成本會(huì)計(jì)-04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件

第四章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配1本章內(nèi)容簡(jiǎn)介工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指為基本生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)或產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。輔助生產(chǎn)有兩種：一是只生產(chǎn)一種輔助產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)；二是生產(chǎn)多種輔助產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)。作為一項(xiàng)綜合發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)由受益的部門(mén)主要是生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)來(lái)承擔(dān)。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的這一特點(diǎn)，必須對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行歸集和分配。本章內(nèi)容簡(jiǎn)介工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指為基本生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)2知識(shí)目標(biāo)

●了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的含義、主要內(nèi)容；●掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的原理及所使用的賬戶(hù)；●掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用程序和歸集的方法；●掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的主要方法及相關(guān)業(yè)務(wù)處理。知識(shí)目標(biāo)

●了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的含義、主要內(nèi)容；3能力目標(biāo)

●能夠認(rèn)識(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品成本的影響；●能夠根據(jù)企業(yè)管理的要求及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)合理選擇輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法；●能夠熟練地運(yùn)用各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法解決實(shí)際問(wèn)題。

能力目標(biāo)

●能夠認(rèn)識(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品成本的影響；4第一節(jié)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

一、相關(guān)的概念輔助生產(chǎn):是指主要為基本生產(chǎn)和行政管理部門(mén)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)有兩種:一是只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽和運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)與非工業(yè)性勞務(wù)；二是生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等多種產(chǎn)品輔助生產(chǎn)和多品種工業(yè)性勞務(wù)。輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷(xiāo)售，但這并不是輔助生產(chǎn)的主要目的。輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成這些勞務(wù)或產(chǎn)品的成本，從輔助生產(chǎn)車(chē)間的角度來(lái)說(shuō)，稱(chēng)之為輔助生產(chǎn)成本。但從整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些輔助生產(chǎn)車(chē)間的勞務(wù)或產(chǎn)品成本相對(duì)于受益部門(mén)來(lái)說(shuō)又是一種費(fèi)用，故可稱(chēng)之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

一、相關(guān)的概念5二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集方法

為了核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算其成本，需設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，其借方登記為進(jìn)行輔助生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)直接發(fā)生的費(fèi)用以及其他輔助生產(chǎn)車(chē)間分配轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用，貸方登記向其他輔助生產(chǎn)車(chē)間、基本生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)和企業(yè)外部提供的產(chǎn)品、勞務(wù)以及完工入庫(kù)的自制材料、工具等的成本。該賬戶(hù)的期末余額表示輔助生產(chǎn)車(chē)間的在產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集可以通過(guò)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行，具體有以下兩種方法可供選擇：1、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。2、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集方法

為了核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算其成本61、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。這是一種簡(jiǎn)化的處理方式，如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，而且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般可以采用這種方法。在這種方法下，凡是輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。該賬戶(hù)一般應(yīng)按車(chē)間類(lèi)別，以及勞務(wù)或產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。在只提供一種勞務(wù)或輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間，只需按車(chē)間類(lèi)別設(shè)置；在提供多種勞務(wù)或多種輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間，除按車(chē)間類(lèi)別設(shè)置外，還應(yīng)按各種勞務(wù)或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬。賬內(nèi)可按成本項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄，其格式見(jiàn)表4.1。1、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。這是7成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件82、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。

當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較大，制造費(fèi)用發(fā)生較多的企業(yè)，除設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)外，還必須設(shè)置“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)，以加強(qiáng)輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本核算。1、在這種方法下，對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的直接費(fèi)用，如材料、水電、人工等直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的各種要素費(fèi)用時(shí)，就直接記入“輔助生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬。2、而對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用或共同耗用的費(fèi)用，如輔助生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工薪和不能明確歸屬于哪一種輔助產(chǎn)品耗用的水電、人工等費(fèi)用，就先記入“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)，月末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額?！拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”其格式見(jiàn)表4.2。2、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。當(dāng)輔助生產(chǎn)92、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。2、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。10第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的程序輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)及其明細(xì)賬戶(hù)借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算其總成本和單位成本，并按各受益對(duì)象耗用數(shù)量進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配程序是先內(nèi)部分配，后向外部分配。1、內(nèi)部分配2、向外部分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的程序11（一）內(nèi)部分配

內(nèi)部分配包括：1、輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)“制造費(fèi)用”的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。輔助生產(chǎn)車(chē)間沒(méi)有設(shè)置“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)的，就沒(méi)有這一步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。只有專(zhuān)設(shè)置了“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，才有這一步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。先將歸集的“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入該輔助車(chē)間的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。或者說(shuō)經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，該輔助生產(chǎn)車(chē)間的內(nèi)部費(fèi)用都?xì)w集到“××輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)之中。（一）內(nèi)部分配

內(nèi)部分配包括：12（一）內(nèi)部分配

2、輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。輔助車(chē)間的“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”分配完成之后，再將輔助生產(chǎn)車(chē)間之間發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行交互分配。因?yàn)檩o助生產(chǎn)車(chē)間之間有時(shí)相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，如供水車(chē)間給供電車(chē)間提供水費(fèi)，而供電車(chē)間給供水車(chē)間提供電費(fèi)等。為了能正確確定輔助生產(chǎn)車(chē)間所耗用的勞務(wù)數(shù)量和金額，還應(yīng)在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。經(jīng)交互分配之后，該輔助生產(chǎn)車(chē)間的“××輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)為歸集全部輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用，可作為輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外進(jìn)行分配了。如果輔助生產(chǎn)車(chē)間之間沒(méi)有相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，或相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)很小，企業(yè)確定不進(jìn)行交互分配的，就沒(méi)有該步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。（一）內(nèi)部分配

2、輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。輔助13（二）向外部分配

內(nèi)部分配完成之后，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬借方的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用，再向各基本生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配。輔助車(chē)間向基本生產(chǎn)車(chē)間提供的輔助產(chǎn)品、水、電、運(yùn)輸、修理等輔助生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)按受益單位的耗用量，采用一定的分配方法在受益單位之間進(jìn)行分配。經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)一般應(yīng)無(wú)余額。如果企業(yè)沒(méi)有輔助生產(chǎn)車(chē)間，或輔助生產(chǎn)車(chē)間與基本生產(chǎn)車(chē)間連為一體，企業(yè)確定不單獨(dú)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”總賬的，就沒(méi)有該步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。（二）向外部分配內(nèi)部分配完成之后，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總14二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法

期末，先將輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)的“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)和分配之后，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬借方的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用，再向各基本生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配。在實(shí)際工作中一般應(yīng)編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，據(jù)以進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并登記入賬。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，主要有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法期末，先將輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)的“制造15（一）直接分配法

直接分配法是指不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，而是將輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益部門(mén)。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單，但是由于各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有多有少，不將費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配顯然不盡合理。因此，這種方法適合于輔助生產(chǎn)車(chē)間不相互提供勞務(wù)或提供勞務(wù)較少的情況。分配計(jì)算公式：（一）直接分配法直接分配法是指不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供16【例4.1】20××年5月份，長(zhǎng)江公司鍋爐車(chē)間、機(jī)修車(chē)間本月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為40000元和15000元。假定這兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)供應(yīng)的對(duì)象和數(shù)量如表4.2所示。(1)根據(jù)上述資料，用直接分配法計(jì)算各輔助生產(chǎn)部門(mén)的分配率：鍋爐車(chē)間勞務(wù)單位成本(分配率)=40000÷(20500－500)=2(元/噸)；機(jī)修車(chē)間勞務(wù)單位成本(分配率)=15000÷(1600－100)=10(元/小時(shí))。(2)根據(jù)分配率計(jì)算的各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本，費(fèi)用分配表如表4.3所示?！纠?.1】20××年5月份，長(zhǎng)江公司鍋爐車(chē)間、機(jī)修車(chē)間本17成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件18成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件19根據(jù)表4.3計(jì)算數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 12000生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 10000制造費(fèi)用——一車(chē)間 6800制造費(fèi)用——二車(chē)間 5200管理費(fèi)用 21000貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間 40000輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 15000根據(jù)表4.3計(jì)算數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：20（二）交互分配法

交互分配法是指企業(yè)先將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配，然后將交互分配后的分配總額，再分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益對(duì)象。這種方法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩個(gè)步驟：第一步，交互分配：即在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間交互分配費(fèi)用，對(duì)輔助生車(chē)間以外的受益部門(mén)不進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：（二）交互分配法交互分配法是指企業(yè)先將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的21第二步，對(duì)外分配：即對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位分配。其計(jì)算公式如下：第二步，對(duì)外分配：即對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位分配。其計(jì)算22【例4.2】承例4.1，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用。(1)數(shù)據(jù)計(jì)算：第一步：交互分配。鍋爐車(chē)間交互分配率=40000÷20500≈1.951；機(jī)修車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=500×1.951=975.50(元)；機(jī)修車(chē)間交互分配率=15000÷1600=9.375；鍋爐車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用=100×9.375=937.50(元)；鍋爐車(chē)間交互分配后待分配費(fèi)用調(diào)整=40000＋937.50－975.50=39962(元)；機(jī)修車(chē)間交互分配后待分配費(fèi)用調(diào)整=15000＋975.50－937.50=15038(元)?！纠?.2】承例4.1，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)23第二步：對(duì)外分配

鍋爐車(chē)間對(duì)外分配率=39962÷(20500－500)≈1.998；甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=6000×1.998=11988(元)；乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=5000×1.998=9990(元)；一車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=900×1.998=1798.20(元)；二車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=600×1.998=1198.80(元)；行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=7500×1.998≈14987(元)；(因分配率小數(shù)點(diǎn)保留導(dǎo)致的數(shù)據(jù)調(diào)整)鍋爐車(chē)間對(duì)外分配費(fèi)用小計(jì)=11988＋9990＋1798.20＋1198.80＋14987=39962(元)；

第二步：對(duì)外分配

鍋爐車(chē)間對(duì)外分配率=39962÷(2024第二步：對(duì)外分配

機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配率=15038÷(1600－100)≈10.025；一車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用=500×10.025=5012.50(元)；二車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用=400×10.025=4010(元)；行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用=600×10.025≈6015.50(元)；(因分配率小數(shù)點(diǎn)保留導(dǎo)致的數(shù)據(jù)調(diào)整)機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配費(fèi)用小計(jì)=5012.50＋4010＋6015.50=15038(元)。以上數(shù)據(jù)計(jì)算也可運(yùn)用編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行計(jì)算，如表4.4所示。第二步：對(duì)外分配

機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配率=15038÷(1625成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件26(2)根據(jù)以上計(jì)算編制會(huì)計(jì)分錄：①交互分配會(huì)計(jì)處理時(shí)：機(jī)修車(chē)間分出費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間 937.50貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 937.50鍋爐車(chē)間分出費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 975.50貸：輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車(chē)間 975.50(2)根據(jù)以上計(jì)算編制會(huì)計(jì)分錄：①交互分配會(huì)計(jì)處理時(shí)：27②對(duì)外分配會(huì)計(jì)處理時(shí)：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 11988.00生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 9990.00制造費(fèi)用——一車(chē)間 6810.70制造費(fèi)用——二車(chē)間 5208.80管理費(fèi)用 21002.50貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間 39962.00輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 15038.00采用交互分配法，克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于計(jì)算兩個(gè)分配率，實(shí)際進(jìn)行兩次分配，計(jì)算繁瑣，往往影響成本核算的及時(shí)性。交互分配法一般適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。②對(duì)外分配會(huì)計(jì)處理時(shí)：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 28（三）計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際耗用勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用和按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差異，為便于考核和簡(jiǎn)化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?，而直接增加或沖減制造費(fèi)用或管理費(fèi)用，在這種方法下分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用也分兩步進(jìn)行。第一步：按計(jì)劃成本對(duì)所有的受益部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用的分配。計(jì)劃成本分配法的計(jì)算公式如下：受益單位負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)勞務(wù)成本=該部門(mén)耗用該項(xiàng)勞務(wù)的數(shù)量×該項(xiàng)勞務(wù)計(jì)劃單位成本（三）計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和29第二步：計(jì)算并處理各輔助車(chē)間的差異。各輔助車(chē)間差異的計(jì)算公式如下：第二步：計(jì)算并處理各輔助車(chē)間的差異。30第一步：按計(jì)劃成本對(duì)所有的受益部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用的分配。①計(jì)算各受益部門(mén)分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用：鍋爐車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=100×9.50=950(元)；機(jī)修車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=500×1.90=950(元)；基本生產(chǎn)車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=12500×1.90＋900×9.50=32300(元)；行政管理部門(mén)分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=7500×1.90＋600×9.50=19950(元)。第一步：按計(jì)劃成本對(duì)所有的受益部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用的分配。①計(jì)算各31②計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本：鍋爐車(chē)間的實(shí)際成本=鍋爐車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用總額＋鍋爐車(chē)間因維修而轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=40000＋100×9.50=40950(元)；機(jī)修車(chē)間的實(shí)際成本=機(jī)修車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用總額＋機(jī)修車(chē)間因耗汽而轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=15000＋500×1.90=15950(元)。上述實(shí)際成本由于轉(zhuǎn)入的費(fèi)用950元(100×9.50)和950元(500×1.90)是按計(jì)劃單位成本計(jì)算的，因而不是“純粹”的實(shí)際成本。②計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本：32第二步：計(jì)算并處理各輔助車(chē)間的差異。

第二步：計(jì)算并處理各輔助車(chē)間的差異。33成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件34成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件35采用計(jì)劃成本分配法便于考核企業(yè)內(nèi)部各單位的成果，在分配表內(nèi)反映各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本差異，便于考核輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本管理工作，剔除輔助生產(chǎn)成本差異的影響，便于分析考核各基本生產(chǎn)車(chē)間的成本水平，采用計(jì)劃成本分配法還可以簡(jiǎn)化和加速核算工作，由于計(jì)劃成本是事先確定的，而且各輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用只分配一次，因此，各受益單位根據(jù)耗用輔助車(chē)間勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量，即可確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。但是采用這種方法，必須參照上年或歷史資料，制定出本年的計(jì)劃單位成本，而且計(jì)劃成本的制定應(yīng)力求準(zhǔn)確，在年度內(nèi)不宜變動(dòng)，否則影響分配的準(zhǔn)確性。因此，這種方法只適用于單位計(jì)劃成本比較穩(wěn)定、準(zhǔn)確的企業(yè)。采用計(jì)劃成本分配法便于考核企業(yè)內(nèi)部各單位的成果，在分配表內(nèi)反36（四）代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是根據(jù)初等代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程的原理，先算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)該單位成本和各受益單位(包括輔助生產(chǎn)車(chē)間)耗用的數(shù)量計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。這種分配法，最核心的內(nèi)容是運(yùn)用代數(shù)法計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的單位成本，輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的單位成本是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的勞務(wù)總量、費(fèi)用總量和輔助生產(chǎn)車(chē)間相互之間提供的勞務(wù)量等因素的關(guān)系求出的。【例4.4】長(zhǎng)江公司的鍋爐車(chē)間、機(jī)修車(chē)間某年8月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為40000元和15000元。假定這兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)供應(yīng)的對(duì)象和數(shù)量如表4.7所示。

（四）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是根據(jù)初等代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方37要求按代數(shù)分配法分配長(zhǎng)江公司輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件38(1)數(shù)據(jù)計(jì)算。①計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間的單位成本。設(shè)x為每噸汽的單位成本，y為每小時(shí)修理的單位成本，可建立二元一次方程式為：(1)數(shù)據(jù)計(jì)算。39成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件40成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件41（五）順序分配法

順序分配法是指先按各輔助生產(chǎn)車(chē)間的相互耗用勞務(wù)的多少排列一個(gè)順序，受益最少的排列在最前面，依次類(lèi)推。從排列在最前的輔助車(chē)間開(kāi)始，向后依次分配費(fèi)用不再返還的一種方法。順序分配法，又稱(chēng)梯形分配法，是指各輔助生產(chǎn)車(chē)間按收益多少的順序次排列，收益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種方法。其特點(diǎn)是，前者的費(fèi)用將分配給后者，后者將其自身待分配的費(fèi)用加上從前者分配來(lái)的費(fèi)用為總的分配額繼續(xù)往后分配，而不再分配給前者。前者進(jìn)行分配計(jì)算分配率時(shí)，應(yīng)以本身發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用除以提供給包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間在內(nèi)的所有受益對(duì)象的總勞務(wù)量計(jì)算得到；而后者計(jì)算相應(yīng)分配率時(shí)，則以本身發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上從前者分來(lái)的費(fèi)用之和除以提供給除前者以外的其他受益對(duì)象的勞務(wù)量總數(shù)計(jì)算得到。（五）順序分配法

順序分配法是指先按各輔助生產(chǎn)車(chē)間的相互耗用42（五）順序分配法

采用順序分配法，各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不進(jìn)行交互分配，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)，計(jì)算也較為簡(jiǎn)單。但這種方法畢竟未全面考慮到各輔助生產(chǎn)部門(mén)之間交互服務(wù)的關(guān)系，因此計(jì)算不夠準(zhǔn)確。另外，輔助生產(chǎn)部門(mén)之間受益多少的順序往往難以確定，從而分配的先后順序帶有一定的主觀性。所以，這種分配方法只適合在各輔助生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。在實(shí)際工作中，除以上分配方法以外，還有其他的分配方法，這里不再一一列舉。（五）順序分配法

采用順序分配法，各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不進(jìn)行交43第四章小結(jié)輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車(chē)間和企業(yè)行政管理部門(mén)使用和服務(wù)的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的難點(diǎn)，是歸集和分配的先后程序。先歸集和分配輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部的費(fèi)用，按不同的輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集全部生產(chǎn)費(fèi)用，并將相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的費(fèi)用進(jìn)行分配，再歸集出實(shí)際的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，內(nèi)部輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配完成之后，“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)余額為零；然后對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益部門(mén)進(jìn)行分配實(shí)際的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配完成之后，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)余額為零。歸集和分配的程序是先內(nèi)部，后外部。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，主要是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶(hù)來(lái)完成的，若輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模小，制造費(fèi)用少，也可不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，一般采用編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”進(jìn)行計(jì)算，采用分配表計(jì)算直觀、不易出錯(cuò)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，主要有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。第四章小結(jié)輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本44

謝謝！湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院——毛波軍湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院——毛波軍45第四章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配46本章內(nèi)容簡(jiǎn)介工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指為基本生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)或產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。輔助生產(chǎn)有兩種：一是只生產(chǎn)一種輔助產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)；二是生產(chǎn)多種輔助產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)。作為一項(xiàng)綜合發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)由受益的部門(mén)主要是生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)來(lái)承擔(dān)。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的這一特點(diǎn)，必須對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行歸集和分配。本章內(nèi)容簡(jiǎn)介工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指為基本生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)47知識(shí)目標(biāo)

●了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的含義、主要內(nèi)容；●掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的原理及所使用的賬戶(hù)；●掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用程序和歸集的方法；●掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的主要方法及相關(guān)業(yè)務(wù)處理。知識(shí)目標(biāo)

●了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的含義、主要內(nèi)容；48能力目標(biāo)

●能夠認(rèn)識(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品成本的影響；●能夠根據(jù)企業(yè)管理的要求及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)合理選擇輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法；●能夠熟練地運(yùn)用各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法解決實(shí)際問(wèn)題。

能力目標(biāo)

●能夠認(rèn)識(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品成本的影響；49第一節(jié)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

一、相關(guān)的概念輔助生產(chǎn):是指主要為基本生產(chǎn)和行政管理部門(mén)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)有兩種:一是只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽和運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)與非工業(yè)性勞務(wù)；二是生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等多種產(chǎn)品輔助生產(chǎn)和多品種工業(yè)性勞務(wù)。輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷(xiāo)售，但這并不是輔助生產(chǎn)的主要目的。輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成這些勞務(wù)或產(chǎn)品的成本，從輔助生產(chǎn)車(chē)間的角度來(lái)說(shuō)，稱(chēng)之為輔助生產(chǎn)成本。但從整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些輔助生產(chǎn)車(chē)間的勞務(wù)或產(chǎn)品成本相對(duì)于受益部門(mén)來(lái)說(shuō)又是一種費(fèi)用，故可稱(chēng)之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

一、相關(guān)的概念50二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集方法

為了核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算其成本，需設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，其借方登記為進(jìn)行輔助生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)直接發(fā)生的費(fèi)用以及其他輔助生產(chǎn)車(chē)間分配轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用，貸方登記向其他輔助生產(chǎn)車(chē)間、基本生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)和企業(yè)外部提供的產(chǎn)品、勞務(wù)以及完工入庫(kù)的自制材料、工具等的成本。該賬戶(hù)的期末余額表示輔助生產(chǎn)車(chē)間的在產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集可以通過(guò)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行，具體有以下兩種方法可供選擇：1、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。2、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集方法

為了核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算其成本511、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。這是一種簡(jiǎn)化的處理方式，如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，而且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般可以采用這種方法。在這種方法下，凡是輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。該賬戶(hù)一般應(yīng)按車(chē)間類(lèi)別，以及勞務(wù)或產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。在只提供一種勞務(wù)或輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間，只需按車(chē)間類(lèi)別設(shè)置；在提供多種勞務(wù)或多種輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間，除按車(chē)間類(lèi)別設(shè)置外，還應(yīng)按各種勞務(wù)或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬。賬內(nèi)可按成本項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄，其格式見(jiàn)表4.1。1、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。這是52成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件532、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。

當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較大，制造費(fèi)用發(fā)生較多的企業(yè)，除設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)外，還必須設(shè)置“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)，以加強(qiáng)輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本核算。1、在這種方法下，對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的直接費(fèi)用，如材料、水電、人工等直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的各種要素費(fèi)用時(shí)，就直接記入“輔助生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬。2、而對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用或共同耗用的費(fèi)用，如輔助生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工薪和不能明確歸屬于哪一種輔助產(chǎn)品耗用的水電、人工等費(fèi)用，就先記入“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)，月末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額?！拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”其格式見(jiàn)表4.2。2、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。當(dāng)輔助生產(chǎn)542、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。2、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。55第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的程序輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)及其明細(xì)賬戶(hù)借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算其總成本和單位成本，并按各受益對(duì)象耗用數(shù)量進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配程序是先內(nèi)部分配，后向外部分配。1、內(nèi)部分配2、向外部分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的程序56（一）內(nèi)部分配

內(nèi)部分配包括：1、輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)“制造費(fèi)用”的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。輔助生產(chǎn)車(chē)間沒(méi)有設(shè)置“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)的，就沒(méi)有這一步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。只有專(zhuān)設(shè)置了“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，才有這一步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。先將歸集的“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入該輔助車(chē)間的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額?；蛘哒f(shuō)經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，該輔助生產(chǎn)車(chē)間的內(nèi)部費(fèi)用都?xì)w集到“××輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)之中。（一）內(nèi)部分配

內(nèi)部分配包括：57（一）內(nèi)部分配

2、輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。輔助車(chē)間的“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”分配完成之后，再將輔助生產(chǎn)車(chē)間之間發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行交互分配。因?yàn)檩o助生產(chǎn)車(chē)間之間有時(shí)相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，如供水車(chē)間給供電車(chē)間提供水費(fèi)，而供電車(chē)間給供水車(chē)間提供電費(fèi)等。為了能正確確定輔助生產(chǎn)車(chē)間所耗用的勞務(wù)數(shù)量和金額，還應(yīng)在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。經(jīng)交互分配之后，該輔助生產(chǎn)車(chē)間的“××輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)為歸集全部輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用，可作為輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外進(jìn)行分配了。如果輔助生產(chǎn)車(chē)間之間沒(méi)有相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，或相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)很小，企業(yè)確定不進(jìn)行交互分配的，就沒(méi)有該步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。（一）內(nèi)部分配

2、輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。輔助58（二）向外部分配

內(nèi)部分配完成之后，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬借方的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用，再向各基本生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配。輔助車(chē)間向基本生產(chǎn)車(chē)間提供的輔助產(chǎn)品、水、電、運(yùn)輸、修理等輔助生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)按受益單位的耗用量，采用一定的分配方法在受益單位之間進(jìn)行分配。經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)一般應(yīng)無(wú)余額。如果企業(yè)沒(méi)有輔助生產(chǎn)車(chē)間，或輔助生產(chǎn)車(chē)間與基本生產(chǎn)車(chē)間連為一體，企業(yè)確定不單獨(dú)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”總賬的，就沒(méi)有該步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。（二）向外部分配內(nèi)部分配完成之后，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總59二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法

期末，先將輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)的“制造費(fèi)用——××輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)和分配之后，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬借方的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用，再向各基本生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配。在實(shí)際工作中一般應(yīng)編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，據(jù)以進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并登記入賬。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，主要有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法期末，先將輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)的“制造60（一）直接分配法

直接分配法是指不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，而是將輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益部門(mén)。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單，但是由于各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有多有少，不將費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配顯然不盡合理。因此，這種方法適合于輔助生產(chǎn)車(chē)間不相互提供勞務(wù)或提供勞務(wù)較少的情況。分配計(jì)算公式：（一）直接分配法直接分配法是指不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供61【例4.1】20××年5月份，長(zhǎng)江公司鍋爐車(chē)間、機(jī)修車(chē)間本月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為40000元和15000元。假定這兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)供應(yīng)的對(duì)象和數(shù)量如表4.2所示。(1)根據(jù)上述資料，用直接分配法計(jì)算各輔助生產(chǎn)部門(mén)的分配率：鍋爐車(chē)間勞務(wù)單位成本(分配率)=40000÷(20500－500)=2(元/噸)；機(jī)修車(chē)間勞務(wù)單位成本(分配率)=15000÷(1600－100)=10(元/小時(shí))。(2)根據(jù)分配率計(jì)算的各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本，費(fèi)用分配表如表4.3所示。【例4.1】20××年5月份，長(zhǎng)江公司鍋爐車(chē)間、機(jī)修車(chē)間本62成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件63成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件64根據(jù)表4.3計(jì)算數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 12000生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 10000制造費(fèi)用——一車(chē)間 6800制造費(fèi)用——二車(chē)間 5200管理費(fèi)用 21000貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間 40000輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 15000根據(jù)表4.3計(jì)算數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：65（二）交互分配法

交互分配法是指企業(yè)先將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配，然后將交互分配后的分配總額，再分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益對(duì)象。這種方法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩個(gè)步驟：第一步，交互分配：即在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間交互分配費(fèi)用，對(duì)輔助生車(chē)間以外的受益部門(mén)不進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：（二）交互分配法交互分配法是指企業(yè)先將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的66第二步，對(duì)外分配：即對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位分配。其計(jì)算公式如下：第二步，對(duì)外分配：即對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位分配。其計(jì)算67【例4.2】承例4.1，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用。(1)數(shù)據(jù)計(jì)算：第一步：交互分配。鍋爐車(chē)間交互分配率=40000÷20500≈1.951；機(jī)修車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=500×1.951=975.50(元)；機(jī)修車(chē)間交互分配率=15000÷1600=9.375；鍋爐車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用=100×9.375=937.50(元)；鍋爐車(chē)間交互分配后待分配費(fèi)用調(diào)整=40000＋937.50－975.50=39962(元)；機(jī)修車(chē)間交互分配后待分配費(fèi)用調(diào)整=15000＋975.50－937.50=15038(元)?！纠?.2】承例4.1，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)68第二步：對(duì)外分配

鍋爐車(chē)間對(duì)外分配率=39962÷(20500－500)≈1.998；甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=6000×1.998=11988(元)；乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=5000×1.998=9990(元)；一車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=900×1.998=1798.20(元)；二車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=600×1.998=1198.80(元)；行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車(chē)間的供汽費(fèi)用=7500×1.998≈14987(元)；(因分配率小數(shù)點(diǎn)保留導(dǎo)致的數(shù)據(jù)調(diào)整)鍋爐車(chē)間對(duì)外分配費(fèi)用小計(jì)=11988＋9990＋1798.20＋1198.80＋14987=39962(元)；

第二步：對(duì)外分配

鍋爐車(chē)間對(duì)外分配率=39962÷(2069第二步：對(duì)外分配

機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配率=15038÷(1600－100)≈10.025；一車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用=500×10.025=5012.50(元)；二車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用=400×10.025=4010(元)；行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用=600×10.025≈6015.50(元)；(因分配率小數(shù)點(diǎn)保留導(dǎo)致的數(shù)據(jù)調(diào)整)機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配費(fèi)用小計(jì)=5012.50＋4010＋6015.50=15038(元)。以上數(shù)據(jù)計(jì)算也可運(yùn)用編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行計(jì)算，如表4.4所示。第二步：對(duì)外分配

機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配率=15038÷(1670成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件71(2)根據(jù)以上計(jì)算編制會(huì)計(jì)分錄：①交互分配會(huì)計(jì)處理時(shí)：機(jī)修車(chē)間分出費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間 937.50貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 937.50鍋爐車(chē)間分出費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 975.50貸：輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車(chē)間 975.50(2)根據(jù)以上計(jì)算編制會(huì)計(jì)分錄：①交互分配會(huì)計(jì)處理時(shí)：72②對(duì)外分配會(huì)計(jì)處理時(shí)：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 11988.00生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 9990.00制造費(fèi)用——一車(chē)間 6810.70制造費(fèi)用——二車(chē)間 5208.80管理費(fèi)用 21002.50貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間 39962.00輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 15038.00采用交互分配法，克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于計(jì)算兩個(gè)分配率，實(shí)際進(jìn)行兩次分配，計(jì)算繁瑣，往往影響成本核算的及時(shí)性。交互分配法一般適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。②對(duì)外分配會(huì)計(jì)處理時(shí)：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 73（三）計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際耗用勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用和按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差異，為便于考核和簡(jiǎn)化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?，而直接增加或沖減制造費(fèi)用或管理費(fèi)用，在這種方法下分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用也分兩步進(jìn)行。第一步：按計(jì)劃成本對(duì)所有的受益部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用的分配。計(jì)劃成本分配法的計(jì)算公式如下：受益單位負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)勞務(wù)成本=該部門(mén)耗用該項(xiàng)勞務(wù)的數(shù)量×該項(xiàng)勞務(wù)計(jì)劃單位成本（三）計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和74第二步：計(jì)算并處理各輔助車(chē)間的差異。各輔助車(chē)間差異的計(jì)算公式如下：第二步：計(jì)算并處理各輔助車(chē)間的差異。75第一步：按計(jì)劃成本對(duì)所有的受益部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用的分配。①計(jì)算各受益部門(mén)分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用：鍋爐車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=100×9.50=950(元)；機(jī)修車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=500×1.90=950(元)；基本生產(chǎn)車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=12500×1.90＋900×9.50=32300(元)；行政管理部門(mén)分配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=7500×1.90＋600×9.50=19950(元)。第一步：按計(jì)劃成本對(duì)所有的受益部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用的分配。①計(jì)算各76②計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本：鍋爐車(chē)間的實(shí)際成本=鍋爐車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用總額＋鍋爐車(chē)間因維修而轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=40000＋100×9.50=40950(元)；機(jī)修車(chē)間的實(shí)際成本=機(jī)修車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用總額＋機(jī)修車(chē)間因耗汽而轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本費(fèi)用=15000＋500×1.90=15950(元)。上述實(shí)際成本由于轉(zhuǎn)入的費(fèi)用950元(100×9.50)和950元(500×1.90)是按計(jì)劃單位成本計(jì)算的，因而不是“純粹”的實(shí)際成本。②計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本：77第二步：計(jì)算并處理各輔助車(chē)間的差異。

第二步：計(jì)算并處理各輔助車(chē)間的差異。78成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件79成本會(huì)計(jì)_04輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件80采用計(jì)劃成本分配法便于考核企業(yè)內(nèi)部各單位的成果，在分配表內(nèi)反映各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本差異，便于考核輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本管理工作，剔除輔助生產(chǎn)成本差異的影響，便于分析考核各基本生產(chǎn)車(chē)間的成本水平，采用計(jì)劃成本分配法還可以簡(jiǎn)化和加速核算工作，由于計(jì)劃成本是事先確定的，而且各輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用只分配一次，因此，各受益單位根據(jù)耗用輔助車(chē)間勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量，即可確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。但是采用這種方法，必須參照