財務會計 第五章 投資 課件

中級財務會計傅貴勤Nmgfgq@126.com中級財務會計傅貴勤1第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價五、交易性金融資產(chǎn)的出售第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金融資產(chǎn)概述定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。核算科目：各種交易性金融資產(chǎn)應通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價值變動”設置明細賬進行明細核算。一、交易性金融資產(chǎn)概述定義：二、交易性金融資產(chǎn)的取得（初始計量）入賬成本：按照取得時的公允價值作為初始確認金額，即購買價格。相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益二、交易性金融資產(chǎn)的取得（初始計量）入賬成本：【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230元，款項以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——成本30000

投資收益230

貸：銀行存款30230【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實際實現(xiàn)的投資收益。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息交易性金融資產(chǎn)持有【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。3月1日借：應收股利3000

貸：投資收益30003月15日借：銀行存款3000

貸：應收股利

3000【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價

【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價值為：借方余額：交易性金融資產(chǎn)——成本3000012月31日該股票當日收盤價為每股8元，購買的S公司3000股股票當日公允價值為24000元，應調(diào)低該股票賬面價值6000元。借：公允價值變動損益6000

貸：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動6000【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票五、交易性金融資產(chǎn)的出售五、交易性金融資產(chǎn)的出售【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價6000元。華峰公司出售股票時：借：銀行存款6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000

投資收益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000同時：借：投資收益

2000

貸：公允價值變動損益

2000【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述

1、定義持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。2、分類作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。

說明：不同類型的債券分別采用不同的確認與計量方法。一、持有至到期投資概述

1、定義3、科目設置：（1）應收利息（2）持有至到期投資——成本——利息調(diào)整——應計利息3、科目設置：（1）應收利息4、債券溢、折價的原因債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。4、債券溢、折價的原因債券的溢價、折價，主要是由于金融市場（二）持有至到期投資的初始投資成本持有至到期投資，應按購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。但是，購買日，實際支付價款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應收利息”科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目。（二）持有至到期投資的初始投資成本持有至到期投資，應按購入時企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息：若折價購入：借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整若溢價購入：借：持有至到期投資——成本持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款

企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息：（三）持有至到期投資的收益及攤余成本

企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。

到期一次還本付息債券分期付息債券

（三）持有至到期投資的收益及攤余成本企業(yè)持有至到期投資攤銷方法：直線法和實際利率法我國會計準則規(guī)定，應采用實際利率法確認投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基礎上確認債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應計利息和溢折價攤銷以后的余額。攤銷方法：直線法和實際利率法每年的12月31日，結(jié)計利息并攤銷折價若按實際利率法進行攤銷的話:借：應收利息持有至到期投資——利息調(diào)整(借或貸)

貸：投資收益面值*票面利率攤余成本*實際利率每年的12月31日，結(jié)計利息并攤銷折價若按實際利率法進行攤銷或到期一次還本付息債券的話：借：持有至到期投資——應計利息持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益面值*票面利率攤余成本*實際利率或到期一次還本付息債券的話：面值*票面利率攤余成本*實際利率

[例2]20X0年1月1日，A公司購買了一項債券，支付價款1000萬元，假設無交易費用，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,該債券的面值1250萬元，年票面利率4.7%(即每年支付利息1250×4.7%=59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預期發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅和減值等因素。[例2]20X0年1月1日，A公司購買了一項債券，支付計算實際利率：59×(1+r)-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5

=1000由此得出：r=10%計算實際利率：

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量C年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+590票面利息=面值*票面利率年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量C年末攤余成本A公司賬務處理如下：（1）20X0年1月1日，購入債券時借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250A公司賬務處理如下：（1）20X0年1月1日，購入債券時（2）20X0年12月31日確認利息收入

（結(jié)計利息并攤銷折價）借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41

貸：投資收益100收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59面值*票面利率攤余成本*實際利率（2）20X0年12月31日確認利息收入

（結(jié)計利息并攤銷（3）20X1年12月31日確認利息收入借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59（3）20X1年12月31日確認利息收入借：應收利息（4）20X2年12月31日確認利息收入借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50

貸：投資收益109收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59（4）20X2年12月31日確認利息收入借：應收利息（5）20X3年12月31日確認利息收入借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54

貸：投資收益113收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59（5）20X3年12月31日確認利息收入借：應收利息（6）20X4年12月31日確認利息收入借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60

貸：投資收益119收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59（6）20X4年12月31日確認利息收入借：應收利息到期收回本金：借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——成本1250到期收回本金：借：銀行存款第三節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資初始投資成本的確定長期股權(quán)投資核算的成本法長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期投資減值第三節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的定義及特點長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔責任，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的定義及特點二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定(一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定(一）同一控制新準則對長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成非合并形成同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得非貨幣性資產(chǎn)交換取得債務重組取得投資者投入新準則對長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成非（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與新準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益賬面價值新準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金【例】2006年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200萬元?！纠?006年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受則甲公司賬務處理如下：借：長期股權(quán)投資—乙公司（200×60%）120貸：銀行存款100資本公積20

則甲公司賬務處理如下：借：長期股權(quán)投資—乙公司（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。即：按照購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。初始投資成本=公允價值非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照合并成本作為長（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定

非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

初始投資成本=買價＋相關(guān)稅費（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定

非企業(yè)合并取得2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。初始投資成本=公允價值2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資初始投資成本=公允價值3、投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認初始投資成本=合同或協(xié)議約定的價值3、投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應

5、通過債務重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。

5、通過債務重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當三、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的含義成本法是指股票投資的賬面價值通常按初始投資成本進行反映，除追加或收回投資外，一般不對股票投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。三、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的含義采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應按照初始投資成本計價，一般不（二）成本法核算的范圍1.對子公司投資－－控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的投資

（二）成本法核算的范圍1.對子公司投資－－控制（三）成本法下應設置的會計科目長期股權(quán)投資——××公司（三）成本法下應設置的會計科目（四）成本法核算的程序（1、取得投資時的賬務處理

初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

按第二節(jié)初始投資成本的確定，進行賬務處理（四）成本法核算的程序（1、取得投資時的賬務處理按第二節(jié)初始2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時的賬務處理投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，應作為投資收益處理，借記“應收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，而是視為投資的收回，沖減投資成本。清算性股利是指企業(yè)累計實際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤的分配額。從理論上講，企業(yè)購入股票的價格，受到購買日被投資企業(yè)未分配利潤的影響，其數(shù)額越多，股票價格越高。也就是說，購入股票的價格中，含有被投資企業(yè)未分配利潤的因素，在被投資企業(yè)用這部分未分配利潤分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)理應沖減其投資成本。企業(yè)在收到清算性股利時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時的賬務處理公式：應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額公式：應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位例.

B公司于2001年1月20日購入C公司股票100000股，每股成交價15.20元，另支付相關(guān)稅費11400元。B公司購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的4%，并準備長期持有。C公司于2001年2月5日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，每10股2元。例.B公司于2001年1月20日購入C公司股票10000賬務處理(1)購入時借：長期股權(quán)投資—C公司1531400貸：銀行存款1531400(100000X15.20+11400=1531400)賬務處理(1)購入時(2)C公司宣告分派股利時借：應收股利20000貸：長期股權(quán)投資—C公司20000(100000/10X2=20000)(2)C公司宣告分派股利時借：應收股利#(注：在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放股利。本例中該公司實為宣告分派2000年度現(xiàn)金股利，而這部分股利實質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來，故不作為投資收益，而應沖減投資成本)

#(注：在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放股利。本四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的含義長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指股票投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應地變動，使股票投資賬戶始終反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)股東權(quán)益中所占的份額。四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的含義（二）權(quán)益法的核算范圍1.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響2.對合營企業(yè)投資－－共同控制

（二）權(quán)益法的核算范圍1.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響（三）權(quán)益法下應設置的會計科目長期股權(quán)投資——×公司（成本）長期股權(quán)投資——×公司（損益調(diào)整）長期股權(quán)投資——×公司（其他權(quán)益變動）（三）權(quán)益法下應設置的會計科目長期股權(quán)投資——×公司（成本）二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法核算范圍1.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響

2.對合營企業(yè)投資－－共同控制二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法核算范圍（二）、權(quán)益法下的核算原則1、初始投資或追加投資時，按其投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（二）、權(quán)益法下的核算原則1、初始投資或追加投資時，按其投資2、比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額前者大于后者：該部分體現(xiàn)在長期股權(quán)投資的成本中，不對已確認的初始投資成本進行調(diào)整。前者小于后者：差額計入當期損益，同時對已確認的初始投資成本進行調(diào)整。2、比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份例1：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應進行的賬務處理為：2000＞6000*30%例1：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時A公司應進行的賬務處理為：借：長期股權(quán)投資——成本

20000000貸：銀行存款等20000000A公司應進行的賬務處理為：借：長期股權(quán)投資——成本比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2000＞6000*30%，所以不調(diào)整了，視同商譽比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額23、投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減變動，按持股比例相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。3、投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減變動，按持股比例相具體包括以下：（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按應享有份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（2）被投資單位實現(xiàn)虧損時，投資企業(yè)按應享有份額，調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整具體包括以下：（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按應享有（3）被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動的處理借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積（3）被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動的處理4、當被投資企業(yè)宣告分派利潤和現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有份額，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

4、當被投資企業(yè)宣告分派利潤和現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有份例:甲企業(yè)持有A公司40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。A公司2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。例:甲企業(yè)持有A公司40%的股權(quán),2006年12月31日投資則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元借：投資收益1200貸：長期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整）1200“長期股權(quán)投資”賬面價值降至800萬元則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元借：投資收益2000貸：長期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整）2000長期股權(quán)投資賬面價值減至0，備查簿中登記400上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，注意n

除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記n

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復長期股權(quán)投資的賬面價值

借：長期股權(quán)投資—×公司（損益調(diào)整貸：投資收益

注意n

除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失第六節(jié)長期投資減值一、長期投資減值的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。第六節(jié)長期投資減值一、長期投資減值的確認存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（一）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

（六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（一）資產(chǎn)的市價當期二、長期投資減值的賬務處理第十五條

可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期投資減值準備

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、長期投資減值的賬務處理第十五條可收回金額的計量結(jié)果表明謝謝！本章的內(nèi)容介紹完了謝謝！本章的內(nèi)容介紹完了中級財務會計傅貴勤Nmgfgq@126.com中級財務會計傅貴勤80第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價五、交易性金融資產(chǎn)的出售第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金融資產(chǎn)概述定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。核算科目：各種交易性金融資產(chǎn)應通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價值變動”設置明細賬進行明細核算。一、交易性金融資產(chǎn)概述定義：二、交易性金融資產(chǎn)的取得（初始計量）入賬成本：按照取得時的公允價值作為初始確認金額，即購買價格。相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益二、交易性金融資產(chǎn)的取得（初始計量）入賬成本：【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230元，款項以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——成本30000

投資收益230

貸：銀行存款30230【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實際實現(xiàn)的投資收益。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息交易性金融資產(chǎn)持有【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。3月1日借：應收股利3000

貸：投資收益30003月15日借：銀行存款3000

貸：應收股利

3000【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價

【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價值為：借方余額：交易性金融資產(chǎn)——成本3000012月31日該股票當日收盤價為每股8元，購買的S公司3000股股票當日公允價值為24000元，應調(diào)低該股票賬面價值6000元。借：公允價值變動損益6000

貸：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動6000【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票五、交易性金融資產(chǎn)的出售五、交易性金融資產(chǎn)的出售【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價6000元。華峰公司出售股票時：借：銀行存款6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000

投資收益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000同時：借：投資收益

2000

貸：公允價值變動損益

2000【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述

1、定義持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。2、分類作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。

說明：不同類型的債券分別采用不同的確認與計量方法。一、持有至到期投資概述

1、定義3、科目設置：（1）應收利息（2）持有至到期投資——成本——利息調(diào)整——應計利息3、科目設置：（1）應收利息4、債券溢、折價的原因債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。4、債券溢、折價的原因債券的溢價、折價，主要是由于金融市場（二）持有至到期投資的初始投資成本持有至到期投資，應按購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。但是，購買日，實際支付價款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應收利息”科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目。（二）持有至到期投資的初始投資成本持有至到期投資，應按購入時企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息：若折價購入：借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整若溢價購入：借：持有至到期投資——成本持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款

企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息：（三）持有至到期投資的收益及攤余成本

企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。

到期一次還本付息債券分期付息債券

（三）持有至到期投資的收益及攤余成本企業(yè)持有至到期投資攤銷方法：直線法和實際利率法我國會計準則規(guī)定，應采用實際利率法確認投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基礎上確認債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應計利息和溢折價攤銷以后的余額。攤銷方法：直線法和實際利率法每年的12月31日，結(jié)計利息并攤銷折價若按實際利率法進行攤銷的話:借：應收利息持有至到期投資——利息調(diào)整(借或貸)

貸：投資收益面值*票面利率攤余成本*實際利率每年的12月31日，結(jié)計利息并攤銷折價若按實際利率法進行攤銷或到期一次還本付息債券的話：借：持有至到期投資——應計利息持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益面值*票面利率攤余成本*實際利率或到期一次還本付息債券的話：面值*票面利率攤余成本*實際利率

[例2]20X0年1月1日，A公司購買了一項債券，支付價款1000萬元，假設無交易費用，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,該債券的面值1250萬元，年票面利率4.7%(即每年支付利息1250×4.7%=59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預期發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅和減值等因素。[例2]20X0年1月1日，A公司購買了一項債券，支付計算實際利率：59×(1+r)-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5

=1000由此得出：r=10%計算實際利率：

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量C年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+590票面利息=面值*票面利率年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量C年末攤余成本A公司賬務處理如下：（1）20X0年1月1日，購入債券時借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250A公司賬務處理如下：（1）20X0年1月1日，購入債券時（2）20X0年12月31日確認利息收入

（結(jié)計利息并攤銷折價）借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41

貸：投資收益100收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59面值*票面利率攤余成本*實際利率（2）20X0年12月31日確認利息收入

（結(jié)計利息并攤銷（3）20X1年12月31日確認利息收入借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59（3）20X1年12月31日確認利息收入借：應收利息（4）20X2年12月31日確認利息收入借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50

貸：投資收益109收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59（4）20X2年12月31日確認利息收入借：應收利息（5）20X3年12月31日確認利息收入借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54

貸：投資收益113收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59（5）20X3年12月31日確認利息收入借：應收利息（6）20X4年12月31日確認利息收入借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60

貸：投資收益119收到時：借：銀行存款59

貸：應收利息59（6）20X4年12月31日確認利息收入借：應收利息到期收回本金：借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——成本1250到期收回本金：借：銀行存款第三節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資初始投資成本的確定長期股權(quán)投資核算的成本法長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期投資減值第三節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的定義及特點長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔責任，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的定義及特點二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定(一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定(一）同一控制新準則對長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成非合并形成同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得非貨幣性資產(chǎn)交換取得債務重組取得投資者投入新準則對長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成非（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與新準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益賬面價值新準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金【例】2006年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200萬元?！纠?006年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受則甲公司賬務處理如下：借：長期股權(quán)投資—乙公司（200×60%）120貸：銀行存款100資本公積20

則甲公司賬務處理如下：借：長期股權(quán)投資—乙公司（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。即：按照購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。初始投資成本=公允價值非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照合并成本作為長（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定

非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

初始投資成本=買價＋相關(guān)稅費（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定

非企業(yè)合并取得2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。初始投資成本=公允價值2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資初始投資成本=公允價值3、投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認初始投資成本=合同或協(xié)議約定的價值3、投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應

5、通過債務重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。

5、通過債務重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當三、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的含義成本法是指股票投資的賬面價值通常按初始投資成本進行反映，除追加或收回投資外，一般不對股票投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。三、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的含義采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應按照初始投資成本計價，一般不（二）成本法核算的范圍1.對子公司投資－－控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的投資

（二）成本法核算的范圍1.對子公司投資－－控制（三）成本法下應設置的會計科目長期股權(quán)投資——××公司（三）成本法下應設置的會計科目（四）成本法核算的程序（1、取得投資時的賬務處理

初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

按第二節(jié)初始投資成本的確定，進行賬務處理（四）成本法核算的程序（1、取得投資時的賬務處理按第二節(jié)初始2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時的賬務處理投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，應作為投資收益處理，借記“應收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，而是視為投資的收回，沖減投資成本。清算性股利是指企業(yè)累計實際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤的分配額。從理論上講，企業(yè)購入股票的價格，受到購買日被投資企業(yè)未分配利潤的影響，其數(shù)額越多，股票價格越高。也就是說，購入股票的價格中，含有被投資企業(yè)未分配利潤的因素，在被投資企業(yè)用這部分未分配利潤分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)理應沖減其投資成本。企業(yè)在收到清算性股利時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時的賬務處理公式：應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額公式：應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位例.

B公司于2001年1月20日購入C公司股票100000股，每股成交價15.20元，另支付相關(guān)稅費11400元。B公司購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的4%，并準備長期持有。C公司于2001年2月5日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，每10股2元。例.B公司于2001年1月20日購入C公司股票10000賬務處理(1)購入時借：長期股權(quán)投資—C公司1531400貸：銀行存款1531400(100000X15.20+11400=1531400)賬務處理(1)購入時(2)C公司宣告分派股利時借：應收股利20000貸：長期股權(quán)投資—C公司20000(100000/10X2=20000)(2)C公司宣告分派股利時借：應收股利#(注：在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放股利。本例中該公司實為宣告分派2000年度現(xiàn)金股利，而這部分股利實質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來，故不作為投資收益，而應沖減投資成本)

#(注：在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放股利。本四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的含義長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指股票投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應地變動，使股票投資賬戶始終反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)股東權(quán)益中所占的份額。四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的含義（二）權(quán)益法的核算范圍1.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響2.對合營企業(yè)投資－－共同控制

（二）權(quán)益法的核算范圍1.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響（三）權(quán)益法下應設置的會計科目長期股權(quán)投資——×公司（成本）長期股權(quán)投資——×公司（損益調(diào)整）長期股權(quán)投資——×公司（其他權(quán)益變動）（三）權(quán)益法下應設置的會計科目長期股權(quán)投資——×公司（成本）二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法核算范圍1.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響

2.對合營企業(yè)投資－－共同控制二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法核算范圍（二）、權(quán)益法下的核算原則1、初始投資或追加投資時，按其投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（二）、權(quán)益法下的核算原則1、初始投資或追加投資時，按其投資2、比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額前者大