折舊與企業(yè)所得稅課件

折舊與企業(yè)所得稅■折舊（攤銷）1、概念▲固定資產(chǎn)

使用年限在一年之上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

一部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和勞務(wù)中，通過(guò)產(chǎn)品或勞務(wù)的出售而收回（的價(jià)值）一部分仍然保留在固定資產(chǎn)上，即為固定資產(chǎn)凈值或剩余價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值、折舊價(jià)值折舊與企業(yè)所得稅一部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和勞務(wù)中，（的價(jià)值）一部分仍1▲固定資產(chǎn)折舊

指固定資產(chǎn)因磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)中去的那部分價(jià)值☆從折舊的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)來(lái)看，固定資產(chǎn)折舊是以成本的形式從收入中提取用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值☆折舊只是一種會(huì)計(jì)手段，并不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤(rùn)總額和所得稅時(shí)，它是總成本費(fèi)用的組成部分

▲攤銷指無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在一定會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)偅愃朴谡叟f），一般沒有余值諸如版權(quán)、專利權(quán)、特許使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等資產(chǎn)，并形成固定資產(chǎn)更新的準(zhǔn)備金把以前發(fā)生的一次性支出在以后年度（或季度、月度）中進(jìn)行分?jǐn)偂潭ㄙY產(chǎn)折舊諸如版權(quán)、專利權(quán)、特許使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等資產(chǎn)，并22、影響折舊的因素

▲折舊基數(shù)——固定資產(chǎn)原值

為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)▲固定資產(chǎn)凈殘值指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，凈殘值按照固定資產(chǎn)原值的3%~5%，由企業(yè)自主確定。否則，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案▲固定資產(chǎn)的折舊年限直接影響著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各期應(yīng)計(jì)提的折舊額確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮其無(wú)形損耗具有主觀隨意性2、影響折舊的因素33、計(jì)提折舊的范圍

▲計(jì)提折舊的規(guī)定資產(chǎn)范圍①房屋及建筑：不論是否使用，從入賬的次月起計(jì)提折舊②在用固定資產(chǎn)：投入使用的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)③季節(jié)性停用和修理停用的固定資產(chǎn)④以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)⑤以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)▲不計(jì)提固定資產(chǎn)的范圍①除房屋及建筑物以外的未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)③以提足折舊但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)④破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)⑤提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)：不補(bǔ)提折舊，其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出注意二者的區(qū)別3、計(jì)提折舊的范圍注意二者的區(qū)別4■固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)有權(quán)選擇具體折舊方法和折舊年限（折舊政策）。在開始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需變更的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，并在變更年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)1、平均年限法

將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌凇Ｃ科谡叟f額均是等額的年折舊率=月折舊率=月折舊額=年折舊額=（直線法、使用年限法）1–預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)折舊年限×100%預(yù)計(jì)凈殘值÷固定資產(chǎn)原值年折舊率÷12固定資產(chǎn)原值×月折舊率固定資產(chǎn)原值×年折舊率■固定資產(chǎn)折舊方法（直線法、使用年限法）1–預(yù)計(jì)凈殘值率5例1：某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。按平均年限法計(jì)算折舊解：☆重視固定資產(chǎn)的使用時(shí)間☆沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不一致的☆沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)是不一致的例1：某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)折舊62、工作量法（年產(chǎn)量率折舊法）每一工作量折舊額=某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額☆考慮了固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度☆適用于各種時(shí)期使用程度不同的專業(yè)大型機(jī)械、設(shè)備例2：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)千米，其報(bào)廢時(shí)的殘值率為5%，本月行駛里程4000千米。試計(jì)算該輛汽車在本月的折舊額。解：固定資產(chǎn)原價(jià)×(1–殘值率)預(yù)計(jì)總工作量×100%2、工作量法（年產(chǎn)量率折舊法）固定資產(chǎn)原價(jià)×(1–殘值率73、工作時(shí)間折舊法每小時(shí)折舊額=某年折舊額=該年工作小時(shí)數(shù)×每小時(shí)折舊額資產(chǎn)原值–殘值使用期總運(yùn)行小時(shí)數(shù)×100%3、工作時(shí)間折舊法資產(chǎn)原值–殘值使用期總運(yùn)行小時(shí)數(shù)×10084、年數(shù)總和法年折舊率=年折舊額=例3：某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。按年數(shù)總和法計(jì)算各年的折舊額。解：折舊的基數(shù)=160000–5000=155000(元)年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15(年)第一年年折舊率=5/15；第二年年折舊率=4/15第三年年折舊率=3/15；第四年年折舊率=2/15第五年年折舊率=1/15N+1-j預(yù)計(jì)折舊年限的年數(shù)總和×100%（合計(jì)年限法、年限總和法）預(yù)計(jì)折舊年限×(預(yù)計(jì)折舊年限+1)÷2（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率；；；4、年數(shù)總和法N+1-j預(yù)計(jì)折舊年限的年數(shù)總和×100%（95、加速折舊法☆在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多折舊，后期少折舊，相對(duì)加快折舊的速度，以使得固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償▲雙倍余額遞減法☆計(jì)算年折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率=月折舊率=月折舊額=年折舊額=預(yù)計(jì)折舊年限×100%年折舊率÷12固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率平均年限法25、加速折舊法預(yù)計(jì)折舊年限×100%年折舊率÷12固定資產(chǎn)賬10☆利用雙倍余額遞減法時(shí)，為了避免出現(xiàn)最后一年的固定資產(chǎn)賬面凈值低于其預(yù)計(jì)殘值的情形出現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均分?jǐn)偫?：某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊額。解：年折舊率=2/5=40%第一年折舊額=第二年折舊額=第三年折舊額=第四年折舊額=第五年折舊額=160000×40%=64000(元)

(160000–64000)×40%=38400(元)

(160000–64000–38400)×40%=23040(元)

(160000–64000–38400–23040–5000)/2=14780(元)

(160000–64000–38400–23040–5000)/2=14780(元)

第二年年初賬面凈值，固定資產(chǎn)凈值☆利用雙倍余額遞減法時(shí)，為了避免出現(xiàn)最后一年的固定資產(chǎn)賬面凈11償債基金折舊法：原理：假定一項(xiàng)基金，每年將等額的錢存入該基金，該等額基金加上每年利息能等于扣除殘值后未來(lái)的資產(chǎn)原值。償債基金折舊法：12特點(diǎn)：1、當(dāng)折算利率不為零時(shí)，每年提取的折舊償債基金A為：2、第n年末的殘值：這說(shuō)明償債基金折舊法能夠保證將資產(chǎn)原值扣除殘值后在使用期內(nèi)分?jǐn)偼戤?。特點(diǎn)：13折舊與企業(yè)所得稅課件14年金折舊法：原理：假定一項(xiàng)基金，每年將等額的錢存入該基金，該等額基金加上每年利息能等于扣除殘值后的資產(chǎn)現(xiàn)值。如前例，計(jì)算如下：年金折舊法：15折舊與企業(yè)所得稅課件16■折耗1、概念指像礦山、油田、森林等這一類自然蘊(yùn)藏的資源經(jīng)過(guò)開采、砍伐、提取而逐漸減少的價(jià)值2、折耗與折舊的區(qū)別(1)對(duì)象不同：折舊針對(duì)固定資產(chǎn)；折耗針對(duì)自然資源而言

(2)發(fā)生條件不同：遞耗資產(chǎn)只有在被開采、砍伐才會(huì)發(fā)生折耗；固定資產(chǎn)即使閑置不用也會(huì)發(fā)生折舊

(3)實(shí)物形態(tài)變化不同：遞耗資產(chǎn)因生產(chǎn)而蘊(yùn)藏量日漸減少，終至耗竭；固定資產(chǎn)的價(jià)值雖因使用等原因而減少，但其實(shí)物形態(tài)并不變

(4)在生產(chǎn)中起的作用不同：遞耗資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品往往為可直接銷售的商品；固定資產(chǎn)則在形成可供銷售的商品過(guò)程中期間接地作用(5)重置性不同：折耗資產(chǎn)一般不能重置；固定資產(chǎn)大多可以重置（遞耗）■折耗（遞耗）17■成本費(fèi)用相關(guān)概念

1、概念：項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中所支出的各種費(fèi)用的總稱在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)為生產(chǎn)出產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的全部費(fèi)用。它不僅包括當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用（如工資、原材料），即：付現(xiàn)成本；也包括以前發(fā)生需要在多個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用（如折舊、攤銷），即：非付現(xiàn)成本。3、總成本費(fèi)用的構(gòu)成（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定）總成本費(fèi)用生產(chǎn)成本直接支出制造費(fèi)用：生產(chǎn)中實(shí)際消耗的直接材料、工資和其他支出：為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用2、總成本費(fèi)用：期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用：營(yíng)業(yè)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

：管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用：企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

■成本費(fèi)用相關(guān)概念總生產(chǎn)成本直接支出制造費(fèi)用：生產(chǎn)中實(shí)際消耗184、總成本費(fèi)用的計(jì)算（技術(shù)經(jīng)濟(jì)的規(guī)定）總成本費(fèi)用=外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)＋工資及福利費(fèi)＋修理費(fèi)＋折舊費(fèi)＋攤銷費(fèi)＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）＋其他費(fèi)用

5、經(jīng)營(yíng)成本☆項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中所使用的特定的概念，其目的在于便于進(jìn)行項(xiàng)目現(xiàn)金流量的分析

☆總成本費(fèi)用中扣除折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等非付現(xiàn)成本和利息支出

經(jīng)營(yíng)成本=外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)＋工資及福利費(fèi)＋修理費(fèi)＋其他費(fèi)用經(jīng)營(yíng)成本=總成本費(fèi)用–折舊費(fèi)–攤銷費(fèi)–利息支出為什么要在技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析中引入經(jīng)營(yíng)成本這一概念（或者說(shuō)，為什么說(shuō)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和利息支出不是經(jīng)營(yíng)成本的組成部分）？：指投資項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的經(jīng)常性實(shí)際支出4、總成本費(fèi)用的計(jì)算（技術(shù)經(jīng)濟(jì)的規(guī)定）？：指投資項(xiàng)目在生產(chǎn)19■企業(yè)的收入、利潤(rùn)和稅金

☆企業(yè)的收入、利潤(rùn)和所得稅的核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金的收付是不一致的1、收入銷售（營(yíng)業(yè)）收入=產(chǎn)品銷售單價(jià)×產(chǎn)品銷售量2、利潤(rùn)銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)=銷售(營(yíng)業(yè))收入-總成本費(fèi)用-銷售稅金及附加

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）=銷售利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入

稅后利潤(rùn)(凈利潤(rùn))=利潤(rùn)總額-所得稅總成本費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)成本+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+利息支出■企業(yè)的收入、利潤(rùn)和稅金總成本費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)成本+折舊費(fèi)20

補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制：指會(huì)計(jì)核算中確定本期收益和費(fèi)用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項(xiàng)也只作為預(yù)收款項(xiàng)處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支出，均作為本期費(fèi)用處理；不屬本期的費(fèi)用，即使在本期支出，也不能列入本期費(fèi)用

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權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中處處可見。如本期銷售出一批產(chǎn)品，期末款項(xiàng)尚未收到，但在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)把它作為本期營(yíng)業(yè)收入。如企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊，是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但它的一部分價(jià)值已在本期消耗掉，因此要將這部分價(jià)值以折舊的形式提取出來(lái)，記入本期費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中處處可見。22補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)（二）營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外所發(fā)生的其他各項(xiàng)收入與支出的差額，包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出兩部分：營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)（二）營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)23營(yíng)業(yè)外收支的特征作為營(yíng)業(yè)外收支，必然同時(shí)具備兩個(gè)特征：一是意外發(fā)生，企業(yè)無(wú)力加以控制；二是偶然發(fā)生不重復(fù)出現(xiàn)，即不具備再生性。不同時(shí)具備這兩個(gè)特征的項(xiàng)目應(yīng)作為正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的組成部分。營(yíng)業(yè)外收支的特征作為營(yíng)業(yè)外收支，必然同時(shí)具備兩個(gè)特征：24在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，難免會(huì)遇到一些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如發(fā)生自然災(zāi)害、非常事項(xiàng)或其他客觀因素造成的財(cái)產(chǎn)損失，以及其他各種意外的收入和支出等等。在計(jì)算企業(yè)總額時(shí)，把一與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的收支與營(yíng)業(yè)收入、成本和費(fèi)用區(qū)分開來(lái)，在報(bào)表上單獨(dú)列示，目的是為了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行合理的考核，同時(shí)加強(qiáng)各期利潤(rùn)信息的可比性和預(yù)測(cè)性，向報(bào)表用戶提供更多的有用信息。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，難免會(huì)遇到一些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)25補(bǔ)充點(diǎn)（三）補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定收到的稅費(fèi)返還或財(cái)政補(bǔ)貼款等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目核算發(fā)生的補(bǔ)貼額，并按補(bǔ)貼的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。補(bǔ)貼收入核算的內(nèi)容（1）收到先征收后返還增值稅補(bǔ)貼收入（2）國(guó)家按規(guī)定給予企業(yè)的銷量或工作量定額補(bǔ)助（3）收到專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼補(bǔ)充點(diǎn)（三）補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定收到的稅費(fèi)返還或263、稅種（1）流轉(zhuǎn)稅及附加：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（2）資源稅：資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅（3）財(cái)產(chǎn)及行為稅：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等?！钏强蛇M(jìn)產(chǎn)品成本費(fèi)用的稅金（4）所得稅：從企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中扣除?！罴{稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年是從銷售收入中直接扣除的，故可通稱為銷售稅金及附加3、稅種是從銷售收入中直接扣除的，故可通稱為銷售稅金及附加274、利潤(rùn)分配的順序①稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)年度虧損。企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年②稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。連續(xù)5年未彌補(bǔ)的虧損，用繳納所得稅后的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)③提取法定盈余公積金。按照稅后凈利潤(rùn)彌補(bǔ)5年前虧損后的10%提取法定盈余公積金，當(dāng)法定盈余公積金累計(jì)已達(dá)到注冊(cè)資金的50%時(shí)，可不提?、芴崛》ǘü娼?。公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施，按照稅后利潤(rùn)的5%~10%的比例提?、莅赐顿Y協(xié)議、合同或者法律法規(guī)規(guī)定向投資者分配利潤(rùn)。⑥剩余部分為企業(yè)未分配利潤(rùn)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度進(jìn)行分配。4、利潤(rùn)分配的順序28折舊與企業(yè)所得稅■折舊（攤銷）1、概念▲固定資產(chǎn)

使用年限在一年之上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

一部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和勞務(wù)中，通過(guò)產(chǎn)品或勞務(wù)的出售而收回（的價(jià)值）一部分仍然保留在固定資產(chǎn)上，即為固定資產(chǎn)凈值或剩余價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值、折舊價(jià)值折舊與企業(yè)所得稅一部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和勞務(wù)中，（的價(jià)值）一部分仍29▲固定資產(chǎn)折舊

指固定資產(chǎn)因磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)中去的那部分價(jià)值☆從折舊的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)來(lái)看，固定資產(chǎn)折舊是以成本的形式從收入中提取用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值☆折舊只是一種會(huì)計(jì)手段，并不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤(rùn)總額和所得稅時(shí)，它是總成本費(fèi)用的組成部分

▲攤銷指無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在一定會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)偅愃朴谡叟f），一般沒有余值諸如版權(quán)、專利權(quán)、特許使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等資產(chǎn)，并形成固定資產(chǎn)更新的準(zhǔn)備金把以前發(fā)生的一次性支出在以后年度（或季度、月度）中進(jìn)行分?jǐn)偂潭ㄙY產(chǎn)折舊諸如版權(quán)、專利權(quán)、特許使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等資產(chǎn)，并302、影響折舊的因素

▲折舊基數(shù)——固定資產(chǎn)原值

為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)▲固定資產(chǎn)凈殘值指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，凈殘值按照固定資產(chǎn)原值的3%~5%，由企業(yè)自主確定。否則，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案▲固定資產(chǎn)的折舊年限直接影響著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各期應(yīng)計(jì)提的折舊額確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮其無(wú)形損耗具有主觀隨意性2、影響折舊的因素313、計(jì)提折舊的范圍

▲計(jì)提折舊的規(guī)定資產(chǎn)范圍①房屋及建筑：不論是否使用，從入賬的次月起計(jì)提折舊②在用固定資產(chǎn)：投入使用的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)③季節(jié)性停用和修理停用的固定資產(chǎn)④以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)⑤以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)▲不計(jì)提固定資產(chǎn)的范圍①除房屋及建筑物以外的未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)③以提足折舊但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)④破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)⑤提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)：不補(bǔ)提折舊，其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出注意二者的區(qū)別3、計(jì)提折舊的范圍注意二者的區(qū)別32■固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)有權(quán)選擇具體折舊方法和折舊年限（折舊政策）。在開始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需變更的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，并在變更年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)1、平均年限法

將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌?。每期折舊額均是等額的年折舊率=月折舊率=月折舊額=年折舊額=（直線法、使用年限法）1–預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)折舊年限×100%預(yù)計(jì)凈殘值÷固定資產(chǎn)原值年折舊率÷12固定資產(chǎn)原值×月折舊率固定資產(chǎn)原值×年折舊率■固定資產(chǎn)折舊方法（直線法、使用年限法）1–預(yù)計(jì)凈殘值率33例1：某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。按平均年限法計(jì)算折舊解：☆重視固定資產(chǎn)的使用時(shí)間☆沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不一致的☆沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)是不一致的例1：某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)折舊342、工作量法（年產(chǎn)量率折舊法）每一工作量折舊額=某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額☆考慮了固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度☆適用于各種時(shí)期使用程度不同的專業(yè)大型機(jī)械、設(shè)備例2：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)千米，其報(bào)廢時(shí)的殘值率為5%，本月行駛里程4000千米。試計(jì)算該輛汽車在本月的折舊額。解：固定資產(chǎn)原價(jià)×(1–殘值率)預(yù)計(jì)總工作量×100%2、工作量法（年產(chǎn)量率折舊法）固定資產(chǎn)原價(jià)×(1–殘值率353、工作時(shí)間折舊法每小時(shí)折舊額=某年折舊額=該年工作小時(shí)數(shù)×每小時(shí)折舊額資產(chǎn)原值–殘值使用期總運(yùn)行小時(shí)數(shù)×100%3、工作時(shí)間折舊法資產(chǎn)原值–殘值使用期總運(yùn)行小時(shí)數(shù)×100364、年數(shù)總和法年折舊率=年折舊額=例3：某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。按年數(shù)總和法計(jì)算各年的折舊額。解：折舊的基數(shù)=160000–5000=155000(元)年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15(年)第一年年折舊率=5/15；第二年年折舊率=4/15第三年年折舊率=3/15；第四年年折舊率=2/15第五年年折舊率=1/15N+1-j預(yù)計(jì)折舊年限的年數(shù)總和×100%（合計(jì)年限法、年限總和法）預(yù)計(jì)折舊年限×(預(yù)計(jì)折舊年限+1)÷2（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率；；；4、年數(shù)總和法N+1-j預(yù)計(jì)折舊年限的年數(shù)總和×100%（375、加速折舊法☆在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多折舊，后期少折舊，相對(duì)加快折舊的速度，以使得固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償▲雙倍余額遞減法☆計(jì)算年折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率=月折舊率=月折舊額=年折舊額=預(yù)計(jì)折舊年限×100%年折舊率÷12固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率平均年限法25、加速折舊法預(yù)計(jì)折舊年限×100%年折舊率÷12固定資產(chǎn)賬38☆利用雙倍余額遞減法時(shí)，為了避免出現(xiàn)最后一年的固定資產(chǎn)賬面凈值低于其預(yù)計(jì)殘值的情形出現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均分?jǐn)偫?：某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊額。解：年折舊率=2/5=40%第一年折舊額=第二年折舊額=第三年折舊額=第四年折舊額=第五年折舊額=160000×40%=64000(元)

(160000–64000)×40%=38400(元)

(160000–64000–38400)×40%=23040(元)

(160000–64000–38400–23040–5000)/2=14780(元)

(160000–64000–38400–23040–5000)/2=14780(元)

第二年年初賬面凈值，固定資產(chǎn)凈值☆利用雙倍余額遞減法時(shí)，為了避免出現(xiàn)最后一年的固定資產(chǎn)賬面凈39償債基金折舊法：原理：假定一項(xiàng)基金，每年將等額的錢存入該基金，該等額基金加上每年利息能等于扣除殘值后未來(lái)的資產(chǎn)原值。償債基金折舊法：40特點(diǎn)：1、當(dāng)折算利率不為零時(shí)，每年提取的折舊償債基金A為：2、第n年末的殘值：這說(shuō)明償債基金折舊法能夠保證將資產(chǎn)原值扣除殘值后在使用期內(nèi)分?jǐn)偼戤?。特點(diǎn)：41折舊與企業(yè)所得稅課件42年金折舊法：原理：假定一項(xiàng)基金，每年將等額的錢存入該基金，該等額基金加上每年利息能等于扣除殘值后的資產(chǎn)現(xiàn)值。如前例，計(jì)算如下：年金折舊法：43折舊與企業(yè)所得稅課件44■折耗1、概念指像礦山、油田、森林等這一類自然蘊(yùn)藏的資源經(jīng)過(guò)開采、砍伐、提取而逐漸減少的價(jià)值2、折耗與折舊的區(qū)別(1)對(duì)象不同：折舊針對(duì)固定資產(chǎn)；折耗針對(duì)自然資源而言

(2)發(fā)生條件不同：遞耗資產(chǎn)只有在被開采、砍伐才會(huì)發(fā)生折耗；固定資產(chǎn)即使閑置不用也會(huì)發(fā)生折舊

(3)實(shí)物形態(tài)變化不同：遞耗資產(chǎn)因生產(chǎn)而蘊(yùn)藏量日漸減少，終至耗竭；固定資產(chǎn)的價(jià)值雖因使用等原因而減少，但其實(shí)物形態(tài)并不變

(4)在生產(chǎn)中起的作用不同：遞耗資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品往往為可直接銷售的商品；固定資產(chǎn)則在形成可供銷售的商品過(guò)程中期間接地作用(5)重置性不同：折耗資產(chǎn)一般不能重置；固定資產(chǎn)大多可以重置（遞耗）■折耗（遞耗）45■成本費(fèi)用相關(guān)概念

1、概念：項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中所支出的各種費(fèi)用的總稱在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)為生產(chǎn)出產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的全部費(fèi)用。它不僅包括當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用（如工資、原材料），即：付現(xiàn)成本；也包括以前發(fā)生需要在多個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用（如折舊、攤銷），即：非付現(xiàn)成本。3、總成本費(fèi)用的構(gòu)成（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定）總成本費(fèi)用生產(chǎn)成本直接支出制造費(fèi)用：生產(chǎn)中實(shí)際消耗的直接材料、工資和其他支出：為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用2、總成本費(fèi)用：期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用：營(yíng)業(yè)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

：管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用：企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

■成本費(fèi)用相關(guān)概念總生產(chǎn)成本直接支出制造費(fèi)用：生產(chǎn)中實(shí)際消耗464、總成本費(fèi)用的計(jì)算（技術(shù)經(jīng)濟(jì)的規(guī)定）總成本費(fèi)用=外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)＋工資及福利費(fèi)＋修理費(fèi)＋折舊費(fèi)＋攤銷費(fèi)＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）＋其他費(fèi)用

5、經(jīng)營(yíng)成本☆項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中所使用的特定的概念，其目的在于便于進(jìn)行項(xiàng)目現(xiàn)金流量的分析

☆總成本費(fèi)用中扣除折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等非付現(xiàn)成本和利息支出

經(jīng)營(yíng)成本=外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)＋工資及福利費(fèi)＋修理費(fèi)＋其他費(fèi)用經(jīng)營(yíng)成本=總成本費(fèi)用–折舊費(fèi)–攤銷費(fèi)–利息支出為什么要在技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析中引入經(jīng)營(yíng)成本這一概念（或者說(shuō)，為什么說(shuō)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和利息支出不是經(jīng)營(yíng)成本的組成部分）？：指投資項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的經(jīng)常性實(shí)際支出4、總成本費(fèi)用的計(jì)算（技術(shù)經(jīng)濟(jì)的規(guī)定）？：指投資項(xiàng)目在生產(chǎn)47■企業(yè)的收入、利潤(rùn)和稅金

☆企業(yè)的收入、利潤(rùn)和所得稅的核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金的收付是不一致的1、收入銷售（營(yíng)業(yè)）收入=產(chǎn)品銷售單價(jià)×產(chǎn)品銷售量2、利潤(rùn)銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)=銷售(營(yíng)業(yè))收入-總成本費(fèi)用-銷售稅金及附加

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）=銷售利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入

稅后利潤(rùn)(凈利潤(rùn))=利潤(rùn)總額-所得稅總成本費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)成本+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+利息支出■企業(yè)的收入、利潤(rùn)和稅金總成本費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)成本+折舊費(fèi)48

補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制：指會(huì)計(jì)核算中確定本期收益和費(fèi)用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項(xiàng)也只作為預(yù)收款項(xiàng)處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支出，均作為本期費(fèi)用處理；不屬本期的費(fèi)用，即使在本期支出，也不能列入本期費(fèi)用

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權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中處處可見。如本期銷售出一批產(chǎn)品，期末款項(xiàng)尚未收到，但在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)把它作為本期營(yíng)業(yè)收入。如企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊，是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但它的一部分價(jià)值已在本期消耗掉，因此要將這部分價(jià)值以折舊的形式提取出來(lái)，記入本期費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在企業(yè)會(huì)計(jì)