第三章行政單位資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的管理與核算課件

第三章行政單位資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的管理和核算第三章行政單位資產(chǎn)、負債掌握行政單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)核算的財務(wù)處理了解行政單位有關(guān)資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的管理要求熟悉行政單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目標123掌握行政單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)核算的財務(wù)處理了解行政單位有關(guān)第三章行政單位資產(chǎn)、負債

和凈資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算第二節(jié)行政單位負債的管理與核算第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算第三章行政單位資產(chǎn)、負債

和凈資產(chǎn)的管理與核行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的機關(guān)。行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、維護社會公共秩序、進一、行政單位資產(chǎn)管理與核算概述行政單位的資產(chǎn)按其流動性和存在形態(tài)可分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。會計上所核算的資產(chǎn)一般分為五類：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。由于行政單位性質(zhì)的特殊性，行政單位會計所核算的資產(chǎn)在大類上沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類的核算，在其他類別上科目設(shè)置較少，這些都是由于行政單位是國家權(quán)力機構(gòu)的延伸和行政單位的非營利性所決定的。

一、行政單位資產(chǎn)管理與核算概述行政單位的資產(chǎn)按其流動性和行政單位核算資產(chǎn)的特點：

1、流動資產(chǎn)的核算內(nèi)容方面，科目設(shè)置較少，對債權(quán)類和存貨類核算是粗線條的。2、在對外投資的核算中，行政單位會計只設(shè)置了“有價證券”科目。3、行政單位會計中沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類的核算。行政單位核算資產(chǎn)的特點：

1、流動資產(chǎn)的核算內(nèi)容方面，科目設(shè)二、行政單位流動資產(chǎn)的

管理與核算

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，一般包括貨幣資金、應(yīng)收暫付款和存貨等內(nèi)容。二、行政單位流動資產(chǎn)的

管理與核算流動資產(chǎn)8（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核算是行政單位會計核算的一項重要內(nèi)容。貨幣資金是指行政單位庫存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價證券。8（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核世界最遠的距離不是樹與樹的距離而是同根生長的樹枝卻無法在風(fēng)中相依世界上最遠的距離不是樹枝無法相依而是相互了望的星星卻沒有交匯的軌跡世界上最遠的距離不是星星之間的軌跡而是縱然軌跡交匯卻在轉(zhuǎn)瞬間無處尋覓世界上最遠的距離不是瞬間無處尋覓而是尚未相遇便注定無法相聚世界上最遠的距離是魚與飛鳥的距離一個在天一個卻深潛水底@點擊添加文本單擊添加大標題Yourtext（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核算是行政單位會計核算的一項重要內(nèi)容。貨幣資金是指行政單位庫存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價證券。世界最遠的距離不是樹與樹的距離而是同根生長的樹枝1、現(xiàn)金的管理根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金管理應(yīng)做到以下幾點：①各單位所保存的現(xiàn)金，要核定一個庫存限額。②各單位收入的現(xiàn)金，必須及時送存銀行，不得隨意坐支。③明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。④向銀行申請支取現(xiàn)金，必須如實寫明來源和用途。⑤不得以“白條”抵庫。⑥單位之間不得相互借用現(xiàn)金。⑦錢、賬分管。⑧對現(xiàn)金收、付款憑證加強審核。1、現(xiàn)金的管理根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實現(xiàn)金的核算為核算行政單位庫存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”科目。現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的增加數(shù)庫存現(xiàn)金的減少數(shù)行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額現(xiàn)金的核算為核算行政單位庫存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”現(xiàn)金的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別設(shè)置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。12現(xiàn)金的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)1、行政單位收到現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金

貸：銀行存款等2、支付現(xiàn)金時，

借：銀行存款等

貸：現(xiàn)金（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)1、行政單位收到現(xiàn)金時，（二）現(xiàn)金盤虧業(yè)務(wù)盤虧：盤點時現(xiàn)金短款，庫存數(shù)比賬面數(shù)少。1、盤虧，暫時無法查明原因

借：暫付款

貸：現(xiàn)金2、查明原因

借：經(jīng)費支出

貸：暫付款（二）現(xiàn)金盤虧業(yè)務(wù)盤虧：盤點時現(xiàn)金短款，庫存數(shù)比賬面數(shù)少。（三）現(xiàn)金盤盈業(yè)務(wù)盤盈：盤點時，發(fā)生現(xiàn)金長余，庫存數(shù)比賬面數(shù)多。1、盤盈，暫時無法查明原因，

借：現(xiàn)金

貸：暫存款2、無法查明原因

借：暫存款

貸：應(yīng)繳預(yù)算款（三）現(xiàn)金盤盈業(yè)務(wù)盤盈：盤點時，發(fā)生現(xiàn)金長余，庫存數(shù)比賬面數(shù)2、銀行存款的管理按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國家銀行開立“銀行存款”賬戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開立“外幣存款”賬戶。行政單位的撥入資金不準以個人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲蓄存款”存入儲蓄所存取款項。162、銀行存款的管理按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項資金銀行存款的核算為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動及其結(jié)存情況，需設(shè)置“銀行存款”科目。17銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少銀行存款的結(jié)余數(shù)銀行存款的核算為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動及其銀行存款的核算（一）行政單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金（二）提取和支出存款時，

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款銀行存款的核算（一）行政單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時（三）外幣銀行存款的管理與核算1、收到外事服務(wù)收入1000美元，當(dāng)日人民幣與美元的匯率一美元兌換8.27元人民幣。

借：銀行存款—美元戶8270

貸：其他收入82702、該行政單位發(fā)生外事服務(wù)支出，用去外匯500美元，當(dāng)日匯率為一美元兌換8.20元人民幣。

借：經(jīng)費支出4100

貸：銀行存款—美元戶4100

（三）外幣銀行存款的管理與核算1、收到外事服務(wù)收入1000美3、年末，人民幣與美元的匯率為一美元兌換8.30元人民幣，該行政單位美元戶存款余額為500美元（1000-500），匯兌損失為20元人民幣。【（8270—4100）—500*8.30】

借：經(jīng)費支出20

貸：銀行存款—美元戶203、年末，人民幣與美元的匯率為一美元兌換8.30元人民幣，該3、有價證券的管理與核算有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證行政單位持有的有價證券是行政單位用結(jié)余資金購買的政府債券。政府債券一般分為中央政府債券和地方政府債券。中央政府債券主要指國庫券。213、有價證券的管理與核算有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依有價證券的管理①行政單位只能購買中央財政發(fā)行的國家公債，不能購買其他有價證券。②行政單位購買有價證券的資金來源，只能是國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購買有價證券而影響履行行政職責(zé)的財力保證。③行政單位購入的有價證券應(yīng)列入資產(chǎn)核算，不得列為支出。④購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

22有價證券的管理①行政單位只能購買中央財政發(fā)行的國家公債，不有價證券的核算

為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購入的有價證券及其到期兌付情況，需要設(shè)置“有價證券”科目。該科目借方登記行政單位購入的各種有價證券的實際成本(取得有價證券的實際支出)；貸方登記出售或到期兌付有價證券的實際成本(有價證券的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額記入當(dāng)期其他收入)余額在借方，反映行政單位尚未到期兌付的有價證券本金數(shù)。23有價證券的核算為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購入的有價證1、行政單位購入有價證券時，借：有價證券（實際支付的款項）

貸：銀行存款2、兌付本息時，

借：銀行存款

貸：有價證券（本金）

其他收入（利息）3、轉(zhuǎn)讓有價證券時，

借：銀行存款（實際收到的價款）（賣價扣除手續(xù)費、稅金等后的余額）貸：有價證券(證券的賬面實際成本)其他收入(實收價款與賬面成本的差額)1、行政單位購入有價證券時，世界最遠的距離不是樹與樹的距離而是同根生長的樹枝卻無法在風(fēng)中相依世界上最遠的距離不是樹枝無法相依而是相互了望的星星卻沒有交匯的軌跡世界上最遠的距離不是星星之間的軌跡而是縱然軌跡交匯卻在轉(zhuǎn)瞬間無處尋覓世界上最遠的距離不是瞬間無處尋覓而是尚未相遇便注定無法相聚世界上最遠的距離是魚與飛鳥的距離一個在天一個卻深潛水底@點擊添加文本（二）暫付款的管理與核算暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款，職工預(yù)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。世界最遠的距離不是樹與樹的距離而是同根生長的樹枝世界上最遠的距離不是生與死的距離而是我站在你面前你不知道我愛你世界上最遠的距離不是我站在你面前你不知道我愛你而是愛到癡迷卻不能說我愛你世界上最遠的距離不是我不能說我愛你而是想你痛徹心脾卻只能深埋心底@點擊更換文本1、暫付款的管理暫付款根據(jù)收款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負責(zé)人簽批，會計主管人員審核后辦理。有前借未清的款項，原則上不得辦理第二次借款。單位財務(wù)部門應(yīng)要求借款者及時辦理結(jié)清手續(xù)，防止長期拖欠，占用單位資金。年終時，備用金原則上全部結(jié)清收回，下年初再另行辦理。世界上最遠的距離不是生與死的距離1、暫付款的管理暫付款根據(jù)暫付款登記暫付款的增加登記結(jié)算收回或核銷數(shù)，即暫付款的減少尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細賬2、暫付款的核算暫付款登記暫付款的增加登記結(jié)算收回或核銷數(shù)，即暫付款的減少尚1、行政單位發(fā)生應(yīng)收暫付款項時

借：暫付款

貸：銀行存款、現(xiàn)金等2、收回或核銷時

借：銀行存款、現(xiàn)金、庫存材料等

貸：暫付款1、行政單位發(fā)生應(yīng)收暫付款項時TEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTYourtexthere（三）庫存材料的管理與核算庫存材料是行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。一般分為原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等TEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTE1、庫存材料的管理①健全庫存材料的管理機構(gòu)。材料的管理通常由單位的后勤部門負責(zé)，各單位應(yīng)配備專職或兼職的材料計劃人員、采購人員和保管人員，做好材料的采購、入庫、保管等工作。會計部門對材料管理工作，要進行指導(dǎo)和監(jiān)督，協(xié)助材料管理部門管理好材料。②建立嚴格的庫存材料管理責(zé)任制度。各單位應(yīng)建立和健全材料計劃、采購、驗收、保管、領(lǐng)發(fā)的責(zé)任制度。301、庫存材料的管理①健全庫存材料的管理機構(gòu)。材料的管理通常由31③加強庫存材料的清查盤點工作，最大限度地保證庫存材料的安全和完整，做到賬實相符。行政單位的庫存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點一次。如發(fā)生盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，分清責(zé)任。④建立和完善庫存材料的定額管理。各單位應(yīng)當(dāng)逐步建立材料的儲備定額，有條件的單位還可建立重要材料的消耗定額。31③加強庫存材料的清查盤點工作，最大限度地保證庫存材料的安2、庫存材料的核算為核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料，應(yīng)設(shè)置“庫存材料”科目。庫存材料應(yīng)按材料類別及品種設(shè)置明細科目。

庫存材料32入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際成本2、庫存材料的核算為核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料（1）購入、調(diào)入材料的核算行政單位購入材料，數(shù)量不大，隨購隨用，在購進時直接列作經(jīng)費支出。不通過“庫存材料”科目核算反映。

購入、調(diào)入材料：

借：庫存材料（購入價）（含稅價）

貸：銀行存款（現(xiàn)購）

暫存款（賒購)

撥入經(jīng)費（政府統(tǒng)一采購）33（1）購入、調(diào)入材料的核算行政單位購入材料，數(shù)量不大，隨購購入過程中，發(fā)生的差旅費或運雜費，不計入材料價格：

借：經(jīng)費支出

貸：現(xiàn)金或銀行存款購入過程中，發(fā)生的差旅費或運雜費，不計入材料價格：（２）材料領(lǐng)用出庫的核算行政單位領(lǐng)用材料時，應(yīng)采用加權(quán)平均法或先進先出法計算出出庫材料的價格，并據(jù)以登記入賬。借：經(jīng)費支出

貸：庫存材料35（２）材料領(lǐng)用出庫的核算行政單位領(lǐng)用材料時，應(yīng)采用加權(quán)平均（３）材料盤盈盤虧的核算發(fā)生盤盈時（實際材料比賬面多）借：庫存材料

貸：經(jīng)費支出（減少當(dāng)期支出）發(fā)生盤虧（實際材料比賬面少）借：經(jīng)費支出

貸：庫存材料屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后處理。36（３）材料盤盈盤虧的核算發(fā)生盤盈時（實際材料比賬面多）36（４）庫存材料變價處理

的核算為了節(jié)約材料資金占用，應(yīng)注意減少材料庫存，對于多余不用的材料應(yīng)及時進行變價處理。庫存材料的變價處理，變價發(fā)生的損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。

借：現(xiàn)金

經(jīng)費支出（變價損失）

貸：庫存材料37（４）庫存材料變價處理

的核算為了節(jié)約材料（四）固定資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指可供長期使用而不改變其實物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施?！缎姓挝粫嬛贫取芬?guī)定行政單位的固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。需要指出的是，在行政單位，有些單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用時間在1年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)，如圖書館的圖書等。38（四）固定資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指可供長期使用而不改變其１、行政單位的固定資產(chǎn)分類①房屋建筑物。擁有占用權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。辦公大樓、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐、圍墻、水塔及房屋的附屬設(shè)施。②專用設(shè)備。根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如公安消防用的專用設(shè)備、儀器等。．③一般設(shè)備。用于業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，包括辦公用具、交通工具等。④文物及陳列品。占有的或者使用的具有特別價值的文物和陳列品，如古物、紀念物品⑤圖書。統(tǒng)一管理使用的批量業(yè)務(wù)用書，如單位圖書館、閱覽室的圖書等。⑥其他固定資產(chǎn)。指不屬于以上五項的其他固定資產(chǎn)。39１、行政單位的固定資產(chǎn)分類392、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)取得時的實際成本計價。為了如實地反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按國家規(guī)定的統(tǒng)一計價原則，對固定資產(chǎn)進行計價。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不記入固定資產(chǎn)價值。

402、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值41①購入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按購價和調(diào)撥價入賬，包括買價、運費、包裝費、安裝費及購置車輛支付的附加費。②自行建造的固定資產(chǎn)，按其實際耗用的料、工、費全部支出入賬。③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改擴建固定資產(chǎn)時發(fā)生的支出減去改擴建固定資產(chǎn)過程中的變價收入后的凈增價值，增記固定資產(chǎn)原值。④接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用也應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。⑤無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。⑥盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價值入賬。⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值以后，再進行調(diào)整。41①購入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按購價和調(diào)撥價入賬，包括買價42已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：①根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價②增加補充設(shè)備或改良裝置的；③將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；④根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；⑤發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計提折舊，因此調(diào)出、變賣、報廢固定資產(chǎn)時，都按其原值注銷。

42已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：3、固定資產(chǎn)的核算

“固定資產(chǎn)”科目用來核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價值。

固定資產(chǎn)

43固定資產(chǎn)的增加數(shù)固定資產(chǎn)的減少數(shù)（調(diào)出、出售、報廢）期末占用的全部固定資產(chǎn)原值3、固定資產(chǎn)的核算“固定資產(chǎn)”科目用來核算和監(jiān)督行政單位“固定基金”科目用來核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金，是固定資產(chǎn)的價值反映，體現(xiàn)國家對固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，只要有固定資產(chǎn)，就要有固定基金，且賬面上固定基金的數(shù)額與固定資產(chǎn)的數(shù)額始終相等。（屬于凈資產(chǎn)類，負債大類的，貸方增加，借方減少）“固定基金”科目用來核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成固定基金因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金期末固定資產(chǎn)所占用的固定基金固定基金因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金因增加固定資產(chǎn)而增加的46購買固定資產(chǎn)時，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時增加；另一方面要反映增加該項固定資產(chǎn)所用的資金和形成的經(jīng)費支出。其中，一部分用預(yù)算撥款購置的固定資產(chǎn)，直接列入經(jīng)費支出；用上級撥入專款購入的固定資產(chǎn)，也記入“經(jīng)費支出”的?？钪С雒骷氋~。46購買固定資產(chǎn)時，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同（1）購買固定資產(chǎn)時

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款

同時：

借：固定資產(chǎn)（買價+運費+包裝費+安裝費+購置車輛支付的附加費）

貸：固定基金（1）購買固定資產(chǎn)時（2）購建、有償調(diào)入

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款、撥入經(jīng)費、暫付款—政府采購款等

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金（3）接受捐贈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類固定資產(chǎn)的市場價格+接受固產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用）

貸：固定基金（2）購建、有償調(diào)入

借：經(jīng)費支出（接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用）

貸：銀行存款（4）盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（重置完全價值）貸：固定基金（5）有償調(diào)出、出售固定資產(chǎn)借：固定基金貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）同時，借：銀行存款（實際收到的價款）

貸：其他收入借：經(jīng)費支出（接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用）（6）無償調(diào)出、盤虧的固定資產(chǎn)

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）（7）毀損、報廢

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入：

借：銀行存款

貸：其他收入清理過程中發(fā)生的費用：

借：經(jīng)費支出

貸：現(xiàn)金（6）無償調(diào)出、盤虧的固定資產(chǎn)第二節(jié)行政單位負債

的管理與核算行政單位的負債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。它包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款。行政單位的負債相對于一般企業(yè)來講比較簡單，不單獨發(fā)行債券、不向銀行借款、沒有應(yīng)交稅金、沒有應(yīng)付利潤等。51第二節(jié)行政單位負債

的管理與核算行政單位52行政單位負債具有一般負債的共性負債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來的一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟義務(wù)；負債是可用貨幣計量的，有確切的或可預(yù)計的金額；負債有確切的債權(quán)人和償還期限。52行政單位負債具有一般負債的共性負債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來行政單位負債特有的特點行政單位負債的債權(quán)人主要是國家財政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款；行政單位負債的償付一般以貨幣的形式來實現(xiàn)；行政單位負債一般以國家財政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提；行政單位負債一般不存在債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。53行政單位負債特有的特點行政單位負債的債權(quán)人主要是國家財政，如一、應(yīng)繳款項的管理與核算應(yīng)繳款項指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳國家財政的預(yù)算資金和應(yīng)當(dāng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金等款項。包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款兩項內(nèi)容。54一、應(yīng)繳款項的管理與核算應(yīng)繳款項指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳（一）1、應(yīng)繳預(yù)算款范圍①納入預(yù)算管理的政府性基金。②行政性收費。③罰沒收入。④無主財物變價款。⑤執(zhí)法機關(guān)和單位追回的應(yīng)上交國庫的贓款和贓物變價款。⑥其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。55（一）1、應(yīng)繳預(yù)算款范圍①納入預(yù)算管理的政府性基金。55積極組織，存入銀行。不得分成、提留、坐支。及時、足額上繳。2、應(yīng)繳預(yù)算款的管理

TEXT01TEXT02TEXT03TEXT04TEXT05TEXT06TEXT07積極組織，存入銀行。不得分成、及時、足額2、應(yīng)繳預(yù)算款的管理3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（負債類）本科目核算和監(jiān)督行政單位按規(guī)定取得并繳入政府預(yù)算的款項。年終，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項的類別設(shè)置明細賬。57應(yīng)繳預(yù)算款記已繳數(shù)記應(yīng)繳數(shù)應(yīng)繳未繳數(shù)3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（負債類）57應(yīng)繳預(yù)算款記已繳數(shù)記應(yīng)繳（1）行政單位收到應(yīng)繳預(yù)算款項時（行政性收費、罰沒收入等）

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳預(yù)算款（2）上繳財政部門時

借：應(yīng)繳預(yù)算款

貸：銀行存款（1）行政單位收到應(yīng)繳預(yù)算款項時（行政性收費、罰沒收入等）（二）1、應(yīng)繳財政專戶款范圍①法律、法規(guī)規(guī)定的未納入預(yù)算管理的行政性收費、基金和附加收入等。②國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃(物價)部門審批的行政性收費。③國務(wù)院以及財政部審批建立的基金、附加收入。④主管部門從所屬單位集中的上繳資金。⑤用于鄉(xiāng)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金⑥其他未納入預(yù)算管理的財政性資金。59（二）1、應(yīng)繳財政專戶款范圍①法律、法規(guī)規(guī)定的未納入預(yù)算管2、應(yīng)繳財政專戶款的管理預(yù)算外資金是國家財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財政管理。財政部門要在銀行開設(shè)統(tǒng)一的專戶，用于預(yù)算外資金收入和支出管理。部門和單位的預(yù)算外收入必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預(yù)算外資金收支計劃和單位財務(wù)收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。對少數(shù)費用開支有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財政部門核定收支計劃后，可按確定的比例或按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級財政專戶。602、應(yīng)繳財政專戶款的管理預(yù)算外資金是國家財政性資金，不是部3、應(yīng)繳財政專戶款的核算（負債類）

年終，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細賬。61應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶數(shù)應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金的收入數(shù)應(yīng)繳未繳數(shù)3、應(yīng)繳財政專戶款的核算（負債類）（1）全額上繳a.收到應(yīng)上繳財政專戶的各項預(yù)算外資金時

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款b.上繳財政專戶時

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款（2）比例上繳實行按比例上繳財政專戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時（1）全額上繳

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款

預(yù)算外資金收入（3）結(jié)余上繳

借：預(yù)算外資金收入（預(yù)算外資金收入—預(yù)算資金支出總額）

貸：應(yīng)繳財政專戶款借：銀行存款二、暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位或個人發(fā)生的預(yù)收、代管等待結(jié)算的款項預(yù)收是指其他單位或個人存放于單位的一些款項，如存入的保證金、押金等代管款項是指行政單位代為管理的不屬于本單位所有的各項資金。包括接受其他單位委托代管的經(jīng)費及單位內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)的特定資金，如個人住房資金、工會經(jīng)費等。64二、暫存款暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位或個人發(fā)生１、暫存款的管理行政單位的暫存款應(yīng)及時清理，不得長期掛賬。暫存款原則上，應(yīng)在年底全部結(jié)清，因特殊原因發(fā)生呆賬無法結(jié)算時，應(yīng)說明原因后上報主管單位和財政部門研究處理。65１、暫存款的管理行政單位的暫存款應(yīng)及時清理，不得長期掛賬。２、暫存款的核算反映和監(jiān)督行政單位發(fā)生的臨時性暫存款和應(yīng)付款。該科目應(yīng)按債權(quán)單位或個人名稱設(shè)置明細賬。66暫存款結(jié)算、退回的結(jié)算款發(fā)生暫存款尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額２、暫存款的核算反映和監(jiān)督行政單位發(fā)生的（1）行政單位收到暫存款時，借：現(xiàn)金、銀行存款等

貸：暫存款（2）沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，

借：暫存款

貸：銀行存款、現(xiàn)金等（1）行政單位收到暫存款時，點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加標題Text1Text2Text3第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的

管理與核算行政單位凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減去負債或收入減去支出的差額。行政單位的凈資產(chǎn)反映國家和單位對資產(chǎn)的所有權(quán)。它包括固定基金和結(jié)余。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加標題Text1一、行政單位結(jié)余結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。一年計算一次，是全年資金運行以后的余額行政單位實行收支統(tǒng)一管理后，行政單位結(jié)余是行政單位全部收入與全部支出相抵后的余額。行政單位的結(jié)余不提取專用基金，全額結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。行政單位的結(jié)余按資金管理要求分為經(jīng)常性結(jié)余和專項結(jié)余兩類。69一、行政單位結(jié)余結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。１、結(jié)余的管理

經(jīng)常性結(jié)余是無指定專門用途的資金收支產(chǎn)生的結(jié)余；專項結(jié)余是各種專項資金收支產(chǎn)生的余額。經(jīng)常性結(jié)余可用于行政單位下年度的經(jīng)常性開支；專項結(jié)余則應(yīng)視特定項目完工與否或特殊工作完成與否區(qū)別對待。對于尚未完工或完成的特定項目或工作，專項結(jié)余應(yīng)留待下年該項目繼續(xù)使用，不得用于經(jīng)常性支出；對于已完工或完成的特定項目或工作，專項結(jié)余需報經(jīng)主管會計單位或財政部門批準，方可轉(zhuǎn)為經(jīng)常性結(jié)余，由單位在下年度統(tǒng)籌用于經(jīng)常性開支。

70１、結(jié)余的管理經(jīng)常性結(jié)余是無指定專門用途的資金收支產(chǎn)生的結(jié)２、結(jié)余的核算

應(yīng)設(shè)置“經(jīng)常性結(jié)余”和“專項結(jié)余”明細科目，進行明細核算。71結(jié)余年終各支出賬戶余額的轉(zhuǎn)入數(shù)年終各收入賬戶余額的轉(zhuǎn)入數(shù)行政單位滾存結(jié)余２、結(jié)余的核算71結(jié)余年終各支出賬戶余額的轉(zhuǎn)入數(shù)年終各收入（1）年終，行政單位將“撥入經(jīng)費”、“預(yù)算外資金收入”和“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的貸方

借：撥入經(jīng)費

預(yù)算外資金收入

其他收入

貸：結(jié)余（1）年終，行政單位將“撥入經(jīng)費”、“預(yù)算外資金收入”和“其（2）將“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的借方借：結(jié)余

貸：經(jīng)費支出

撥出經(jīng)費

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（2）將“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶的余hankyouT主講人：趙云芳hankyouT主講人：趙云芳第三章行政單位資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的管理和核算第三章行政單位資產(chǎn)、負債掌握行政單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)核算的財務(wù)處理了解行政單位有關(guān)資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的管理要求熟悉行政單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目標123掌握行政單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)核算的財務(wù)處理了解行政單位有關(guān)第三章行政單位資產(chǎn)、負債

和凈資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算第二節(jié)行政單位負債的管理與核算第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算第三章行政單位資產(chǎn)、負債

和凈資產(chǎn)的管理與核行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的機關(guān)。行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、維護社會公共秩序、進一、行政單位資產(chǎn)管理與核算概述行政單位的資產(chǎn)按其流動性和存在形態(tài)可分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。會計上所核算的資產(chǎn)一般分為五類：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。由于行政單位性質(zhì)的特殊性，行政單位會計所核算的資產(chǎn)在大類上沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類的核算，在其他類別上科目設(shè)置較少，這些都是由于行政單位是國家權(quán)力機構(gòu)的延伸和行政單位的非營利性所決定的。

一、行政單位資產(chǎn)管理與核算概述行政單位的資產(chǎn)按其流動性和行政單位核算資產(chǎn)的特點：

1、流動資產(chǎn)的核算內(nèi)容方面，科目設(shè)置較少，對債權(quán)類和存貨類核算是粗線條的。2、在對外投資的核算中，行政單位會計只設(shè)置了“有價證券”科目。3、行政單位會計中沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類的核算。行政單位核算資產(chǎn)的特點：

1、流動資產(chǎn)的核算內(nèi)容方面，科目設(shè)二、行政單位流動資產(chǎn)的

管理與核算

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，一般包括貨幣資金、應(yīng)收暫付款和存貨等內(nèi)容。二、行政單位流動資產(chǎn)的

管理與核算流動資產(chǎn)82（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核算是行政單位會計核算的一項重要內(nèi)容。貨幣資金是指行政單位庫存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價證券。8（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核世界最遠的距離不是樹與樹的距離而是同根生長的樹枝卻無法在風(fēng)中相依世界上最遠的距離不是樹枝無法相依而是相互了望的星星卻沒有交匯的軌跡世界上最遠的距離不是星星之間的軌跡而是縱然軌跡交匯卻在轉(zhuǎn)瞬間無處尋覓世界上最遠的距離不是瞬間無處尋覓而是尚未相遇便注定無法相聚世界上最遠的距離是魚與飛鳥的距離一個在天一個卻深潛水底@點擊添加文本單擊添加大標題Yourtext（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核算是行政單位會計核算的一項重要內(nèi)容。貨幣資金是指行政單位庫存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價證券。世界最遠的距離不是樹與樹的距離而是同根生長的樹枝1、現(xiàn)金的管理根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金管理應(yīng)做到以下幾點：①各單位所保存的現(xiàn)金，要核定一個庫存限額。②各單位收入的現(xiàn)金，必須及時送存銀行，不得隨意坐支。③明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。④向銀行申請支取現(xiàn)金，必須如實寫明來源和用途。⑤不得以“白條”抵庫。⑥單位之間不得相互借用現(xiàn)金。⑦錢、賬分管。⑧對現(xiàn)金收、付款憑證加強審核。1、現(xiàn)金的管理根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實現(xiàn)金的核算為核算行政單位庫存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”科目?，F(xiàn)金庫存現(xiàn)金的增加數(shù)庫存現(xiàn)金的減少數(shù)行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額現(xiàn)金的核算為核算行政單位庫存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”現(xiàn)金的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別設(shè)置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。86現(xiàn)金的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)1、行政單位收到現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金

貸：銀行存款等2、支付現(xiàn)金時，

借：銀行存款等

貸：現(xiàn)金（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)1、行政單位收到現(xiàn)金時，（二）現(xiàn)金盤虧業(yè)務(wù)盤虧：盤點時現(xiàn)金短款，庫存數(shù)比賬面數(shù)少。1、盤虧，暫時無法查明原因

借：暫付款

貸：現(xiàn)金2、查明原因

借：經(jīng)費支出

貸：暫付款（二）現(xiàn)金盤虧業(yè)務(wù)盤虧：盤點時現(xiàn)金短款，庫存數(shù)比賬面數(shù)少。（三）現(xiàn)金盤盈業(yè)務(wù)盤盈：盤點時，發(fā)生現(xiàn)金長余，庫存數(shù)比賬面數(shù)多。1、盤盈，暫時無法查明原因，

借：現(xiàn)金

貸：暫存款2、無法查明原因

借：暫存款

貸：應(yīng)繳預(yù)算款（三）現(xiàn)金盤盈業(yè)務(wù)盤盈：盤點時，發(fā)生現(xiàn)金長余，庫存數(shù)比賬面數(shù)2、銀行存款的管理按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國家銀行開立“銀行存款”賬戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開立“外幣存款”賬戶。行政單位的撥入資金不準以個人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲蓄存款”存入儲蓄所存取款項。902、銀行存款的管理按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項資金銀行存款的核算為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動及其結(jié)存情況，需設(shè)置“銀行存款”科目。91銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少銀行存款的結(jié)余數(shù)銀行存款的核算為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動及其銀行存款的核算（一）行政單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金（二）提取和支出存款時，

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款銀行存款的核算（一）行政單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時（三）外幣銀行存款的管理與核算1、收到外事服務(wù)收入1000美元，當(dāng)日人民幣與美元的匯率一美元兌換8.27元人民幣。

借：銀行存款—美元戶8270

貸：其他收入82702、該行政單位發(fā)生外事服務(wù)支出，用去外匯500美元，當(dāng)日匯率為一美元兌換8.20元人民幣。

借：經(jīng)費支出4100

貸：銀行存款—美元戶4100

（三）外幣銀行存款的管理與核算1、收到外事服務(wù)收入1000美3、年末，人民幣與美元的匯率為一美元兌換8.30元人民幣，該行政單位美元戶存款余額為500美元（1000-500），匯兌損失為20元人民幣?！荆?270—4100）—500*8.30】

借：經(jīng)費支出20

貸：銀行存款—美元戶203、年末，人民幣與美元的匯率為一美元兌換8.30元人民幣，該3、有價證券的管理與核算有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證行政單位持有的有價證券是行政單位用結(jié)余資金購買的政府債券。政府債券一般分為中央政府債券和地方政府債券。中央政府債券主要指國庫券。953、有價證券的管理與核算有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依有價證券的管理①行政單位只能購買中央財政發(fā)行的國家公債，不能購買其他有價證券。②行政單位購買有價證券的資金來源，只能是國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購買有價證券而影響履行行政職責(zé)的財力保證。③行政單位購入的有價證券應(yīng)列入資產(chǎn)核算，不得列為支出。④購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

96有價證券的管理①行政單位只能購買中央財政發(fā)行的國家公債，不有價證券的核算

為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購入的有價證券及其到期兌付情況，需要設(shè)置“有價證券”科目。該科目借方登記行政單位購入的各種有價證券的實際成本(取得有價證券的實際支出)；貸方登記出售或到期兌付有價證券的實際成本(有價證券的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額記入當(dāng)期其他收入)余額在借方，反映行政單位尚未到期兌付的有價證券本金數(shù)。97有價證券的核算為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購入的有價證1、行政單位購入有價證券時，借：有價證券（實際支付的款項）

貸：銀行存款2、兌付本息時，

借：銀行存款

貸：有價證券（本金）

其他收入（利息）3、轉(zhuǎn)讓有價證券時，

借：銀行存款（實際收到的價款）（賣價扣除手續(xù)費、稅金等后的余額）貸：有價證券(證券的賬面實際成本)其他收入(實收價款與賬面成本的差額)1、行政單位購入有價證券時，世界最遠的距離不是樹與樹的距離而是同根生長的樹枝卻無法在風(fēng)中相依世界上最遠的距離不是樹枝無法相依而是相互了望的星星卻沒有交匯的軌跡世界上最遠的距離不是星星之間的軌跡而是縱然軌跡交匯卻在轉(zhuǎn)瞬間無處尋覓世界上最遠的距離不是瞬間無處尋覓而是尚未相遇便注定無法相聚世界上最遠的距離是魚與飛鳥的距離一個在天一個卻深潛水底@點擊添加文本（二）暫付款的管理與核算暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款，職工預(yù)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。世界最遠的距離不是樹與樹的距離而是同根生長的樹枝世界上最遠的距離不是生與死的距離而是我站在你面前你不知道我愛你世界上最遠的距離不是我站在你面前你不知道我愛你而是愛到癡迷卻不能說我愛你世界上最遠的距離不是我不能說我愛你而是想你痛徹心脾卻只能深埋心底@點擊更換文本1、暫付款的管理暫付款根據(jù)收款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負責(zé)人簽批，會計主管人員審核后辦理。有前借未清的款項，原則上不得辦理第二次借款。單位財務(wù)部門應(yīng)要求借款者及時辦理結(jié)清手續(xù)，防止長期拖欠，占用單位資金。年終時，備用金原則上全部結(jié)清收回，下年初再另行辦理。世界上最遠的距離不是生與死的距離1、暫付款的管理暫付款根據(jù)暫付款登記暫付款的增加登記結(jié)算收回或核銷數(shù)，即暫付款的減少尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細賬2、暫付款的核算暫付款登記暫付款的增加登記結(jié)算收回或核銷數(shù)，即暫付款的減少尚1、行政單位發(fā)生應(yīng)收暫付款項時

借：暫付款

貸：銀行存款、現(xiàn)金等2、收回或核銷時

借：銀行存款、現(xiàn)金、庫存材料等

貸：暫付款1、行政單位發(fā)生應(yīng)收暫付款項時TEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTYourtexthere（三）庫存材料的管理與核算庫存材料是行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。一般分為原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等TEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTE1、庫存材料的管理①健全庫存材料的管理機構(gòu)。材料的管理通常由單位的后勤部門負責(zé)，各單位應(yīng)配備專職或兼職的材料計劃人員、采購人員和保管人員，做好材料的采購、入庫、保管等工作。會計部門對材料管理工作，要進行指導(dǎo)和監(jiān)督，協(xié)助材料管理部門管理好材料。②建立嚴格的庫存材料管理責(zé)任制度。各單位應(yīng)建立和健全材料計劃、采購、驗收、保管、領(lǐng)發(fā)的責(zé)任制度。1041、庫存材料的管理①健全庫存材料的管理機構(gòu)。材料的管理通常由105③加強庫存材料的清查盤點工作，最大限度地保證庫存材料的安全和完整，做到賬實相符。行政單位的庫存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點一次。如發(fā)生盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，分清責(zé)任。④建立和完善庫存材料的定額管理。各單位應(yīng)當(dāng)逐步建立材料的儲備定額，有條件的單位還可建立重要材料的消耗定額。31③加強庫存材料的清查盤點工作，最大限度地保證庫存材料的安2、庫存材料的核算為核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料，應(yīng)設(shè)置“庫存材料”科目。庫存材料應(yīng)按材料類別及品種設(shè)置明細科目。

庫存材料106入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際成本2、庫存材料的核算為核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料（1）購入、調(diào)入材料的核算行政單位購入材料，數(shù)量不大，隨購隨用，在購進時直接列作經(jīng)費支出。不通過“庫存材料”科目核算反映。

購入、調(diào)入材料：

借：庫存材料（購入價）（含稅價）

貸：銀行存款（現(xiàn)購）

暫存款（賒購)

撥入經(jīng)費（政府統(tǒng)一采購）107（1）購入、調(diào)入材料的核算行政單位購入材料，數(shù)量不大，隨購購入過程中，發(fā)生的差旅費或運雜費，不計入材料價格：

借：經(jīng)費支出

貸：現(xiàn)金或銀行存款購入過程中，發(fā)生的差旅費或運雜費，不計入材料價格：（２）材料領(lǐng)用出庫的核算行政單位領(lǐng)用材料時，應(yīng)采用加權(quán)平均法或先進先出法計算出出庫材料的價格，并據(jù)以登記入賬。借：經(jīng)費支出

貸：庫存材料109（２）材料領(lǐng)用出庫的核算行政單位領(lǐng)用材料時，應(yīng)采用加權(quán)平均（３）材料盤盈盤虧的核算發(fā)生盤盈時（實際材料比賬面多）借：庫存材料

貸：經(jīng)費支出（減少當(dāng)期支出）發(fā)生盤虧（實際材料比賬面少）借：經(jīng)費支出

貸：庫存材料屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后處理。110（３）材料盤盈盤虧的核算發(fā)生盤盈時（實際材料比賬面多）36（４）庫存材料變價處理

的核算為了節(jié)約材料資金占用，應(yīng)注意減少材料庫存，對于多余不用的材料應(yīng)及時進行變價處理。庫存材料的變價處理，變價發(fā)生的損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。

借：現(xiàn)金

經(jīng)費支出（變價損失）

貸：庫存材料111（４）庫存材料變價處理

的核算為了節(jié)約材料（四）固定資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指可供長期使用而不改變其實物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施?！缎姓挝粫嬛贫取芬?guī)定行政單位的固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。需要指出的是，在行政單位，有些單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用時間在1年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)，如圖書館的圖書等。112（四）固定資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指可供長期使用而不改變其１、行政單位的固定資產(chǎn)分類①房屋建筑物。擁有占用權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。辦公大樓、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐、圍墻、水塔及房屋的附屬設(shè)施。②專用設(shè)備。根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如公安消防用的專用設(shè)備、儀器等。．③一般設(shè)備。用于業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，包括辦公用具、交通工具等。④文物及陳列品。占有的或者使用的具有特別價值的文物和陳列品，如古物、紀念物品⑤圖書。統(tǒng)一管理使用的批量業(yè)務(wù)用書，如單位圖書館、閱覽室的圖書等。⑥其他固定資產(chǎn)。指不屬于以上五項的其他固定資產(chǎn)。113１、行政單位的固定資產(chǎn)分類392、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)取得時的實際成本計價。為了如實地反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按國家規(guī)定的統(tǒng)一計價原則，對固定資產(chǎn)進行計價。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不記入固定資產(chǎn)價值。

1142、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值115①購入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按購價和調(diào)撥價入賬，包括買價、運費、包裝費、安裝費及購置車輛支付的附加費。②自行建造的固定資產(chǎn)，按其實際耗用的料、工、費全部支出入賬。③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改擴建固定資產(chǎn)時發(fā)生的支出減去改擴建固定資產(chǎn)過程中的變價收入后的凈增價值，增記固定資產(chǎn)原值。④接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用也應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。⑤無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。⑥盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價值入賬。⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值以后，再進行調(diào)整。41①購入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按購價和調(diào)撥價入賬，包括買價116已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：①根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價②增加補充設(shè)備或改良裝置的；③將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；④根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；⑤發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計提折舊，因此調(diào)出、變賣、報廢固定資產(chǎn)時，都按其原值注銷。

42已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：3、固定資產(chǎn)的核算

“固定資產(chǎn)”科目用來核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價值。

固定資產(chǎn)

117固定資產(chǎn)的增加數(shù)固定資產(chǎn)的減少數(shù)（調(diào)出、出售、報廢）期末占用的全部固定資產(chǎn)原值3、固定資產(chǎn)的核算“固定資產(chǎn)”科目用來核算和監(jiān)督行政單位“固定基金”科目用來核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金，是固定資產(chǎn)的價值反映，體現(xiàn)國家對固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，只要有固定資產(chǎn)，就要有固定基金，且賬面上固定基金的數(shù)額與固定資產(chǎn)的數(shù)額始終相等。（屬于凈資產(chǎn)類，負債大類的，貸方增加，借方減少）“固定基金”科目用來核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成固定基金因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金期末固定資產(chǎn)所占用的固定基金固定基金因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金因增加固定資產(chǎn)而增加的120購買固定資產(chǎn)時，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時增加；另一方面要反映增加該項固定資產(chǎn)所用的資金和形成的經(jīng)費支出。其中，一部分用預(yù)算撥款購置的固定資產(chǎn)，直接列入經(jīng)費支出；用上級撥入專款購入的固定資產(chǎn)，也記入“經(jīng)費支出”的?？钪С雒骷氋~。46購買固定資產(chǎn)時，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同（1）購買固定資產(chǎn)時

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款

同時：

借：固定資產(chǎn)（買價+運費+包裝費+安裝費+購置車輛支付的附加費）

貸：固定基金（1）購買固定資產(chǎn)時（2）購建、有償調(diào)入

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款、撥入經(jīng)費、暫付款—政府采購款等

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金（3）接受捐贈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類固定資產(chǎn)的市場價格+接受固產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用）

貸：固定基金（2）購建、有償調(diào)入

借：經(jīng)費支出（接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用）

貸：銀行存款（4）盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（重置完全價值）貸：固定基金（5）有償調(diào)出、出售固定資產(chǎn)借：固定基金貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）同時，借：銀行存款（實際收到的價款）

貸：其他收入借：經(jīng)費支出（接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用）（6）無償調(diào)出、盤虧的固定資產(chǎn)

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）（7）毀損、報廢

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入：

借：銀行存款

貸：其他收入清理過程中發(fā)生的費用：

借：經(jīng)費支出

貸：現(xiàn)金（6）無償調(diào)出、盤虧的固定資產(chǎn)第二節(jié)行政單位負債

的管理與核算行政單位的負債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。它包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款。行政單位的負債相對于一般企業(yè)來講比較簡單，不單獨發(fā)行債券、不向銀行借款、沒有應(yīng)交稅金、沒有應(yīng)付利潤等。125第二節(jié)行政單位負債

的管理與核算行政單位126行政單位負債具有一般負債的共性負債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來的一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟義務(wù)；負債是可用貨幣計量的，有確切的或可預(yù)計的金額；負債有確切的債權(quán)人和償還期限。52行政單位負債具有一般負債的共性負債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來行政單位負債特有的特點行政單位負債的債權(quán)人主要是國家財政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款；行政單位負債的償付一般以貨幣的形式來實現(xiàn)；行政單位負債一般以國家財政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提；行政單位負債一般不存在債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。127行政單位負債特有的特點行政單位負債的債權(quán)人主要是國家財政，如一、應(yīng)繳款項的管理與核算應(yīng)繳款項指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳國家財政的預(yù)算資金和應(yīng)當(dāng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金等款項。包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款兩項內(nèi)容。128一、應(yīng)繳款項的管理與核算應(yīng)繳款項指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳（一）1、應(yīng)繳預(yù)算款范圍①納入預(yù)算管理的政府性基金。②行政性收費。③罰沒收入。④無主財物變價款。⑤執(zhí)法機關(guān)和單位追回的應(yīng)上交國庫的贓款和贓物變價款。⑥其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。129（一）1、應(yīng)繳預(yù)算款范圍①納入預(yù)算管理的政府性基金。55積極組織，存入銀行。不得分成、提留、坐支。及時、足額上繳。2、應(yīng)繳預(yù)算款的管理

TEXT01TEXT02TEXT03TEXT04TEXT05TEXT06TEXT07積極組織，存入銀行。不得分成、及時、足額2、應(yīng)繳預(yù)算款的管理3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（負債類）本科目核算和監(jiān)督行政單位按規(guī)定取得并繳入政府預(yù)算的款項。年終，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項的類別設(shè)置明細賬。131應(yīng)繳預(yù)算款記已繳數(shù)記應(yīng)繳數(shù)應(yīng)繳未繳數(shù)3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（負債類）57應(yīng)繳預(yù)算款記已繳數(shù)記應(yīng)繳（1）行政單位收到應(yīng)繳預(yù)算款項時（行政性收費、罰沒收入等）

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳預(yù)算款（2）上繳財政部門時

借：應(yīng)繳預(yù)算款

貸：銀行存款（1）行政單位收到應(yīng)繳預(yù)算款項時（行政性收費、罰沒收入等）（二）1、應(yīng)繳財政