財務(wù)會計學(xué) 課件

財務(wù)會計學(xué)

商學(xué)院

2003年12月18日1中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹財務(wù)會計學(xué)商學(xué)院2003年12月18日1中國人民大學(xué)商學(xué)講課教師孫茂竹郵編：100872地址：北京海淀區(qū)中關(guān)村大街59號E-mail：s-mz@263.net電話：62512848（O）62513169(H)88596262(H)單位：中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系2003年12月18日2中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹講課教師孫茂竹郵編：1008722003年12月1第三部分資產(chǎn)負(fù)債表項目的核算

四、對外投資項目的核算和管理（一）對外投資概述對外投資是指企業(yè)在自身經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)以外，為了充分利用閑置資金，提高資金使用效益，或為了對企業(yè)的經(jīng)營活動有所幫助，以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)或以購買股票、債券等方式將資金投放到其他企業(yè)的一種經(jīng)營行為。2003年12月18日3中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹第三部分資產(chǎn)負(fù)債表項目的核算四、對外投資短期投資與長期投資的界限主要有兩個：能夠隨時變現(xiàn)；準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)。只有同時符合這兩個條件，才列入短期投資，否則列為長期投資。長期投資與短期投資的劃分并不完全取決于投資期限的長短，主要取決于投資的目的。在一年內(nèi)不能隨時變現(xiàn)的證券和其他資產(chǎn)通常用于長期投資，但其中可以隨時變現(xiàn)的有價證券則可根據(jù)需要用于短期投資。在實踐上，長期投資有向短期投資轉(zhuǎn)化的情形，具體有兩種情況：（1）時間性轉(zhuǎn)化。隨著時間的推移，長期投資到期日逐步臨近，如在一年內(nèi)到期的長期投資，實際上已是短期投資；（2）管理性轉(zhuǎn)化。在長期投資期間，因企業(yè)急需資金，或發(fā)現(xiàn)接受投資單位財務(wù)狀況惡化，繼續(xù)執(zhí)行長期投資將招致很大損失，企業(yè)改變投資目的，可將長期投資迅速變現(xiàn)。2003年12月18日4中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹短期投資與長期投資的界限主要有兩個：（二）對外投資的目的從總體上講，對外投資的目的是降低風(fēng)險、增加收益。具體表現(xiàn)為以下幾點。資金保值與增值企業(yè)擴張與控制轉(zhuǎn)移與分散風(fēng)險2003年12月18日5中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（二）對外投資的目的（三）短期投資的核算短期投資是企業(yè)利用正常經(jīng)營中暫時閑置的資金，購入非經(jīng)營所需、并在一年內(nèi)可隨時變現(xiàn)的證券。短期投資是一種短期資金調(diào)度的方式。短期投資有以下兩個特點：購入的有價證券必須是交易活躍，隨時有人承購的證券；投資目的是為了避免資金閑置，利用暫時多余的資金以謀求一定收益，并準(zhǔn)備隨時變?yōu)楝F(xiàn)金重新投入運營。2003年12月18日6中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（三）短期投資的核算2003年12月18日6中國人民股票短期投資的核算為了核算和監(jiān)督有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓及出售情況，應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記購入有價證券的實際成本，貸方登記出售或轉(zhuǎn)讓有價證券轉(zhuǎn)出的賬面實際成本。期末余額在借方，表示現(xiàn)存短期投資的實際成本。2003年12月18日7中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹股票短期投資的核算為了核算和監(jiān)督有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓及出售1、購入股票購入股票，要按實際購入成本記賬。購入成本一般包括股票的買價(等于面值，或高于、低于面值)、經(jīng)紀(jì)人傭金及其他有關(guān)費用。將以上內(nèi)容相加記入“短期投資”科目借方，以反映股票的實際購入成本。［例］A公司于20××年4月26日購入B企業(yè)發(fā)行的面值98元普通股股票100股，市價為每股100元。另付經(jīng)紀(jì)人傭金100元。會計分錄為：借：短期投資——B企業(yè)股票10100貸：現(xiàn)金10100

2003年12月18日8中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹1、購入股票2003年短期投資——B企業(yè)股票現(xiàn)金10100101002003年12月18日9中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹短期投資——B企業(yè)股票現(xiàn)金10100101002003年購入股票前，如果發(fā)行企業(yè)已宣告分派股利，則購入時的市價包含了股利。這時，股票的實際成本應(yīng)等于實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放股利的余額。對此，應(yīng)將股票的實際成本與包含的股利分開核算，前者記入“短期投資”科目，后者記入“其他應(yīng)收款”科目。2003年12月18日10中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹購入股票前，如果發(fā)行企業(yè)已宣告分派股利，則［例］假設(shè)上例中B公司董事會已于20××年4月20日宣布分派股利。按照4月30日登記的股東名冊，在5月6日～15日期間每股分派股利3元。會計分錄為：20××年4月26日。借：短期投資——股票9800其他應(yīng)收款300貸：現(xiàn)金1010020××年5月8日。借：現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款3002003年12月18日11中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹［例］假設(shè)上例中B公司董事會已于20××年4月20日宣（1）20××年4月26日短期投資——股票其他應(yīng)收款現(xiàn)金980030010100300300（2）20××年5月8日2003年12月18日12中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（1）20××年4月26日短期投資——股票其他應(yīng)收款現(xiàn)金92、出售股票企業(yè)急需現(xiàn)金時，可隨時將股票出售。因市價上漲或下跌，出售股票可能獲得收益，也可能出現(xiàn)損失。出售股票收入與股票成本的差額，通過“投資收益”科目核算。如果出售股票收入大于股票成本，則貸記“投資收益”科目；如果出售股票收入小于股票成本，則借記“投資收益”科目。出售股票收入與股票成本的差額=出售股票收入-(該股票的購入成本+已入賬的應(yīng)收股利)2003年12月18日13中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2、出售股票企業(yè)急需現(xiàn)金時，可隨［例］假設(shè)［例1］中A公司于20××年5月3日將4月26日購入的B公司股票出售，所得現(xiàn)金9900元。因為收入現(xiàn)金中包含了已宣派的股利，所以在注銷“短期投資”科目同時，還應(yīng)該注銷“其他應(yīng)收款”科目。會計分錄為：借：現(xiàn)金9900投資收益200貸：短期投資9800其他應(yīng)收款3002003年12月18日14中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹［例］假設(shè)［例1］中A公司于20××年5月3日將4月26日購現(xiàn)金投資收益短期投資其他應(yīng)收款990020098003002003年12月18日15中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹現(xiàn)金投資收益短期投資其他應(yīng)收款990020098003002股票短期投資收益包括股利收益和低價買進高價出售的差額。對于股利收入，無論其宣告日在哪天，都采用現(xiàn)金基礎(chǔ)，在股利發(fā)放日即實際收到股利時入賬。如果收到的股利屬本期投資所得，則按實際收到的款項，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“投資收益”科目。如果收到的股利屬于購買股票時附帶的股息，購入時已作為其他應(yīng)收款入賬，則這部分股利應(yīng)沖減應(yīng)收款項，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。3、股票短期投資收益

2003年12月18日16中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹股票短期投資收益包括股利收益和低價買進高價出售的差額。對于股現(xiàn)金投資收益其他應(yīng)收款2003年12月18日17中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹現(xiàn)金投資收益其他應(yīng)收款2003年12月18日17中國人民大學(xué)（四）長期投資的核算長期投資是指不可能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。企業(yè)進行長期投資，一般是基于下幾個目的：（1）影響和控制被投資企業(yè)的經(jīng)營管理，使它作為本企業(yè)的長期原料供應(yīng)來源或產(chǎn)品銷路，以配合本企業(yè)經(jīng)營；（2）為將某一用途的需要聚集資金。比如為清償長期債務(wù)，更新改造廠房、設(shè)備等；（3）為購置企業(yè)未來擴充經(jīng)營規(guī)模所需要的不動產(chǎn)長期投資顯然是為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而進行的投資。由于長期投資不準(zhǔn)備在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出售，所以它屬于非流動資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，長期投資單獨成為一類，列在流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)之間。2003年12月18日18中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（四）長期投資的核算長期投資是指不股票長期投資的核算

取得股份時的核算企業(yè)購入長期投資的股票，應(yīng)按購入成本入賬。股票投資的購入成本，取決于投出資金的類別。企業(yè)以貨幣資金投資時，以實際支付價款（可能高于面值）作為購入成本。如果實付價款中包含宣告發(fā)放的股利，應(yīng)將它扣除。企業(yè)以實物和無形資產(chǎn)折價入股時，按資產(chǎn)評估或合同、協(xié)議確定的價值作為購入成本。認(rèn)購股票發(fā)生的各項費用，比如經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金、銀行手續(xù)費等，也計入購入成本。2003年12月18日19中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹股票長期投資的核算取得[例]A公司于20××年1月1日購買B公司發(fā)行普通股1000股，占發(fā)行總量5000股的20％。每股面值40元。支付經(jīng)紀(jì)人傭金及其他費用1000元。A公司編制會計分錄為：借：長期投資—股票投資（B公司普通股）41000貸：現(xiàn)金410002003年12月18日20中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹[例]A公司于20××年1月1日購買B公司取得股份后的核算1.成本法。當(dāng)企業(yè)對外投資對受資企業(yè)不構(gòu)成控制權(quán)時，該項長期投資采用成本核算。成本法是指企業(yè)的長期投資按照實際成本計價，無論受資企業(yè)的經(jīng)營狀況如何，凈資產(chǎn)和投資收益怎樣變動，投資企業(yè)都不改變長期投資的賬面價值，仍以實際成本反映企業(yè)的長期投資。成本法有如下兩個特點：（1）“長期投資”科目賬面價值反映的是這項投資的實際成本，且以成本反映的賬面價值一般不得調(diào)整變更；（2）長期投資的股利收入，僅作為投資收入不影響“長期投資”科目的賬面價值。2003年12月18日21中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹取得股份后的核算1.成本法。當(dāng)企業(yè)對成本法的賬務(wù)處理步驟如下：（1）企業(yè)進行股權(quán)投資時，按實際支付的價款借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果實際支付的價款中包含已宣布發(fā)放的股利，則按認(rèn)購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記“長期投資”科目，按應(yīng)收股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實付價款，貸記“銀行存款”科目。（2）企業(yè)收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目和“其他應(yīng)收款”科目。2003年12月18日22中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹成本法的賬務(wù)處理步驟如下：2003年12月18[例]假設(shè)20××年12月31日發(fā)放現(xiàn)金股利8000元。B公司當(dāng)年凈收益為40000元。根據(jù)股利按現(xiàn)金基礎(chǔ)確認(rèn)的原則，A公司于20××年12月31日編制會計分錄為：借：現(xiàn)金1600貸：投資收益—股票投資收益16002003年12月18日23中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹[例]假設(shè)20××年12月31日發(fā)放現(xiàn)金股利8000元成本法簡單易懂，將投資公司和被投資公司當(dāng)成獨立法人來反映兩者的經(jīng)濟關(guān)系，更符合法律規(guī)范。但是投資公司“長期投資”科目的余額反映不出它在被投資公司中擁有的權(quán)益，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系反映得不充分。2003年12月18日24中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹成本法簡單易懂，將投資公司和被投資公司當(dāng)成獨立法人來反映兩者2.權(quán)益法當(dāng)企業(yè)以股權(quán)對外投資對受資企業(yè)已構(gòu)成控制時，該項長期投資采用權(quán)益法核算。權(quán)益法是指“長期投資”科目的賬面余額反映的是投資企業(yè)在受資企業(yè)股東權(quán)益中占有的實際份額。受資企業(yè)股東權(quán)益的增減變動，比如受資企業(yè)發(fā)生的損益和股利的分配，都要調(diào)整投資企業(yè)“長期投資”科目的賬面價值。2003年12月18日25中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2.權(quán)益法當(dāng)企業(yè)以股權(quán)對外投資對受資企業(yè)已構(gòu)成控制時，該權(quán)益法有以下三個特點：（1）購買股票時，按實際成本入賬。（2）按照投資企業(yè)占有受資企業(yè)全部股份的比例，把在受資企業(yè)的當(dāng)期收益或損失中應(yīng)占有的部分作為投資收益或損失，記入“長期投資”科目；（3）收到受資企業(yè)發(fā)放的股利時，沖銷“長期投資”科目。2003年12月18日26中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹權(quán)益法有以下三個特點：（1）購買股票時，按實際成本入賬。（2權(quán)益法的賬務(wù)處理具體步驟如下：（1）企業(yè)購買股票時，比照成本法進行賬務(wù)處理。（2）根據(jù)受資企業(yè)財務(wù)報表上的凈收益或虧損，按投資企業(yè)所占股份比例調(diào)整投資企業(yè)“長期投資——股票投資”科目。受資企業(yè)發(fā)生凈收益，引起股東權(quán)益增加，應(yīng)按投資企業(yè)擁有權(quán)益的相應(yīng)增加額，借記“投資收益”科目，貸記“投資收益”科目。受資企業(yè)發(fā)生虧損，引起股東權(quán)益減少，應(yīng)按投資企業(yè)擁有權(quán)益的相應(yīng)減少額，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。（3）收到受資企業(yè)發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期投資”科目。2003年12月18日27中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹權(quán)益法的賬務(wù)處理具體步驟如下：2003年1在權(quán)益法下，“長期投資”科目反映的是投資企業(yè)在受資企業(yè)權(quán)益中享有的實際份額，發(fā)生的凈收益增加了受資企業(yè)的權(quán)益，因而相應(yīng)增加了投資企業(yè)所享有的權(quán)益份額；發(fā)生虧損、支付股利必然減少受資企業(yè)的權(quán)益，因而相應(yīng)減少了投資企業(yè)享有的權(quán)益份額，所以應(yīng)該采取上述第二步、第三步賬務(wù)處理方法。2003年12月18日28中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹在權(quán)益法下，“長期投資”科目反映的是投資企業(yè)在受資企業(yè)權(quán)益中[例]假定將A公司購買B公司發(fā)行的普通股股票1500股，占發(fā)行總量5000股的30％。每股面值40元。支付經(jīng)紀(jì)人傭金及其他費用1000元。A公司編制購買股票的會計分錄為：借：長期投資—股票投資(B公司普通股)61000貸：銀行存款610002003年12月18日29中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹[例]假定將A公司購買B公司發(fā)行的普通股股票1500股，占發(fā)[例]接上例。假設(shè)B公司于20××年12月31日發(fā)放現(xiàn)金股利8000元。B公司當(dāng)年凈收益為40000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的兩個內(nèi)容，受資企業(yè)實現(xiàn)的凈收益和發(fā)放的股利，權(quán)益法和成本法的會計處理方式不同。對實現(xiàn)的凈收益，增加A公司長期投資的賬面價值，增加額為12000元(40000×30％)；對收到的股利，減少A公司長期投資賬面價值，減少額為2400元(8000×30％)。A公司編制會計分錄為：借：長期投資——股票投資12000貸：投資收益——股票投資收益12000借：銀行存款2400貸：長期投資——股票投資24002003年12月18日30中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹[例]接上例。假設(shè)B公司于20××年12月31日發(fā)放現(xiàn)長期投資——股票投資投資收益—股票投資收益銀行存款12000120002400240070600610002003年12月18日31中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹長期投資——股票投資投資收益—股票投資收益銀行存款12000使用權(quán)益法，投資公司的“長期投資”科目隨受資企業(yè)權(quán)益的變化而變化，并按受資企業(yè)的盈利水平來衡量投資收益，因而投資企業(yè)和受資企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系反映得比較充分。但權(quán)益法沒有把投資方和受資方當(dāng)作兩個獨立的法人看待，從法律角度看是不合適的。2003年12月18日32中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹使用權(quán)益法，投資公司的“長期投資”科目隨受資企業(yè)權(quán)益的變化而債券長期投資的核算

購入債券的核算債券的實際購入價格往往和債券面值不相等，這是由于債券發(fā)行時的市場利率和票面利率不同所致。當(dāng)發(fā)行債券時市場利率等于票面利率時，債券的購價正好等于面值，投資者按面值購入，不發(fā)生溢價、折價。如果發(fā)行債券時市場利率小于票面利率，為彌補發(fā)行者將來按票面利率多支付利息造成的損失，債券的購入價格必然高于面值，投資者溢價購入債券。如果發(fā)行債券時市場利率高于票面利率，為讓投資者能按市場利率獲取應(yīng)得的利息，債券的購入價格必然低于面值，投資者折價購入債券。2003年12月18日33中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹債券長期投資的核算1、按面值購入債券的核算假定購入債券的時間不在付息日（或發(fā)行日），那么購買債券實付價款中包含債券利息。因為從上個付息日（或發(fā)行日）至購買日這段時間的利息收入應(yīng)歸債券原持有人所有。這時按債券所含利息額，借記“長期投資——應(yīng)計利息”科目，按實付價款扣除應(yīng)計利息后的余額，借記“長期投資——債券投資”科目，按實討價款，貸記“銀行存款”科目。2003年12月18日34中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹1、按面值購入債券的核算2003年1[例]A企業(yè)于19××年3月1日購入B企業(yè)1月1日發(fā)行的債券100份，每張面值1000元。該債券票面利率8%，期限10年，付息日為6月30日和12月31日。那么從債券發(fā)行日至購買日這兩個月的應(yīng)計利息1333元[（100000×0.08×2）／12]記入“長期投資—應(yīng)計利息”科目。會計分錄為：借：長期投資——債券投資100000長期投資——應(yīng)計利息1333貸：銀行存款1013332003年12月18日35中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹[例]A企業(yè)于19××年3月1日購入B企業(yè)1月1日發(fā)行的2、溢價購入債券的核算溢價購入債券是由于票面利率高于市場利率造成的，它實際上是債券投資人把未來按票面利率計算多得的利息先還給債券發(fā)行入，即投資人為以后多得利息預(yù)先付出的代價。這時債券投資人每期實際利息應(yīng)該等于按票面利率計算的票面利息減去每期溢價攤銷額。2003年12月18日36中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2、溢價購入債券的核算溢價購入債券是由于對溢價購入的債券，按實付價款中包含的債券利息，借記“長期投資—應(yīng)計利息”科目，按實付價款扣除債券利息的余額，（包括債券面值、交易費用、溢價額），借記“長期投資—債券投資”科目，按實付價款，貸記“銀行存款”科目。2003年12月18日37中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹對溢價購入的債券，按實付價款中包含的［例］A企業(yè)于20×1年1月1日購入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的面值1000元的債券100份。該債券票面利率為10％，市場利率為8％，期限5年，購入時實付價款108150元。購入時應(yīng)編制會計分錄為：借：長期投資——債券投資108150貸：銀行存款1081502003年12月18日38中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹［例］A企業(yè)于20×1年1月1日購入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行3、折價購入債券的核算折價購人債券是因為市場利率高于票面利率造成的，它是債券投資入預(yù)先扣收的以后各期少得的利息，即投資人為以后各期少得利息從發(fā)行人那里事先得到的補償。這時債券投資人每期實際利息應(yīng)該等于票面利息加上每期折價攤銷額。2003年12月18日39中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹3、折價購入債券的核算折價購人債券是因為市場利率高于票面利［例］A企業(yè)于20×1年1月1日購入C企業(yè)當(dāng)天發(fā)行的面值1000元的債券100份，購入時實付價款92600元。該債券票面利率為10％，市場利率為12％，期限5年。購入時應(yīng)編制會計分錄為：借：長期投資——債券投資926000貸：銀行存款926002003年12月18日40中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹［例］A企業(yè)于20×1年1月1日購入C企業(yè)當(dāng)天發(fā)行的面值1債券溢價和折價攤銷的核算溢價和折價是對債券持有人實際獲得債券投資利息收益的調(diào)整。溢價逐期抵減利息收益，折價逐期追加利息收益。將債券投資溢價和折價逐期調(diào)整利益收益的方法稱為“攤銷”。投資溢價攤銷的賬務(wù)處理是：每項結(jié)賬時，按當(dāng)期應(yīng)計利息借記“長期投資—應(yīng)計利息”；按當(dāng)期溢價攤銷額，貸記“長期投資—債券投資”科目；按兩者的差額，貸記“投資收益”科目。如果是折價攤銷，則是按當(dāng)期折價攤銷額，借記“長期投資—債券投資”科目；按兩者的合計，貸記“投資收益”科目。2003年12月18日41中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹債券溢價和折價攤銷的核算溢價和折價是對債券投資溢價和折價每期攤銷數(shù)額的確定有直線法和實際利率法。1、直線法。是將債券投資折價和溢價按債券償還期限平均分?jǐn)?，每期攤銷數(shù)固定不變。這種方法用公式表示如下：溢（折）價每期攤銷數(shù)＝溢（折）價額÷債券年限2003年12月18日42中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹債券投資溢價和折價每期攤銷數(shù)額的確定有直線法和實際利［例］已知溢價額為8150元，債券有效期為5年。假設(shè)該債券到期一次還本付息，應(yīng)計利息的計算和溢價攤銷均在年終結(jié)賬時按直線法進行。每年溢價攤銷額＝8150元÷5＝1630（元）A企業(yè)在20×1年末計算當(dāng)年應(yīng)計利息為10000元（100000×10％），其中包含1630元溢價的收回。因此，A企業(yè)當(dāng)年實際利息收益為8370元（10000－1630）。應(yīng)編制會計分錄：借：長期投資——應(yīng)計利息10000貸：長期投資——債券投資1630投資收益83702003年12月18日43中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹［例］已知溢價額為8150元，債券有效期為5年。假設(shè)該2、實際利率法。在實際利率法下，每期應(yīng)計利息收入等于債券的期初賬面價值乘市場利率，每期實收利息收入等于債券面值乘票面利率，應(yīng)計利息收入和實收利息收入的差數(shù)，即為每期溢價或折價的攤銷數(shù)。2003年12月18日44中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2、實際利率法。在實際利率法下，每期應(yīng)出售債券的核算出售債券的核算，需要注意三個問題：（1）確定溢價或折價購入債券出售時的賬面價值，應(yīng)將溢價額或折價額攤銷到出售日；（2）出售的債券若含有應(yīng)計利息，應(yīng)將它扣除后再確定投資收益；（3）債券出售價高于賬面價值或低于賬面值的差額，作為投資收益處理，記入“投資收益”科目的貸方或借方。2003年12月18日45中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹出售債券的核算出售債券的核算，需要注意三個問題：（［例］A企業(yè)于20×2年7月1日將20×1年1月1日以溢價108150元購入的面值為100000元的債券出售。該債券票面利率為10％，出售價為108300元，假設(shè)溢價攤銷采用直線法。A企業(yè)首先應(yīng)編分錄反映債券的應(yīng)計利息和溢價攤銷。借：長期投資—應(yīng)計利息[（100000×10％×6）／12]5000貸：投資收益—債券投資收益5000（反映20×2年1月1日至7月1日的應(yīng)計利息。）借：投資收益—債券（1630×6／12）815貸：長期投資—債券投資815（反映20×2年1月1日至7月1日溢價的攤銷。）2003年12月18日46中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹［例］A企業(yè)于20×2年7月1日將20×1年1月1日以溢價120×2年7月1日該債券賬面價值＝106520－815＝105705（元）投資收益＝債券售價－已入賬的應(yīng)計利息－債券賬面價值＝108300－0－105705＝2595（元）本例債券出售在付息日后第一天，所以不帶利息。A企業(yè)還應(yīng)編下列分錄以反映出售債券所得現(xiàn)金收入及投資收益。借：銀行存款108300貸：投資收益—債券2595長期投資—債券投資1057052003年12月18日47中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹20×2年7月1日該債券賬面價值＝106520－81債券投資收益的核算債券投資收益主要指債券投資利息收益。由于長期債券投資的期限均在一年以上，付息期限不定，在我國多為到期一次還本付息，因而需要采取一定方法來確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。根據(jù)權(quán)責(zé)付息，因而需要采取一定方法來確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在會計期末確定當(dāng)期損益時，凡屬于當(dāng)期（月、季、年）的應(yīng)計利息，無論是否收到，均應(yīng)作為當(dāng)期投資收益處理。2003年12月18日48中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹債券投資收益的核算債券投資收益主要指債券投資利息收益。由于（五）對外投資核算的會計政策

1、短期投資的期末計價政策企業(yè)的短期投資，在資產(chǎn)負(fù)債表中以“短期投資”項目列入流動資產(chǎn)類，其位置僅次于現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金。短期投資受證券交易市場等外部因素的影響較大，因而編表日短期投資在市場上的價值(即市價)往往與取得時的實際成本不一致。那么“短期投資”項目的金額按什么標(biāo)準(zhǔn)反映，才能使得資產(chǎn)負(fù)債表信息真實可靠，并恰當(dāng)反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況，這就是短期投資的期末計價問題。會計實務(wù)中，對短期投資的期末計價一般采取的方法有三種：成本法、市價法、成本與市價孰低法。2003年12月18日49中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（五）對外投資核算的會計政策1、短（1）成本法計價要求短期投資按取得時的實際成本(即歷史成本)列示“短期投資”項目的數(shù)額，而不考慮編表日短期投資的市場上價值。成本法計價體現(xiàn)了歷史成本原則。按成本法計價較為客觀，實務(wù)操作簡便，也可以避免由于短期投資期末計價產(chǎn)生的對外投資未實現(xiàn)損益的會計處理問題。2003年12月18日50中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（1）成本法計價要求短期投資按取得時的在市價波動不大或短期投資占流動資產(chǎn)的比重較小時，采用成本法計價不會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的披露帶來重大影響。但這種方法也有如下缺陷:①由于短期投資的市場價值處于經(jīng)常變動之中，因此資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)往往不能代表短期投資的變現(xiàn)價值，在某種程度上歪曲了企業(yè)財務(wù)狀況；②在市場價格變動的情況下，相同的資產(chǎn)往往由于取得時期的不同而有較大的差異，從而使資產(chǎn)負(fù)債表上的匯總合計失去可比的基礎(chǔ)，難以解釋其正確含義；③在短期投資市場變動情況下，容易出現(xiàn)虛增或虛減資產(chǎn)的現(xiàn)象。2003年12月18日51中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹在市價波動不大或短期投資占流動資產(chǎn)的比重較小時，采用成本法計由以上分析可知，成本法適合于短期投資占流動資產(chǎn)比例較小的企業(yè)或者企業(yè)在短期投資市價波動幅度較小時使用。另外，當(dāng)有價證券的市價不容易確定時，也只能按成本法計價。2003年12月18日52中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹由以上分析可知，成本法適合于短期投資占流動資產(chǎn)比例較小的企業(yè)（2）市價法要求按市價調(diào)整期末短期投資的賬面價值，并以此為標(biāo)準(zhǔn)列示報告日資產(chǎn)負(fù)債表“短期投資”項目的數(shù)額。在證券市場波動較大并且短期投資占流動資產(chǎn)比重較大時，報表使用者更關(guān)心受市價直接影響的短期投資的變現(xiàn)情況和投資收益的高低，而不是投資歷史成本的高低。這時，采用市價法能公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為報表使用者提供更有用的信息。2003年12月18日53中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（2）市價法要求按市價調(diào)整期末短期投資的賬面價值，并以此為標(biāo)但市價法也存在著如下缺陷：①由于市價處于經(jīng)常變動之中，編制日的市價并不等于編制日后的市價，因此市價并不能絕對客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。②將未實現(xiàn)的投資收益記入賬簿，不符合穩(wěn)健主義原則，而且也將虛增當(dāng)期利潤、多交所得稅。③將未實際發(fā)生的投資損失記入賬簿，也將虛減企業(yè)利潤。④用市價計量短期投資，動搖了歷史成本這一傳統(tǒng)會計計量基礎(chǔ)。2003年12月18日54中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹但市價法也存在著如下缺陷：①由于市價處于經(jīng)常變動之中，編制日（3）成本與市價孰低法短期投資采用成本與市價孰低法計價，要求在編表日選擇成本與市價中較低者作為計價標(biāo)準(zhǔn)列示報告日資產(chǎn)負(fù)債表“短期投資”項目的數(shù)額。如果短期投資的成本低于市價，按成本計價；如果市價低于成本，按市價計價。市價低于成本部分屬于未實現(xiàn)損失但確認(rèn)為當(dāng)期損失；市價高于成本不確認(rèn)為當(dāng)期收益。主張這種方法的理由主要是因為短期投資是現(xiàn)金的最直接來源，市價下跌表明它不能按投資成本轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，所以應(yīng)按市價計價，以反映它在證券市場上的變現(xiàn)情況。另外，在發(fā)生跌價的期間提前確認(rèn)市價下跌造成的損失，是穩(wěn)健性原則的典型體現(xiàn)。2003年12月18日55中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（3）成本與市價孰低法2003年12月18日55中國人民大學(xué)短期投資采用成本與市價孰低計價應(yīng)注意以下幾點：1、設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，該科目是“短期投資”的備抵科目。每個會計年度終結(jié)時，將證券總市價低于總成本部分，借記“投資收益--短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；“短期投資跌價準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表上作為“短期投資”項目的減項列示，兩者相抵后的差額，按市價表示的短期投資的賬面價值列示。2003年12月18日56中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹短期投資采用成本與市價孰低計價應(yīng)注意以下幾點：2003年12［例］假如A公司于20××年5月2日購入B公司債券，購入成本為40000元，無應(yīng)計利息；同年8月8日購入C公司普通股股票，購入成本70000元。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，該債券的市價已下跌為38000元，而C公司股票的市價升至75000元。按照成本法，A公司在資產(chǎn)負(fù)債表上將短期投資列示如下：流動資產(chǎn)：短期投資：110000——B公司債券——按成本40000——C公司股票——按成本700002003年12月18日57中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹［例］假如A公司于20××年5月2日購入B公司債券，購入成本成本市價孰低B公司債券400003800038000C公司股票700007500070000合計1100001130001080002003年12月18日58中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2003年12月18日58中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹采用成本與市價孰低法計價，編制如下分錄：借：投資收益--短期投資跌價準(zhǔn)備2000貸：短期投資跌價準(zhǔn)備2000此時，資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項目金額列示如下：流動資產(chǎn)：短期投資110000減：短期投資跌價準(zhǔn)備2000短期投資賬面價值1080002003年12月18日59中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹采用成本與市價孰低法計價，編制如下分錄：2003年12月18本年末市價若高于上年末市價但尚未達到成本價值，這時發(fā)生的未實現(xiàn)收益僅在成本范圍內(nèi)確認(rèn)，高于成本的投資收益待投資出售時再確認(rèn)。我國現(xiàn)行會計制度對短期投資的計價允許采用成本法和成本與市價孰低法。2003年12月18日60中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹本年末市價若高于上年末市價但尚未達到成本價值，這時發(fā)生的未實2、長期投資的計價政策以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，應(yīng)按照實際支付的金額計價。以實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，應(yīng)按照評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值計價。評估企業(yè)用于投資的實物、無形資產(chǎn)等各項資產(chǎn)價值的方法有：（1）收益現(xiàn)值法。即按被評估資產(chǎn)的預(yù)期獲利能力和適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，計算出資產(chǎn)的現(xiàn)值并以此作為重估價值。2003年12月18日61中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2、長期投資的計價政策以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位（2）重置成本法。即根據(jù)估價時該項資產(chǎn)在全新情況下的重置完全成本，減去按重置成本計算的累計折舊額，同時考慮資產(chǎn)功能變化等因素，確定重估價值。（3）現(xiàn)行市價法。即參照相同或者類似資產(chǎn)的市場價格，評定重估價值。企業(yè)認(rèn)購的股票，應(yīng)按實際支付的款項計價；實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，應(yīng)按照實際支付的款項扣除應(yīng)收股利后的差額計價。2003年12月18日62中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（2）重置成本法。即根據(jù)估價時該項資產(chǎn)在全新情況下的重置完全企業(yè)認(rèn)購的債券，應(yīng)按照實際支付的價款計價。實際支付的價款中含有應(yīng)計利息的，應(yīng)按照扣除應(yīng)計利息后的差額計價。溢價或者折價購入的債券，應(yīng)按照其實際支付的款項（扣除應(yīng)計利息）與債券面值的差額，計入投資收益或者投資損失。2003年12月18日63中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹企業(yè)認(rèn)購的債券，應(yīng)按照實際支付的價款計價。實際支付的價款中含3、長期股票投資的會計處理政策（1）成本法、權(quán)益法的適用范圍一般認(rèn)為，如果長期投資的股份數(shù)低于被投資者全部股份的20％，取得的股權(quán)不是控制性股權(quán)，不會對被投資者的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，這時宜采用成本法核算。如果投資者擁有被投資者股份的20％～50％，取得的股權(quán)雖然不屬控制性股權(quán)，但是已經(jīng)對被投資者的經(jīng)營決策施加重大影響，這時宜采用權(quán)益法核算。如果投資者擁有被投資者50％以上股權(quán)，投資者處在能夠控制被投資者經(jīng)營的地位成了控股公司，被投資公司則成為附屬公司。這時控股公司對附屬公司的股票投資宜采用權(quán)益法核算，同時需要編制合并會計報表。取得股份后的會計處理方法詳見下表。2003年12月18日64中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹3、長期股票投資的會計處理政策（1）成本法、權(quán)益法的適用范擁有被投資公司股份的百分比對被投資公司的影響程度會計處理方法小于20％無重大影響成本法20％～50％有重大影響權(quán)益法大于50％控制性股權(quán)權(quán)益法及合并會計報表2003年12月18日65中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2003年12月18日65中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（2）成本法、權(quán)益法對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響［例］A公司為穩(wěn)定材料采購渠道，于2001年年初購入甲公司30％的股票，共付款60萬元。甲公司2001年年度決算盈利100萬元，2001年4月20日宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利60萬元，2001年5月10日發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元；2002年度決策虧損50萬元。2003年12月18日66中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（2）成本法、權(quán)益法對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響200綜合計算，成本法、權(quán)益法對長期投資及投資收益的影響如下：成本法權(quán)益法長期投資600000570000投資收益180000150000通過上表可以看出，成本法和權(quán)益法對A公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生了不同的影響，權(quán)益法下A公司的資產(chǎn)及盈利均減少了30000元。2003年12月18日67中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹綜合計算，成本法、權(quán)益法對長期投資及投資收益的影響如下：20究其原因，為A公司在權(quán)益法下，對甲公司每年未分配利潤（2001年為40萬元，2002年為－50萬元）－10萬元預(yù)先確認(rèn)入賬，由于A公司在甲公司股權(quán)中占30％比例，因而產(chǎn)生30000元的差額。2003年12月18日68中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹究其原因，為A公司在權(quán)益法下，對甲公司每年未分配利潤（200綜上所述，可以對長期股票投資的兩種處理方法作如下評述：長期股票投資采用成本法記賬，優(yōu)點是核算比較簡單，將投資方與接受投資方作為獨立法人反映二者的經(jīng)濟關(guān)系，更符合法律規(guī)范。但是不符合“實質(zhì)勝于形式”的會計原則，因為投資企業(yè)與被投資企業(yè)雖然都是獨立的法人，但在投資企業(yè)賬上，反映不出接受投資企業(yè)權(quán)益中屬于本企業(yè)的權(quán)益的多少，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系反映不充分，特別是企業(yè)投資占接受投資企業(yè)資本比例較大或?qū)嵸|(zhì)上有控制權(quán)時，矛盾就特別突出。2003年12月18日69中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹綜上所述，可以對長期股票投資的兩種處理采用權(quán)益法核算長期股票投資的優(yōu)點是，在投資企業(yè)賬上能夠充分反映投資企業(yè)與接受投資企業(yè)的經(jīng)濟聯(lián)系。應(yīng)該指出的是，在權(quán)益法下，投資企業(yè)按股權(quán)比例預(yù)先確認(rèn)了被投資企業(yè)的未分配盈余，并將其計入投資企業(yè)的利潤總額中，這勢必會夸大投資企業(yè)實際的利潤水平（若對方是虧損，則縮小了實際的利潤水平或增大投資企業(yè)的虧損額），因此，在進行投資企業(yè)的利潤分析時，應(yīng)充分注意這種影響。2003年12月18日70中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹采用權(quán)益法核算長期股票投資的優(yōu)點是，在使用權(quán)益法還有兩點必須注意：（1）如發(fā)生以下三種情況，投資企業(yè)應(yīng)中斷使用權(quán)益法轉(zhuǎn)為使用成本法，并將投資在發(fā)生所述情況的日期的賬面金額作為此后的成本：當(dāng)投資企業(yè)不再對被投資企業(yè)具有重大影響，但仍部分或全部地保留對被投資企業(yè)的投資時；當(dāng)被投資企業(yè)在長期而嚴(yán)格的限制條件下營業(yè)，大大削弱其向投資者轉(zhuǎn)移資金的能力時；當(dāng)投資的形成僅僅是為了在近期轉(zhuǎn)出時。（2）如果投資企業(yè)在被投資企業(yè)虧損中的份額，等于或者超過投資的賬面金額，投資企業(yè)一般應(yīng)中止登記更多的虧損份額，這時投資按照零價值列報。2003年12月18日71中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹使用權(quán)益法還有兩點必須注意：（1）如五、固定資產(chǎn)項目的核算和管理（一）固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中，用來改變或影響勞動對象的勞動資料。固定資產(chǎn)能在較長時期內(nèi)，在反復(fù)多次地參加生產(chǎn)的過程中，保持其原有的實物形態(tài)，但是其價值則隨著磨損程度逐漸地分次地以折舊形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品價值的組成部分，并從產(chǎn)品銷售收入中得到補償?，F(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)必須具備以下兩個條件：1、使用年限在一年以上；2、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即大、中、小型企業(yè)分別為2000元、1500元和1000元。凡是不同時具備這兩個條件的勞動資料，一般列作低值易耗品。2003年12月18日72中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹五、固定資產(chǎn)項目的核算和管理（一）（二）固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途可以分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)；按其使用情況可以分為在用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、清理中固定資產(chǎn)；按其所屬關(guān)系可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。在實際工作中，固定資產(chǎn)一般是按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分為七大類：1、經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。3、租出固定資產(chǎn)。4、不需用固定資產(chǎn)。5、未使用固定資產(chǎn)。6、土地。7、融資租入的固定資產(chǎn)。2003年12月18日73中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（二）固定資產(chǎn)的分類2003年12月18日73中國人民大學(xué)商（三）固定資產(chǎn)的計價在固定資產(chǎn)的核算中，采用以下三種計價標(biāo)準(zhǔn)。1、按原始價值計價又稱原始成本，或歷史成本、原價等。它是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這種計價是企業(yè)購建固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)，也是計提折舊的依據(jù)。其特點是具有客觀性和可驗證性。利用原始價值，可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)的最初投資額以及企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力。2003年12月18日74中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（三）固定資產(chǎn)的計價2003年12月18日74中國人2、按重置完全價值計價又稱現(xiàn)時重置成本，或重估價值，是指在當(dāng)日才的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購置、建造或安裝同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。利用重置完全價值，可以比較真實地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。這種計價標(biāo)準(zhǔn)，一般是在企業(yè)出現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等情況無法確定其原始價值時，或按國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進行重新估價時才采用。在對報表進行補充、附注說明時也可采用。2003年12月18日75中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2、按重置完全價值計價2003年12月18日75中國3、按凈值計價又稱折余價值，或現(xiàn)值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的余額。它可以反映企業(yè)當(dāng)前實際占用在固定資產(chǎn)上的資金，通過固定資產(chǎn)原值與凈值的對比，還可以了解固定資產(chǎn)的新舊程度，便于合理地安排固定資產(chǎn)的更新改造。這種計價標(biāo)準(zhǔn)主要用于計算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢時的溢余或損失。2003年12月18日76中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹3、按凈值計價2003年12月18日76中國人民大學(xué)（四）固定資產(chǎn)增加的核算

1、會計科目的設(shè)置根據(jù)固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的特點，固定資產(chǎn)的核算一方面要核算其原始價值的增減變動及其結(jié)存情況；另一方面要核算其磨損價值的增減變動及其累計數(shù)額的情況，以及二者相抵后的凈額。為此，在固定資產(chǎn)的總分類核算中，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”等科目。2003年12月18日77中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（四）固定資產(chǎn)增加的核算1、會計科目的設(shè)置2“固定資產(chǎn)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用以核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)原值的增減變動及其結(jié)存情況。其借方登記由于各種原因增加的固定資產(chǎn)原始價值；貸方登記由于各種原因減少的固定資產(chǎn)原始價值；期末余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。2003年12月18日78中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹“固定資產(chǎn)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用以核算企業(yè)所有固定“累計折舊”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，同時也是“固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。其貸方登記企業(yè)計提的折舊以及其他原因增加的固定資產(chǎn)折舊；借方登記企業(yè)由于各種原因減少的固定資產(chǎn)折舊；期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計額。用“固定資產(chǎn)”科目的借方余額減去“累計折舊”科目的貸方余額，其差額即為固定資產(chǎn)凈值。2003年12月18日79中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹“累計折舊”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，同時也是“固定資產(chǎn)”“在建工程”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用以核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。2003年12月18日80中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹“在建工程”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用以核算企業(yè)進行各項2、賬務(wù)處理由于固定資產(chǎn)增加的來源和取得的方式不同，其賬務(wù)處理也有所不同。（1）購入的固定資產(chǎn)。企業(yè)購入的固定資產(chǎn)有兩種情況：一種是購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，另一種是購入需要安裝的固定資產(chǎn)。2003年12月18日81中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2、賬務(wù)處理2003年12月18日81中國人民大學(xué)商購入不需要安裝的固定資產(chǎn)銀行存款固定資產(chǎn)累計折舊按實際支付的買價、運輸費、包裝費等按原值和實際付款數(shù)的差額按原值2003年12月18日82中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹購入不需要安裝的固定資產(chǎn)銀行存款固定資產(chǎn)累計折舊按實際支付購入需要安裝的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程銀行存款（1）按買價、支付的運輸費和包裝費等（2）安裝完畢交付使用時2003年12月18日83中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹購入需要安裝的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程銀行存款（1）按買（五）固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)由于磨損或損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)由于損耗而減少的這部分價值應(yīng)該及時得到補償，以便企業(yè)擴大再生產(chǎn)的順利進行，為此，企業(yè)應(yīng)按期間收入與費用配比的原則，將這部分價值以折舊費用項目按期計入產(chǎn)品成本或費用，構(gòu)成產(chǎn)品成本或費用的一個組成部分。2003年12月18日84中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹（五）固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊計入產(chǎn)品成本的過程，也是固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的價值轉(zhuǎn)移過程。在這一過程中，企業(yè)固定資產(chǎn)價值由于磨損或損耗而減少，企業(yè)產(chǎn)品價值卻由此形成而增加。隨著產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，計入產(chǎn)品成本中去的折舊費，也就得到相應(yīng)的補償。為了正確地計算折舊、計算產(chǎn)品成本，企業(yè)必須明確計提折舊的范圍，了解影響折舊計算的因素，采用合理的計算方法，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2003年12月18日85中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹固定資產(chǎn)折舊計入產(chǎn)品成本的過程，也是固定資1、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍總的來說，使用中的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，未使用和不需用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊。具體說，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋及建筑物(無論使用與否均應(yīng)計提折舊)；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸車輛等；季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2003年12月18日86中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹1、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍2003年12月18日86不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋及建筑物以外的未使用和不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；建設(shè)項目交付生產(chǎn)使用前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地等。此外、提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊，而是將其未提足折舊的凈損失列作營業(yè)外支出。2003年12月18日87中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋及建筑物以外的未使用和不需用2、固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法有多種，通常采用以下幾種：使用年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)計算固定資產(chǎn)折舊額的方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。2003年12月18日88中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹2、固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法有多種，又稱平均年限法，它是按固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限平均計算折舊的一種方法。采用這種方法計算提取的折舊額，在各個使用年份或月份是相等的，計入成本的數(shù)額也是相等的，折舊的積累額呈現(xiàn)直線上升趨勢，所以此種方法也稱直線法。計算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊額＝應(yīng)提折舊額/預(yù)計使用年限＝原值-(預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用)/預(yù)計使用年限＝原值-預(yù)計凈殘值/預(yù)計使用年限＝原值-原值×預(yù)計凈殘值率/預(yù)計使用年限＝原值×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額＝年折舊額÷12使用年限法2003年12月18日89中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹又稱平均年限法，它是按固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限平均計算[例]某臺機床原始價值為87000元，預(yù)計清理費用為6000元，殘余價值為4000元，使用年限為10年。則其折舊率、折舊額可計算如下：年折[80000+6000-4000]=---------------------------×100%=10.25%舊率80000×10年折舊額=80000×10.25%=8200元月折舊額=80000×10.25%÷12=683.33(元)2003年12月18日90中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹[例]某臺機床原始價值為87000元，預(yù)工作量法按照行駛里程計算固定資產(chǎn)折舊額。它是以固定資產(chǎn)折舊總額除以預(yù)計使用期內(nèi)可以完成的總行駛里程，求得每行駛里程折舊額的方法。使用這種方法時，每行駛里程的折舊額是相同的。根據(jù)各個時期完成的行駛里程，即可計算出該時期應(yīng)計提的折舊額。計算公式如下：每行駛里程折舊額=[原始價值+清理費用-殘余價值]÷預(yù)計總行駛里程或=[原始價值×(1-預(yù)計凈殘值率)]÷預(yù)計總行駛里程2003年12月18日91中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹工作量法按照行駛里程計算固定資產(chǎn)折舊額。它[例]載重汽車一輛，原始價值為150000元，清理用為12000元，殘余價值為5600元，預(yù)計可行駛200000公里，第一的行駛50000公里。則：每公里折舊額=[150000+12000-56000]÷200000=0.782(元)第1年應(yīng)計提折舊額=50000×0.782=39100(元)2003年12月18日92中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹[例]載重汽車一輛，原始價值為1500雙倍余額遞減法這種方法根據(jù)年初固定資產(chǎn)折余價值乘以雙倍余額遞減法折舊率，確定年折舊額。雙倍余額遞減法折舊率可按平均年限法的標(biāo)準(zhǔn)加倍計算。隨著固定產(chǎn)折余價值的逐年減少，每年計提的折舊額亦隨之減少。計算公式如下：雙倍余額遞減法折舊率=平均年限法計算的折舊率×2年折2=----------------×100%舊率折舊年限2003年12月18日93中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹雙倍余額遞減法這種方法根據(jù)年初固雙倍余額遞減法不受殘值為零的限制，也不受殘值與原價比值的影響。按雙倍余額遞減法，不可能將折舊攤盡，因此，在最后幾年，要改用平均年限漢，每年平均計提折舊。當(dāng)折舊年限為偶數(shù)時，最后采用平均年限法的年數(shù)為[(n/2)+2]；如為單位數(shù)時，則按[(n/2)+（3/2)）計算。如折舊年限為8年，即為[(8/2)+2]，第6年改為平均年限；如折舊年限為5年，即為[(5/2)+3/2]]，第4年改為平均年限法。2003年12月18日94中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹雙倍余額遞減法不受殘值為零的限制，也不受殘值與原價比值的影響[例]某臺設(shè)備原始價值為800000元，預(yù)計殘值為80000元，折舊年限為5年，雙倍余額遞減法折舊率為40%。每年的折舊額可計算如下表。2003年12月18日95中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹[例]某臺設(shè)備原始價值為800000元，預(yù)計殘值為80000表單位：元------------------------------------------------------------------------------折舊年份各年折舊額折舊額累計折余價值------------------------------------------------------------------------------8000001800000×40%=3200003200004800002480000×40%=1920005120002880003288000×40%=1152006272001728004(172800-80000)÷2=464006736001264005(172800-80000)÷2=4640072000080000------------------------------------------------------------------------------

2003年12月18日96中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹表企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)折余價值扣去預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。2003年12月18日97中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定年數(shù)總和法這種方法根據(jù)折舊總額乘以遞減分?jǐn)?shù)（折舊率），確定年度折舊額。折舊總額系原始價值加上清理費用，再減去殘余價值后的余額。遞減分?jǐn)?shù)的分母，為固定資產(chǎn)使用年限的各年年數(shù)之和，即年數(shù)總和，如使用年限為5年，則年數(shù)總和為（1＋2＋3＋4＋5）＝15。遞減分?jǐn)?shù)的分子，為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，如第1年為5，第2年為4，以后各年依次為3，2，1。這樣計算出來的折舊額是遞減的，它是一種遞減折舊法，其折舊率是每年變換的，因而又叫變率遞減法。2003年12月18日98中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹年數(shù)總和法這種方法根據(jù)折舊總額乘以遞減分?jǐn)?shù)（折舊率），確定固定資產(chǎn)折舊年限－已使用年數(shù)=---------------------------------------------年折舊率折舊年限×（折舊年限＋1）÷2固定資產(chǎn)月折舊率＝年折舊率÷12固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)折舊總額×月折舊率＝（固定資產(chǎn)原始價值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率[例]某臺機床原始價值為184000元，清理費用為3000元，殘余價值為7000元，折舊年限為5年。則：折舊總額＝184000＋3000－7000＝180000（元）年數(shù)總和＝1＋2＋3＋4＋5＝15（年）每年的遞減分?jǐn)?shù)和折舊額的計算如下表。2003年12月18日99中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹固定資產(chǎn)表單位：元------------------------------------------------------------------------折舊年份折舊總額遞減分?jǐn)?shù)應(yīng)提折舊額折余價值-----------------------------------------------------------------------18400011800005／156000012400021800004／15480007600031800003／15360004000041800002／15240001600051800001-----------------------------------------------------------------------合計180000------------------------------------------------------------------------2003年12月18日100中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹表3、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的計算，往往通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”來進行。該表由企業(yè)會計部門依據(jù)“固定資產(chǎn)登記簿”，按上月已提的固定資產(chǎn)折舊額，加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額計算編制。2003年12月18日101中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系孫茂竹3、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的計算，往往通過編制