同計(jì)算方法、掌握出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理辦法。第六章出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)出口貨物免、退稅概述一、出口貨物免、退稅概念出口貨物免、退稅：是指對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物免征和(或)退還其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。稅率為零是指貨物在出口時(shí)，其整體稅負(fù)為零。因此，出口貨物不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還其以前環(huán)節(jié)已納的稅款。出口貨物免退、稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。我國(guó)從1985年4月1日起對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)施退稅辦法。第一節(jié)出口貨物免、退稅概述一、出口貨物免、退稅概念二、出口貨物免、退稅的方法(一)出口貨物免、退增值稅的方法

我國(guó)從2002年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)自營(yíng)和委托出口的貨物全部實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，也實(shí)行“免抵退”稅辦法；對(duì)流通企業(yè)以收購(gòu)方式出口的貨物，仍實(shí)行“先征后退”辦法。1.“先征后退”方法

“先征后退”作為出口退稅的一種主要計(jì)算辦法，有廣義和狹義之分。（1）廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅。（2）狹義的“先征后退”僅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行的一種出口退稅辦法，即有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法定征稅率計(jì)算征稅，然后，按出口貨物離岸價(jià)及規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。（掌握）二、出口貨物免、退稅的方法(一)出口貨物免、退增值稅的方法2.“免抵退”稅方法“免抵退”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅?！懊舛悺保菏侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、燃料、動(dòng)力、零部件等已納稅款（即進(jìn)項(xiàng)稅額）抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款（銷項(xiàng)稅額）；“退稅”：是指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅款部分予以退稅。

2.“免抵退”稅方法“免抵退”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在3.“免稅采購(gòu)”方法“免稅采購(gòu)”是指對(duì)出口供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料（含國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口的原材料），不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)再出口后，也不實(shí)行退稅。3.“免稅采購(gòu)”方法“免稅采購(gòu)”是指對(duì)出口供貨企業(yè)銷售給目前，我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)（或貨物）實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅辦法：對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口實(shí)行“先征后退”的辦法；對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對(duì)卷煙出口試行“免稅采購(gòu)”的辦法。目前，我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)（或貨物）實(shí)行不同的出口（二）出口貨物免、退消費(fèi)稅辦法主要有兩種辦法：一是免稅，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是免、退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。（二）出口貨物免、退消費(fèi)稅辦法主要有兩種辦法：三、出口貨物的退稅率（一）消費(fèi)稅的出口退稅率

出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。辦理出口貨物免、退稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡是因未分開(kāi)核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算免、退稅稅額。三、出口貨物的退稅率（一）消費(fèi)稅的出口退稅率（二）增值稅的出口退稅率1994年工商稅制改革時(shí)，按照規(guī)范化的增值稅制度，對(duì)出口貨物實(shí)行了零稅率，貨物出口時(shí)，按其征稅率退稅。從1995年7月1日起，連續(xù)多次調(diào)整了出口貨物的退稅率。目前，我國(guó)出口貨物增值稅退稅率有3%、5％、

9％、13％、15%、16%和17％等檔次。（二）增值稅的出口退稅率1994年工商稅制改革時(shí)，按照規(guī)范化第二節(jié)出口貨物免、退稅的計(jì)算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的計(jì)算1.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬記載的：（1）應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)貨金額和適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=進(jìn)貨金額×退稅率（2）對(duì)庫(kù)存和銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別以下公式計(jì)算：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率第二節(jié)出口貨物免、退稅的計(jì)算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值例：某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國(guó)平紋布2000平方米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率15％。其應(yīng)退稅額：

=2000×20×15％＝6000（元）例：某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國(guó)平紋布2000平方米，課堂練習(xí)：

甲外貿(mào)公司2010年3月購(gòu)進(jìn)啤酒35噸，每噸不含稅價(jià)格1400元。購(gòu)入后出口30噸，收到外方付款6000美元，匯率1：7。假定該啤酒增值稅退稅率11%，消費(fèi)稅單位稅額220元/噸。請(qǐng)計(jì)算甲外貿(mào)公司應(yīng)退的增值稅額。大家思考一下應(yīng)退多少消費(fèi)稅？課堂練習(xí)：解：應(yīng)退增值稅=1400×30×11%=4620元

大家想一想，如何作會(huì)計(jì)處理？ 解：應(yīng)退增值稅=1400×30×11%=4620元舉例：

某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對(duì)小五金的購(gòu)進(jìn)和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫(kù)存。6月6日，該公司購(gòu)入小五金100件，不含稅單價(jià)200元，16日又購(gòu)入小五金200件，不含稅單價(jià)180元，26日公司出口小五金300件。上月末小五金庫(kù)存150件，平均不含稅單價(jià)為210元。增值稅稅率為17%，退稅率為13%。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)退增值稅額。出口貨物免、退稅會(huì)計(jì)課件解：本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià)

=（210×150+200×100+180×200）÷（150+100+200）=194.44（元/件）本月小五金的退稅款=出口數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率=300×194.44×13%=7583.16元解：本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià)2.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)出口和內(nèi)銷貨物

不能單獨(dú)設(shè)賬核算的。

由于內(nèi)外兼營(yíng)企業(yè)貨物混合保管，進(jìn)項(xiàng)增值稅不便分清，應(yīng)先對(duì)內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額：孰低原則（1）若：出口貨物的離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率

≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)則：應(yīng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）若：出口貨物的離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率

<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)則:應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率此時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額2.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)出口和內(nèi)銷貨物

不能單獨(dú)

3.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物用于出口的，因小規(guī)模納稅人提供的是普通發(fā)票，其出口退稅計(jì)算公式為：普通發(fā)票所列含稅銷售額

1＋征收率應(yīng)退稅額＝×退稅率3.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出舉例：某進(jìn)出口公司4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品300打全部出口，普通發(fā)票注明金額9270元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服40套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額為4000元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額（退稅率為5%）。舉例：某進(jìn)出口公司4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅解析：應(yīng)退稅額=9270÷（1+3%）×5%+4000×5%=650元解析：應(yīng)退稅額例：某進(jìn)出口公司2009年2月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，假定退稅率為5%。該企業(yè)的應(yīng)退稅額：=6000÷（1＋3％）×5%＋5000×5％=541.26（元）例：某進(jìn)出口公司2009年2月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2

4.外貿(mào)企業(yè)“進(jìn)料加工”方式出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算為了加工出口貨物而從國(guó)外進(jìn)口原材料、配件、零部件、包裝物等（進(jìn)口料件），轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工，在加工貨物收回后出口的一種貿(mào)易方式。補(bǔ)充

要記住4.外貿(mào)企業(yè)“進(jìn)料加工”方式出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算其計(jì)算公式如下：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率

-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額(進(jìn)口增值稅）銷售進(jìn)口料件金額：銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票注明的金額；海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額：海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。其計(jì)算公式如下：舉例：某進(jìn)出口公司3月1日以進(jìn)料加工方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)126萬(wàn)美元，海關(guān)征收進(jìn)口增值稅20萬(wàn)元。（1）3月5日該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米給某廠加

工檸檬酸出口，開(kāi)具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票上銷售額1100萬(wàn)元、增值稅143萬(wàn)元。（2）3月20日收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額為1500萬(wàn)元。（3）3月25日該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口（玉米增值稅率13%，檸檬酸出口退稅率13%）。要求：計(jì)算應(yīng)退增值稅額。舉例：解：上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額的計(jì)算如下：銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額

=1100*13%-20=123萬(wàn)元

玉米增值稅率13%應(yīng)退增值稅額=1500*13%-123=72萬(wàn)元

檸檬酸出口退稅率13%解：上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額的計(jì)算如下：二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計(jì)算“免、抵、退”的含義（前已闡述）“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、燃料、動(dòng)力、零部件等所應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅款部分予以退稅。二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計(jì)算“免、抵、退”的含義（（一）“免、抵、退增值稅”的計(jì)算公式（記?。?/p>

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額

公式1若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，說(shuō)明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣有余，為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，為當(dāng)期留抵稅額，即沒(méi)有得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退金額，再根據(jù)“公式3”判斷決定。（一）“免、抵、退增值稅”的計(jì)算公式（記?。?.當(dāng)期應(yīng)納稅2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算公式

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

公式2其中“免抵退稅額抵減額”計(jì)算公式如下：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。其中：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅注意：如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，上述公式中的“免抵退稅額抵減額”就不用計(jì)算。（教材沒(méi)有應(yīng)補(bǔ)充）2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算公式

免抵退稅額3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算公式分兩種情況：（與教材表述的方法不一樣）公式3（1）在當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值）≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：孰低原則則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅（2）當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值）＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0注意：“當(dāng)期期末留抵稅額”根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中的“期末留抵稅額”確定。3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算公式4.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算公式當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

公式4免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）注意：如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，上述公式中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”就不用計(jì)算。（教材沒(méi)有，應(yīng)補(bǔ)充）4.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算公式5.免抵退稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也可以采用以下簡(jiǎn)化公式：應(yīng)退稅額=（出口貨物銷售收入—免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià)）×退稅率不得免繳額=（出口貨物銷售收入—免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià)）×（征稅率—退稅率）應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物增值稅銷項(xiàng)稅額—（進(jìn)項(xiàng)稅額—不得抵扣額）—期初留抵額+不得免繳額

最后，根據(jù)應(yīng)納稅額與應(yīng)退稅額的差額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額。注意：不作要求5.免抵退稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也可以采用以下簡(jiǎn)化公（二）計(jì)算舉例例1：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售，增值稅稅率為17%。某稅務(wù)事務(wù)所接受委托，為該企業(yè)代理出口退稅業(yè)務(wù)，出口貨物退稅率為15%。該企業(yè)2007年2月份發(fā)生以下幾筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)：2007年2月：（1）報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)格是30萬(wàn)美元（當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.2元人民幣）（2）內(nèi)銷一批貨物，銷售額是300萬(wàn)元；（3）購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，購(gòu)貨額是500萬(wàn)元該企業(yè)辦理出口退（免）適