營業(yè)稅改征增值稅的核心政策解讀最新版課件

營業(yè)稅改征增值稅的核心政策解讀周國海教授營業(yè)稅改征增值稅的核心政策解讀周國海教授一、立法背景：1、2011年，稅收收入為8.97萬億元，同比增長22.6%；同期GDP的增長速度為9.2%；結(jié)論：稅收的增長速度超過GDP的兩倍。一、立法背景：二、2004年以來的減稅措施：取消農(nóng)業(yè)稅；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；改革生產(chǎn)型增值稅；修訂個人所得稅；營業(yè)稅改增值稅。目前絕大數(shù)國家都采用增值稅代替了營業(yè)稅。二、2004年以來的減稅措施：三、我國現(xiàn)行稅制：2011年數(shù)據(jù)：國內(nèi)增值稅(不包括進口環(huán)節(jié)增值稅)和營業(yè)稅分別約占2011年稅收收入總額的27%和15%，總和超過了所得稅，是稅收收入最主要的來源。前者是中國第一大稅種；后者是地方第一大稅種。三、我國現(xiàn)行稅制：四、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系——增值稅和營業(yè)稅并存共同點：都是間接稅，最終稅負都是由購買并消費商品的消費者承擔。四、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系——增值稅和營業(yè)稅并存區(qū)別：營業(yè)稅——按銷售額全值征稅；商品每經(jīng)過一個銷售環(huán)節(jié)，會被征收一次營業(yè)稅，從生產(chǎn)到消費環(huán)節(jié)越多，稅負越重，商品的稅收負擔會隨著生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增多而呈階梯式增長。區(qū)別：舉例：甲廠生產(chǎn)的商品由兩個部件組成，售價為100元，營業(yè)稅稅率為5%，稅負本應該為5元。但在實際生產(chǎn)中，該商品的兩個部件分別由乙廠和丙廠生產(chǎn)，售價分別為40元和30元，那么甲廠在購進這兩個部件時，乙廠和丙廠就分別繳納過2元和1.5元的營業(yè)稅，而甲廠最終以100元的價格銷售它的商品時，還需再繳納5元營業(yè)稅。則這種商品的實際稅負就為8.5元，實際稅率為8.5%，遠高于5%的法定稅率。如果一個商品經(jīng)過10個環(huán)節(jié)，它就會被重復征收10次營業(yè)稅。舉例：甲廠生產(chǎn)的商品由兩個部件組成，售價為100元，營業(yè)稅稅結(jié)論：營業(yè)稅與現(xiàn)代社會專業(yè)化分工的要求格格不入。

結(jié)論：增值稅——只對銷售額全值中增值部分征稅；優(yōu)勢：消除了重復征稅。舉例：如果增值稅的稅率也定為5%，乙廠和丙廠在出售部件時，分別會被課以2元和1.5元的增值稅，甲廠在購買這兩個部件的時候，同時也會索要標明了產(chǎn)品價格和稅額的增值稅發(fā)票，當甲廠再以100元的價格出售商品時，它繳納的增值稅可以用乙廠和丙廠開具的增值稅發(fā)票進行抵扣，只需對商品在這一環(huán)節(jié)所增值的部分納稅。在增值稅制度下，甲廠需繳納的稅僅為1.5元(100元×5%-2元-1.5元)。增值稅——只對銷售額全值中增值部分征稅；并存導致重復征稅的表現(xiàn)：

1、提供營業(yè)稅應稅服務的企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅進項稅額；

2、制造業(yè)企業(yè)購進營業(yè)稅應稅勞務(例如廣告、運輸?shù)确?不能抵扣服務提供者繳納的營業(yè)稅稅額，破壞增值稅的抵扣鏈條；

3、提供營業(yè)稅應稅服務的企業(yè)之間相互提供服務產(chǎn)生的營業(yè)稅成本不能夠得到抵扣。

并存導致重復征稅的表現(xiàn)：

1、提供營業(yè)稅應稅服務的企業(yè)購國家統(tǒng)計局2007年度《投入產(chǎn)出基本流量表》的數(shù)據(jù)測算：如不考慮小規(guī)模納稅人因素，增值稅無法在營業(yè)稅行業(yè)得以抵扣的稅額為12171億元，營業(yè)稅無法在再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)得以抵扣的稅額為2947億元，兩項稅額涉及的產(chǎn)值約為17萬億元。也就是說2007年約有1.5萬億元規(guī)模的貨物和勞務稅是在中間環(huán)節(jié)繳納且無法進入下一環(huán)節(jié)抵扣。國家統(tǒng)計局2007年度《投入產(chǎn)出基本流量表》的數(shù)據(jù)測算：如不改革勢在必行：消除商品流轉(zhuǎn)過程中的重復征稅迫在眉睫，醞釀多年的營業(yè)稅改征增值稅開始正式試點。2011年11月，財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年元旦開始先在上海對交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點。改革勢在必行：“營改增”繼2009年全面實施增值稅“轉(zhuǎn)型”后，我國稅制改革進程中的又一個標志性事件，是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。同時也宣告了一輪以中央讓利為主的財稅體制改革大潮即將開始?！盃I改增”繼2009年全面實施增值稅“轉(zhuǎn)型”后，我國稅制改革五、營業(yè)稅改征增值稅的目的：1、減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響。2、在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和服務業(yè)出口。

五、營業(yè)稅改征增值稅的目的：六、營業(yè)稅改征增值稅的意義：（一）可以帶動GDP增長0.5%；1、第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)增加值將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值降低0.4%。2、居民消費可以增長1.1%；3、社會投資增長約0.2%；4、出口增長約0.7%；5、可直接帶來新增就業(yè)崗位70萬個左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；價格總水平也將有所下降。六、營業(yè)稅改征增值稅的意義：（二）有利于完善稅制，消除重復征稅，降低整體稅負。

（三）有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；（四）有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；（二）有利于完善稅制，消除重復征稅，降低整體稅負。

（三）有（五）有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。（六）消費者會減免多重征稅帶來的稅負。（七）原來的營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人都增加了交易的選擇空間，這都會刺激市場更好的發(fā)展。（五）有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和七、營業(yè)稅改增值稅的三個階段：第一階段：在上海選擇部分行業(yè)進行初步試點；第二階段:選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點；第三階段：在上述兩個階段完成后，將全國所有服務性行業(yè)納入增值稅范圍。

七、營業(yè)稅改增值稅的三個階段：八、選擇上海和部分行業(yè)試點的原因1、選上?！諛I(yè)門類齊全，輻射作用明顯，具有代表性，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。八、選擇上海和部分行業(yè)試點的原因2、選擇運輸業(yè)：（1）交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務業(yè)中占有重要地位；（2）運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。2、選擇運輸業(yè)：3、選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)：（1）現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；（2）可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術進步。3、選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)：九、上海改革后的四大變化：1、降低了大部分納稅人稅收負擔；2、拓展了試點行業(yè)和企業(yè)市場空間；3、促進了企業(yè)分工細化和技術進步；4、提升了商品和服務出口競爭力。九、上海改革后的四大變化：

十、主要政策《試點方案》+《實施辦法》+兩個規(guī)定（一）2011年11月，財政部、國稅總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》；（二）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（三）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（四）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》十、主要政策影響：短期內(nèi)將會帶來很多問題，不論是營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人都將因為政策的變化受到不同程度的影響，試點范圍和非試點范圍內(nèi)的供應商之間的競爭有可能加劇，甚至會出現(xiàn)一些法規(guī)尚未明確的問題。影響：十一、主要內(nèi)容解讀：（一）試點納稅人1、試點地區(qū)的單位和個人；2、向試點地區(qū)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。十一、主要內(nèi)容解讀：3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人；未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的：1、其他個人不屬于一般納稅人；2、非企業(yè)性單位，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；3、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的：解讀：（1）應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。解讀：（2）例外規(guī)定A、對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。B、試點地區(qū)提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。（2）例外規(guī)定C、小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。C、小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向（3）不認定為一般納稅人的特別規(guī)定A、除了個體工商戶外的自然人，仍按照小規(guī)模納稅人征稅。B、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅勞務的企業(yè)和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人資格認定。（3）不認定為一般納稅人的特別規(guī)定（4）一般納稅人資格的認定A、符合條件的試點納稅人必須主動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。除特別規(guī)定的情形外，試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（4）一般納稅人資格的認定B、應稅服務年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人。按照試點事項規(guī)定，標準為500萬元。B、應稅服務年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標C、“除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！盌、試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。2011年年審合格的公路、內(nèi)河貨運自開票納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。C、“除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不結(jié)論：提供應稅服務的增值稅一般納稅人認定標準遠高于現(xiàn)行50萬元（適用于生產(chǎn)型企業(yè)）和80萬元（主要適用于貿(mào)易型企業(yè)）的標準。這就意味著大部分服務型企業(yè)將被作為小規(guī)模納稅人管理，適用3%的征收率。結(jié)論：4、境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。4、境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機解讀：（1）以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。（2）以接受方為扣繳義務人的，接受方機構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。解讀：（3）理解扣繳義務人時需要注意：A、其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設立經(jīng)營機構(gòu)，如果設立了經(jīng)營機構(gòu)，就不存在扣繳義務人的問題；B、扣繳義務人首先是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設立代理人的，則以應稅勞務的購買方為扣繳義務人。（3）理解扣繳義務人時需要注意：（4）營業(yè)稅改征增值稅后，應稅服務項目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務證明》的有關業(yè)務操作流程辦理。（4）營業(yè)稅改征增值稅后，應稅服務項目需代扣代繳增值稅的，按5、兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國稅總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。5、兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國稅總局批準可以（二）試點行業(yè)——交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)具體是指陸路、水路、航空、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。（二）試點行業(yè)——交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)解讀：1、非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動，是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。解讀：（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運結(jié)論：核心在于員工身份的確立

A、員工的含義根據(jù)《勞動合同法》和財稅〔2007〕92號文件的規(guī)定，員工應該必須同時符合兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同；（2）用人單位支付其社會保險。B、員工為本單位或者雇主提供的應稅服務不需要繳納增值稅，應限定為其提供的職務性勞務。結(jié)論：核心在于員工身份的確立注意：不是只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，則照章納稅。因此不征稅應僅限于員工為本單位或雇主提供職務性勞務。注意：C、單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，即使發(fā)生有償行為，不屬于應征增值稅的勞務范圍。C、單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服2、“境內(nèi)”提供應稅服務的理解（1）屬人原則——即只要是境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務，無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應稅服務。對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務是否給予稅收優(yōu)惠，需要財政部、國家稅務總局專門作出規(guī)定。2、“境內(nèi)”提供應稅服務的理解（2）收入來源地原則——即只要接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應稅服務。包括：A、境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務（含境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應稅服務）；B、境外單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務。（2）收入來源地原則——即只要接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在（3）不屬于境內(nèi)提供服務的情形A、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的的應稅服務必須完全發(fā)生在境外并在境外消費。主要包含三層意思：（a）提供方為境外單位或者個人；（b）境內(nèi)單位在境外接受應稅服務；（c）所接受的服務必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性和完整性，以及服務的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。（3）不屬于境內(nèi)提供服務的情形B、境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)主要包含兩層意思：（a）有形動產(chǎn)本身在境外；（b）有形動產(chǎn)完全在境外使用；這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。B、境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)C、財政部和國家稅務總局對于其他不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的情形將專門另行發(fā)文專門作出規(guī)定。注意：（1）以接受方或者受讓方為扣繳義務人的，接受方或者受讓方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的按辦法規(guī)定進行代扣代繳。（2）對于在試點地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應稅服務應按試點實施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營業(yè)稅。C、財政部和國家稅務總局對于其他不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的情（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的應稅服務不屬于境內(nèi)勞務。（4）對于境外單位向境內(nèi)單位提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務進行了列舉，未列舉的勞務應征收營業(yè)稅。（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外3、單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；（2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。3、單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：解讀：將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。解讀：（三）稅率和征收率1、稅率：（1）有形動產(chǎn)租賃——17%。有形動產(chǎn)租賃——包括融資租賃和經(jīng)營性租賃。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經(jīng)營性租賃——適用17%。

（三）稅率和征收率光租業(yè)務——是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。干租業(yè)務——是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。光租業(yè)務——是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使（2）交通運輸業(yè)——11%。對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務征稅，適用稅率為11%。（2）交通運輸業(yè)——11%。程租業(yè)務——是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務——是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務。程租業(yè)務——是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任濕租業(yè)務——是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務。濕租業(yè)務——是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人（3）現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務除外）——6%。包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。（4）服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

（3）現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務除外）——6%。2、征收率——3%適用的情形：（1）小規(guī)模納稅人提供應稅服務的——3%。（2）一般納稅人有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的——3%。2、征收率——3%解讀：現(xiàn)在的17%、13%、11%和6%四個檔次不利于計算，可考慮5%、10%和15%三檔。解讀：（四）應納稅額的計算1、計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法。（1）一般計稅方法——一般納稅人及交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。應納稅額=銷項稅額--進項稅額。（四）應納稅額的計算運輸業(yè)：A、銷售額的確定和扣除原則

原則上以發(fā)生應稅交易取得的全部收入為計稅依據(jù)。（a）一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）運輸業(yè)：（b）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。（b）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額（c）銷售額的特殊規(guī)定由于交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅時對營業(yè)額有特殊的扣除規(guī)定：納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

（c）銷售額的特殊規(guī)定（d）兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（e）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。（d）兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售（f）納稅人提供運輸服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（f）納稅人提供運輸服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注（g）納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生相關規(guī)定應視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權(quán)按照確定銷售額。（g）納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商（h）納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。兼營營業(yè)稅應稅項目，未分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。（h）納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核B、準予抵扣的進項稅額：（a）購買貨物、接受勞務或應稅服務（含交通運輸服務）的，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（b）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

B、準予抵扣的進項稅額：（c）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的通用繳款書上注明的增值稅額。均作為進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（c）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)（d）接受小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額：運費金額×扣除率。

（d）接受小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅（e）接受上海市以外其他納稅人提供的交通運輸業(yè)服務的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額：運費金額×扣除率。運費金額，是指運費結(jié)算單據(jù)上注明的除不包括裝卸費、保險費等其他雜費以外的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金（e）接受上海市以外其他納稅人提供的交通運輸業(yè)服務的，按照運C、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（a）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利，或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務；（b）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務；

C、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（c）接受的旅客運輸服務；（d）作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具以外的自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。（e）試點納稅人從上海市取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

（c）接受的旅客運輸服務；（f）試點交通運輸業(yè)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。（f）試點交通運輸業(yè)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供D、適用一般計稅方法的試點交通運輸業(yè)納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）D、適用一般計稅方法的試點交通運輸業(yè)納稅人，兼營簡易計稅方法服務業(yè)：營業(yè)稅下：營業(yè)額=全部價款和價外費用。（價內(nèi)稅）改增值稅后：銷售額=全部價款和價外費用。（價外稅）

納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。服務業(yè)：例如：以從事財稅顧問服務為主要經(jīng)營業(yè)務的公司，2011年營業(yè)額1000萬元，營業(yè)稅下：計稅依據(jù)為1000萬元，應繳營業(yè)稅=1000×5%=50萬元。改增值稅后：計稅依據(jù)則應為1000/（1+6%）=943.40萬元。例如：以從事財稅顧問服務為主要經(jīng)營業(yè)務的公司，2011年營業(yè)變化在于：流轉(zhuǎn)稅：稅改前：適用“服務業(yè)”營業(yè)稅稅目，稅率5%。稅改后：適用增值稅低檔稅率6%。表面上看稅率增長1%。但采用抵扣方法繳納增值稅假如該公司1000萬元營業(yè)收入所對應的服務成本有15%可以取得增值稅專用發(fā)票，按照6%~17%稅率平均概算也可以抵扣增值稅進項稅額至少10萬元，那么稅改后應繳增值稅=943.40×6%-10=46.60萬元，稅負將明顯降低。變化在于：所得稅：成本比例沒有明顯變化的情況下，主營業(yè)務收入減少56.60萬元，按照25%企業(yè)所得稅率計算，約減少所得稅支出56.60×25%=14.15萬元。結(jié)論：營業(yè)稅改征增值稅將為部分現(xiàn)代服務業(yè)帶來明顯利好。所得稅：A、可以抵扣的進項稅額（a）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（b）從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

A、可以抵扣的進項稅額（c）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。買價：是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（c）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用（d）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=運費金額×扣除率。運費金額：是指運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（d）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費（e）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

提示：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國稅總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（e）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)增值稅扣稅憑證：包括：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）海關進口增值稅專用繳款書；（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；（4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；（5）運費結(jié)算單據(jù)；（6）通用繳款書。增值稅扣稅憑證：包括：提示：納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。提示：B、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅：（a）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。B、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅：（b）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

（c）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

（d）接受的旅客運輸服務。

（e）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。（b）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸解釋一：非增值稅應稅項目——是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應稅勞務——是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。解釋一：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)——均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費——包括納稅人的交際應酬消費。固定資產(chǎn)——是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)——均屬于不動產(chǎn)在建非正常損失——是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。非正常損失——是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，解釋二：已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。”解釋二：（2）簡易計稅方法——小規(guī)模納稅人及金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)。應納稅額=銷售額×征收率提示：一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法計算增值稅。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。（2）簡易計稅方法——小規(guī)模納稅人及金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)注意：一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。注意：2、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率2、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機解讀：（1）本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)向試點納稅人提供應稅服務的，且沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構(gòu)的情況；（2）范圍限定于提供應稅服務（即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），提供非試點范圍勞務不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)；解讀：（3）接受方支付價款為含稅價格，在計算應扣繳稅額時，應轉(zhuǎn)換為不含稅價格；（4）在計算應扣繳稅款時使用的稅率應當為所發(fā)生應稅服務的適用稅率，不區(qū)分是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。（3）接受方支付價款為含稅價格，在計算應扣繳稅額時，應轉(zhuǎn)換例如：境外公司為試點地區(qū)納稅人甲提供系統(tǒng)支持、咨詢服務，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區(qū)設有經(jīng)營機構(gòu)，則該經(jīng)營機構(gòu)應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元例如：（五）納稅義務發(fā)生時間：1、運輸業(yè)：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（五）納稅義務發(fā)生時間：收訖銷售款項——是指交通運輸業(yè)納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天——是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。收訖銷售款項——是指交通運輸業(yè)納稅人提供應稅服務過程中或者完2、服務業(yè)：原營業(yè)稅：

納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。收訖營業(yè)收入款項——是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天——為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。納稅人提供租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2、服務業(yè)：稅改后：納稅義務發(fā)生時間為：（1）納稅人提供應稅服務——為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項——是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天——是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。稅改后：（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務的——采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（3）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。

（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務的——采取預收款方式的，其納結(jié)論：

基本沒有變化，根據(jù)（國家稅務總局公告2011年第40號）規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?？梢姸惛暮笸瑯釉黾恿碎_具發(fā)票的當天應確認納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。結(jié)論：

基本沒有變化，根據(jù)（國家稅務總局公告2011年第例如：某公司2011年12月預收取客戶咨詢服務費100萬元，收到客戶稅控服務費200萬元；2012年1月收取客戶稅務顧問費300萬元。則2012年1月應按照200萬元計稅依據(jù)申報繳納營業(yè)稅。2012年2月應按照300萬元換算計稅依據(jù)申報繳納增值稅。預收100萬元，如果開具發(fā)票，按照形式重于實質(zhì)的原則，無論營業(yè)稅還是增值稅，都應先納稅。例如：某公司2011年12月預收取客戶咨詢服務費100萬元，（六）納稅地點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

（六）納稅地點（七）納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。（七）納稅期限：（八）增值稅起征點：納稅人增值稅起征點幅度如下：1、按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。2、按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。個體工商戶和其他個人提供交通運輸服務的銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。本起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。（八）增值稅起征點：（九）交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，試點期間試點交通運輸業(yè)一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（九）交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人原享受的十二、試點期間過渡性政策安排。

（一）稅收收入歸屬原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。十二、試點期間過渡性政策安排。

（一）稅收收入歸屬（二）稅收優(yōu)惠政策過渡國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。（二）稅收優(yōu)惠政策過渡對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策過渡的具體安排為：（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人個人提供應稅服務等十三項實行免征增值稅優(yōu)惠政策；（2）對試點納稅人提供國內(nèi)貨運、倉儲、裝卸等服務和企業(yè)安置殘疾人實行增值稅即征即退優(yōu)惠政策；（3）符合條件的企業(yè)提供管道運輸服務和有形動產(chǎn)融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%的，實行增值稅即征即退優(yōu)惠政策。對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策過渡的具體安排為：（三）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。（三）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)（四）增值稅抵扣政策的銜接現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。（四）增值稅抵扣政策的銜接

十三、關于試點地區(qū)發(fā)票使用問題（一）自2012年1月1日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票；一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。十三、關于試點地區(qū)發(fā)票使用問題小規(guī)模納稅人——提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。小規(guī)模納稅人——提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，（二）2012年1月1日以后試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（三）試點地區(qū)提供港口碼頭服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。（二）2012年1月1日以后試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河（四）試點納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。（四）試點納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)（五）試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。（五）試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六十四、稅控系統(tǒng)使用有關問題自2012年1月1日起，試點地區(qū)新認定的一般納稅人（提供貨物運輸服務的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；提供貨物運輸服務的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。十四、稅控系統(tǒng)使用有關問題試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤。納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤。十五、貨運專用發(fā)票開具有關問題（一）一般納稅人提供應稅貨物運輸服務使用貨運專用發(fā)票；提供其他應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目不得使用貨運專用發(fā)票。十五、貨運專用發(fā)票開具有關問題（二）貨運專用發(fā)票中：“承運人及納稅人識別號”欄內(nèi)容為：提供貨物運輸服務、開具貨運專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄內(nèi)容為：實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；（二）貨運專用發(fā)票中：“費用項目及金額”欄內(nèi)容為：應稅貨物運輸服務明細項目不含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄內(nèi)容為：應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額合計；“費用項目及金額”欄內(nèi)容為：“稅率”欄內(nèi)容為：增值稅稅率；“稅額”欄為：按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；營業(yè)稅改征增值稅的核心政策解讀最新版課件“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為：不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”欄內(nèi)容為：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號?！皟r稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為：（三）稅務機關在代開貨運專用發(fā)票時，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運專用發(fā)票左上角自動打印“代開”字樣；貨運專用發(fā)票“費用項目及金額”欄內(nèi)容為：應稅貨物運輸服務明細項目含增值稅額的銷售額；（三）稅務機關在代開貨運專用發(fā)票時，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票“合計金額”欄和“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為：應稅貨物運輸服務項目含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄和“稅額”欄均自動打印“***”；“備注”欄打印稅收完稅憑證號碼?！昂嫌嫿痤~”欄和“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為：（四）一般納稅人提供貨物運輸服務，開具貨運專用發(fā)票后，發(fā)生應稅服務中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，需要開具紅字貨運專用發(fā)票的，實際受票方或承運人應向主管稅務機關填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》（附件1），經(jīng)主管稅務機關審核后，出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（附件2，以下簡稱《通知單》）。（四）一般納稅人提供貨物運輸服務，開具貨運專用發(fā)票后，發(fā)生應承運方憑《通知單》在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專用發(fā)票?！锻ㄖ獑巍窌翰煌ㄟ^系統(tǒng)開具和管理，其他事項按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關規(guī)定執(zhí)行。承運方憑《通知單》在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項十六、貨運專用發(fā)票管理有關問題（一）貨運專用發(fā)票暫不納入失控發(fā)票快速反應機制管理。（二）貨運專用發(fā)票的認證結(jié)果、稽核結(jié)果分類暫與公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票一致，認證、稽核異常貨運專用發(fā)票的處理暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。（三）對稽核異常貨運專用發(fā)票的審核檢查暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。十六、貨運專用發(fā)票管理有關問題啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，納稅人需要注意的問題：1、開票方:

需要注意基本聯(lián)次抵扣聯(lián)的運用。根據(jù)貨運的特點，《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)到第三聯(lián)與現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票一致，第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，納稅人需要注意的問題：抵扣聯(lián)是受票方的扣稅憑證，開具方一定及時交與受票方，以免影響受票方進行認證抵扣。2、受票方：抵扣時限的政策按（國稅函[2009]617號）規(guī)定的180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額的政策掌握。抵扣聯(lián)是受票方的扣稅憑證，開具方一定及時交與受票方，以免影響3、開具方在開具發(fā)票時，應遵循新《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。3、開具方在開具發(fā)票時，應遵循新《發(fā)票管理辦法》第二十二條的4、任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?！?、任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：5、受票方要注意鑒別真假發(fā)票，需充分運用發(fā)票代碼和發(fā)票號碼的編制原則鑒別真假發(fā)票。6、紅字普通發(fā)票對應部分需做進項稅轉(zhuǎn)出

試點納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。5、受票方要注意鑒別真假發(fā)票，需充分運用發(fā)票代碼和發(fā)票號碼的注意：此次“營改增”試點地區(qū)納稅人2011年12月31日前開具的貨運票不屬于增值稅專用發(fā)票，不需要在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)中稽核比對。因此，稅務機關無法開具增值稅專用發(fā)票紅字通知單，納稅人在增值稅發(fā)票開具系統(tǒng)中也無法開具紅字發(fā)票。注意：7、試點納稅人2011年12月31日前開具的貨運票如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，稅務部門對涉及紅字普通發(fā)票有專項評估措施，受票方應注意對其已抵扣部分的應做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。7、試點納稅人2011年12月31日前開具的貨運票如發(fā)生服務提示：此次營業(yè)稅改增值稅只是在上海試點，原增值稅一般納稅人2012年1月1日（含）以后從試點地區(qū)一般納稅人處取得的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”抵扣率為11%，從其他省市取得的貨運票的抵扣率為7%，。提示：因此，試點期間，接受交通運輸業(yè)服務的納稅人，由于地點不同而造成的抵扣的稅額不一致的問題是稅務機關重點關注的，提示納稅人注意學習貨物運輸業(yè)發(fā)票開具和不得抵扣政策，切實防范自身企業(yè)的稅務風險因此，試點期間，接受交通運輸業(yè)服務的納稅人，由于地點不同而造8、營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅專用發(fā)票作廢時需謹慎根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）的規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當月或以后月份發(fā)生銷貨退回、折讓、開票有誤等情形的，具體處理如下：8、營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅專用發(fā)票作廢時需謹慎（1）開具時發(fā)現(xiàn)有誤的——即時作廢。

（2）同時符合下列條件的，可在收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時直接作廢：

A、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；

B、銷售方未抄稅并且未記賬；

C、購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。（1）開具時發(fā)現(xiàn)有誤的——即時作廢。

（2）同時符合下列注意：以上作廢的專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。注意：（3）不符合作廢條件的，銷售方應憑購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)的方式開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）不符合作廢條件的，銷售方應憑購買方提供的《開具紅字增值根據(jù)（國稅發(fā)[2004]119號）第一條關于造成稽核比對中發(fā)現(xiàn)異常的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證的類型問題的規(guī)定，錯報為作廢發(fā)票屬于技術性錯誤類型。根據(jù)（國稅發(fā)[2004]119號）第一條關于造成稽核比對中發(fā)對此類問題，國稅總局《關于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函[2006]969號）：對增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)“比對不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為進項稅額的抵扣憑證，由稅務部門按照審核檢查的有關規(guī)定進行核查，經(jīng)稅務機關檢查確認屬于技術性錯誤造成的，由稅務機關核實，區(qū)縣級稅務機關出具書面證明后，允許作為接受方的增值稅進項稅額的抵扣憑證，準予抵扣。對此類問題，國稅總局《關于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉因此，當納稅人發(fā)生以上問題時，要及時將情況報告給當?shù)刂鞴芏悇諜C關，在開票當月以“未開票”形式填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，將此筆收入在當月申報。同時通知受票方企業(yè)不要申報抵扣開票方已經(jīng)申報作廢的增值稅專用發(fā)票，待由稅務機關相關部門按照審核檢查的有關規(guī)定核實，出具書面證明后，再申報抵扣。因此，當納稅人發(fā)生以上問題時，要及時將情況報告給當?shù)刂鞴芏悇找坏┒悇諜C關發(fā)現(xiàn)購貨方在未經(jīng)核實的情況下自行申報抵扣了稅款，將要求其進項稅額轉(zhuǎn)出，涉及稅款的還將補繳稅款、加收滯納金。一旦稅務機關發(fā)現(xiàn)購貨方在未經(jīng)核實的情況下自行申報抵扣了稅款，提示：營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的一般納稅人，因增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特殊功能，對于增值稅專用發(fā)票的購買、領用、開具、保管及使用都有嚴格的規(guī)定，應予以高度重視，要認真學習《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及其相關規(guī)定。。提示：同時也要注意對相關抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認證、抵扣工作。在發(fā)生特殊業(yè)務需及時與主管稅務機關溝通，不要自行處理，以免給自己及他人帶來不必要的稅務風險和負擔同時也要注意對相關抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務時，十七、納稅人在銷售額中扣除價款，應取得哪些合法憑證根據(jù)財稅﹝2011﹞111號）附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定：“試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。十七、納稅人在銷售額中扣除價款，應取得哪些合法憑證上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。上述憑證是指：（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單十八、營業(yè)稅改征增值稅的幾點關注事項

（一）關于貨物運輸業(yè)試點納稅人的相關規(guī)定。

貨物運輸業(yè)的納稅人需及時了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅種核定的相關規(guī)定；有分包、轉(zhuǎn)包、合作運輸?shù)呢涍\企業(yè)，需注意銷售額的計算、銷售額減除項目金額的計算及憑證的合理合法性；小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，如接受方索取貨運專用發(fā)票的，需了解向稅務機關申請代開貨運專用發(fā)票的程序、提交的資料等相關規(guī)定。十八、營業(yè)稅改征增值稅的幾點關注事項（二）有形動產(chǎn)跨年度租賃老合同的管理問題。

納稅人需要了解享受過渡政策的跨年度租賃老合同的條件、跨年度租賃老合同相關核算規(guī)定以及跨年度租賃老合同備案程序等。（二）有形動產(chǎn)跨年度租賃老合同的管理問題。（三）關于過渡期間票種管理的有關規(guī)定。

由于營業(yè)稅改增值稅政策變化，以及簡并票種的要求，納稅人使用的票種有所變化。在過渡期間，對于不同類型的新辦納稅人的票種核定及數(shù)量都有新的規(guī)定；根據(jù)老納稅人的類型和情況不同，也對票種使用作了明確的要求。提醒納稅人根據(jù)企業(yè)自身的情況，對號入座，及時和稅務機關及有關認可的中介機構(gòu)取得聯(lián)系，及時辦理。（三）關于過渡期間票種管理的有關規(guī)定。（四）優(yōu)惠政策的規(guī)定。

根據(jù)財稅[2011]111號的文件精神，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，提醒納稅人及時了解本企業(yè)優(yōu)惠政策的相關規(guī)定、申請手續(xù)、申請時限、提交材料等相關事宜，保證納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的平穩(wěn)過渡。（四）優(yōu)惠政策的規(guī)定。十九、企業(yè)如何應對營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)應做好以下工作：1、關注政策的更新和完善，包括財政部、國稅總局發(fā)布的政策文件、稅收征管程序和要求，以及針對企業(yè)所處行業(yè)的特別規(guī)定。2、開展企業(yè)各部門員工培訓，使銷售、財務、法律及內(nèi)控等部門都充分了解稅改帶來的影響和需要采取的應對措施。十九、企業(yè)如何應對營業(yè)稅改征增值稅3、調(diào)整服務定價策略和銷售合同相關條款。

4、評估稅改帶來的財務影響，并且對公司業(yè)務模式和營運結(jié)構(gòu)進行必要的調(diào)整。5、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部財務、會計和稅務制度，以適應新的增值稅制。6、升級財務管理系統(tǒng)，注意增值稅專用發(fā)票的使用和管理問題。3、調(diào)整服務定價策略和銷售合同相關條款。

4、評估稅改帶來的7、應根據(jù)自身業(yè)務的性質(zhì)來評估其增值稅處理，若企業(yè)經(jīng)過自行評估，認為自身經(jīng)營范圍應納入稅改試點而尚未接到主管稅務局通知的，應及時與稅務局主動溝通，如果經(jīng)確認可加入營改增試點，企業(yè)需要盡早完成增值稅一般納稅人的申請和認定、稅控機器和金稅系統(tǒng)的安裝、專用發(fā)票的購買等各方面事宜，避免影響企業(yè)正常的業(yè)務運營。

7、應根據(jù)自身業(yè)務的性質(zhì)來評估其增值稅處理，若企業(yè)經(jīng)過自行評目前上海的做法是：公司被稅務部門通知，在規(guī)定的一天內(nèi)前往稅務局安裝稅控軟件。企業(yè)必須攜帶電腦主機前往，由稅務部門親自安裝。

企業(yè)每開出一筆發(fā)票，稅務部門第一時間就能知道，有進項發(fā)票也要通過連接電腦的掃描儀輸入系統(tǒng)，讓稅務部門第一時間掌握。

因此：營業(yè)稅改增值稅后稅收規(guī)范度大大提高，規(guī)避稅收的可操作空間大大縮小。目前上海的做法是：8、受稅改影響較大的企業(yè)可向政府部門申請取得政府專項資金支持，以幫助企業(yè)平穩(wěn)過渡。

8、受稅改影響較大的企業(yè)可向政府部門申請取得政府專項資金支持9、應考慮將部分受稅改負面影響較大的業(yè)務安排到其他地區(qū)。這類企業(yè)需要綜合考慮各種因素以進行全面的考量，因為根據(jù)“十二五”規(guī)劃，營業(yè)稅改征增值稅試點將逐漸擴大到全國地區(qū)，而企業(yè)業(yè)務的轉(zhuǎn)移也會發(fā)生時間和其他經(jīng)濟成本，將業(yè)務搬離上海未必是最佳選擇，而利用現(xiàn)有稅改優(yōu)惠政策降低稅負可能更為簡單有效。9、應考慮將部分受稅改負面影響較大的業(yè)務安排到其他地區(qū)。這類10、注意稅改試點對自身產(chǎn)生的間接影響例如：重新審視公司的價值鏈體系，在選擇服務供應商時把流轉(zhuǎn)稅成本作為一個衡量的因素，同時也相應考慮利用增值稅擴圍的機會在上海進一步發(fā)展業(yè)務的可能性；在定價策略和專用發(fā)票問題上，與試點企業(yè)(包括供應商和客戶)及時磋商。10、注意稅改試點對自身產(chǎn)生的間接影響如果對方是上海市的單位，提供現(xiàn)代服務業(yè)服務要開增值稅發(fā)票（抵扣率6%），航空公司的發(fā)票能抵扣11%；如對方是小規(guī)模納稅人，交通運輸發(fā)票不能開增值稅發(fā)票，由他們到稅務局申請代開發(fā)票，我們也能抵扣7%稅率。因此，業(yè)務員一定清楚了解對方的情況，以免影響本企業(yè)抵扣稅金，影響企業(yè)利益。如果對方是上海市的單位，提供現(xiàn)代服務業(yè)服務要開增值稅發(fā)票（抵此外提醒大家：如對方發(fā)現(xiàn)我方所開具的發(fā)票不符，要當月返回作廢，當月未退回的，采取對方同金額開票于我方辦法。我方開票要填對方稅號，所以要提供對方的稅號。

公司收美金的，發(fā)票中美金結(jié)算應以當月1日的人民幣匯率中間價折合人民幣為結(jié)算價開票。此外提醒大家：建議：納稅人檢查本企業(yè)目前的供應鏈設計是否合理。鑒于增值稅擴圍的發(fā)展趨勢，建議企業(yè)從增值稅角度對全國甚至全球的供應鏈進行整體規(guī)劃，未雨綢繆，而不要僅局限于上海地區(qū)試點企業(yè)的供應鏈和稅收影響。建議：11、納稅人在測算稅負變化時，可以從以下幾個方面考慮：（1）可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重：納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加；11、納稅人在測算稅負變化時，可以從以下幾個方面考慮：（2）取得抵扣憑證的情況：即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加；（2）取得抵扣憑證的情況：（3）供應商的構(gòu)成：由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；（3）供應商的構(gòu)成：（4）客戶的構(gòu)成：如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大試點行業(yè)納稅人的經(jīng)營空間，提高服務供應量，反之，會間接導致服務需求量的減少。（4）客戶的構(gòu)成：12、納稅人從投資和經(jīng)營兩方面進行適當?shù)陌才?，以降低稅負。?）投資方面：可以考慮將購買固定資產(chǎn)的計劃推遲到改革后，形成可以抵扣的進項稅；對于原來就是增值稅納稅人，又需要從試點行業(yè)購入應稅服務的，可以將購買應稅服務的行為推遲到改革后，形成可以抵扣的進項稅。12、納稅人從投資和經(jīng)營兩方面進行適當?shù)陌才牛越档投愗?。?）經(jīng)營方面：企業(yè)管理人員應在審視自身經(jīng)營的情況及商業(yè)安排后，深入分析增值稅改革帶來的影響，分析的重點是改革對增值稅成本以及現(xiàn)金流的潛在影響，同時，開展增值稅培訓，促使管理、財務、運營團隊迅速了解新法規(guī)，并清晰地理解稅改即將帶來的影響。（2）經(jīng)營方面：13、此次法規(guī)中保留了一些原營業(yè)稅法規(guī)下的免稅項目，主要包括技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)等，值得注意的是，免稅項目不同于零稅率，免稅項目無需計算銷項稅，但這些項目對應的進項稅也不能抵扣，而零稅率項目的進項稅是可以抵扣的，因此，對于企業(yè)來講，有時候不申請免稅反而是有利的，企業(yè)需要根據(jù)實際情況作出判斷和決定。13、此次法規(guī)中保留了一些原營業(yè)稅法規(guī)下的免稅項目，主要包括二十、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響（一）改革試點可能出現(xiàn)稅負增減不一這次試點雖然在很大程度上消除了原來的重復征稅，但納稅人的稅負卻增減不一，根據(jù)權(quán)威部門的統(tǒng)計，共有12.6萬戶企業(yè)參與試點，其中小規(guī)模納稅人稅負下降超過40%；一般納稅人中，85%的研發(fā)技術和有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)稅負均有不同程度下降。二十、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響但由于目前的營業(yè)稅行業(yè)多是勞動密集型行業(yè)，營業(yè)稅改為增值稅后，由于人力成本無法在進項中抵扣，稅基并沒有太大的變化，而稅率卻提高了很多，使得這些行業(yè)的稅負陡然增加。據(jù)上海市2012年預算報告估計，稅改試點之后，2012年的營業(yè)稅將減少56億元，下降11.9%。但增值稅卻從2011年的190億元預計將增加到318億元，兩項相抵，增長72億元。但由于目前的營業(yè)稅行業(yè)多是勞動密集型行業(yè)，營業(yè)稅改為增值稅后1、現(xiàn)代服務業(yè)受惠面廣，交通運輸業(yè)冷暖不均

對于各家企業(yè)而言，其流轉(zhuǎn)稅稅負是增加還是減少，不能一概而論，需要結(jié)合行業(yè)的特點和企業(yè)的具體情況進行分析。1、現(xiàn)代服務業(yè)受惠面廣，交通運輸業(yè)冷暖不均

對于各家企業(yè)需要考慮的因素包括：（1）稅率變化；（2）固定資產(chǎn)采購周期；（3）材料采購中專用發(fā)票的獲得情況；（4）客戶和供應商的構(gòu)成(營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人，是否可以抵扣增值稅進項稅等)；（5）企業(yè)定價策略、現(xiàn)金流等。需要考慮的因素包括：具體分析：1、對于原適用5%營業(yè)稅稅率的服務性企業(yè)：如提供研發(fā)、設計服務、咨詢、鑒證服務等企業(yè)，試點后適用增值稅稅率為6%。雖然稅率略有增加，但企業(yè)在提供服務的過程中產(chǎn)生的購入原材料及試點服務、辦公用品、水電費、設備維修等費用在采購環(huán)節(jié)負擔的增值稅可以進行進項抵扣，總體稅負有可能獲得一定程度的降低。具體分析：另外，企業(yè)還可以通過定價政策的變化，來應對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產(chǎn)生的進項稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。

另外，企業(yè)還可以通過定價政策的變化，來應對稅改帶來的影響，如當然，如果某些服務性行業(yè)競爭激烈，企業(yè)議價能力不強(特別是一些中小型企業(yè))，則較難通過價格變動將增值稅轉(zhuǎn)嫁，只能自己承擔增加的稅負。另外，有些企業(yè)人工成本占總成本比例較大，這部分成本無法獲得增值稅進項抵扣。當然，如果某些服務性行業(yè)競爭激烈，企業(yè)議價能力不強(特別是一2、交通運輸業(yè)，以及個別文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)如動漫、會展等稅負可能增加。

以下舉例說明某上海交通運輸企業(yè)在稅改前后流轉(zhuǎn)稅稅負和利潤的變化情況：

2、交通運輸業(yè)，以及個別文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)如動漫、會展等稅負可能增假設：該企業(yè)在2012年稅改前為營業(yè)稅納稅人，適用稅率為3%。自2012年1月1日起，該企業(yè)適用增值稅，稅率為11%，其年收入額為1000萬元人民幣。2012年購置一汽車，購入價為50萬元(含17%增值稅，即7.26萬元)，企業(yè)能取得增值稅進項抵扣，此外無其他進項抵扣。假設：該企業(yè)在2012年稅改前為營業(yè)稅納稅人，適用稅率為3%企業(yè)將汽車計入固定資產(chǎn)，按10年直線法計提折舊，為簡便計算，殘值定為0。企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)將汽車計入固定資產(chǎn)，按10年直線法計提折舊，為簡便計算，該企業(yè)的稅負變化有可能受到以下幾方面的影響：

（1）如果增值稅可以向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，則該企業(yè)利潤會上升，反之會下降。一般來說，中小企業(yè)議價能力較弱，調(diào)整價格會遇到一定困難。

該企業(yè)的稅負變化有可能受到以下幾方面的影響：

（1）如果增（2）固定資產(chǎn)采購的周期。如果該企業(yè)在2012年前已采購了大量的固定資產(chǎn)并且在短期內(nèi)沒有新的采購計劃，由于稅改前已購固定資產(chǎn)不能獲得增值稅進項折扣，因此比較稅改后大量采購固定資產(chǎn)的同行業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)成本較高。

（2）固定資產(chǎn)采購的周期。（3）對于注重資產(chǎn)的公司稅負有可能降低，反之輕資產(chǎn)的公司稅負有可能上升。在營業(yè)稅制度下，下游企業(yè)從運輸企業(yè)取得的貨運發(fā)票可以按照7%抵扣進項稅，而交通運輸企業(yè)按3%繳納營業(yè)稅，兩者之間4%的差額則是考慮到運輸企業(yè)采購運輸工具等支出所含的增值稅成本而給予的補償。對于重資產(chǎn)的公司，由于在增值稅制度下可以按實際采購發(fā)生的進項稅抵扣，因此稅負有可能下降。（3）對于注重資產(chǎn)的公司稅負有可能降低，反之輕資產(chǎn)的公司稅負（4）對于陸路運輸企業(yè)，其主要的成本除了運輸工具外，還包括燃油成本、道路通行費等。對于燃油成本，如果司機自行在加油站加油，通常很難取得增值稅專用發(fā)票。而如果通過公司統(tǒng)一采購油卡再發(fā)放給司機使用，則有可能取得相應的增值稅專用發(fā)票。（4）對于陸路運輸企業(yè)，其主要的成本除了運輸工具外，還包括燃對于道路通行費等支出，目前此類收據(jù)尚不屬于可以抵扣增值稅進項的有效憑證，建議稅務部門加以考慮，并與有關行業(yè)主管部門協(xié)調(diào)，對于符合一定條件的收據(jù)給予抵扣。對于道路通行費等支出，目前此類收據(jù)尚不屬于可以抵扣增值稅進項

結(jié)論：解決交通運輸企業(yè)稅負上升的問題，固然要靠深入改革，完善相關配套措施。但從另一個角度看，問題的顯現(xiàn)也體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)更新設備、實現(xiàn)升級轉(zhuǎn)型的政策導向。結(jié)論：如上海市內(nèi)一家從事近海和沿江航線運輸?shù)暮＿\公司今年1月的申報情況顯示：如按營業(yè)稅計征：應稅營業(yè)額3876.32萬元，適用稅率3%，應納稅116.29萬元。“營改增”后：按11%稅率征稅的勞務銷售額為3759.5萬元，銷項稅額為384.14萬元。但由于企業(yè)新購進了設備，可供抵扣的進項稅額為2803.07萬元，因此增值稅應繳稅額為零。如上海市內(nèi)一家從事近海和沿江航線運輸?shù)暮＿\公司今年1月的申報3、部分物流企業(yè)稅負大增物流企業(yè)納入本次試點范圍。其中，“物流輔助服務”列入應稅服務范圍，并設置了6%的稅率；裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。3、部分物流企業(yè)稅負大增改征增值稅后，交通運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅，但對過去購置