成本會計(jì)第22章課件

第22章產(chǎn)品成本分析18.1全部產(chǎn)品成本分析18.2可比產(chǎn)品成本的分析18.3產(chǎn)品單位成本分析18.4同類產(chǎn)品單位成本廠際對比分析18.5產(chǎn)品成本降低幅度的預(yù)測分析第22章產(chǎn)品成本分析18.1全部產(chǎn)品成本分析118.1全部產(chǎn)品成本分析18.1.1全部產(chǎn)品成本分析概述18.1.2按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況18.1.3按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況18.1全部產(chǎn)品成本分析18.1.1全部產(chǎn)品成本分析概述218.1.1全部產(chǎn)品成本分析概述全部產(chǎn)品成本分析是一種總括性的分析，屬于成本事后分析和成本定期分析。該分析是將全部產(chǎn)品按本年實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整的上年（或計(jì)劃）總成本與實(shí)際總成本進(jìn)行比較，計(jì)算出成本降低額和降低率，借以評價(jià)全部產(chǎn)品成本的升降情況的過程為什么要將上年（或計(jì)劃）總成本按實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整？18.1.1全部產(chǎn)品成本分析概述全部產(chǎn)品成本分析是一種總括3調(diào)整目的：為了排除產(chǎn)品產(chǎn)量因素，單純考慮成本水平變動對成本降低情況的影響全部產(chǎn)品成本分析，可以借助于企業(yè)內(nèi)部成本報(bào)表中的商品產(chǎn)品成本報(bào)表和成本計(jì)劃等相關(guān)資料進(jìn)行分析，具體分析內(nèi)容包括按產(chǎn)品類別分析按成本項(xiàng)目分析調(diào)整目的：為了排除產(chǎn)品產(chǎn)量因素，單純考慮成本水平變動對成本降418.1.2按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況按產(chǎn)品類別分析的目的：具體研究全部產(chǎn)品成本水平的變動狀況，了解產(chǎn)品成本升降究竟是由哪種產(chǎn)品引起的按產(chǎn)品類別分析的計(jì)算內(nèi)容：全部產(chǎn)品、可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率

成本降低額＝實(shí)際產(chǎn)量的上年（或計(jì)劃）總成本－實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際總成本＝∑［實(shí)際產(chǎn)量×（上年或計(jì)劃單位成本－實(shí)際單位成本）］成本降低率18.1.2按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況按產(chǎn)品5例1按產(chǎn)品類別進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析資料：光明企業(yè)2003年度生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為不可比產(chǎn)品，其商品產(chǎn)品成本表如表1和表2所示：要求：按照產(chǎn)品類別進(jìn)行全部產(chǎn)品成本的分析例1按產(chǎn)品類別進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析資料：光明6表1全部產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本資料產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均

可比產(chǎn)品合計(jì)其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件件——20050——2200550——100200——90190——88187——89188不可比產(chǎn)品合計(jì)其中：丙產(chǎn)品件件1010130130————420420431431440440全部商品成本件————————————表1全部產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本資料產(chǎn)品名稱計(jì)量實(shí)際產(chǎn)量單位成7表2全部產(chǎn)品本月總成本和本年累計(jì)總成本資料本月總成本本年累計(jì)總成本產(chǎn)品名稱按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際可比產(chǎn)品合計(jì)其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品30000200001000027500180009500026950176009350330000220000110000302500198000104500299200195800103400不可比產(chǎn)品其中：丙產(chǎn)品————4200420043104310————54600546005720057200全部商品成本300003170031260330000357100356400表2全部產(chǎn)品本月總成本和本年累計(jì)總成本資料本月總成本本年累8表3全部產(chǎn)品成本分析表（按產(chǎn)品類別）商品名稱實(shí)際產(chǎn)量本年累計(jì)實(shí)際與計(jì)劃的差異各種產(chǎn)品成本差異對總成本影響的%計(jì)劃總成本實(shí)際總成本降低額降低率(%)可比產(chǎn)品其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)1980001045003025001958001034002992002200110033001.111.051.090.6160.3080.924不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品5460057200－2600－4.76－0.728全部商品3571003564007000.200.20表3全部產(chǎn)品成本分析表（按產(chǎn)品類別）商品名稱實(shí)際產(chǎn)量本年累9差異原因具體分析全部商品產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃有所下降，降低700元，原因是可比產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃下降3300元不可比產(chǎn)品成本有所上升，升高2600元，要根據(jù)具體原因進(jìn)行分析通過按產(chǎn)品類別進(jìn)行全部商品產(chǎn)品成本的分析，不僅能說明全部商品產(chǎn)品的計(jì)劃執(zhí)行情況，而且也為下一步分析指明方向，重點(diǎn)較為明確差異原因具體分析10按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃完成情況應(yīng)注意的問題對于可比產(chǎn)品：必須將其計(jì)劃單位成本同上年第四季度單位成本進(jìn)行比較。若前者高于后者，則說明計(jì)劃成本比較保守，落后于實(shí)際已經(jīng)達(dá)到的成本水平，這樣的計(jì)劃成本就無法起到控制成本的作用，當(dāng)然有些客觀因素的不利影響除外對于不可比產(chǎn)品：若有超支情況，應(yīng)進(jìn)一步查明是否是因?yàn)楸灸晔状紊a(chǎn)該產(chǎn)品，消耗定額和計(jì)劃成本定得偏低；或者是因?yàn)楣に囘^程掌握不好、技術(shù)熟練程度不高而引起材料消耗超過定額、廢品過多等等特別注意：企業(yè)在分配共同費(fèi)用時(shí)，不可將可比產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)移給不可比產(chǎn)品，以達(dá)到降低可比產(chǎn)品成本的目的按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃完成情況應(yīng)注意的問題1118.1.3按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況分析原因：了解成本變動的原因，挖掘成本降低的潛力，為今后的深入分析指出主攻方向計(jì)算公式

成本降低額＝實(shí)際產(chǎn)量的上年（或計(jì)劃）總成本－實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際總成本＝∑［實(shí)際產(chǎn)量×（某成本項(xiàng)目上年或計(jì)劃單位成本－實(shí)際單位成本）］

成本降低率18.1.3按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況分12例2按成本項(xiàng)目進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析資料：某企業(yè)全部商品按照成本項(xiàng)目反映的計(jì)劃成本和實(shí)際成本如表1所示要求：按成本項(xiàng)目進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析例2按成本項(xiàng)目進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析資料：某企13表1全部商品計(jì)劃總成本和實(shí)際總成本資料成本項(xiàng)目本年實(shí)際產(chǎn)量的總成本計(jì)劃總成本實(shí)際總成本直接材料265400262186直接工資4550049862制造費(fèi)用4620044352全部商品357100356400表1全部商品計(jì)劃總成本和實(shí)際總成本資料成本項(xiàng)目本年實(shí)際產(chǎn)量14表2按成本項(xiàng)目分析全部商品成本計(jì)劃完成情況成本項(xiàng)目本年實(shí)際產(chǎn)量總成本實(shí)際與計(jì)劃差異各種產(chǎn)品成本差異對總成本影響的%計(jì)劃總成本實(shí)際總成本降低額降低率(%)直接材料26540026218632141.210.90直接工資4550049862－4362－9.59－1.22制造費(fèi)用4620044352184840.52全部商品3571003564007000.20.20表2按成本項(xiàng)目分析全部商品成本計(jì)劃完成情況成本項(xiàng)目本年實(shí)際15差異原因具體分析該企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃降低，其主要是由原材料和制造費(fèi)用降低引起的，分別比計(jì)劃降低3214元和1848元，這些變動是有利的對工資項(xiàng)目的超支，超支4362元，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步分析，了解其變動的主觀因素造成和客觀因素，以便采取相應(yīng)的措施差異原因具體分析1618.2可比產(chǎn)品成本的分析18.2.1可比產(chǎn)品成本分析的必要性18.2.2可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計(jì)算18.2.3影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素18.2.4可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法18.2可比產(chǎn)品成本的分析18.2.1可比產(chǎn)品成本分析的1718.2.1可比產(chǎn)品成本分析的必要性可比產(chǎn)品是指上年度已經(jīng)正式生產(chǎn)，而且其成本資料保存完整的產(chǎn)品為了確定計(jì)劃期內(nèi)充分挖掘潛力的情況下，可比產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的降低任務(wù)、計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率，對于可比產(chǎn)品的實(shí)際總成本，除了和計(jì)劃成本比較外，還要同實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成本計(jì)算的總成本相比較，以確定可比產(chǎn)品實(shí)際總成本的降低額和降低率，并同成本計(jì)劃所規(guī)定的降低額和降低率相比較，以考核可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況由于可比產(chǎn)品成本所占比重一般較大，所以分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義18.2.1可比產(chǎn)品成本分析的必要性可比產(chǎn)品是指上年度已經(jīng)1818.2.2可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計(jì)算成本降低額＝實(shí)際降低額－計(jì)劃降低額＝∑［實(shí)際產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本－本年實(shí)際單位成本）］－∑［計(jì)劃產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本－本年計(jì)劃單位成本）］成本降低率＝實(shí)際降低率－計(jì)劃降低率＝－18.2.2可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計(jì)算成本降19例3可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況分析資料：光明實(shí)業(yè)2003年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表1和表2所示要求：計(jì)算甲、乙產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況例3可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況分析資料：光明實(shí)業(yè)2003年20表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年成本計(jì)劃成本降低額降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合計(jì)——————275000253000220008表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃單位成本總成本計(jì)劃降21表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低率%甲2200892200001980001958002420011乙55018811000010450010340066006合計(jì)————330000302500299200308009.333表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本22可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況成本降低額＝30800－22000＝8800元成本降低率＝9.333%－8%＝1.333%可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況2318.2.3影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素影響因素產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品品種構(gòu)成單位成本18.2.3影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素影響因素24產(chǎn)品產(chǎn)量影響原因：成本計(jì)劃降低任務(wù)根據(jù)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量制定，而實(shí)際成本降低額和降低率根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算影響計(jì)算：假定產(chǎn)品品種和單位成本不發(fā)生變化，計(jì)算單純因?yàn)楫a(chǎn)量增減所引起的變化影響結(jié)果：降低額發(fā)生變化，而降低率不受影響產(chǎn)品產(chǎn)量25例4產(chǎn)量變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響資料：光明實(shí)業(yè)2003年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表1所示，假定2003年甲、乙兩種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量都比計(jì)劃增長20%，品種構(gòu)成和單位成本都與計(jì)劃保持一致要求：分析甲、乙產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況例4產(chǎn)量變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響資料：光明26表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年成本計(jì)劃成本降低額降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合計(jì)——————275000253000220008表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃單位成本總成本計(jì)劃降27表2可比產(chǎn)品實(shí)際降低任務(wù)完成情況表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低率%甲1980901980001782001782001980010乙66019013200012540012540066005合計(jì)————330000303600303600264008表2可比產(chǎn)品實(shí)際降低任務(wù)完成情況表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位28降低額＝26400－22000＝4400元＝22000×20%＝4400元降低率＝8%－8%＝0結(jié)論：產(chǎn)量變動只會影響降低額，不會影響降低率降低額＝26400－22000＝4400元29產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品品種構(gòu)成，也稱為品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重產(chǎn)品品種構(gòu)成的計(jì)算影響原因：一般說來，各種產(chǎn)品的成本降低率是不同的，如果各種產(chǎn)品產(chǎn)量不同比例變動，就會影響產(chǎn)品成本降低任務(wù)影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率產(chǎn)品品種構(gòu)成30產(chǎn)品單位成本影響原因：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額，是以本年計(jì)劃單位成本和上年實(shí)際單位成本比較來確定的；可比產(chǎn)品實(shí)際降低額是以本年實(shí)際單位成本與上年實(shí)際單位成本相比較來確定的，因而產(chǎn)品單位成本的變化，必然引起成本降低任務(wù)的完成，而且實(shí)際單位成本越低，降低額和降低率完成情況越好影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率產(chǎn)品單位成本3118.2.4可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法連環(huán)替代法（因素分析法）分析對象：可比產(chǎn)品成本因素分解：可比產(chǎn)品成本＝產(chǎn)品產(chǎn)量×品種構(gòu)成×單位成本連環(huán)替代：先替代產(chǎn)量，再替代品種構(gòu)成，最后替代單位成本確定各因素變動的影響：分別計(jì)算降低額和降低率驗(yàn)算結(jié)果18.2.4可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法連環(huán)替代32例5采用連環(huán)替代法分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況資料：光明實(shí)業(yè)2003年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表1和表2所示要求：計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況采用連環(huán)替代法分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的原因例5采用連環(huán)替代法分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況資料：光明實(shí)33表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年成本計(jì)劃成本降低額降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合計(jì)——————275000253000220008表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃單位成本總成本計(jì)劃降34表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低率%甲2200892200001980001958002420011乙55018811000010450010340066006合計(jì)————330000302500299200308009.333表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本35可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況成本降低額＝30800－22000＝8800元成本降低率＝9.333%－8%＝1.333%可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況36表3可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表（連環(huán)替代法）順序影響因素計(jì)算方法產(chǎn)量品種構(gòu)成單位成本降低額(元)降低率1計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃

22000

8%2實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃

330000×8%＝26400

8%3實(shí)際實(shí)際計(jì)劃

330000－302500＝27500

27500÷330000×100%＝8.333%4實(shí)際實(shí)際實(shí)際

30800

9.333%表3可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表（連環(huán)替代法）順序影37表4各因素變動的影響分析表（連環(huán)替代法）影響因素對降低額的影響對降低率的影響產(chǎn)量26400－22000=44008%－8%＝0品種構(gòu)成27500－26400=11008.333%－8%=0.333%單位成本30800－27500=33009.333%－8.333%=1%合計(jì)88001.333%表4各因素變動的影響分析表（連環(huán)替代法）影響因素對降低額的38原因分析：成本降低任務(wù)超額完成，主要原因是由于產(chǎn)量增加和產(chǎn)品單位成本比計(jì)劃下降，分別超額任務(wù)4400元和3300元，這是企業(yè)的成績所在品種構(gòu)成變動也促使企業(yè)超額完成降低任務(wù)，但其影響程度是較小的，只影響0.333%原因分析：39余額推算法基本思路：從后向前逆向推算各因素變動的影響計(jì)算由于單位成本變動對降低額和降低率的影響計(jì)算由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對降低率的影響：用成本降低率的變動總數(shù)減去單位成本變動對降低率的影響計(jì)算產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對降低額的影響：以產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對降低率的影響數(shù)乘以可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成本計(jì)算的總成本計(jì)算產(chǎn)量變動對成本降低的影響：用成本降低額變動的總數(shù)減去單位成本與品種構(gòu)成變動對降低額的影響余額推算法40例6采用余額推算法分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況資料：光明實(shí)業(yè)2003年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表1和表2所示要求：計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況采用余額推算法分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的原因例6采用余額推算法分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況資料：光明實(shí)41表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年成本計(jì)劃成本降低額降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合計(jì)——————275000253000220008表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃單位成本總成本計(jì)劃降42表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低率%甲2200892200001980001958002420011乙55018811000010450010340066006合計(jì)————330000302500299200308009.333表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本43表3可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況分析表（余額推算法）影響因素對降低額的影響對降低率的影響合計(jì)30800－22000＝88009.333%－8%＝1.333%單位成本302500－299200＝33003300÷330000×100%＝1%品種構(gòu)成330000×0.333%＝11001.333%－1%＝0.333%產(chǎn)量8800－1100－3300＝44000表3可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況分析表（余額推算法）影響因素對44連環(huán)替代法和余額推算法的比較分析結(jié)果是一致的，運(yùn)用上述兩種方法都可以對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況進(jìn)行分析連環(huán)替代法分析步驟清晰明了，對于各因素影響的分析易于理解，只是計(jì)算上較為麻煩余額推算法計(jì)算方法簡便，但因素的替代程序與計(jì)算步驟正好相反，理解有難度采用余額推算法，一步計(jì)算之差將影響以后幾步結(jié)果的準(zhǔn)確性連環(huán)替代法和余額推算法的比較分析結(jié)果是一致的，運(yùn)用上述兩種方4518.3產(chǎn)品單位成本分析18.3.1產(chǎn)品單位成本分析的意義18.3.2產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析18.3.3產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析18.3.4直接材料成本三因素的分析方法18.3產(chǎn)品單位成本分析18.3.1產(chǎn)品單位成本分析的意4618.3.1產(chǎn)品單位成本分析的意義能夠揭示各種產(chǎn)品成本和它們的各個(gè)成本項(xiàng)目以及各項(xiàng)消耗定額的超支和節(jié)約的情況能夠結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝和操作方法的變化，確定各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對產(chǎn)品成本的影響，找出各種產(chǎn)品成本變化的原因能夠確切查出全部商品產(chǎn)品和可比產(chǎn)品成本脫離計(jì)劃的原因，從而正確評價(jià)企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況能夠幫助企業(yè)從影響成本升降的各種原因中，尋求降低成本的途徑，更加具體的制定出進(jìn)一步降低成本和改進(jìn)成本管理的措施18.3.1產(chǎn)品單位成本分析的意義能夠揭示各種產(chǎn)品成本和它4718.3.2產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析，根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本資料進(jìn)行產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析，可以按照成本項(xiàng)目進(jìn)一步分析，以了解成本升降情況和一般原因進(jìn)行單位成本的比較分析應(yīng)有重點(diǎn)，遵循“例外管理”原則主要產(chǎn)品往往是在若干車間進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品成本的變動，受各車間生產(chǎn)環(huán)境的影響，所以還應(yīng)按車間來分析產(chǎn)品單位成本的變化情況18.3.2產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完48例7產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析資料：某單位生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位成本計(jì)劃和實(shí)際情況如表1所示要求：按成本項(xiàng)目分析甲產(chǎn)品計(jì)劃完成情況例7產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析資料：某單位生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其49表1主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：噸計(jì)劃產(chǎn)量：60實(shí)際產(chǎn)量：50成本項(xiàng)目上年實(shí)際平均單位成本本年計(jì)劃單位成本本年實(shí)際單位成本直接材料直接工資制造費(fèi)用392230178333225162365240155合計(jì)800720760表1主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：噸計(jì)劃產(chǎn)量：50表2甲產(chǎn)品單位成本分析表成本項(xiàng)目計(jì)劃成本實(shí)際成本成本變動情況各項(xiàng)目變動對單位成本影響%變動額變動率%直接材料直接人工制造費(fèi)用3332251623652401553215－79.616.67－4.324..442.08－0.96合計(jì)720760405.565.56表2甲產(chǎn)品單位成本分析表成本項(xiàng)目計(jì)劃成本實(shí)際成本成本變動情51結(jié)論：從比較分析的結(jié)果看,甲產(chǎn)品的單位成本比計(jì)劃提高40元，超支率為5.56%，主要是由于直接材料項(xiàng)目和直接人工項(xiàng)目的成本上升的結(jié)果,使單位成本分別提高4.44%和2.08％結(jié)論：從比較分析的結(jié)果看,甲產(chǎn)品的單位成本比計(jì)劃提高40元，5218.3.3產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析直接材料項(xiàng)目的分析直接材料成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中，一般占有很大的比重，其變動對產(chǎn)品成本水平有著重大影響，所以直接材料成本項(xiàng)目的分析是重點(diǎn)一般說來，單位產(chǎn)品材料費(fèi)用取決于單位產(chǎn)品材料耗用量和材料單價(jià)兩個(gè)因素材料單耗差異的影響（數(shù)量差異）＝∑[（實(shí)際單耗－計(jì)劃單耗）×計(jì)劃單價(jià)]材料單價(jià)差異的影響（價(jià)格差異）＝∑[實(shí)際單耗×（實(shí)際單價(jià)－計(jì)劃單價(jià)）]

18.3.3產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析直接材料項(xiàng)目的分析53材料數(shù)量差異原因分析：材料材質(zhì)的變化；材料加工方式的改變；材料的利用的變化；產(chǎn)品或零部件結(jié)構(gòu)的變化；廢品回收利用情況等材料價(jià)格差異原因分析：材料價(jià)格；運(yùn)費(fèi)；運(yùn)輸途中合理損耗的變化；材料的整理加工及檢驗(yàn)費(fèi)的變化等材料數(shù)量差異原因分析：材料材質(zhì)的變化；材料加工方式的改變；材54直接工資項(xiàng)目的分析直接工資的分析，必須結(jié)合工資制度和生產(chǎn)工人的工資分配方法進(jìn)行如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，工資可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本，單產(chǎn)產(chǎn)品的工資成本，取決于生產(chǎn)這種產(chǎn)品的產(chǎn)量增減及其工資的高低單位產(chǎn)品直接工資＝直接工資總額÷產(chǎn)品產(chǎn)量單一產(chǎn)品直接工資雙因素分析

產(chǎn)量差異的影響＝計(jì)劃直接工資總額÷實(shí)際產(chǎn)量－單位產(chǎn)品計(jì)劃直接工資

工資差異的影響＝單位產(chǎn)品實(shí)際直接工資－計(jì)劃直接工資總額÷實(shí)際產(chǎn)量直接工資項(xiàng)目的分析55產(chǎn)量差異的原因分析：技術(shù)革新；改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝；提高工人技術(shù)熟練和提高工時(shí)利用率等工資差異的原因分析：人員的增減；工人工資的調(diào)整；工人獎(jiǎng)金和加班工資以及出勤率變動等產(chǎn)量差異的原因分析：技術(shù)革新；改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝；提高工56例8單一產(chǎn)品生產(chǎn)直接工資單位成本分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如表1所示要求：采用雙因素分析法分析單位產(chǎn)品直接工資差異例8單一產(chǎn)品生產(chǎn)直接工資單位成本分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)只生產(chǎn)57表1產(chǎn)品產(chǎn)量和工資資料表項(xiàng)目單位計(jì)劃實(shí)際差異生產(chǎn)工人工資總額元80000896009600產(chǎn)品產(chǎn)量件320350——單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資元/件2502566表1產(chǎn)品產(chǎn)量和工資資料表項(xiàng)目單位計(jì)劃實(shí)際差異生產(chǎn)工人工資總58表2單位產(chǎn)品直接工資分析表項(xiàng)目差異產(chǎn)量影響80000÷350－250＝－21.43工資影響256－80000÷350＝27.43合計(jì)6表2單位產(chǎn)品直接工資分析表項(xiàng)目差異產(chǎn)量影響8000059分析：單位產(chǎn)品工資水平上升（上升6元）的主要原因是實(shí)際工資率水平比計(jì)劃工資率高（增加27.43元），而產(chǎn)量增加相對減少了單位產(chǎn)品的工資水平（減少21.43元）分析：單位產(chǎn)品工資水平上升（上升6元）的主要原因是實(shí)際工資率60在大多數(shù)企業(yè)里，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的直接工資一般按生產(chǎn)工人工時(shí)消耗計(jì)入各種產(chǎn)品成本直接工資的費(fèi)用多少，取決于單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（效率）和小時(shí)工資率（分配率）兩個(gè)因素

單位產(chǎn)品人工費(fèi)用＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)工資率多種產(chǎn)品直接工資的雙因素分析

單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)差異（效率差異）＝（單位產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)－單位產(chǎn)品計(jì)劃生產(chǎn)工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)工資率

單位產(chǎn)品小時(shí)工資率差異（分配率差異）＝（實(shí)際小時(shí)工資率－計(jì)劃小時(shí)工資率）×單位產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)效率差異產(chǎn)生原因分析：機(jī)器設(shè)備性能；材料質(zhì)量和生產(chǎn)工藝以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)改變；工人的技術(shù)熟練程度；勞動紀(jì)律和勞動態(tài)度等分配率差異產(chǎn)生原因分析：出勤率和工時(shí)利用率在大多數(shù)企業(yè)里，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的直接61制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析類似于單位產(chǎn)品直接工資的分析制造費(fèi)用的大小，受單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)費(fèi)用分配率兩個(gè)因素的影響

單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)費(fèi)用率制造費(fèi)用的雙因素分析

單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的效率差異＝（單位產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)－單位產(chǎn)品計(jì)劃生產(chǎn)工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率

單位產(chǎn)品小時(shí)分配率差異＝（實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率－計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率）×單位產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析62例9單位產(chǎn)品差異按成本項(xiàng)目雙因素分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位成本計(jì)劃和實(shí)際情況如表1所示，明細(xì)資料如表２所示要求：采用雙因素分析法分別分析原材料差異、直接人工差異和制造費(fèi)用差異例9單位產(chǎn)品差異按成本項(xiàng)目雙因素分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品63表1主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：噸計(jì)劃產(chǎn)量：60實(shí)際產(chǎn)量：50成本項(xiàng)目上年實(shí)際平均單位成本本年計(jì)劃單位成本本年實(shí)際單位成本直接材料直接工資制造費(fèi)用392230178333225162365240155合計(jì)800720760表1主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：噸計(jì)劃產(chǎn)量：64表2主要產(chǎn)品明細(xì)資料表明細(xì)項(xiàng)目單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)單位耗用量金額實(shí)際耗用量金額原材料AB千克千克20101801532212176189工時(shí)小時(shí)180——200——表2主要產(chǎn)品明細(xì)資料表明細(xì)項(xiàng)目單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)單位耗用量金65表3直接材料雙因素分析表材料名稱耗用量材料單價(jià)差異分析計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際數(shù)量差異價(jià)格差異AB20102212915.3815.75(22－20)×9＝18(12－10)×15.3＝30.6(8－9)×22＝－22(15.75－15.3)×12＝5.4合計(jì)————————48.6－16.6表3直接材料雙因素分析表材料名稱耗用量材料單價(jià)差異分析計(jì)劃66表4直接人工雙因素分析表項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)總差異效率差異工資率差異單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)18020020

20×1.25＝25－0.05×200＝－10小時(shí)工資率1.251.2－0.05單位產(chǎn)品直接工資22524015表4直接人工雙因素分析表項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)總差異效率差異工資67表5制造費(fèi)用雙因素分析表項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)總差異效率差異分配率差異單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)18020020

20×0.9＝18－0.125×200＝－25小時(shí)費(fèi)用率0.90.775－0.125單位產(chǎn)品制造費(fèi)用162155－7表5制造費(fèi)用雙因素分析表項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)總差異效率差異分配68分析直接材料差異30元，主要是由材料數(shù)量差異引起的直接人工差異15元，主要是由人工效率差異引起的制造費(fèi)用差異－7元，主要是由制造費(fèi)用分配率差異引起的分析6918.3.4直接材料成本三因素的分析方法在冶金、化工、紡織等企業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品往往耗用多種材料，由于各種材料的單價(jià)不同，所以，材料的不同組合即會對材料成本發(fā)生影響，該影響因素被稱為配料比例因素，簡稱配比因素材料成本三因素為：單耗差異、配比差異和單價(jià)差異平均單價(jià)的計(jì)算18.3.4直接材料成本三因素的分析方法在冶金、化工、紡織70直接材料三因素分析單位產(chǎn)品材料耗用總量差異＝（實(shí)際單耗－計(jì)劃單耗）×計(jì)劃配比計(jì)劃平均單價(jià)材料配比差異＝實(shí)際單耗×（實(shí)際配比計(jì)劃平均單價(jià)－計(jì)劃配比計(jì)劃平均單價(jià)）材料單價(jià)差異＝實(shí)際單耗×（實(shí)際配比實(shí)際平均單價(jià)－實(shí)際配比計(jì)劃平均單價(jià)）直接材料三因素分析71例10產(chǎn)品單位成本直接材料三因素分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，耗費(fèi)A、B、C、D四種材料，有關(guān)耗用、配比及成本資料如表1所示要求；采用三因素分析法分析乙產(chǎn)品單位成本直接材料差異例10產(chǎn)品單位成本直接材料三因素分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品72表1乙產(chǎn)品直接材料明細(xì)資料表材料名稱計(jì)劃實(shí)際單價(jià)用量配比成本單價(jià)用量配比成本ABCD40302520629330%10%45%15%2406022560363432183.66.32.75.420%35%15%30%129.6214.286.497.2合計(jì)——20100%585——18100%527.4表1乙產(chǎn)品直接材料明細(xì)資料表材料計(jì)劃實(shí)際單價(jià)用73確定分析對象分析對象：527.4－585=－57.6元

計(jì)算平均單價(jià)計(jì)劃配比的計(jì)劃平均單價(jià)＝585÷20=29.25元實(shí)際配比的計(jì)劃平均單價(jià)＝40×20%+30×35%+25×15%+20×30%

＝28.25元實(shí)際配比的實(shí)際平均單價(jià)＝527.4÷18=29.3元確定分析對象74三因素分析材料耗用總量差異＝（18－20）×29.25＝

－58.50元材料配比差異＝（28.25－29.25）×18＝

－18元材料價(jià)格差異＝（29.3－28.25）×18＝18.90元

演算結(jié)果－58.50＋（－18）＋18.90＝－57.6元初步評價(jià)：乙產(chǎn)品直接材料成本降低57.6元的原因材料耗用總量的節(jié)約，節(jié)約58.50元材料配料比率變動：提高價(jià)格低的材料消耗比重，減少價(jià)格高的材料消耗比重所致，節(jié)約18元三因素分析7518.4同類產(chǎn)品單位成本廠際對比分析產(chǎn)品單位成本分析工作中，除了將本企業(yè)的產(chǎn)品成本及其各成本項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與其計(jì)劃數(shù)或上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行自我比較分析之外，還應(yīng)該經(jīng)常以先進(jìn)企業(yè)的單位資料作為標(biāo)桿，同本期業(yè)的同種產(chǎn)品的單位成本及其有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向的廠際對比分析廠際對比分析的意義開闊視野，發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢和劣勢找出工作中存在的缺點(diǎn)和差距，挖掘降低產(chǎn)品成本的各種潛力企業(yè)之間相互學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，相互促進(jìn)從宏觀角度優(yōu)化資源配置18.4同類產(chǎn)品單位成本廠際對比分析產(chǎn)品單位成本分析工作中76廠際分析存在的問題：成本屬于商業(yè)秘密，資料難以取得適用范圍：適用于同一上級主管的企業(yè)之間，比如集團(tuán)公司下屬的各個(gè)分公司之間廠際分析的對象選擇同一種品種、規(guī)格產(chǎn)品的單位成本和各成本項(xiàng)目以及直接相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為分析對象對于同一品種產(chǎn)品的規(guī)格較多的情況下，采取一定的方法將不同規(guī)格的產(chǎn)品換算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的單位成本和各項(xiàng)目成本以及有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為分析對象單件小批企業(yè)，產(chǎn)品品種和規(guī)格較多，可比性差，選擇部分可比指標(biāo)作為分析對象分析的對象必須具有一定的可比性廠際分析存在的問題：成本屬于商業(yè)秘密，資料難以取得77廠際對比分析的內(nèi)容對比分析單位產(chǎn)品成本總額和相應(yīng)的各個(gè)成本項(xiàng)目，揭示成本上存在的差距對比分析同成本水平有關(guān)的各個(gè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和消耗定額的差異情況，找出影響單位成本存在差距的基本原因研究和制定降低成本和改進(jìn)企業(yè)工作的措施和方案廠際對比分析的內(nèi)容7818.5產(chǎn)品成本降低幅度的預(yù)測分析產(chǎn)品成本降低幅度的預(yù)測時(shí)間月份：月中進(jìn)行季度：第二月末年度：第三季末產(chǎn)品成本降低幅度的預(yù)測內(nèi)容預(yù)計(jì)成本比上年降低百分比預(yù)計(jì)成本比計(jì)劃降低百分比18.5產(chǎn)品成本降低幅度的預(yù)測分析產(chǎn)品成本降低幅度的預(yù)測時(shí)79本章重點(diǎn)提示按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況的計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計(jì)算影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素分析單位產(chǎn)品差異按成本項(xiàng)目的因素分析單位產(chǎn)品直接材料差異的三因素分析本章重點(diǎn)提示按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況的計(jì)算80第22章產(chǎn)品成本分析18.1全部產(chǎn)品成本分析18.2可比產(chǎn)品成本的分析18.3產(chǎn)品單位成本分析18.4同類產(chǎn)品單位成本廠際對比分析18.5產(chǎn)品成本降低幅度的預(yù)測分析第22章產(chǎn)品成本分析18.1全部產(chǎn)品成本分析8118.1全部產(chǎn)品成本分析18.1.1全部產(chǎn)品成本分析概述18.1.2按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況18.1.3按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況18.1全部產(chǎn)品成本分析18.1.1全部產(chǎn)品成本分析概述8218.1.1全部產(chǎn)品成本分析概述全部產(chǎn)品成本分析是一種總括性的分析，屬于成本事后分析和成本定期分析。該分析是將全部產(chǎn)品按本年實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整的上年（或計(jì)劃）總成本與實(shí)際總成本進(jìn)行比較，計(jì)算出成本降低額和降低率，借以評價(jià)全部產(chǎn)品成本的升降情況的過程為什么要將上年（或計(jì)劃）總成本按實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整？18.1.1全部產(chǎn)品成本分析概述全部產(chǎn)品成本分析是一種總括83調(diào)整目的：為了排除產(chǎn)品產(chǎn)量因素，單純考慮成本水平變動對成本降低情況的影響全部產(chǎn)品成本分析，可以借助于企業(yè)內(nèi)部成本報(bào)表中的商品產(chǎn)品成本報(bào)表和成本計(jì)劃等相關(guān)資料進(jìn)行分析，具體分析內(nèi)容包括按產(chǎn)品類別分析按成本項(xiàng)目分析調(diào)整目的：為了排除產(chǎn)品產(chǎn)量因素，單純考慮成本水平變動對成本降8418.1.2按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況按產(chǎn)品類別分析的目的：具體研究全部產(chǎn)品成本水平的變動狀況，了解產(chǎn)品成本升降究竟是由哪種產(chǎn)品引起的按產(chǎn)品類別分析的計(jì)算內(nèi)容：全部產(chǎn)品、可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率

成本降低額＝實(shí)際產(chǎn)量的上年（或計(jì)劃）總成本－實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際總成本＝∑［實(shí)際產(chǎn)量×（上年或計(jì)劃單位成本－實(shí)際單位成本）］成本降低率18.1.2按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況按產(chǎn)品85例1按產(chǎn)品類別進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析資料：光明企業(yè)2003年度生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為不可比產(chǎn)品，其商品產(chǎn)品成本表如表1和表2所示：要求：按照產(chǎn)品類別進(jìn)行全部產(chǎn)品成本的分析例1按產(chǎn)品類別進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析資料：光明86表1全部產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本資料產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均

可比產(chǎn)品合計(jì)其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件件——20050——2200550——100200——90190——88187——89188不可比產(chǎn)品合計(jì)其中：丙產(chǎn)品件件1010130130————420420431431440440全部商品成本件————————————表1全部產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本資料產(chǎn)品名稱計(jì)量實(shí)際產(chǎn)量單位成87表2全部產(chǎn)品本月總成本和本年累計(jì)總成本資料本月總成本本年累計(jì)總成本產(chǎn)品名稱按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際可比產(chǎn)品合計(jì)其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品30000200001000027500180009500026950176009350330000220000110000302500198000104500299200195800103400不可比產(chǎn)品其中：丙產(chǎn)品————4200420043104310————54600546005720057200全部商品成本300003170031260330000357100356400表2全部產(chǎn)品本月總成本和本年累計(jì)總成本資料本月總成本本年累88表3全部產(chǎn)品成本分析表（按產(chǎn)品類別）商品名稱實(shí)際產(chǎn)量本年累計(jì)實(shí)際與計(jì)劃的差異各種產(chǎn)品成本差異對總成本影響的%計(jì)劃總成本實(shí)際總成本降低額降低率(%)可比產(chǎn)品其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)1980001045003025001958001034002992002200110033001.111.051.090.6160.3080.924不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品5460057200－2600－4.76－0.728全部商品3571003564007000.200.20表3全部產(chǎn)品成本分析表（按產(chǎn)品類別）商品名稱實(shí)際產(chǎn)量本年累89差異原因具體分析全部商品產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃有所下降，降低700元，原因是可比產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃下降3300元不可比產(chǎn)品成本有所上升，升高2600元，要根據(jù)具體原因進(jìn)行分析通過按產(chǎn)品類別進(jìn)行全部商品產(chǎn)品成本的分析，不僅能說明全部商品產(chǎn)品的計(jì)劃執(zhí)行情況，而且也為下一步分析指明方向，重點(diǎn)較為明確差異原因具體分析90按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃完成情況應(yīng)注意的問題對于可比產(chǎn)品：必須將其計(jì)劃單位成本同上年第四季度單位成本進(jìn)行比較。若前者高于后者，則說明計(jì)劃成本比較保守，落后于實(shí)際已經(jīng)達(dá)到的成本水平，這樣的計(jì)劃成本就無法起到控制成本的作用，當(dāng)然有些客觀因素的不利影響除外對于不可比產(chǎn)品：若有超支情況，應(yīng)進(jìn)一步查明是否是因?yàn)楸灸晔状紊a(chǎn)該產(chǎn)品，消耗定額和計(jì)劃成本定得偏低；或者是因?yàn)楣に囘^程掌握不好、技術(shù)熟練程度不高而引起材料消耗超過定額、廢品過多等等特別注意：企業(yè)在分配共同費(fèi)用時(shí)，不可將可比產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)移給不可比產(chǎn)品，以達(dá)到降低可比產(chǎn)品成本的目的按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃完成情況應(yīng)注意的問題9118.1.3按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況分析原因：了解成本變動的原因，挖掘成本降低的潛力，為今后的深入分析指出主攻方向計(jì)算公式

成本降低額＝實(shí)際產(chǎn)量的上年（或計(jì)劃）總成本－實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際總成本＝∑［實(shí)際產(chǎn)量×（某成本項(xiàng)目上年或計(jì)劃單位成本－實(shí)際單位成本）］

成本降低率18.1.3按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況分92例2按成本項(xiàng)目進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析資料：某企業(yè)全部商品按照成本項(xiàng)目反映的計(jì)劃成本和實(shí)際成本如表1所示要求：按成本項(xiàng)目進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析例2按成本項(xiàng)目進(jìn)行全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析資料：某企93表1全部商品計(jì)劃總成本和實(shí)際總成本資料成本項(xiàng)目本年實(shí)際產(chǎn)量的總成本計(jì)劃總成本實(shí)際總成本直接材料265400262186直接工資4550049862制造費(fèi)用4620044352全部商品357100356400表1全部商品計(jì)劃總成本和實(shí)際總成本資料成本項(xiàng)目本年實(shí)際產(chǎn)量94表2按成本項(xiàng)目分析全部商品成本計(jì)劃完成情況成本項(xiàng)目本年實(shí)際產(chǎn)量總成本實(shí)際與計(jì)劃差異各種產(chǎn)品成本差異對總成本影響的%計(jì)劃總成本實(shí)際總成本降低額降低率(%)直接材料26540026218632141.210.90直接工資4550049862－4362－9.59－1.22制造費(fèi)用4620044352184840.52全部商品3571003564007000.20.20表2按成本項(xiàng)目分析全部商品成本計(jì)劃完成情況成本項(xiàng)目本年實(shí)際95差異原因具體分析該企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃降低，其主要是由原材料和制造費(fèi)用降低引起的，分別比計(jì)劃降低3214元和1848元，這些變動是有利的對工資項(xiàng)目的超支，超支4362元，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步分析，了解其變動的主觀因素造成和客觀因素，以便采取相應(yīng)的措施差異原因具體分析9618.2可比產(chǎn)品成本的分析18.2.1可比產(chǎn)品成本分析的必要性18.2.2可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計(jì)算18.2.3影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素18.2.4可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法18.2可比產(chǎn)品成本的分析18.2.1可比產(chǎn)品成本分析的9718.2.1可比產(chǎn)品成本分析的必要性可比產(chǎn)品是指上年度已經(jīng)正式生產(chǎn)，而且其成本資料保存完整的產(chǎn)品為了確定計(jì)劃期內(nèi)充分挖掘潛力的情況下，可比產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的降低任務(wù)、計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率，對于可比產(chǎn)品的實(shí)際總成本，除了和計(jì)劃成本比較外，還要同實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成本計(jì)算的總成本相比較，以確定可比產(chǎn)品實(shí)際總成本的降低額和降低率，并同成本計(jì)劃所規(guī)定的降低額和降低率相比較，以考核可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況由于可比產(chǎn)品成本所占比重一般較大，所以分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義18.2.1可比產(chǎn)品成本分析的必要性可比產(chǎn)品是指上年度已經(jīng)9818.2.2可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計(jì)算成本降低額＝實(shí)際降低額－計(jì)劃降低額＝∑［實(shí)際產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本－本年實(shí)際單位成本）］－∑［計(jì)劃產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本－本年計(jì)劃單位成本）］成本降低率＝實(shí)際降低率－計(jì)劃降低率＝－18.2.2可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計(jì)算成本降99例3可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況分析資料：光明實(shí)業(yè)2003年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表1和表2所示要求：計(jì)算甲、乙產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況例3可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況分析資料：光明實(shí)業(yè)2003年100表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年成本計(jì)劃成本降低額降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合計(jì)——————275000253000220008表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃單位成本總成本計(jì)劃降101表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低率%甲2200892200001980001958002420011乙55018811000010450010340066006合計(jì)————330000302500299200308009.333表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本102可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況成本降低額＝30800－22000＝8800元成本降低率＝9.333%－8%＝1.333%可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況10318.2.3影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素影響因素產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品品種構(gòu)成單位成本18.2.3影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素影響因素104產(chǎn)品產(chǎn)量影響原因：成本計(jì)劃降低任務(wù)根據(jù)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量制定，而實(shí)際成本降低額和降低率根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算影響計(jì)算：假定產(chǎn)品品種和單位成本不發(fā)生變化，計(jì)算單純因?yàn)楫a(chǎn)量增減所引起的變化影響結(jié)果：降低額發(fā)生變化，而降低率不受影響產(chǎn)品產(chǎn)量105例4產(chǎn)量變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響資料：光明實(shí)業(yè)2003年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表1所示，假定2003年甲、乙兩種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量都比計(jì)劃增長20%，品種構(gòu)成和單位成本都與計(jì)劃保持一致要求：分析甲、乙產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況例4產(chǎn)量變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響資料：光明106表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年成本計(jì)劃成本降低額降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合計(jì)——————275000253000220008表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃單位成本總成本計(jì)劃降107表2可比產(chǎn)品實(shí)際降低任務(wù)完成情況表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低率%甲1980901980001782001782001980010乙66019013200012540012540066005合計(jì)————330000303600303600264008表2可比產(chǎn)品實(shí)際降低任務(wù)完成情況表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位108降低額＝26400－22000＝4400元＝22000×20%＝4400元降低率＝8%－8%＝0結(jié)論：產(chǎn)量變動只會影響降低額，不會影響降低率降低額＝26400－22000＝4400元109產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品品種構(gòu)成，也稱為品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重產(chǎn)品品種構(gòu)成的計(jì)算影響原因：一般說來，各種產(chǎn)品的成本降低率是不同的，如果各種產(chǎn)品產(chǎn)量不同比例變動，就會影響產(chǎn)品成本降低任務(wù)影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率產(chǎn)品品種構(gòu)成110產(chǎn)品單位成本影響原因：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額，是以本年計(jì)劃單位成本和上年實(shí)際單位成本比較來確定的；可比產(chǎn)品實(shí)際降低額是以本年實(shí)際單位成本與上年實(shí)際單位成本相比較來確定的，因而產(chǎn)品單位成本的變化，必然引起成本降低任務(wù)的完成，而且實(shí)際單位成本越低，降低額和降低率完成情況越好影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率產(chǎn)品單位成本11118.2.4可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法連環(huán)替代法（因素分析法）分析對象：可比產(chǎn)品成本因素分解：可比產(chǎn)品成本＝產(chǎn)品產(chǎn)量×品種構(gòu)成×單位成本連環(huán)替代：先替代產(chǎn)量，再替代品種構(gòu)成，最后替代單位成本確定各因素變動的影響：分別計(jì)算降低額和降低率驗(yàn)算結(jié)果18.2.4可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法連環(huán)替代112例5采用連環(huán)替代法分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況資料：光明實(shí)業(yè)2003年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表1和表2所示要求：計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況采用連環(huán)替代法分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的原因例5采用連環(huán)替代法分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況資料：光明實(shí)113表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年成本計(jì)劃成本降低額降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合計(jì)——————275000253000220008表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃單位成本總成本計(jì)劃降114表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低率%甲2200892200001980001958002420011乙55018811000010450010340066006合計(jì)————330000302500299200308009.333表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本115可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況成本降低額＝30800－22000＝8800元成本降低率＝9.333%－8%＝1.333%可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況116表3可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表（連環(huán)替代法）順序影響因素計(jì)算方法產(chǎn)量品種構(gòu)成單位成本降低額(元)降低率1計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃

22000

8%2實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃

330000×8%＝26400

8%3實(shí)際實(shí)際計(jì)劃

330000－302500＝27500

27500÷330000×100%＝8.333%4實(shí)際實(shí)際實(shí)際

30800

9.333%表3可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表（連環(huán)替代法）順序影117表4各因素變動的影響分析表（連環(huán)替代法）影響因素對降低額的影響對降低率的影響產(chǎn)量26400－22000=44008%－8%＝0品種構(gòu)成27500－26400=11008.333%－8%=0.333%單位成本30800－27500=33009.333%－8.333%=1%合計(jì)88001.333%表4各因素變動的影響分析表（連環(huán)替代法）影響因素對降低額的118原因分析：成本降低任務(wù)超額完成，主要原因是由于產(chǎn)量增加和產(chǎn)品單位成本比計(jì)劃下降，分別超額任務(wù)4400元和3300元，這是企業(yè)的成績所在品種構(gòu)成變動也促使企業(yè)超額完成降低任務(wù)，但其影響程度是較小的，只影響0.333%原因分析：119余額推算法基本思路：從后向前逆向推算各因素變動的影響計(jì)算由于單位成本變動對降低額和降低率的影響計(jì)算由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對降低率的影響：用成本降低率的變動總數(shù)減去單位成本變動對降低率的影響計(jì)算產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對降低額的影響：以產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對降低率的影響數(shù)乘以可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成本計(jì)算的總成本計(jì)算產(chǎn)量變動對成本降低的影響：用成本降低額變動的總數(shù)減去單位成本與品種構(gòu)成變動對降低額的影響余額推算法120例6采用余額推算法分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況資料：光明實(shí)業(yè)2003年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表1和表2所示要求：計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況采用余額推算法分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的原因例6采用余額推算法分析可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況資料：光明實(shí)121表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年成本計(jì)劃成本降低額降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合計(jì)——————275000253000220008表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品計(jì)劃單位成本總成本計(jì)劃降122表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低率%甲2200892200001980001958002420011乙55018811000010450010340066006合計(jì)————330000302500299200308009.333表2可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本123表3可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況分析表（余額推算法）影響因素對降低額的影響對降低率的影響合計(jì)30800－22000＝88009.333%－8%＝1.333%單位成本302500－299200＝33003300÷330000×100%＝1%品種構(gòu)成330000×0.333%＝11001.333%－1%＝0.333%產(chǎn)量8800－1100－3300＝44000表3可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況分析表（余額推算法）影響因素對124連環(huán)替代法和余額推算法的比較分析結(jié)果是一致的，運(yùn)用上述兩種方法都可以對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況進(jìn)行分析連環(huán)替代法分析步驟清晰明了，對于各因素影響的分析易于理解，只是計(jì)算上較為麻煩余額推算法計(jì)算方法簡便，但因素的替代程序與計(jì)算步驟正好相反，理解有難度采用余額推算法，一步計(jì)算之差將影響以后幾步結(jié)果的準(zhǔn)確性連環(huán)替代法和余額推算法的比較分析結(jié)果是一致的，運(yùn)用上述兩種方12518.3產(chǎn)品單位成本分析18.3.1產(chǎn)品單位成本分析的意義18.3.2產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析18.3.3產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析18.3.4直接材料成本三因素的分析方法18.3產(chǎn)品單位成本分析18.3.1產(chǎn)品單位成本分析的意12618.3.1產(chǎn)品單位成本分析的意義能夠揭示各種產(chǎn)品成本和它們的各個(gè)成本項(xiàng)目以及各項(xiàng)消耗定額的超支和節(jié)約的情況能夠結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝和操作方法的變化，確定各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對產(chǎn)品成本的影響，找出各種產(chǎn)品成本變化的原因能夠確切查出全部商品產(chǎn)品和可比產(chǎn)品成本脫離計(jì)劃的原因，從而正確評價(jià)企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況能夠幫助企業(yè)從影響成本升降的各種原因中，尋求降低成本的途徑，更加具體的制定出進(jìn)一步降低成本和改進(jìn)成本管理的措施18.3.1產(chǎn)品單位成本分析的意義能夠揭示各種產(chǎn)品成本和它12718.3.2產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析，根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本資料進(jìn)行產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析，可以按照成本項(xiàng)目進(jìn)一步分析，以了解成本升降情況和一般原因進(jìn)行單位成本的比較分析應(yīng)有重點(diǎn)，遵循“例外管理”原則主要產(chǎn)品往往是在若干車間進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品成本的變動，受各車間生產(chǎn)環(huán)境的影響，所以還應(yīng)按車間來分析產(chǎn)品單位成本的變化情況18.3.2產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完128例7產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析資料：某單位生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位成本計(jì)劃和實(shí)際情況如表1所示要求：按成本項(xiàng)目分析甲產(chǎn)品計(jì)劃完成情況例7產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析資料：某單位生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其129表1主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：噸計(jì)劃產(chǎn)量：60實(shí)際產(chǎn)量：50成本項(xiàng)目上年實(shí)際平均單位成本本年計(jì)劃單位成本本年實(shí)際單位成本直接材料直接工資制造費(fèi)用392230178333225162365240155合計(jì)800720760表1主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位：噸計(jì)劃產(chǎn)量：130表2甲產(chǎn)品單位成本分析表成本項(xiàng)目計(jì)劃成本實(shí)際成本成本變動情況各項(xiàng)目變動對單位成本影響%變動額變動率%直接材料直接人工制造費(fèi)用3332251623652401553215－79.616.67－4.324..442.08－0.96合計(jì)720760405.565.56表2甲產(chǎn)品單位成本分析表成本項(xiàng)目計(jì)劃成本實(shí)際成本成本變動情131結(jié)論：從比較分析的結(jié)果看,甲產(chǎn)品的單位成本比計(jì)劃提高40元，超支率為5.56%，主要是由于直接材料項(xiàng)目和直接人工項(xiàng)目的成本上升的結(jié)果,使單位成本分別提高4.44%和2.08％結(jié)論：從比較分析的結(jié)果看,甲產(chǎn)品的單位成本比計(jì)劃提高40元，13218.3.3產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析直接材料項(xiàng)目的分析直接材料成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中，一般占有很大的比重，其變動對產(chǎn)品成本水平有著重大影響，所以直接材料成本項(xiàng)目的分析是重點(diǎn)一般說來，單位產(chǎn)品材料費(fèi)用取決于單位產(chǎn)品材料耗用量和材料單價(jià)兩個(gè)因素材料單耗差異的影響（數(shù)量差異）＝∑[（實(shí)際單耗－計(jì)劃單耗）×計(jì)劃單價(jià)]材料單價(jià)差異的影響（價(jià)格差異）＝∑[實(shí)際單耗×（實(shí)際單價(jià)－計(jì)劃單價(jià)）]

18.3.3產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析直接材料項(xiàng)目的分析133材料數(shù)量差異原因分析：材料材質(zhì)的變化；材料加工方式的改變；材料的利用的變化；產(chǎn)品或零部件結(jié)構(gòu)的變化；廢品回收利用情況等材料價(jià)格差異原因分析：材料價(jià)格；運(yùn)費(fèi)；運(yùn)輸途中合理損耗的變化；材料的整理加工及檢驗(yàn)費(fèi)的變化等材料數(shù)量差異原因分析：材料材質(zhì)的變化；材料加工方式的改變；材134直接工資項(xiàng)目的分析直接工資的分析，必須結(jié)合工資制度和生產(chǎn)工人的工資分配方法進(jìn)行如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，工資可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本，單產(chǎn)產(chǎn)品的工資成本，取決于生產(chǎn)這種產(chǎn)品的產(chǎn)量增減及其工資的高低單位產(chǎn)品直接工資＝直接工資總額÷產(chǎn)品產(chǎn)量單一產(chǎn)品直接工資雙因素分析

產(chǎn)量差異的影響＝計(jì)劃直接工資總額÷實(shí)際產(chǎn)量－單位產(chǎn)品計(jì)劃直接工資

工資差異的影響＝單位產(chǎn)品實(shí)際直接工資－計(jì)劃直接工資總額÷實(shí)際產(chǎn)量直接工資項(xiàng)目的分析135產(chǎn)量差異的原因分析：技術(shù)革新；改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝；提高工人技術(shù)熟練和提高工時(shí)利用率等工資差異的原因分析：人員的增減；工人工資的調(diào)整；工人獎(jiǎng)金和加班工資以及出勤率變動等產(chǎn)量差異的原因分析：技術(shù)革新；改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝；提高工136例8單一產(chǎn)品生產(chǎn)直接工資單位成本分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如表1所示要求：采用雙因素分析法分析單位產(chǎn)品直接工資差異例8單一產(chǎn)品生產(chǎn)直接工資單位成本分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)只生產(chǎn)137表1產(chǎn)品產(chǎn)量和工資資料表項(xiàng)目單位計(jì)劃實(shí)際差異生產(chǎn)工人工資總額元80000896009600產(chǎn)品產(chǎn)量件320350——單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資元/件2502566表1產(chǎn)品產(chǎn)量和工資資料表項(xiàng)目單位計(jì)劃實(shí)際差異生產(chǎn)工人工資總138表2單位產(chǎn)品直接工資分析表項(xiàng)目差異產(chǎn)量影響80000÷350－250＝－21.43工資影響256－80000÷350＝27.43合計(jì)6表2單位產(chǎn)品直接工資分析表項(xiàng)目差異產(chǎn)量影響80000139分析：單位產(chǎn)品工資水平上升（上升6元）的主要原因是實(shí)際工資率水平比計(jì)劃工資率高（增加27.43元），而產(chǎn)量增加相對減少了單位產(chǎn)品的工資水平（減少21.43元）分析：單位產(chǎn)品工資水平上升（上升6元）的主要原因是實(shí)際工資率140在大多數(shù)企業(yè)里，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的直接工資一般按生產(chǎn)工人工時(shí)消耗計(jì)入各種產(chǎn)品成本直接工資的費(fèi)用多少，取決于單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（效率）和小時(shí)工資率（分配率）兩個(gè)因素

單位產(chǎn)品人工費(fèi)用＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)工資率多種產(chǎn)品直接工資的雙因素分析

單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)差異（效率差異）＝（單位產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)－單位產(chǎn)品計(jì)劃生產(chǎn)工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)工資率

單位產(chǎn)品小時(shí)工資率差異（分配率差異）＝（實(shí)際小時(shí)工資率－計(jì)劃小時(shí)工資率）×單位產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)效率差異產(chǎn)生原因分析：機(jī)器設(shè)備性能；材料質(zhì)量和生產(chǎn)工藝以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)改變；工人的技術(shù)熟練程度；勞動紀(jì)律和勞動態(tài)度等分配率差異產(chǎn)生原因分析：出勤率和工時(shí)利用率在大多數(shù)企業(yè)里，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的直接141制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析類似于單位產(chǎn)品直接工資的分析制造費(fèi)用的大小，受單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)費(fèi)用分配率兩個(gè)因素的影響

單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)費(fèi)用率制造費(fèi)用的雙因素分析