企業(yè)所得稅及配套文件講解（下）課件

第二部分新《企業(yè)所得稅法》及配套文件專題講解

12/8/20221第二部分12/7/20221二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要文件：1、《企業(yè)所得稅法》第25條至36條；2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第82條至102條；3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]1號）；12/8/20222二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（二）新稅法優(yōu)惠政策總原則及效果：1、國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（突出法人稅制特點，以鼓勵產(chǎn)業(yè)和項目發(fā)展為取向，淡化區(qū)域優(yōu)惠政策）2、鼓勵高新技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本市場發(fā)展；12/8/20223二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（二）新稅法優(yōu)惠政策總原則及二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、落實科學(xué)發(fā)展觀，促進和諧社會建設(shè)。環(huán)境保護、資源節(jié)約、安全生產(chǎn)、充分就業(yè)等；4、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策取向，構(gòu)建稅收優(yōu)惠政策體系。突出項目優(yōu)惠，更新優(yōu)惠方式；對項目優(yōu)惠力度加大，減少企業(yè)整體性優(yōu)惠，取消新辦優(yōu)惠政策（除特區(qū)），提高優(yōu)惠政策效益；5、采取授權(quán)方式，提高稅收優(yōu)惠政策靈活性。12/8/20224二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、落實科學(xué)發(fā)展觀，促進和諧二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（三）原優(yōu)惠政策評價：1、內(nèi)外資分別規(guī)定優(yōu)惠政策體系，制度層面差異較大，是內(nèi)外資稅負(fù)不平衡的重要因素。2、內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策：（1）既多且濫；（2）優(yōu)惠力度小于外資，矛盾較深；（3）隨意性較強；（4）優(yōu)惠方式單一，以直接減免為主；（5）過于回避矛盾，繼承原有政策；（6）容易避稅。12/8/20225二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（三）原優(yōu)惠政策評價：12/二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、外資優(yōu)惠過多過濫：（1）既有經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、開發(fā)區(qū)的老城區(qū)等區(qū)域性生產(chǎn)性企業(yè)優(yōu)惠政策（突出外資地區(qū)性優(yōu)惠）；（2）技術(shù)密集、知識密集企業(yè)；（3）特殊行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠政策；（4）鼓勵吸引外資的政策，再投資退稅；（5）國產(chǎn)設(shè)備投資減免增值稅、所得稅；（6）重復(fù)交叉、體系性不強，多以直接減免為主，間接優(yōu)惠方式較少。12/8/20226二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、外資優(yōu)惠過多過濫：（1）二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入不征稅收入：

免稅收入：（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；不征稅收入：

（四）符合條件的非營利組織的收入。

12/8/20227二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用第二十六條企業(yè)的下列收入為二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用注意：1、免稅收入與應(yīng)非應(yīng)稅收入?yún)^(qū)別①、僅限于財政部發(fā)行的國債利息收入，不含金融機構(gòu)發(fā)行的金融債券；②、不包括出售國庫券價差收入③、國債在銀行間債券市場采取凈價交易，債券交易交割單上注明的利息收入免稅；④、會計核算上與企業(yè)債券利息和其他利息收入分開核算；12/8/20228二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用注意：1、免稅收入與應(yīng)非應(yīng)稅二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3、非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)從居民企業(yè)取得的股息、紅利，按上述規(guī)則處理。上述2和3基本遵循相同規(guī)則；12/8/20229二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用2、符合條件的居民企業(yè)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用從居民企業(yè)取得的股息（符合條件的）免予征稅，嚴(yán)格講不是一項優(yōu)惠政策，是避免雙重課稅的規(guī)定；原內(nèi)資企業(yè)稅法規(guī)定，除被投資方定期減免外，分回的股息、紅利需按投資雙方的稅率差補繳稅款。原外稅法18條規(guī)定，外資企業(yè)投資于中國境內(nèi)其他企業(yè)，取得的股息可不計入應(yīng)納稅所得額。12/8/202210二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用從居民企業(yè)取二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作注意：①上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。即交易性金融資產(chǎn)的投資收益不免稅。包括直接投資，發(fā)起人股份、對非上市企業(yè)投資；②合理籌劃，不能為免稅，喪失投資機會③證券投資基金的分紅收入免稅。（未限定12個月期限,但要正確理解，參見財稅[2008]1號）12/8/202211二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作注意：12/7/202二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。財稅[2008]1號證券投資基金有偏股也有偏債券，僅只投資基金收入，不包括股票紅利與價差收入。12/8/202212二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（一）對證券投資基金從證券市二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用④、限于投資方對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、流通股投資，不包括對分支機構(gòu)的投資收益（債權(quán)關(guān)系）；⑤、成本法和權(quán)益法都堅持以被投資方作出利潤分配決定日，作為股息實現(xiàn)日。（比較與原政策的區(qū)別，不是發(fā)放日），在法律證據(jù)方面更為完善。12/8/202213二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用④、限于投資方對子公二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用會計與稅法差異：成本法核算；1、會計上收到投資后當(dāng)年取得的投資前被投資企業(yè)分配股息紅利沖減投資成本，不作投資收益。稅法則確認(rèn)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

12/8/202214二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用會計與稅法差異：12/7/二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用2、會計上以后年度取得股息紅利，要根據(jù)投資后被投資方產(chǎn)生的累計盈余公積和未分配利潤與被投資方自投資日起的利潤總額進行比較，從而計算劃分從被投資方所取得收益是屬于投資收益還是投資成本收回。稅法上不考慮投資方情況，只要是來源于累計盈余公積和未分配利潤的分配都視為投資收益。三是被投資企業(yè)清算時，稅法允許分離股息與股權(quán)清算轉(zhuǎn)讓所得；股息免稅，清算所得交稅12/8/202215二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用2、會計上以后年度取得股息紅成本法舉例企業(yè)2008年以800萬元購入乙公司3%股份，乙公司未上市。年度被投資單位利潤當(dāng)年分配利潤200810009002009200016002008年宣告分配2007年利潤分派股利借：應(yīng)收股利27（900*0.03）貸：長期股權(quán)投資272009年分配股利，超過當(dāng)年被投資企業(yè)累計實現(xiàn)利潤沖投資成本=(900+1600-1000)*0.03-27=18借:應(yīng)收股利48(1600*0.03)貸:長期股權(quán)投資18投資收益30（分開計算）稅法確認(rèn)2008年、2009年48、28萬為投資收益且免稅

12/8/202216成本法舉例企業(yè)2008年以800萬元購入乙公司3%股份，乙公二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用權(quán)益法：權(quán)益法核算時，會計上需按照被投資方損益和投資方持股比例，確認(rèn)投資收益；實際分回股息時需沖減投資成本；稅法上仍以實際分配股息（作出股息分配決定日）為判斷股息實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)且免稅；12/8/202217二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用權(quán)益法：12/7/202權(quán)益法舉例甲企業(yè)2008年持有乙企業(yè)40%股權(quán)，2008年乙企業(yè)盈利500萬，2008分配股利300萬，2009年虧損3000萬，而甲公司長期投資賬面只有1000萬。長期應(yīng)收乙企業(yè)款100萬2008年乙企業(yè)盈利借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整200貸：投資收益2002009年宣告股利時：借：應(yīng)收股利120（300*0.4）貸：長期股權(quán)投資12012/8/202218權(quán)益法舉例甲企業(yè)2008年持有乙企業(yè)40%股權(quán)，2008年乙權(quán)益法舉例2009年虧損時：借：投資收益1100貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1000長期應(yīng)收款—乙100其中100萬備查稅法確認(rèn)投資收益120萬且免稅，對由于乙公司盈虧對投資收益的影響不確認(rèn)12/8/202219權(quán)益法舉例2009年虧損時：12/7/202219二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（6）符合條件的非營利組織的收入免稅。注意：①僅限于非營利組織取得的非營利性收入②其從事營利性活動的收入不免稅；（7）符合條件的非營利組織，應(yīng)同時符合下列條件：a.依法履行非營利組織登記手續(xù)；（民政部門）B.從事公益性或者非營利性活動；（關(guān)鍵）C.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出以外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（關(guān)鍵）12/8/202220二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（6）符合條件的非營利組織的二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用d.財產(chǎn)及其孳息不用于分配；（關(guān)鍵）e.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（私分補稅）F.投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；g.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)；h.符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定非營利組織的認(rèn)定管理辦法。12/8/202221二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用d.財產(chǎn)及其孳息不用

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

12/8/202222企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅（一）從事農(nóng)、林二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事下列項目所得，免征所得稅：（基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)）——蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；——農(nóng)作物新品種的選育；——中藥材的種植；——林木的培育和種植；——牲畜、家禽的飼養(yǎng)；——林產(chǎn)品的采集；——灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；——遠(yuǎn)洋捕撈。12/8/202223二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（經(jīng)濟作物）——花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；——海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受此項優(yōu)惠。（呼應(yīng)所得稅優(yōu)惠總原則如煙草）12/8/202224二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用從事下列項目的所得，減半征二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用2、稅法27條關(guān)于減征、免征所得稅項目：評價：比原稅法優(yōu)惠時間長，針對性強，體現(xiàn)鼓勵力度；進一步細(xì)化、容易操作；操作要點一：同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)單獨計算所得。（條例120條）操作要點二：合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。（條例120條）12/8/202225二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用2、稅法27條關(guān)于減征、免征二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點三：享受國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠的，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。12/8/202226二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點三：享受國家重點扶二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用注意：①優(yōu)惠是對項目的優(yōu)惠，取消農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的優(yōu)惠②區(qū)別農(nóng)產(chǎn)品初級加工與農(nóng)產(chǎn)品制造的區(qū)別。如對農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻、批量包裝等屬于農(nóng)產(chǎn)品初級加工，免稅但香料提取，中藥制劑等不得享受以上優(yōu)惠12/8/202227二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用注意：①優(yōu)惠是對項目的優(yōu)惠，二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。①限于企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，對企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目（不承擔(dān)風(fēng)險），不得享受優(yōu)惠。②該《目錄》已獲國務(wù)院原則同意。12/8/202228二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）從事國家重點扶持的公共二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）①符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。②企業(yè)內(nèi)部污水處理垃圾處理不屬于優(yōu)惠范圍限于此類項目產(chǎn)生的所得免稅；虧損可以由應(yīng)稅所得予以彌補。12/8/202229二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）符合條件的環(huán)境保護二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。僅限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；與原內(nèi)資企業(yè)“四技收入”有區(qū)別；無減免期限的約束。分開核算；(必要條件)政策調(diào)整有松有緊，有利于促進科技向生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。原外資稅法規(guī)定，經(jīng)審批對特殊項目可免稅或按10%征稅，優(yōu)惠力度不大，具有個案性質(zhì)。原內(nèi)資企業(yè)對國有科研機構(gòu)、企業(yè)分別規(guī)定不同政策。12/8/202230二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得。（境內(nèi)匯給境外股東紅利）減按10％稅率征收企業(yè)所得稅；征稅符合國際慣例，國際稅收權(quán)益的要求。政策銜接：該股息、紅利等權(quán)益性投資收益源自該居民企業(yè)2007年12月31日前實現(xiàn)利潤的部分，仍按原外資稅法第19條規(guī)定處理；該股息、紅利等權(quán)益性投資收益源自該居民企業(yè)2008年1月1日后實現(xiàn)利潤的部分，應(yīng)依法課稅；12/8/202231二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用下列所得可以免征企業(yè)所得稅：——外國政府給中國政府貸款取得的利息所得；——國際金融組織給中國政府和居民企業(yè)貸款取得的利息所得；——經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（兜底）12/8/202232二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用下列所得可以免征企業(yè)所得稅：二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、小型微利企業(yè)減按20%征稅。（1）小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：一是從事國家非限制和非禁止行業(yè)，二是并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(同時)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（同時）（2）約占企業(yè)總數(shù)的40%。12/8/202233二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、小型微利企業(yè)減按20%征二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）小型微利企業(yè)政策銜接。2008年預(yù)繳稅款，填寫申報表（國稅函[2008]44號）時，第7行“減免所得稅額”暫按第4行“利潤總額”×5%。從業(yè)人數(shù)按每月從業(yè)人數(shù)加權(quán)平均計算；資產(chǎn)總額按年初與年末資產(chǎn)合計數(shù)平均計算。2008年執(zhí)行時，需向稅務(wù)局提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的證明。年度終了后，稅務(wù)機關(guān)再按當(dāng)年情況判斷是否屬于小型微利企業(yè)。（可以辦理退稅）注意：匯算清繳時再行判定，利潤調(diào)整。（4）分支機構(gòu)符合微利條件，短期難以盈利的，可改造為子公司享受此項政策。（注意政策統(tǒng)籌兼顧）12/8/202234二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）小型微利企業(yè)政策銜接。二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用4、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%征稅。（專題詳述）5、民族自治地方自治機關(guān)的減免。（授權(quán)）（1）依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。（2）對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。（限制地方政府權(quán)限）（3）自治地方的人大、政府可以行使減免稅權(quán)，但要報省級政府批準(zhǔn)；12/8/202235二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用4、國家需要重點扶持的高新技二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）在民族地區(qū)設(shè)立企業(yè)，可以考慮設(shè)立子公司，是否優(yōu)惠，投資前與所在地政府溝通。（5）政策銜接。根據(jù)財稅[2008]21號規(guī)定，2008年度起，民族自治地方批準(zhǔn)減免稅，僅限于減免地方分享部分，不得減免中央分享部分；此前，民族自治地方按照原內(nèi)資稅法和財稅[2001]202號已批準(zhǔn)的減免稅，不長于5年的執(zhí)行到期；對于無期限的，自2008年度起算，累計時間不得超過5年，2013年后執(zhí)行新稅法。12/8/202236二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）在民族地區(qū)設(shè)立企業(yè)，可二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用6、研究開發(fā)費用的加計扣除：（稅法30條）（1）指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；加計扣除方法：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。（未限制虧損）與《會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定呼應(yīng)。12/8/202237二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用6、研究開發(fā)費用的加計扣除：二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）有關(guān)操作：操作要點一：為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性地運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性地改進技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。（連續(xù)性，創(chuàng)新性，知識+技術(shù)）操作要點二：研發(fā)項目指“不重復(fù)的，具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研發(fā)活動”。操作要點三：對科研成果的直接應(yīng)用活動，包括采用新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、知識等不算重大改進，不屬于研發(fā)活動。（實踐中難以判斷）12/8/202238二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）有關(guān)操作：12/7/2

二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點四：注意歸集范圍，研發(fā)成本下設(shè)置如下科目：——人員人工費；——直接投入；——折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用；——設(shè)計費用；——裝備調(diào)試費；——委托外部研究開發(fā)費用；（重要，中試科研費用）—其他費用12/8/202239

二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點四：注意歸集范圍，二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用7、安置殘疾人員及其他就業(yè)人員的優(yōu)惠。（1）安置殘疾人員所支付的工資采取加計扣除辦法，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。財稅[2007]92號、國稅發(fā)[2007]67號文件參考新稅法有關(guān)規(guī)定，原則有效。12/8/202240二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用7、安置殘疾人員及其他就業(yè)人二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。主要是現(xiàn)行政策不夠系統(tǒng)，而且未到執(zhí)行期限；需對現(xiàn)有勞服企業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬、退役士兵等政策再行梳理。擴大享受政策范圍，建立提高就業(yè)人員工資的良性機制，殘疾人員加計扣除比例＞其他人員比例。（3）有關(guān)政策銜接?，F(xiàn)有下崗再就業(yè)政策執(zhí)行到期。（4）減少一些企業(yè)未獲優(yōu)惠造假的機會12/8/202241二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）企業(yè)安置國家鼓勵安置的二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用8、創(chuàng)業(yè)投資抵免所得稅：（非常重要）（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（31條，外資國稅發(fā)[2003]61號，財稅[2007]31號）有利于吸引民間資本與科技的嫁接。主要目標(biāo)是發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)。（2）抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。12/8/202242二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用8、創(chuàng)業(yè)投資抵免所得稅：（非二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得領(lǐng)。④創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)。（國家發(fā)展和改革委員會令第39號）12/8/202243二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用⑤中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)。關(guān)于做好備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)⑥改委日前下發(fā)《關(guān)于做好備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年度檢查工作的通知》（發(fā)改財金[2008]851號），布署創(chuàng)投企業(yè)的年檢工作，并要求備案管理部門在配合同級財稅部門審核公布享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)名單后，要將享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)名單上報國家發(fā)改委。12/8/202244二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用⑤中小高新技術(shù)企二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用⑥境外創(chuàng)投企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立創(chuàng)投經(jīng)營管理機構(gòu)，不直接從事創(chuàng)業(yè)投資管理、咨詢業(yè)務(wù)，而是將日常投資經(jīng)營權(quán)授予一家創(chuàng)投企業(yè)進行運作，對此類創(chuàng)投企業(yè)的外方，按在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)對待。（參考國稅發(fā)[2003]61號）⑦享受兩項政策：一是享受投資抵免政策；二是享受非上市股權(quán)與流通股的盈利差額；操作問題：一是資金充足的前提下，設(shè)立創(chuàng)投子公司，專門從事創(chuàng)投業(yè)務(wù)；二是尋找合適、有前景投資項目（中小高新企業(yè)），通過入股方式而非借款方式參與投資，扶持包裝上市；12/8/202245二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用⑥境外創(chuàng)投企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用9、固定資產(chǎn)加速折舊：（酌情考慮）（1）稅法32條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（無形損耗）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（有形實質(zhì)損耗）12/8/202246二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用9、固定資產(chǎn)加速折舊：（酌二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（3）操作要點：一是加速折舊主要限于機器設(shè)備；二是有戰(zhàn)略眼光，僅是提前納稅或推遲納稅結(jié)合一定期限內(nèi)企業(yè)盈利及稅負(fù)水平，酌情考慮；三是適宜資本有機構(gòu)成較高的企業(yè)。④如改變折舊一定報董事會批準(zhǔn)，但不用報稅務(wù)批準(zhǔn)，是企業(yè)自主行為，范圍以內(nèi)。12/8/202247二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）采取縮短折舊年限方法二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用10、資源綜合利用。（1）生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。把用廢作為一個產(chǎn)業(yè)，建立循環(huán)經(jīng)濟，用市場手段和稅收政策來引導(dǎo)；（2）減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。12/8/202248二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用10、資源綜合利用。12/二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）《資源綜合利用稅收優(yōu)惠目錄》已經(jīng)國務(wù)院原則同意，尚未公布。（4）操作問題：操作要點一：參考《目錄》，結(jié)合本單位生產(chǎn)工藝、產(chǎn)銷情況，決定是否上馬有關(guān)項目；操作要點二：綜合考慮環(huán)保要求和經(jīng)濟效益決策；操作要點三：單獨歸集此項收入及相關(guān)成本、費用。12/8/202249二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）《資源綜合利用稅收優(yōu)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用11、稅額抵免。（重要）（1）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（稅法34條，與27條第三款不重復(fù)，可同時享受）操作要點一：注意與稅法33條資源綜合利用政策的區(qū)別。操作要點二：適用于不直接產(chǎn)生所得的投資項目（從源頭減少污染）。12/8/202250二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用11、稅額抵免。（重要）1二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；12/8/202251二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）稅額抵免，是指企業(yè)購二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用

操作要點三：當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（與虧損彌補期限相同）操作要點四：享受前款優(yōu)惠企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；操作要點五：企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免所得稅稅款。12/8/202252二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點三：當(dāng)年不二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用12、取消或改變的稅收優(yōu)惠政策：（1）內(nèi)資企業(yè)新辦第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策；（取消）（2）勞動就業(yè)、民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策；（改變）（3）內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策；（取消）（4）外資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備抵免政策；（取消）（5）外商投資生產(chǎn)性企業(yè)二免三減半。（取消）（6）外商投資出口企業(yè)和技術(shù)先進企業(yè)減半征稅；（取消）（7）高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)兩年免稅政策；（取消）（8）外國投資者再投資退稅政策；（取消）12/8/202253二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用12、取消或改變的稅收優(yōu)惠三、過渡期稅收政策銜接與操作（一）過渡期稅收政策簡介：1、主要內(nèi)容：（1）過渡期稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行；（2）過渡期有關(guān)稅基口徑與其他政策的銜接；12/8/202254三、過渡期稅收政策銜接與操作（一）過渡期稅收政策簡介三、過渡期稅收政策銜接與操作2、主要規(guī)定：（1）《企業(yè)所得稅法》及其實施條例；（2）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）（轉(zhuǎn)發(fā)國發(fā)[2007]39號、40號）；注意有關(guān)優(yōu)惠政策過渡取舍的口徑；12/8/202255三、過渡期稅收政策銜接與操作2、主要規(guī)定：12/7/202三、過渡期稅收政策銜接與操作（3）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]1號）；（4）關(guān)于所得稅若干政策問題銜接（未發(fā)文）（5）《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號）；（6）財稅[2007]115號，劃定新舊外資企業(yè)）12/8/202256三、過渡期稅收政策銜接與操作（3）《財政部、國家稅務(wù)總局三、過渡期稅收政策銜接與操作（二）稅收優(yōu)惠政策的過渡。1、享受過渡政策的范圍：（1）老外資企業(yè)的界定。企業(yè)所得稅法公布（2007年3月16日）前已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)。（財稅[2007]115號）依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。（稅率過渡）。12/8/202257三、過渡期稅收政策銜接與操作（二）稅收優(yōu)惠政策的過渡。12三、過渡期稅收政策銜接與操作（2）內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)。（3）獨立核算的非法人分支機構(gòu)的界定。3月16日前實行獨立經(jīng)濟核算的非法人分支機構(gòu)，符合國發(fā)[2007]39號文件附件所列政策條件的，可以享受39號文件第一條規(guī)定的過渡政策；3月16日后成立的非法人分支機構(gòu)，不論是否獨立核算，均不享受過渡政策。操作要點：莫將原享受過渡期優(yōu)惠的獨立核算的非法人分支機構(gòu)隨意撤銷。12/8/202258三、過渡期稅收政策銜接與操作（2）內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)。12三、過渡期稅收政策銜接與操作2、稅收優(yōu)惠政策過渡對象：（3類）（1）優(yōu)惠稅率過渡對象：外商投資企業(yè)（生產(chǎn)性企業(yè)）；經(jīng)濟特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南）和上海浦東新區(qū)的所有企業(yè)；（實際已擴大）12/8/202259三、過渡期稅收政策銜接與操作2、稅收優(yōu)惠政策過渡對象：（3類三、過渡期稅收政策銜接與操作（2）減免稅過渡對象：經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，兩免三減半；（限定區(qū)域）經(jīng)營期在15年以上的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的外商投資企業(yè)（原有區(qū)域限制，1999年擴大到全國），五免五減半；經(jīng)營期在10年以上，在經(jīng)濟特區(qū)舉辦的服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，（海南省未限制內(nèi)外資），一免二減半；12/8/202260三、過渡期稅收政策銜接與操作（2）減免稅過渡對象：12/7三、過渡期稅收政策銜接與操作在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)外資），自獲利年度起二年免稅；在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)內(nèi)的新技術(shù)企業(yè)，自開辦之日三年免所得稅，第四至第六年可按15%或10%的稅率，減半征收所得稅。民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可定期減稅或免稅；（未限定年限）（3）優(yōu)惠稅率+減免稅政策的過渡對象。12/8/202261三、過渡期稅收政策銜接與操作在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企三、過渡期稅收政策銜接與操作3、優(yōu)惠稅率過渡的具體辦法：（1）原執(zhí)行15%稅率的外商投資企業(yè)和經(jīng)濟特區(qū)+上海浦東新區(qū)內(nèi)的企業(yè)，2008年按18%征稅；2009年按20%征稅；2010年按22%征稅；2011年按24%征稅；2012年及以后年度按25%征稅。（2）原適用24%、33%的企業(yè)，2008年及以后按25%征稅。12/8/202262三、過渡期稅收政策銜接與操作3、優(yōu)惠稅率過渡的具體辦法：1三、過渡期稅收政策銜接與操作4、減免稅政策過渡方法：（1）自2008年度起，原享受“兩免三減半”（生產(chǎn)性外資）、“五免五減半”（外資基礎(chǔ)設(shè)施）、“兩免”（高新）、“三免三減半”（北京試驗區(qū)高新）、“一免二減半”（服務(wù)型外資和海南服務(wù)企業(yè)）等定期減免稅優(yōu)惠企業(yè)，2008年后繼續(xù)按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。操作要點：限于享受過渡政策的企業(yè)。12/8/202263三、過渡期稅收政策銜接與操作4、減免稅政策過渡方法：12/三、過渡期稅收政策銜接與操作（2）計算減免稅時，應(yīng)納稅所得額按新稅法計算，稅率按過渡稅率執(zhí)行，減免稅期限遵從原規(guī)定。（3）因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從2008年度起計算。（含未開工企業(yè)，非高新技術(shù)企業(yè)）（4）各項過渡政策與新法規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇，但不可重疊享受。12/8/202264三、過渡期稅收政策銜接與操作（2）計算減免稅時，應(yīng)納稅所得三、過渡期稅收政策銜接與操作5、同時享受稅率和減免稅政策的過渡方式：（1）對按照國發(fā)[2007]39號文件適用15%并享受定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，統(tǒng)一按照以下規(guī)定稅率計稅并減半征稅。即：2008年按18%減半征稅；2009年按20%減半征稅；2010年按22%減半征稅；2011年按24%減半征稅；2012年及以后年度按25%減半征稅。（2）原適用24%、33%的定期減半征稅的企業(yè)，2008年及以后統(tǒng)一按25%減半征稅。12/8/202265三、過渡期稅收政策銜接與操作5、同時享受稅率和減免稅政策的三、過渡期稅收政策銜接與操作6、民族自治地方減免稅政策的過渡。（1）2008年1月1日起，民族自治地方政府統(tǒng)一按新稅法29條規(guī)定減免地方分享的部分；（2）原已按西部大開發(fā)政策，由民族地區(qū)政府批準(zhǔn)減免的所得稅（含中央），自2008年1月1日起，減免期限低于5年的，準(zhǔn)予執(zhí)行至2013年（最長不超過5年）；減免稅期自2008年起超過5年的，從2013年起按新稅法29條執(zhí)行。12/8/202266三、過渡期稅收政策銜接與操作6、民族自治地方減免稅政策的過三、過渡期稅收政策銜接與操作（3）2007年3月16日前經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)，民族自治地區(qū)省級政府批準(zhǔn)的定期減免稅（含中央稅收），過渡期限不得超過5年；操作要點：此類優(yōu)惠力度往往大于新法規(guī)定（有可能3月16日后審批）。（4）2007年3月16日后經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)，民族自治地區(qū)省級政府批準(zhǔn)的定期減免稅（含中央稅收），不得享受過渡期優(yōu)惠政策；12/8/202267三、過渡期稅收政策銜接與操作（3）2007年3月16日前經(jīng)三、過渡期稅收政策銜接與操作7、特定區(qū)域內(nèi)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡。（1）法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠。（稅法57條）（深圳、珠海、廈門、汕頭、海南、上海浦東新區(qū)）12/8/202268三、過渡期稅收政策銜接與操作7、特定區(qū)域內(nèi)新設(shè)立高新技術(shù)企三、過渡期稅收政策銜接與操作操作要點：注意三個著眼點：一是在上述特定區(qū)域內(nèi)；二是高新技術(shù)企業(yè)；三是新設(shè)立的企業(yè)。操作要點：經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的老、非高新企業(yè)按照國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定過渡；操作要點：在上述區(qū)域內(nèi)新辦非高新企業(yè)無優(yōu)惠政策。（國發(fā)[2007]40號）12/8/202269三、過渡期稅收政策銜接與操作操作要點：注意三三、過渡期稅收政策銜接與操作（2）過渡方式：在特區(qū)內(nèi)2008年后注冊的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅；第三年至第五年按25%減半征稅。經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東的稅率五年內(nèi)過渡到25%，但保留對區(qū)內(nèi)高新企業(yè)的激勵政策。（定期減免）（比較）：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征稅。（全國100多家）操作要點：跨經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)的新設(shè)高新企業(yè)（總分關(guān)系），應(yīng)單獨核算區(qū)內(nèi)與區(qū)外所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用，未單獨核算的，不享受優(yōu)惠政策。12/8/202270三、過渡期稅收政策銜接與操作（2）過渡方式：12/7/20三、過渡期稅收政策銜接與操作8、軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡。（1）軟件、集成電路企業(yè)即征即退增值稅用于軟件研發(fā)和擴大再生產(chǎn)，不計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；操作要點：注意實施條例28條，當(dāng)前風(fēng)險不大。（2）境內(nèi)新辦軟件企業(yè)，獲利年度起所得稅二免三減半；（3）國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)，減按10%征稅；（4）企業(yè)購進軟件，符合固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可將折舊期縮短為2年；12/8/202271三、過渡期稅收政策銜接與操作8、軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策三、過渡期稅收政策銜接與操作（5）集成電路企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)核準(zhǔn)，可按3年折舊；（6）投資額超過80億元或集成電路小于0.25um集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期＞15年的，可以五免五減半；（7）生產(chǎn)線寬小于0.8um集成電路企業(yè)，可以二免三減半；（8）2008至2010年，集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)投資者，再投資可以退還40%所得稅；投資于西部地區(qū)的，可以退還80%所得稅。（僅此保留再投資退稅）12/8/202272三、過渡期稅收政策銜接與操作（5）集成電路企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)三、過渡期稅收政策銜接與操作9、證券投資基金有關(guān)政策。（1）對證券投資基金從證券市場取得的收入，暫免所得稅。（不含委托理財?shù)膫蚪?、手續(xù)費收入）（2）投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征稅；（3）證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征稅。（放寬）12/8/202273三、過渡期稅收政策銜接與操作9、證券投資基金有關(guān)政策。12/三、過渡期稅收政策銜接與操作10、國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。（1）主要指西部大開發(fā)有關(guān)所得稅政策；（15%以及定期減免稅）、（2001年至2010年）（2）國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定，西部大開發(fā)政策繼續(xù)執(zhí)行。12/8/202274三、過渡期稅收政策銜接與操作10、國家已確定的其他鼓勵類企三、過渡期稅收政策銜接與操作11、非居民企業(yè)股息預(yù)提所得稅問題。2008年1月1日起，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于新稅法第三條第三款規(guī)定所得的，分別以下情況處理：（1）該股息、紅利源自該居民企業(yè)2007年12月31日前實現(xiàn)利潤的部分，仍按原外資稅法第19條規(guī)定處理；（免予征稅）（2）該股息、紅利源自該居民企業(yè)2008年1月1日之后實現(xiàn)利潤的部分，一律計算繳納企業(yè)所得稅。（10%或按協(xié)定從低）12/8/202275三、過渡期稅收政策銜接與操作11、非居民企業(yè)股息預(yù)提所得稅三、過渡期稅收政策銜接與操作12、分配取得股息、紅利的政策。2008年1月1日起，企業(yè)因補投資企業(yè)分配2008年以前年度累積未分配利潤而取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照新稅法規(guī)定處理，可以免予征稅。（流通股超12個月）12/8/202276三、過渡期稅收政策銜接與操作12、分配取得股息、紅利的政策三、過渡期稅收政策銜接與操作13、外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的過渡。（國稅發(fā)[2008]23號）（1）2007年底前完成再投資事項，并在工商部門完成變更或注冊登記，可以按原規(guī)定辦理再投資退稅；（2）2007年底前用2007年預(yù)分配利潤進行再投資，不享受退稅政策。12/8/202277三、過渡期稅收政策銜接與操作13、外商投資企業(yè)的外國投資者三、過渡期稅收政策銜接與操作14、外國企業(yè)從我國取得利息、特許權(quán)使用費所得免稅政策的過渡。（國稅發(fā)[2008]23號）（1）外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述合同于2007年底前簽訂，且符合原稅法規(guī)定的免稅條件，經(jīng)批準(zhǔn)可繼續(xù)予以免稅，不包括合同延期、補充合同或擴大的條款。（2）2008年起上述所得，一律征稅。操作要點：外國政府、國際金融機構(gòu)貸款利息除外。12/8/202278三、過渡期稅收政策銜接與操作14、外國企業(yè)從我國取得利息、三、過渡期稅收政策銜接與操作15、外商投資企業(yè)享受減免后，未達(dá)到規(guī)定的經(jīng)營期限或不再符合原稅法規(guī)定的減免稅條件的，應(yīng)追回所享受的減免稅。16、除國發(fā)[2007]39號、國發(fā)[2007]40號、財稅[2008]1號文件外，2008年1月1日前實行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止；除另有規(guī)定外，尚未執(zhí)行到期的所得稅優(yōu)惠政策，從2008年1月1日起停止執(zhí)行。12/8/202279三、過渡期稅收政策銜接與操作15、外商投資企業(yè)享受減免后，未三、過渡期稅收政策銜接與操作17、關(guān)于國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的銜接問題；（1）2007年底實際采購的，允許抵免完畢；（2）2007年底已采購未審批的處理。12/8/202280三、過渡期稅收政策銜接與操作17、關(guān)于國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的銜三、過渡期稅收政策銜接與操作18、下列政策繼續(xù)執(zhí)行到期：（1）再就業(yè)政策；（財稅[2002]208號，財稅[2005]186號審批至2008年底）（2）奧運會和上海世博會政策；（財稅[2003]10號、財稅[2006]128號；財稅[2005]180號、財稅[2006]155號）（3）社會公益政策；《關(guān)于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知》（財稅[2006]148號）12/8/202281三、過渡期稅收政策銜接與操作18、下列政策繼續(xù)執(zhí)行到期：1三、過渡期稅收政策銜接與操作（4）部分轉(zhuǎn)制政策；《債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)政策》；（財稅[2005]29號）《中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅務(wù)處理問題通知》（財稅[2006]18號）；《轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)稅收政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2005]14號）；《文化體制改革稅收政策》（財稅[2005]1號、財稅[2005]2號）；12/8/202282三、過渡期稅收政策銜接與操作（4）部分轉(zhuǎn)制政策；12/7/三、過渡期稅收政策銜接與操作（5）涉農(nóng)和國家儲備糧政策：《農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策》（財稅[2007]10號）；《廣播電視村村通稅收政策》（財稅[2007]17號）；《國家儲備商品有關(guān)稅收政策》（財稅[2006]105號）；12/8/202283三、過渡期稅收政策銜接與操作（5）涉農(nóng)和國家儲備糧政策：12三、過渡期稅收政策銜接與操作（6）單項稅收政策：股權(quán)分置改革政策。財稅[2005]103號）；中國證券投資者保護基金有限公司政策。（財稅[2006]169號）；農(nóng)村信用社試點地區(qū)稅收政策；（財稅[2006]46號、財稅[2007]18號）；監(jiān)獄勞教企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；（財稅[2006]123號）。12/8/202284三、過渡期稅收政策銜接與操作（6）單項稅收政策：12/7/四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（一）過渡文件1、《科持部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）；（包括管理辦法和重點領(lǐng)域）2、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（未發(fā)文）12/8/202285四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（一）過渡文件12/7四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（二）符合國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)條件(取得認(rèn)定資格后亦應(yīng)保持的條件)：1、擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。（對核心技術(shù)的占有權(quán)）（1）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上；（2）近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式；（所有權(quán)）（3）或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；（獨占使用權(quán)，具有排他性）12/8/202286四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（二）符合國家重點扶持四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作核心知識產(chǎn)權(quán)對企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)具有技術(shù)支撐作用。包括：發(fā)明、實用新型、限定條件的外觀設(shè)計、軟件著作版權(quán)、集成電路布圖設(shè)計等（待補充）發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計專利，可以到國家知識產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站查詢；軟件著作版權(quán)可以到國家版權(quán)局網(wǎng)站查詢；核心知識產(chǎn)權(quán)必須在我國產(chǎn)權(quán)法有效保護期內(nèi)；12/8/202287四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作核心知識四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。其中，國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括（8類）：①電子信息技術(shù)②生物與新醫(yī)藥技術(shù)③航空航天技術(shù)、④新材料技術(shù)、⑤高技術(shù)服務(wù)業(yè)、⑥新能源及節(jié)能技術(shù)、⑦資源與環(huán)境技術(shù)、⑧高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。操作要點：結(jié)合本企業(yè)實際，與研發(fā)部門溝通，并向所在省科技廳了解情況。12/8/202288四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3、具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（1）科技人員口徑較寬，包括直接從事科技活動的人員以及為科技活動提供輔助服務(wù)的人員。（2）研究開發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。（3）對于兼職或臨時聘請人員，應(yīng)在企業(yè)工作或在職183天方可計入。操作要點：歸集科研人員的工資單，保存繳存社保費資料，勞動合同，所承擔(dān)的研發(fā)崗位分工等；12/8/202289四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3、具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作4、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合以下要求：（1）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。12/8/202290四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作4、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作操作要點一：企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；一年新成立企業(yè)不能申請操作要點二：對某項科研成果的直接應(yīng)用活動，如采用新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等不能算重大改進，不屬于研發(fā)活動，類似費用不計入研發(fā)費用。操作要點三：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工程作業(yè)發(fā)生的費用，不能計入。操作要點四：突出研發(fā)費用投入的可持續(xù)性，高新資格復(fù)審時，也重點關(guān)注研發(fā)費用投入情況。操作要點五：與加計扣除的費用口徑有所不同。剔除財政撥款和集團內(nèi)部繳撥款。12/8/202291四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作操作要點一：企業(yè)在中國四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作5、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、中試產(chǎn)品收入，接受外單位委托的科研收入。分母是企業(yè)當(dāng)年總收入，包括投資收益。6、企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。12/8/202292四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作5、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作7、評價高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的幾項指標(biāo)：序號指標(biāo)分值1核心自主知識產(chǎn)權(quán)302科技成果轉(zhuǎn)化能力303研究開發(fā)組織管理能力204成長性指標(biāo)20合計100%12/8/202293四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作7、評價高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（一）指標(biāo)計算與賦值說明1．四項指標(biāo)賦予不同的數(shù)值（簡稱“賦值”）；企業(yè)不具備核心自主知識產(chǎn)權(quán)的不進行賦值計算。2．每項指標(biāo)分?jǐn)?shù)比例分為六個檔次(A,B,C,D,E,F)，分別是：0.81-1.0、0.61-0.8、0.41-0.6、0.21-0.4、0.10-0.2、0；3．各項指標(biāo)實際得分＝本指標(biāo)賦值分?jǐn)?shù)比例；[例]某指標(biāo)賦值20，指標(biāo)評價檔次為“B”，分?jǐn)?shù)比例評為0.7，則：實際得分＝20分×0.7=14分4．評價指標(biāo)以申報之日前3個年度的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。如企業(yè)創(chuàng)辦期不足3年，以實際經(jīng)營年限為準(zhǔn)。5．各項指標(biāo)的選擇均為單選。12/8/202294四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（一）指標(biāo)計算與賦值說四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（二）各單項指標(biāo)的測算依據(jù)1．核心自主知識產(chǎn)權(quán)（30）最近3年內(nèi)獲得的專利、注冊軟件版權(quán)數(shù)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)數(shù)、植物新品種數(shù)等核心自主知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量（不含商標(biāo)）。□A.6項，或2項發(fā)明專利□B.5項，或1項發(fā)明專利□C.4項，□D.3項□E.1～2項□F.0項[說明]1.同一知識產(chǎn)權(quán)在國內(nèi)外的申請、登記只記為一項。2.若知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造人與知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬人分離，可分別計算項目數(shù)。3.專利以獲得授權(quán)證書為準(zhǔn)。4.企業(yè)不具備核心自主知識產(chǎn)權(quán)的不能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。12/8/202295四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（二）各單項指標(biāo)的測算四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2．科技成果轉(zhuǎn)化能力（30）最近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)?！魽.4項以上

□B.3～4項（不含3項）□C.2～3項（不含2項）□D.1～2項（不含1項）□E.1項□F.0項[說明]1.同一科學(xué)技術(shù)成果（專利、版權(quán)、技術(shù)使用許可證、注冊的軟件版權(quán)、集成電路布圖設(shè)計）在國內(nèi)外的申請只記為一項。2.購入或出售技術(shù)成果以正式技術(shù)合同為準(zhǔn)。3.此項評價可計入技術(shù)訣竅，但價值較小的不算在內(nèi)；從產(chǎn)品或工藝的改進表現(xiàn)來評價技術(shù)訣竅等的價值大小（企業(yè)可以不披露具體內(nèi)容）。4.技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是：企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機等。12/8/202296四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2．科技成果轉(zhuǎn)化能力（四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3．研究開發(fā)的組織管理水平（20）（1）制定了研究開發(fā)項目立項報告;（2）建立了研發(fā)投入核算體系；（3）開展了產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動；（4）設(shè)有研發(fā)機構(gòu)并具備相應(yīng)的設(shè)施和設(shè)備；（5）建立了研發(fā)人員的績效考核獎勵制度。□A.5項都符合要求□B.4項符合要求□C.3項符合要求□D.2項符合要求□E.1項符合要求□F.均不符合要求12/8/202297四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3．研究開發(fā)的組織管理四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作4．總資產(chǎn)和銷售額成長性指標(biāo)（20）計算方法如下：計算方法如下：經(jīng)營績效指示項目值≥0.5≥0.4≥0.3≥0.2<0.2ABCDE成長性(20分)銷售增長率(10)總資產(chǎn)增長率(10)說明：12/8/202298四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作4．總資產(chǎn)和銷售額成長四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作說明：1.銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；總資產(chǎn)增長率＝1/2（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額）－1。2.企業(yè)在計算會計年度內(nèi)尚未產(chǎn)生銷售收入或成長性指標(biāo)為負(fù)的按0計；第一年銷售收入為0的，按2年計算；第二年銷售收入為0的，都按0計。3.此項指標(biāo)計算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)報表為準(zhǔn)。12/8/202299四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作說明：12/7/202四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作8．研究開發(fā)活動定義為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)不應(yīng)是較小的或常規(guī)的升級，而應(yīng)是至少對本地區(qū)（省、直轄市、自治區(qū)）的相關(guān)行業(yè)具有顯著改進的、有價值的進步，達(dá)到國內(nèi)先進水平。而對某項科研成果的直接應(yīng)用活動，包括采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等不能算作重大改進，因而不屬于研究開發(fā)活動。企業(yè)應(yīng)按照上述定義判斷是否進行了研究開發(fā)活動（項目），12/8/2022100四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作8．研究開發(fā)活動定義1四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作企業(yè)研究開發(fā)費用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置研究開發(fā)費用核算賬目，并按照下列樣表要求進行核算。

12/8/2022101四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作企業(yè)研究開發(fā)費用的核算企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)核算（樣表）12/8/2022102企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)核算（樣表）12/7/2022102四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作各費用科目的核算范圍（1）人員人工直接從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金（包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用和公積金補助費（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）。為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比例分?jǐn)傆嬋搿?2/8/2022103四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作各費用科目的核算范圍1四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費用，實驗室的材料（化學(xué)品、動物等）購置費等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費。12/8/2022104四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2）直接投入12/7/四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項目建造或購買建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用的攤銷。（4）設(shè)計費用針對新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。12/8/2022105四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3）折舊費用與長期待攤四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（5）裝備調(diào)試費主要包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進一步研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（6）無形資產(chǎn)攤銷因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。12/8/2022106四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（5）裝備調(diào)試費12/四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（7）其他費用此項費用一般不得超過研發(fā)總費用的20％，另有規(guī)定的除外。主要包括：——研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費；——圖書期刊參考資料費、圖書館借閱費、技術(shù)研討會議會費、其他技術(shù)資料費；——國內(nèi)外專利申請、維持費用；——為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費、高新科技研發(fā)保險費用等；——為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費；——未納入以上項目的其他小額費用。12/8/2022107四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（7）其他費用12/7四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作8）委托外部研究開發(fā)費用是指委托企業(yè)外部機構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外研發(fā)機構(gòu)）進行開發(fā)的項目所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部開發(fā)費的發(fā)生金額應(yīng)合乎獨立交易原則。3．企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用是指企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)活動實際支出的全部費用，或委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)等進行的研究開發(fā)活動所支出的費用，不包括委托境外機構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。12/8/2022108四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作8）委托外部研究開發(fā)費四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作12/8/2022109四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作12/7/202210四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（五）2008年執(zhí)行高新技術(shù)優(yōu)惠政策的銜接。高新技術(shù)資格證書有效期三年，到期需進行復(fù)審，復(fù)審重點是企業(yè)研發(fā)費用情況；復(fù)審合格的，延長資格有效期三年；三年期滿后需重新申請。無高新資格不得享受優(yōu)惠政策，有高新資格還要確保各項指標(biāo)符合規(guī)定，否則，不能享受優(yōu)惠政策?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅發(fā)[2008]17號）規(guī)定，2008年1月1日前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按新稅法規(guī)定重新認(rèn)定前，暫按25%預(yù)繳稅款。12/8/2022110四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（五）2008年執(zhí)行高四、匯總納稅政策及其實際操作匯總納稅與合并納稅，實質(zhì)上是對納稅人身份及其法律義務(wù)的重新界定。（1）匯總納稅更突出法人稅制特點，允許法人企業(yè)將各分支機構(gòu)統(tǒng)一作為一個納稅人，對外承擔(dān)所得稅法義務(wù)。（不考慮分支機構(gòu)在會計上是否獨立核算）。實踐中包括：一是居民企業(yè)對境內(nèi)企業(yè)的匯總，對境外分支機構(gòu)建立在稅收抵免基礎(chǔ)上的統(tǒng)一計稅；二是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立多家分支機構(gòu)的匯總。（2）合并納稅是允許集團企業(yè)對所屬100%控股的全資子公司統(tǒng)一作為一個納稅人，對外承擔(dān)所得稅法義務(wù)。客觀而言，合并納稅是超越法人稅制的要求的。12/8/2022111四、匯總納稅政策及其實際操作匯總納稅與合并納稅，實質(zhì)上是對納五、匯總納稅政策及其實際操作1、包括兩種情形：（1）居民企業(yè)對于不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的匯總納稅；（自動匯總）（2）非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，可以由主要機構(gòu)、場所匯總繳納所得稅。（稅務(wù)審批）12/8/2022112五、匯總納稅政策及其實際操作1、包括兩種情形：12/7/20五、匯總納稅政策及其實際操作2、居民企業(yè)對于非法人營業(yè)機構(gòu)的匯總納稅：（1）主要文件：稅法50條，實施條例125條；《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財預(yù)[2008]10號）；《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）12/8/2022113五、匯總納稅政策及其實際操作2、居民企業(yè)對于非法人營業(yè)機構(gòu)五、匯總納稅政策及其實際操作三種情況1、中央直屬企業(yè)不執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》直接交國家金庫鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)12/8/2022114五、匯總納稅政策及其實際操作三種情況12/7/2022114五、匯總納稅政策及其實際操作2、原由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)匯總納稅的企業(yè)106家可能暫定一年過渡，仍按原辦法匯總交納，以后執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》3.其他符合條件的企業(yè)執(zhí)行此辦法12/8/2022115五、匯總納稅政策及其實際操作2、原由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)匯總納稅五、匯總納稅政策及其實際操作（2）匯總納稅主要原則和方法：統(tǒng)一核算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫。統(tǒng)一計算：企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。（體現(xiàn)法人稅制特點）分級管理：總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)都具有監(jiān)管職責(zé)，總機構(gòu)、分支機構(gòu)分別接受所在地稅務(wù)機關(guān)管理。12/8/2022116五、匯總納稅政策及其實際操作（2）匯總納稅主要原則和方法：統(tǒng)五、匯總納稅政策及其實際操作就地預(yù)繳：總、分機構(gòu)分別按規(guī)定向所在地稅務(wù)機關(guān)申報、預(yù)繳所得稅。匯總清算：年度終了后，總機構(gòu)負(fù)責(zé)進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅，多退少補。財政調(diào)庫：財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構(gòu)所得稅待分配收入，按照核定系數(shù)調(diào)整至地方金庫。12/8/2022117五、匯總納稅政策及其實際操作就地預(yù)繳：總、分機五、匯總納稅政策及其實際操作（3）適用范圍：跨省設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)；實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，三級及以下分支機構(gòu)