企業(yè)所得稅及配套文件講解（下）課件

第二部分新《企業(yè)所得稅法》及配套文件專題講解

12/8/20221第二部分12/7/20221二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要文件：1、《企業(yè)所得稅法》第25條至36條；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第82條至102條；3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]1號(hào)）；12/8/20222二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（二）新稅法優(yōu)惠政策總原則及效果：1、國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（突出法人稅制特點(diǎn)，以鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目發(fā)展為取向，淡化區(qū)域優(yōu)惠政策）2、鼓勵(lì)高新技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展；12/8/20223二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（二）新稅法優(yōu)惠政策總原則及二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、安全生產(chǎn)、充分就業(yè)等；4、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策取向，構(gòu)建稅收優(yōu)惠政策體系。突出項(xiàng)目?jī)?yōu)惠，更新優(yōu)惠方式；對(duì)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠力度加大，減少企業(yè)整體性優(yōu)惠，取消新辦優(yōu)惠政策（除特區(qū)），提高優(yōu)惠政策效益；5、采取授權(quán)方式，提高稅收優(yōu)惠政策靈活性。12/8/20224二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)和諧二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（三）原優(yōu)惠政策評(píng)價(jià)：1、內(nèi)外資分別規(guī)定優(yōu)惠政策體系，制度層面差異較大，是內(nèi)外資稅負(fù)不平衡的重要因素。2、內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策：（1）既多且濫；（2）優(yōu)惠力度小于外資，矛盾較深；（3）隨意性較強(qiáng)；（4）優(yōu)惠方式單一，以直接減免為主；（5）過(guò)于回避矛盾，繼承原有政策；（6）容易避稅。12/8/20225二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（三）原優(yōu)惠政策評(píng)價(jià)：12/二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、外資優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫：（1）既有經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)的老城區(qū)等區(qū)域性生產(chǎn)性企業(yè)優(yōu)惠政策（突出外資地區(qū)性優(yōu)惠）；（2）技術(shù)密集、知識(shí)密集企業(yè)；（3）特殊行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠政策；（4）鼓勵(lì)吸引外資的政策，再投資退稅；（5）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資減免增值稅、所得稅；（6）重復(fù)交叉、體系性不強(qiáng)，多以直接減免為主，間接優(yōu)惠方式較少。12/8/20226二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、外資優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫：（1）二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入不征稅收入：

免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；不征稅收入：

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

12/8/20227二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用第二十六條企業(yè)的下列收入為二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用注意：1、免稅收入與應(yīng)非應(yīng)稅收入?yún)^(qū)別①、僅限于財(cái)政部發(fā)行的國(guó)債利息收入，不含金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的金融債券；②、不包括出售國(guó)庫(kù)券價(jià)差收入③、國(guó)債在銀行間債券市場(chǎng)采取凈價(jià)交易，債券交易交割單上注明的利息收入免稅；④、會(huì)計(jì)核算上與企業(yè)債券利息和其他利息收入分開(kāi)核算；12/8/20228二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用注意：1、免稅收入與應(yīng)非應(yīng)稅二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3、非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)從居民企業(yè)取得的股息、紅利，按上述規(guī)則處理。上述2和3基本遵循相同規(guī)則；12/8/20229二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用2、符合條件的居民企業(yè)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用從居民企業(yè)取得的股息（符合條件的）免予征稅，嚴(yán)格講不是一項(xiàng)優(yōu)惠政策，是避免雙重課稅的規(guī)定；原內(nèi)資企業(yè)稅法規(guī)定，除被投資方定期減免外，分回的股息、紅利需按投資雙方的稅率差補(bǔ)繳稅款。原外稅法18條規(guī)定，外資企業(yè)投資于中國(guó)境內(nèi)其他企業(yè)，取得的股息可不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。12/8/202210二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用從居民企業(yè)取二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作注意：①上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。即交易性金融資產(chǎn)的投資收益不免稅。包括直接投資，發(fā)起人股份、對(duì)非上市企業(yè)投資；②合理籌劃，不能為免稅，喪失投資機(jī)會(huì)③證券投資基金的分紅收入免稅。（未限定12個(gè)月期限,但要正確理解，參見(jiàn)財(cái)稅[2008]1號(hào)）12/8/202211二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作注意：12/7/202二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2008]1號(hào)證券投資基金有偏股也有偏債券，僅只投資基金收入，不包括股票紅利與價(jià)差收入。12/8/202212二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（一）對(duì)證券投資基金從證券市二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用④、限于投資方對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、流通股投資，不包括對(duì)分支機(jī)構(gòu)的投資收益（債權(quán)關(guān)系）；⑤、成本法和權(quán)益法都堅(jiān)持以被投資方作出利潤(rùn)分配決定日，作為股息實(shí)現(xiàn)日。（比較與原政策的區(qū)別，不是發(fā)放日），在法律證據(jù)方面更為完善。12/8/202213二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用④、限于投資方對(duì)子公二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用會(huì)計(jì)與稅法差異：成本法核算；1、會(huì)計(jì)上收到投資后當(dāng)年取得的投資前被投資企業(yè)分配股息紅利沖減投資成本，不作投資收益。稅法則確認(rèn)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

12/8/202214二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用會(huì)計(jì)與稅法差異：12/7/二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用2、會(huì)計(jì)上以后年度取得股息紅利，要根據(jù)投資后被投資方產(chǎn)生的累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)與被投資方自投資日起的利潤(rùn)總額進(jìn)行比較，從而計(jì)算劃分從被投資方所取得收益是屬于投資收益還是投資成本收回。稅法上不考慮投資方情況，只要是來(lái)源于累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)的分配都視為投資收益。三是被投資企業(yè)清算時(shí)，稅法允許分離股息與股權(quán)清算轉(zhuǎn)讓所得；股息免稅，清算所得交稅12/8/202215二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用2、會(huì)計(jì)上以后年度取得股息紅成本法舉例企業(yè)2008年以800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司3%股份，乙公司未上市。年度被投資單位利潤(rùn)當(dāng)年分配利潤(rùn)200810009002009200016002008年宣告分配2007年利潤(rùn)分派股利借：應(yīng)收股利27（900*0.03）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資272009年分配股利，超過(guò)當(dāng)年被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)沖投資成本=(900+1600-1000)*0.03-27=18借:應(yīng)收股利48(1600*0.03)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資18投資收益30（分開(kāi)計(jì)算）稅法確認(rèn)2008年、2009年48、28萬(wàn)為投資收益且免稅

12/8/202216成本法舉例企業(yè)2008年以800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司3%股份，乙公二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用權(quán)益法：權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)上需按照被投資方損益和投資方持股比例，確認(rèn)投資收益；實(shí)際分回股息時(shí)需沖減投資成本；稅法上仍以實(shí)際分配股息（作出股息分配決定日）為判斷股息實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)且免稅；12/8/202217二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用權(quán)益法：12/7/202權(quán)益法舉例甲企業(yè)2008年持有乙企業(yè)40%股權(quán)，2008年乙企業(yè)盈利500萬(wàn)，2008分配股利300萬(wàn)，2009年虧損3000萬(wàn)，而甲公司長(zhǎng)期投資賬面只有1000萬(wàn)。長(zhǎng)期應(yīng)收乙企業(yè)款100萬(wàn)2008年乙企業(yè)盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整200貸：投資收益2002009年宣告股利時(shí)：借：應(yīng)收股利120（300*0.4）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12012/8/202218權(quán)益法舉例甲企業(yè)2008年持有乙企業(yè)40%股權(quán)，2008年乙權(quán)益法舉例2009年虧損時(shí)：借：投資收益1100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整1000長(zhǎng)期應(yīng)收款—乙100其中100萬(wàn)備查稅法確認(rèn)投資收益120萬(wàn)且免稅，對(duì)由于乙公司盈虧對(duì)投資收益的影響不確認(rèn)12/8/202219權(quán)益法舉例2009年虧損時(shí)：12/7/202219二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（6）符合條件的非營(yíng)利組織的收入免稅。注意：①僅限于非營(yíng)利組織取得的非營(yíng)利性收入②其從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)的收入不免稅；（7）符合條件的非營(yíng)利組織，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：a.依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；（民政部門）B.從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（關(guān)鍵）C.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出以外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（關(guān)鍵）12/8/202220二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（6）符合條件的非營(yíng)利組織的二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用d.財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（關(guān)鍵）e.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（私分補(bǔ)稅）F.投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；g.工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)；h.符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法。12/8/202221二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用d.財(cái)產(chǎn)及其孳息不用

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

12/8/202222企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅（一）從事農(nóng)、林二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事下列項(xiàng)目所得，免征所得稅：（基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)）——蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；——農(nóng)作物新品種的選育；——中藥材的種植；——林木的培育和種植；——牲畜、家禽的飼養(yǎng)；——林產(chǎn)品的采集；——灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；——遠(yuǎn)洋捕撈。12/8/202223二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（經(jīng)濟(jì)作物）——花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；——海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受此項(xiàng)優(yōu)惠。（呼應(yīng)所得稅優(yōu)惠總原則如煙草）12/8/202224二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用從事下列項(xiàng)目的所得，減半征二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用2、稅法27條關(guān)于減征、免征所得稅項(xiàng)目：評(píng)價(jià)：比原稅法優(yōu)惠時(shí)間長(zhǎng)，針對(duì)性強(qiáng)，體現(xiàn)鼓勵(lì)力度；進(jìn)一步細(xì)化、容易操作；操作要點(diǎn)一：同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得。（條例120條）操作要點(diǎn)二：合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。（條例120條）12/8/202225二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用2、稅法27條關(guān)于減征、免征二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點(diǎn)三：享受國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。12/8/202226二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點(diǎn)三：享受國(guó)家重點(diǎn)扶二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用注意：①優(yōu)惠是對(duì)項(xiàng)目的優(yōu)惠，取消農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的優(yōu)惠②區(qū)別農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工與農(nóng)產(chǎn)品制造的區(qū)別。如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻、批量包裝等屬于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工，免稅但香料提取，中藥制劑等不得享受以上優(yōu)惠12/8/202227二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用注意：①優(yōu)惠是對(duì)項(xiàng)目的優(yōu)惠，二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。①限于企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目（不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)），不得享受優(yōu)惠。②該《目錄》已獲國(guó)務(wù)院原則同意。12/8/202228二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）①符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。②企業(yè)內(nèi)部污水處理垃圾處理不屬于優(yōu)惠范圍限于此類項(xiàng)目產(chǎn)生的所得免稅；虧損可以由應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)。12/8/202229二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）符合條件的環(huán)境保護(hù)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。僅限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；與原內(nèi)資企業(yè)“四技收入”有區(qū)別；無(wú)減免期限的約束。分開(kāi)核算；(必要條件)政策調(diào)整有松有緊，有利于促進(jìn)科技向生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。原外資稅法規(guī)定，經(jīng)審批對(duì)特殊項(xiàng)目可免稅或按10%征稅，優(yōu)惠力度不大，具有個(gè)案性質(zhì)。原內(nèi)資企業(yè)對(duì)國(guó)有科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)分別規(guī)定不同政策。12/8/202230二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得。（境內(nèi)匯給境外股東紅利）減按10％稅率征收企業(yè)所得稅；征稅符合國(guó)際慣例，國(guó)際稅收權(quán)益的要求。政策銜接：該股息、紅利等權(quán)益性投資收益源自該居民企業(yè)2007年12月31日前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的部分，仍按原外資稅法第19條規(guī)定處理；該股息、紅利等權(quán)益性投資收益源自該居民企業(yè)2008年1月1日后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的部分，應(yīng)依法課稅；12/8/202231二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用下列所得可以免征企業(yè)所得稅：——外國(guó)政府給中國(guó)政府貸款取得的利息所得；——國(guó)際金融組織給中國(guó)政府和居民企業(yè)貸款取得的利息所得；——經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（兜底）12/8/202232二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用下列所得可以免征企業(yè)所得稅：二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、小型微利企業(yè)減按20%征稅。（1）小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：一是從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)，二是并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；(同時(shí))其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。（同時(shí)）（2）約占企業(yè)總數(shù)的40%。12/8/202233二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用3、小型微利企業(yè)減按20%征二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）小型微利企業(yè)政策銜接。2008年預(yù)繳稅款，填寫(xiě)申報(bào)表（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）時(shí)，第7行“減免所得稅額”暫按第4行“利潤(rùn)總額”×5%。從業(yè)人數(shù)按每月從業(yè)人數(shù)加權(quán)平均計(jì)算；資產(chǎn)總額按年初與年末資產(chǎn)合計(jì)數(shù)平均計(jì)算。2008年執(zhí)行時(shí)，需向稅務(wù)局提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的證明。年度終了后，稅務(wù)機(jī)關(guān)再按當(dāng)年情況判斷是否屬于小型微利企業(yè)。（可以辦理退稅）注意：匯算清繳時(shí)再行判定，利潤(rùn)調(diào)整。（4）分支機(jī)構(gòu)符合微利條件，短期難以盈利的，可改造為子公司享受此項(xiàng)政策。（注意政策統(tǒng)籌兼顧）12/8/202234二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）小型微利企業(yè)政策銜接。二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用4、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%征稅。（專題詳述）5、民族自治地方自治機(jī)關(guān)的減免。（授權(quán)）（1）依照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。（2）對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。（限制地方政府權(quán)限）（3）自治地方的人大、政府可以行使減免稅權(quán)，但要報(bào)省級(jí)政府批準(zhǔn)；12/8/202235二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用4、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）在民族地區(qū)設(shè)立企業(yè)，可以考慮設(shè)立子公司，是否優(yōu)惠，投資前與所在地政府溝通。（5）政策銜接。根據(jù)財(cái)稅[2008]21號(hào)規(guī)定，2008年度起，民族自治地方批準(zhǔn)減免稅，僅限于減免地方分享部分，不得減免中央分享部分；此前，民族自治地方按照原內(nèi)資稅法和財(cái)稅[2001]202號(hào)已批準(zhǔn)的減免稅，不長(zhǎng)于5年的執(zhí)行到期；對(duì)于無(wú)期限的，自2008年度起算，累計(jì)時(shí)間不得超過(guò)5年，2013年后執(zhí)行新稅法。12/8/202236二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（4）在民族地區(qū)設(shè)立企業(yè)，可二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用6、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除：（稅法30條）（1）指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除方法：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。（未限制虧損）與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定呼應(yīng)。12/8/202237二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用6、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除：二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）有關(guān)操作：操作要點(diǎn)一：為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性地運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性地改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)。（連續(xù)性，創(chuàng)新性，知識(shí)+技術(shù)）操作要點(diǎn)二：研發(fā)項(xiàng)目指“不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研發(fā)活動(dòng)”。操作要點(diǎn)三：對(duì)科研成果的直接應(yīng)用活動(dòng)，包括采用新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、知識(shí)等不算重大改進(jìn)，不屬于研發(fā)活動(dòng)。（實(shí)踐中難以判斷）12/8/202238二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）有關(guān)操作：12/7/2

二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點(diǎn)四：注意歸集范圍，研發(fā)成本下設(shè)置如下科目：——人員人工費(fèi)；——直接投入；——折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；——設(shè)計(jì)費(fèi)用；——裝備調(diào)試費(fèi)；——委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（重要，中試科研費(fèi)用）—其他費(fèi)用12/8/202239

二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點(diǎn)四：注意歸集范圍，二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用7、安置殘疾人員及其他就業(yè)人員的優(yōu)惠。（1）安置殘疾人員所支付的工資采取加計(jì)扣除辦法，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。財(cái)稅[2007]92號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2007]67號(hào)文件參考新稅法有關(guān)規(guī)定，原則有效。12/8/202240二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用7、安置殘疾人員及其他就業(yè)人二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。主要是現(xiàn)行政策不夠系統(tǒng)，而且未到執(zhí)行期限；需對(duì)現(xiàn)有勞服企業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬、退役士兵等政策再行梳理。擴(kuò)大享受政策范圍，建立提高就業(yè)人員工資的良性機(jī)制，殘疾人員加計(jì)扣除比例＞其他人員比例。（3）有關(guān)政策銜接?，F(xiàn)有下崗再就業(yè)政策執(zhí)行到期。（4）減少一些企業(yè)未獲優(yōu)惠造假的機(jī)會(huì)12/8/202241二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用8、創(chuàng)業(yè)投資抵免所得稅：（非常重要）（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（31條，外資國(guó)稅發(fā)[2003]61號(hào)，財(cái)稅[2007]31號(hào)）有利于吸引民間資本與科技的嫁接。主要目標(biāo)是發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)。（2）抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。12/8/202242二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用8、創(chuàng)業(yè)投資抵免所得稅：（非二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得領(lǐng)。④創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成長(zhǎng)性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)上市的企業(yè)。（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第39號(hào)）12/8/202243二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用⑤中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的高新技術(shù)企業(yè)。關(guān)于做好備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)⑥改委日前下發(fā)《關(guān)于做好備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年度檢查工作的通知》（發(fā)改財(cái)金[2008]851號(hào)），布署創(chuàng)投企業(yè)的年檢工作，并要求備案管理部門在配合同級(jí)財(cái)稅部門審核公布享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)名單后，要將享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)名單上報(bào)國(guó)家發(fā)改委。12/8/202244二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用⑤中小高新技術(shù)企二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用⑥境外創(chuàng)投企業(yè)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立創(chuàng)投經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，不直接從事創(chuàng)業(yè)投資管理、咨詢業(yè)務(wù)，而是將日常投資經(jīng)營(yíng)權(quán)授予一家創(chuàng)投企業(yè)進(jìn)行運(yùn)作，對(duì)此類創(chuàng)投企業(yè)的外方，按在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)對(duì)待。（參考國(guó)稅發(fā)[2003]61號(hào)）⑦享受兩項(xiàng)政策：一是享受投資抵免政策；二是享受非上市股權(quán)與流通股的盈利差額；操作問(wèn)題：一是資金充足的前提下，設(shè)立創(chuàng)投子公司，專門從事創(chuàng)投業(yè)務(wù)；二是尋找合適、有前景投資項(xiàng)目（中小高新企業(yè)），通過(guò)入股方式而非借款方式參與投資，扶持包裝上市；12/8/202245二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及利用⑥境外創(chuàng)投企業(yè)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用9、固定資產(chǎn)加速折舊：（酌情考慮）（1）稅法32條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（無(wú)形損耗）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（有形實(shí)質(zhì)損耗）12/8/202246二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用9、固定資產(chǎn)加速折舊：（酌二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（3）操作要點(diǎn)：一是加速折舊主要限于機(jī)器設(shè)備；二是有戰(zhàn)略眼光，僅是提前納稅或推遲納稅結(jié)合一定期限內(nèi)企業(yè)盈利及稅負(fù)水平，酌情考慮；三是適宜資本有機(jī)構(gòu)成較高的企業(yè)。④如改變折舊一定報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)，但不用報(bào)稅務(wù)批準(zhǔn)，是企業(yè)自主行為，范圍以內(nèi)。12/8/202247二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）采取縮短折舊年限方法二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用10、資源綜合利用。（1）生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。把用廢作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)，建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)，用市場(chǎng)手段和稅收政策來(lái)引導(dǎo)；（2）減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。12/8/202248二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用10、資源綜合利用。12/二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）《資源綜合利用稅收優(yōu)惠目錄》已經(jīng)國(guó)務(wù)院原則同意，尚未公布。（4）操作問(wèn)題：操作要點(diǎn)一：參考《目錄》，結(jié)合本單位生產(chǎn)工藝、產(chǎn)銷情況，決定是否上馬有關(guān)項(xiàng)目；操作要點(diǎn)二：綜合考慮環(huán)保要求和經(jīng)濟(jì)效益決策；操作要點(diǎn)三：?jiǎn)为?dú)歸集此項(xiàng)收入及相關(guān)成本、費(fèi)用。12/8/202249二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（3）《資源綜合利用稅收優(yōu)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用11、稅額抵免。（重要）（1）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（稅法34條，與27條第三款不重復(fù)，可同時(shí)享受）操作要點(diǎn)一：注意與稅法33條資源綜合利用政策的區(qū)別。操作要點(diǎn)二：適用于不直接產(chǎn)生所得的投資項(xiàng)目（從源頭減少污染）。12/8/202250二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用11、稅額抵免。（重要）1二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；12/8/202251二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用（2）稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用

操作要點(diǎn)三：當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（與虧損彌補(bǔ)期限相同）操作要點(diǎn)四：享受前款優(yōu)惠企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；操作要點(diǎn)五：企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免所得稅稅款。12/8/202252二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用操作要點(diǎn)三：當(dāng)年不二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用12、取消或改變的稅收優(yōu)惠政策：（1）內(nèi)資企業(yè)新辦第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策；（取消）（2）勞動(dòng)就業(yè)、民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策；（改變）（3）內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策；（取消）（4）外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免政策；（取消）（5）外商投資生產(chǎn)性企業(yè)二免三減半。（取消）（6）外商投資出口企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)企業(yè)減半征稅；（取消）（7）高新產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)兩年免稅政策；（取消）（8）外國(guó)投資者再投資退稅政策；（取消）12/8/202253二、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其利用12、取消或改變的稅收優(yōu)惠三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（一）過(guò)渡期稅收政策簡(jiǎn)介：1、主要內(nèi)容：（1）過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行；（2）過(guò)渡期有關(guān)稅基口徑與其他政策的銜接；12/8/202254三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（一）過(guò)渡期稅收政策簡(jiǎn)介三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作2、主要規(guī)定：（1）《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；（2）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）（轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)、40號(hào)）；注意有關(guān)優(yōu)惠政策過(guò)渡取舍的口徑；12/8/202255三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作2、主要規(guī)定：12/7/202三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（3）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]1號(hào)）；（4）關(guān)于所得稅若干政策問(wèn)題銜接（未發(fā)文）（5）《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)）；（6）財(cái)稅[2007]115號(hào)，劃定新舊外資企業(yè)）12/8/202256三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（3）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（二）稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡。1、享受過(guò)渡政策的范圍：（1）老外資企業(yè)的界定。企業(yè)所得稅法公布（2007年3月16日）前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。（財(cái)稅[2007]115號(hào)）依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率。（稅率過(guò)渡）。12/8/202257三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（二）稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡。12三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（2）內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)。（3）獨(dú)立核算的非法人分支機(jī)構(gòu)的界定。3月16日前實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的非法人分支機(jī)構(gòu)，符合國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件附件所列政策條件的，可以享受39號(hào)文件第一條規(guī)定的過(guò)渡政策；3月16日后成立的非法人分支機(jī)構(gòu)，不論是否獨(dú)立核算，均不享受過(guò)渡政策。操作要點(diǎn)：莫將原享受過(guò)渡期優(yōu)惠的獨(dú)立核算的非法人分支機(jī)構(gòu)隨意撤銷。12/8/202258三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（2）內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)。12三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作2、稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡對(duì)象：（3類）（1）優(yōu)惠稅率過(guò)渡對(duì)象：外商投資企業(yè)（生產(chǎn)性企業(yè)）；經(jīng)濟(jì)特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南）和上海浦東新區(qū)的所有企業(yè)；（實(shí)際已擴(kuò)大）12/8/202259三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作2、稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡對(duì)象：（3類三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（2）減免稅過(guò)渡對(duì)象：經(jīng)營(yíng)期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，兩免三減半；（限定區(qū)域）經(jīng)營(yíng)期在15年以上的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的外商投資企業(yè)（原有區(qū)域限制，1999年擴(kuò)大到全國(guó)），五免五減半；經(jīng)營(yíng)期在10年以上，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)舉辦的服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，（海南省未限制內(nèi)外資），一免二減半；12/8/202260三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（2）減免稅過(guò)渡對(duì)象：12/7三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)外資），自獲利年度起二年免稅；在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的新技術(shù)企業(yè)，自開(kāi)辦之日三年免所得稅，第四至第六年可按15%或10%的稅率，減半征收所得稅。民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，可定期減稅或免稅；（未限定年限）（3）優(yōu)惠稅率+減免稅政策的過(guò)渡對(duì)象。12/8/202261三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作3、優(yōu)惠稅率過(guò)渡的具體辦法：（1）原執(zhí)行15%稅率的外商投資企業(yè)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)+上海浦東新區(qū)內(nèi)的企業(yè)，2008年按18%征稅；2009年按20%征稅；2010年按22%征稅；2011年按24%征稅；2012年及以后年度按25%征稅。（2）原適用24%、33%的企業(yè)，2008年及以后按25%征稅。12/8/202262三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作3、優(yōu)惠稅率過(guò)渡的具體辦法：1三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作4、減免稅政策過(guò)渡方法：（1）自2008年度起，原享受“兩免三減半”（生產(chǎn)性外資）、“五免五減半”（外資基礎(chǔ)設(shè)施）、“兩免”（高新）、“三免三減半”（北京試驗(yàn)區(qū)高新）、“一免二減半”（服務(wù)型外資和海南服務(wù)企業(yè)）等定期減免稅優(yōu)惠企業(yè)，2008年后繼續(xù)按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。操作要點(diǎn)：限于享受過(guò)渡政策的企業(yè)。12/8/202263三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作4、減免稅政策過(guò)渡方法：12/三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（2）計(jì)算減免稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額按新稅法計(jì)算，稅率按過(guò)渡稅率執(zhí)行，減免稅期限遵從原規(guī)定。（3）因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。（含未開(kāi)工企業(yè)，非高新技術(shù)企業(yè)）（4）各項(xiàng)過(guò)渡政策與新法規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇，但不可重疊享受。12/8/202264三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（2）計(jì)算減免稅時(shí)，應(yīng)納稅所得三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作5、同時(shí)享受稅率和減免稅政策的過(guò)渡方式：（1）對(duì)按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件適用15%并享受定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，統(tǒng)一按照以下規(guī)定稅率計(jì)稅并減半征稅。即：2008年按18%減半征稅；2009年按20%減半征稅；2010年按22%減半征稅；2011年按24%減半征稅；2012年及以后年度按25%減半征稅。（2）原適用24%、33%的定期減半征稅的企業(yè)，2008年及以后統(tǒng)一按25%減半征稅。12/8/202265三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作5、同時(shí)享受稅率和減免稅政策的三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作6、民族自治地方減免稅政策的過(guò)渡。（1）2008年1月1日起，民族自治地方政府統(tǒng)一按新稅法29條規(guī)定減免地方分享的部分；（2）原已按西部大開(kāi)發(fā)政策，由民族地區(qū)政府批準(zhǔn)減免的所得稅（含中央），自2008年1月1日起，減免期限低于5年的，準(zhǔn)予執(zhí)行至2013年（最長(zhǎng)不超過(guò)5年）；減免稅期自2008年起超過(guò)5年的，從2013年起按新稅法29條執(zhí)行。12/8/202266三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作6、民族自治地方減免稅政策的過(guò)三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（3）2007年3月16日前經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)，民族自治地區(qū)省級(jí)政府批準(zhǔn)的定期減免稅（含中央稅收），過(guò)渡期限不得超過(guò)5年；操作要點(diǎn)：此類優(yōu)惠力度往往大于新法規(guī)定（有可能3月16日后審批）。（4）2007年3月16日后經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)，民族自治地區(qū)省級(jí)政府批準(zhǔn)的定期減免稅（含中央稅收），不得享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策；12/8/202267三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（3）2007年3月16日前經(jīng)三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作7、特定區(qū)域內(nèi)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的過(guò)渡。（1）法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。（稅法57條）（深圳、珠海、廈門、汕頭、海南、上海浦東新區(qū)）12/8/202268三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作7、特定區(qū)域內(nèi)新設(shè)立高新技術(shù)企三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作操作要點(diǎn)：注意三個(gè)著眼點(diǎn)：一是在上述特定區(qū)域內(nèi)；二是高新技術(shù)企業(yè)；三是新設(shè)立的企業(yè)。操作要點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的老、非高新企業(yè)按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定過(guò)渡；操作要點(diǎn)：在上述區(qū)域內(nèi)新辦非高新企業(yè)無(wú)優(yōu)惠政策。（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）12/8/202269三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作操作要點(diǎn)：注意三三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（2）過(guò)渡方式：在特區(qū)內(nèi)2008年后注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅；第三年至第五年按25%減半征稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東的稅率五年內(nèi)過(guò)渡到25%，但保留對(duì)區(qū)內(nèi)高新企業(yè)的激勵(lì)政策。（定期減免）（比較）：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征稅。（全國(guó)100多家）操作要點(diǎn)：跨經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)的新設(shè)高新企業(yè)（總分關(guān)系），應(yīng)單獨(dú)核算區(qū)內(nèi)與區(qū)外所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，未單獨(dú)核算的，不享受優(yōu)惠政策。12/8/202270三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（2）過(guò)渡方式：12/7/20三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作8、軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的過(guò)渡。（1）軟件、集成電路企業(yè)即征即退增值稅用于軟件研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；操作要點(diǎn)：注意實(shí)施條例28條，當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)不大。（2）境內(nèi)新辦軟件企業(yè)，獲利年度起所得稅二免三減半；（3）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)，減按10%征稅；（4）企業(yè)購(gòu)進(jìn)軟件，符合固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可將折舊期縮短為2年；12/8/202271三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作8、軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（5）集成電路企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)核準(zhǔn)，可按3年折舊；（6）投資額超過(guò)80億元或集成電路小于0.25um集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期＞15年的，可以五免五減半；（7）生產(chǎn)線寬小于0.8um集成電路企業(yè)，可以二免三減半；（8）2008至2010年，集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)投資者，再投資可以退還40%所得稅；投資于西部地區(qū)的，可以退還80%所得稅。（僅此保留再投資退稅）12/8/202272三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（5）集成電路企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作9、證券投資基金有關(guān)政策。（1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入，暫免所得稅。（不含委托理財(cái)?shù)膫蚪?、手續(xù)費(fèi)收入）（2）投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征稅；（3）證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征稅。（放寬）12/8/202273三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作9、證券投資基金有關(guān)政策。12/三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作10、國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。（1）主要指西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)所得稅政策；（15%以及定期減免稅）、（2001年至2010年）（2）國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定，西部大開(kāi)發(fā)政策繼續(xù)執(zhí)行。12/8/202274三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作10、國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作11、非居民企業(yè)股息預(yù)提所得稅問(wèn)題。2008年1月1日起，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于新稅法第三條第三款規(guī)定所得的，分別以下情況處理：（1）該股息、紅利源自該居民企業(yè)2007年12月31日前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的部分，仍按原外資稅法第19條規(guī)定處理；（免予征稅）（2）該股息、紅利源自該居民企業(yè)2008年1月1日之后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的部分，一律計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（10%或按協(xié)定從低）12/8/202275三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作11、非居民企業(yè)股息預(yù)提所得稅三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作12、分配取得股息、紅利的政策。2008年1月1日起，企業(yè)因補(bǔ)投資企業(yè)分配2008年以前年度累積未分配利潤(rùn)而取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照新稅法規(guī)定處理，可以免予征稅。（流通股超12個(gè)月）12/8/202276三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作12、分配取得股息、紅利的政策三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作13、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者再投資退稅政策的過(guò)渡。（國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)）（1）2007年底前完成再投資事項(xiàng)，并在工商部門完成變更或注冊(cè)登記，可以按原規(guī)定辦理再投資退稅；（2）2007年底前用2007年預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資，不享受退稅政策。12/8/202277三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作13、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作14、外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得免稅政策的過(guò)渡。（國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)）（1）外國(guó)企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述合同于2007年底前簽訂，且符合原稅法規(guī)定的免稅條件，經(jīng)批準(zhǔn)可繼續(xù)予以免稅，不包括合同延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。（2）2008年起上述所得，一律征稅。操作要點(diǎn)：外國(guó)政府、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款利息除外。12/8/202278三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作14、外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得利息、三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作15、外商投資企業(yè)享受減免后，未達(dá)到規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限或不再符合原稅法規(guī)定的減免稅條件的，應(yīng)追回所享受的減免稅。16、除國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)、國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)、財(cái)稅[2008]1號(hào)文件外，2008年1月1日前實(shí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止；除另有規(guī)定外，尚未執(zhí)行到期的所得稅優(yōu)惠政策，從2008年1月1日起停止執(zhí)行。12/8/202279三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作15、外商投資企業(yè)享受減免后，未三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作17、關(guān)于國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免的銜接問(wèn)題；（1）2007年底實(shí)際采購(gòu)的，允許抵免完畢；（2）2007年底已采購(gòu)未審批的處理。12/8/202280三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作17、關(guān)于國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免的銜三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作18、下列政策繼續(xù)執(zhí)行到期：（1）再就業(yè)政策；（財(cái)稅[2002]208號(hào)，財(cái)稅[2005]186號(hào)審批至2008年底）（2）奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)政策；（財(cái)稅[2003]10號(hào)、財(cái)稅[2006]128號(hào)；財(cái)稅[2005]180號(hào)、財(cái)稅[2006]155號(hào)）（3）社會(huì)公益政策；《關(guān)于延長(zhǎng)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2006]148號(hào)）12/8/202281三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作18、下列政策繼續(xù)執(zhí)行到期：1三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（4）部分轉(zhuǎn)制政策；《債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)政策》；（財(cái)稅[2005]29號(hào)）《中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題通知》（財(cái)稅[2006]18號(hào)）；《轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2005]14號(hào)）；《文化體制改革稅收政策》（財(cái)稅[2005]1號(hào)、財(cái)稅[2005]2號(hào)）；12/8/202282三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（4）部分轉(zhuǎn)制政策；12/7/三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（5）涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備糧政策：《農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策》（財(cái)稅[2007]10號(hào)）；《廣播電視村村通稅收政策》（財(cái)稅[2007]17號(hào)）；《國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策》（財(cái)稅[2006]105號(hào)）；12/8/202283三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（5）涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備糧政策：12三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（6）單項(xiàng)稅收政策：股權(quán)分置改革政策。財(cái)稅[2005]103號(hào)）；中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限公司政策。（財(cái)稅[2006]169號(hào)）；農(nóng)村信用社試點(diǎn)地區(qū)稅收政策；（財(cái)稅[2006]46號(hào)、財(cái)稅[2007]18號(hào)）；監(jiān)獄勞教企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；（財(cái)稅[2006]123號(hào)）。12/8/202284三、過(guò)渡期稅收政策銜接與操作（6）單項(xiàng)稅收政策：12/7/四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（一）過(guò)渡文件1、《科持部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）；（包括管理辦法和重點(diǎn)領(lǐng)域）2、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（未發(fā)文）12/8/202285四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（一）過(guò)渡文件12/7四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（二）符合國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)條件(取得認(rèn)定資格后亦應(yīng)保持的條件)：1、擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。（對(duì)核心技術(shù)的占有權(quán)）（1）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上；（2）近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式；（所有權(quán)）（3）或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（獨(dú)占使用權(quán)，具有排他性）12/8/202286四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（二）符合國(guó)家重點(diǎn)扶持四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)具有技術(shù)支撐作用。包括：發(fā)明、實(shí)用新型、限定條件的外觀設(shè)計(jì)、軟件著作版權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)等（待補(bǔ)充）發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)專利，可以到國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站查詢；軟件著作版權(quán)可以到國(guó)家版權(quán)局網(wǎng)站查詢；核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須在我國(guó)產(chǎn)權(quán)法有效保護(hù)期內(nèi)；12/8/202287四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作核心知識(shí)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。其中，國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括（8類）：①電子信息技術(shù)②生物與新醫(yī)藥技術(shù)③航空航天技術(shù)、④新材料技術(shù)、⑤高技術(shù)服務(wù)業(yè)、⑥新能源及節(jié)能技術(shù)、⑦資源與環(huán)境技術(shù)、⑧高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。操作要點(diǎn)：結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，與研發(fā)部門溝通，并向所在省科技廳了解情況。12/8/202288四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3、具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（1）科技人員口徑較寬，包括直接從事科技活動(dòng)的人員以及為科技活動(dòng)提供輔助服務(wù)的人員。（2）研究開(kāi)發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。（3）對(duì)于兼職或臨時(shí)聘請(qǐng)人員，應(yīng)在企業(yè)工作或在職183天方可計(jì)入。操作要點(diǎn)：歸集科研人員的工資單，保存繳存社保費(fèi)資料，勞動(dòng)合同，所承擔(dān)的研發(fā)崗位分工等；12/8/202289四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3、具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作4、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合以下要求：（1）最近一年銷售收入小于5，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20，000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。12/8/202290四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作4、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作操作要點(diǎn)一：企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；一年新成立企業(yè)不能申請(qǐng)操作要點(diǎn)二：對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用活動(dòng)，如采用新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等不能算重大改進(jìn)，不屬于研發(fā)活動(dòng)，類似費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。操作要點(diǎn)三：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工程作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，不能計(jì)入。操作要點(diǎn)四：突出研發(fā)費(fèi)用投入的可持續(xù)性，高新資格復(fù)審時(shí)，也重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用投入情況。操作要點(diǎn)五：與加計(jì)扣除的費(fèi)用口徑有所不同。剔除財(cái)政撥款和集團(tuán)內(nèi)部繳撥款。12/8/202291四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作操作要點(diǎn)一：企業(yè)在中國(guó)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作5、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、中試產(chǎn)品收入，接受外單位委托的科研收入。分母是企業(yè)當(dāng)年總收入，包括投資收益。6、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。12/8/202292四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作5、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作7、評(píng)價(jià)高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的幾項(xiàng)指標(biāo)：序號(hào)指標(biāo)分值1核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)302科技成果轉(zhuǎn)化能力303研究開(kāi)發(fā)組織管理能力204成長(zhǎng)性指標(biāo)20合計(jì)100%12/8/202293四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作7、評(píng)價(jià)高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（一）指標(biāo)計(jì)算與賦值說(shuō)明1．四項(xiàng)指標(biāo)賦予不同的數(shù)值（簡(jiǎn)稱“賦值”）；企業(yè)不具備核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的不進(jìn)行賦值計(jì)算。2．每項(xiàng)指標(biāo)分?jǐn)?shù)比例分為六個(gè)檔次(A,B,C,D,E,F)，分別是：0.81-1.0、0.61-0.8、0.41-0.6、0.21-0.4、0.10-0.2、0；3．各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際得分＝本指標(biāo)賦值分?jǐn)?shù)比例；[例]某指標(biāo)賦值20，指標(biāo)評(píng)價(jià)檔次為“B”，分?jǐn)?shù)比例評(píng)為0.7，則：實(shí)際得分＝20分×0.7=14分4．評(píng)價(jià)指標(biāo)以申報(bào)之日前3個(gè)年度的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。如企業(yè)創(chuàng)辦期不足3年，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限為準(zhǔn)。5．各項(xiàng)指標(biāo)的選擇均為單選。12/8/202294四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（一）指標(biāo)計(jì)算與賦值說(shuō)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（二）各單項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算依據(jù)1．核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（30）最近3年內(nèi)獲得的專利、注冊(cè)軟件版權(quán)數(shù)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)數(shù)、植物新品種數(shù)等核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)量（不含商標(biāo)）?！魽.6項(xiàng)，或2項(xiàng)發(fā)明專利□B.5項(xiàng)，或1項(xiàng)發(fā)明專利□C.4項(xiàng)，□D.3項(xiàng)□E.1～2項(xiàng)□F.0項(xiàng)[說(shuō)明]1.同一知識(shí)產(chǎn)權(quán)在國(guó)內(nèi)外的申請(qǐng)、登記只記為一項(xiàng)。2.若知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造人與知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬人分離，可分別計(jì)算項(xiàng)目數(shù)。3.專利以獲得授權(quán)證書(shū)為準(zhǔn)。4.企業(yè)不具備核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的不能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。12/8/202295四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（二）各單項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2．科技成果轉(zhuǎn)化能力（30）最近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)?！魽.4項(xiàng)以上

□B.3～4項(xiàng)（不含3項(xiàng)）□C.2～3項(xiàng)（不含2項(xiàng)）□D.1～2項(xiàng)（不含1項(xiàng)）□E.1項(xiàng)□F.0項(xiàng)[說(shuō)明]1.同一科學(xué)技術(shù)成果（專利、版權(quán)、技術(shù)使用許可證、注冊(cè)的軟件版權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)）在國(guó)內(nèi)外的申請(qǐng)只記為一項(xiàng)。2.購(gòu)入或出售技術(shù)成果以正式技術(shù)合同為準(zhǔn)。3.此項(xiàng)評(píng)價(jià)可計(jì)入技術(shù)訣竅，但價(jià)值較小的不算在內(nèi)；從產(chǎn)品或工藝的改進(jìn)表現(xiàn)來(lái)評(píng)價(jià)技術(shù)訣竅等的價(jià)值大小（企業(yè)可以不披露具體內(nèi)容）。4.技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是：企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機(jī)等。12/8/202296四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2．科技成果轉(zhuǎn)化能力（四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3．研究開(kāi)發(fā)的組織管理水平（20）（1）制定了研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告;（2）建立了研發(fā)投入核算體系；（3）開(kāi)展了產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動(dòng)；（4）設(shè)有研發(fā)機(jī)構(gòu)并具備相應(yīng)的設(shè)施和設(shè)備；（5）建立了研發(fā)人員的績(jī)效考核獎(jiǎng)勵(lì)制度?！魽.5項(xiàng)都符合要求□B.4項(xiàng)符合要求□C.3項(xiàng)符合要求□D.2項(xiàng)符合要求□E.1項(xiàng)符合要求□F.均不符合要求12/8/202297四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3．研究開(kāi)發(fā)的組織管理四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作4．總資產(chǎn)和銷售額成長(zhǎng)性指標(biāo)（20）計(jì)算方法如下：計(jì)算方法如下：經(jīng)營(yíng)績(jī)效指示項(xiàng)目值≥0.5≥0.4≥0.3≥0.2<0.2ABCDE成長(zhǎng)性(20分)銷售增長(zhǎng)率(10)總資產(chǎn)增長(zhǎng)率(10)說(shuō)明：12/8/202298四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作4．總資產(chǎn)和銷售額成長(zhǎng)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作說(shuō)明：1.銷售增長(zhǎng)率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；總資產(chǎn)增長(zhǎng)率＝1/2（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額）－1。2.企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)年度內(nèi)尚未產(chǎn)生銷售收入或成長(zhǎng)性指標(biāo)為負(fù)的按0計(jì)；第一年銷售收入為0的，按2年計(jì)算；第二年銷售收入為0的，都按0計(jì)。3.此項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為準(zhǔn)。12/8/202299四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作說(shuō)明：12/7/202四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作8．研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)不應(yīng)是較小的或常規(guī)的升級(jí)，而應(yīng)是至少對(duì)本地區(qū)（省、直轄市、自治區(qū)）的相關(guān)行業(yè)具有顯著改進(jìn)的、有價(jià)值的進(jìn)步，達(dá)到國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平。而對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用活動(dòng)，包括采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等不能算作重大改進(jìn)，因而不屬于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)按照上述定義判斷是否進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目），12/8/2022100四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作8．研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義1四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算賬目，并按照下列樣表要求進(jìn)行核算。

12/8/2022101四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)核算（樣表）12/8/2022102企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)核算（樣表）12/7/2022102四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作各費(fèi)用科目的核算范圍（1）人員人工直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金（包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和非研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。12/8/2022103四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作各費(fèi)用科目的核算范圍1四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2）直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動(dòng)物等）購(gòu)置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。12/8/2022104四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作2）直接投入12/7/四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及為研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建造或購(gòu)買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用針對(duì)新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。12/8/2022105四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（5）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程引發(fā)的進(jìn)一步研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。（6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷因研發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。12/8/2022106四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（5）裝備調(diào)試費(fèi)12/四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（7）其他費(fèi)用此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研發(fā)總費(fèi)用的20％，另有規(guī)定的除外。主要包括：——研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；——圖書(shū)期刊參考資料費(fèi)、圖書(shū)館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會(huì)議會(huì)費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；——國(guó)內(nèi)外專利申請(qǐng)、維持費(fèi)用；——為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；——為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的差旅費(fèi)；——未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。12/8/2022107四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（7）其他費(fèi)用12/7四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作8）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)的發(fā)生金額應(yīng)合乎獨(dú)立交易原則。3．企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用，或委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所支出的費(fèi)用，不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。12/8/2022108四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作8）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作12/8/2022109四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作12/7/202210四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（五）2008年執(zhí)行高新技術(shù)優(yōu)惠政策的銜接。高新技術(shù)資格證書(shū)有效期三年，到期需進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審重點(diǎn)是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用情況；復(fù)審合格的，延長(zhǎng)資格有效期三年；三年期滿后需重新申請(qǐng)。無(wú)高新資格不得享受優(yōu)惠政策，有高新資格還要確保各項(xiàng)指標(biāo)符合規(guī)定，否則，不能享受優(yōu)惠政策。《關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]17號(hào)）規(guī)定，2008年1月1日前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按新稅法規(guī)定重新認(rèn)定前，暫按25%預(yù)繳稅款。12/8/2022110四、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及優(yōu)惠政策操作（五）2008年執(zhí)行高四、匯總納稅政策及其實(shí)際操作匯總納稅與合并納稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人身份及其法律義務(wù)的重新界定。（1）匯總納稅更突出法人稅制特點(diǎn)，允許法人企業(yè)將各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一作為一個(gè)納稅人，對(duì)外承擔(dān)所得稅法義務(wù)。（不考慮分支機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)上是否獨(dú)立核算）。實(shí)踐中包括：一是居民企業(yè)對(duì)境內(nèi)企業(yè)的匯總，對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)建立在稅收抵免基礎(chǔ)上的統(tǒng)一計(jì)稅；二是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立多家分支機(jī)構(gòu)的匯總。（2）合并納稅是允許集團(tuán)企業(yè)對(duì)所屬100%控股的全資子公司統(tǒng)一作為一個(gè)納稅人，對(duì)外承擔(dān)所得稅法義務(wù)?？陀^而言，合并納稅是超越法人稅制的要求的。12/8/2022111四、匯總納稅政策及其實(shí)際操作匯總納稅與合并納稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作1、包括兩種情形：（1）居民企業(yè)對(duì)于不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的匯總納稅；（自動(dòng)匯總）（2）非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以由主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納所得稅。（稅務(wù)審批）12/8/2022112五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作1、包括兩種情形：12/7/20五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作2、居民企業(yè)對(duì)于非法人營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的匯總納稅：（1）主要文件：稅法50條，實(shí)施條例125條；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)）；《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）12/8/2022113五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作2、居民企業(yè)對(duì)于非法人營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作三種情況1、中央直屬企業(yè)不執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》直接交國(guó)家金庫(kù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)12/8/2022114五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作三種情況12/7/2022114五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作2、原由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)匯總納稅的企業(yè)106家可能暫定一年過(guò)渡，仍按原辦法匯總交納，以后執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》3.其他符合條件的企業(yè)執(zhí)行此辦法12/8/2022115五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作2、原由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)匯總納稅五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作（2）匯總納稅主要原則和方法：統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)。統(tǒng)一計(jì)算：企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。（體現(xiàn)法人稅制特點(diǎn)）分級(jí)管理：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有監(jiān)管職責(zé)，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。12/8/2022116五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作（2）匯總納稅主要原則和方法：統(tǒng)五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作就地預(yù)繳：總、分機(jī)構(gòu)分別按規(guī)定向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳所得稅。匯總清算：年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅，多退少補(bǔ)。財(cái)政調(diào)庫(kù)：財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)所得稅待分配收入，按照核定系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。12/8/2022117五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作就地預(yù)繳：總、分機(jī)五、匯總納稅政策及其實(shí)際操作（3）適用范圍：跨省設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)；實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)