營(yíng)業(yè)稅籌劃課件

第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃其主要征稅對(duì)象？哪些納稅人關(guān)注營(yíng)業(yè)稅的籌劃？流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，地稅部分負(fù)責(zé)征收，約占我國(guó)稅收收入的14%。首先介紹營(yíng)業(yè)稅的稅制要素，從而找出其特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn)。第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃其主要征稅對(duì)象？哪些納稅人關(guān)注營(yíng)業(yè)稅的籌劃？第6章營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人及征稅范圍征稅范圍為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有償銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)人為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。強(qiáng)調(diào)“有償”營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人及征稅范圍營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅的稅率1.交通運(yùn)輸業(yè)3%2.建筑業(yè)3%3.金融保險(xiǎn)業(yè)5%4.郵電通信業(yè)3%5.文化體育業(yè)3%6.娛樂(lè)業(yè)5～20%7.服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%9.銷售不動(dòng)產(chǎn)5%按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，存在稅率差異營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅的稅率營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為以上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。易形成重復(fù)征稅，但同時(shí)又有部分按差額征稅的規(guī)定，如建筑承包的情況。營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)四、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算舉例例1：甲建筑公司以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司又將這兩幢住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)此例中有幾個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，其繳納營(yíng)業(yè)稅的稅目是什么，并分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和扣繳的營(yíng)業(yè)稅款。營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)四、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算舉例營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝（16000-7000）×3%＝270（萬(wàn)元）（2）甲建筑公司應(yīng)扣繳乙建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝7000×3%＝210（萬(wàn)元）（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬(wàn)元）（4）甲建筑公司也應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝（營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)例2.某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑工程成本970萬(wàn)元，因職工分配住房難以進(jìn)行，公司決定將其出售，取得收入1400萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)此行為下出現(xiàn)了幾個(gè)營(yíng)業(yè)稅的稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為多少？稅務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額＝（970＋970×10%）/（1－3%）＝1100應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝1100×3%＝33應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝1400×5%＝70營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)例2.某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)從這兩例中你可以得出關(guān)于營(yíng)業(yè)稅籌劃的什么啟示？營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)從這兩例中你可以得出關(guān)于營(yíng)業(yè)稅籌劃的什么五、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)—從稅收籌劃的角度看納稅人：“有償轉(zhuǎn)讓”是關(guān)鍵稅基：多環(huán)節(jié)總額課征，易形成重復(fù)征稅同時(shí)又有許多按差額征稅的規(guī)定稅率：按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)的行業(yè)調(diào)節(jié)能力稅目之間具有轉(zhuǎn)換的可能性稅收優(yōu)惠條款比較多營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)五、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)—從稅收籌劃的角度看營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)六、營(yíng)業(yè)稅籌劃要點(diǎn)規(guī)避“有償轉(zhuǎn)讓”從而規(guī)避營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)設(shè)法縮小稅基，增加抵扣項(xiàng)目

減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加合理設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇低稅率合理利用稅收優(yōu)惠其中縮小稅基、適用低稅率和充分利用優(yōu)惠政策這三個(gè)基本策略是本章的重點(diǎn)內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)六、營(yíng)業(yè)稅籌劃要點(diǎn)本章內(nèi)容：6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃6.4充分利用營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃本章內(nèi)容：第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法律界定的納稅人和實(shí)際包括的對(duì)象有一定差別，納稅人如果能設(shè)法證明自己不是此稅收的納稅人，自然也就不必繳納該稅了。營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，納稅義務(wù)人為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。納稅人的認(rèn)定強(qiáng)調(diào)“有償”或“視同有償”納稅人如果能設(shè)法證明自己不是“有償”或“視同有償”發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，那會(huì)怎樣？—尋找一個(gè)橋梁如：不動(dòng)產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅。A欲售不動(dòng)產(chǎn)于C，B欲投資于C，如何籌劃？財(cái)稅[2002]191號(hào)6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法律界定的納稅人6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司欲將一處房產(chǎn)無(wú)償捐贈(zèng)給B公司（視同有償），稅收負(fù)擔(dān)？A公司營(yíng)業(yè)稅及附加5.5%印花稅0.5‰土地增值稅企業(yè)所得稅B公司企業(yè)所得稅6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司欲將一6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】如何籌劃？A公司可以先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈(zèng)給B公司原股東。效果？A公司：印花稅、企業(yè)所得稅。B公司：接受捐贈(zèng)方由公司變成了股東，B公司不繳納企業(yè)所得稅；股東個(gè)人接受捐贈(zèng)也不繳納個(gè)人所得稅。

6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】如何籌劃？6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司為了感謝B公司的長(zhǎng)期支持，決定將一處房產(chǎn)無(wú)償捐贈(zèng)給B公司。該房產(chǎn)帳面原值為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，雙方認(rèn)定的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定該房屋重置成本價(jià)為110萬(wàn)元，成新率6成，A公司為此發(fā)生評(píng)估費(fèi)用1萬(wàn)元。A公司和B公司均為盈利企業(yè)，當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅稅率為33％。B公司股東均為自然人，A公司和B公司之間無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司為了感6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃A公司稅收負(fù)擔(dān)：營(yíng)業(yè)稅及附加＝100×5.5％＝5.5（萬(wàn)元）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝100×0.5‰＝0.05（萬(wàn)元）土地增值稅計(jì)算如下：扣除項(xiàng)目合計(jì)＝110×60％＋5.5＋0.05＋1＝72.55（萬(wàn)元）增值額＝100－72.55＝27.45（萬(wàn)元）增值率＝27.45÷72.55×100％＝37.83％，適用30％稅率土地增值稅＝27.45×30％＝8.235（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅＝[100－(80－30)－5.55－8.235－1]×33％＝11.62(萬(wàn)元)6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃A公司稅收負(fù)擔(dān)：6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃B公司稅收負(fù)擔(dān)：企業(yè)所得稅＝100×33％＝33（萬(wàn)元）在企業(yè)所得稅方面存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象。捐贈(zèng)方A公司承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)為25.405萬(wàn)元，占捐贈(zèng)房產(chǎn)的25.405％；受贈(zèng)方承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)為33萬(wàn)元，占捐贈(zèng)房產(chǎn)的33％；兩方面稅負(fù)合計(jì)將近捐贈(zèng)房產(chǎn)價(jià)值的60％。那么這種高稅負(fù)的情況可以籌劃嗎？6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃B公司稅收負(fù)擔(dān)：籌劃：A公司先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈(zèng)給B公司原股東。這樣，捐贈(zèng)行為轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y行為。A公司稅收負(fù)擔(dān)及股權(quán)情況：不繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)不繳納土地增值稅印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝100×0.5‰＝0.05（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅＝[100－（80－30）－0.05－1]×33％＝16.15（萬(wàn)元）A公司取得股權(quán)的計(jì)稅成本和公允價(jià)值同為100萬(wàn)元。B公司稅收負(fù)擔(dān)及資產(chǎn)和股權(quán)情況：B公司接受投資的房產(chǎn)按公允價(jià)值100萬(wàn)元提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。因?yàn)榻邮芫栀?zèng)方變成了股東，所以B公司不需要確認(rèn)接受捐贈(zèng)所得繳納企業(yè)所得稅。B公司股東都是自然人，個(gè)人接受捐贈(zèng)也不需要繳納個(gè)人所得稅?？梢姡创朔桨笇?shí)施，同樣實(shí)現(xiàn)了捐贈(zèng)房產(chǎn)的目的，而稅收負(fù)擔(dān)減少了。6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃籌劃：A公司先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃例：某醫(yī)學(xué)博士通過(guò)多年的研究，發(fā)明了一種技術(shù)并獲得了專利。該專利公布后，引起了眾多藥廠的關(guān)注。有一家提出的轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬(wàn)元；而另一公司則提出可以讓他持有該公司相同價(jià)款的股權(quán)，并讓他在公司中擔(dān)任副總經(jīng)理，主管藥品的研發(fā)工作。面對(duì)兩種選擇，如何決斷？選擇直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金應(yīng)承擔(dān)以下稅負(fù)（忽略城建稅和教育費(fèi)附加，下同）：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=500×5.5％＝27.5（萬(wàn)元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=[472.5×(1－20％)]×20％＝75.6（萬(wàn)元）兩稅合計(jì)，繳納103.1萬(wàn)元的稅。其稅后實(shí)際所得不足400萬(wàn)元。選擇在公司擁有股權(quán)的稅負(fù)狀況：無(wú)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)其收入來(lái)源：每年從公司稅后利潤(rùn)分得500萬(wàn)元股權(quán)所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)，按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。如果公司股票上市，帶來(lái)的好處：一是所持股票升值；二是上市后，所持股票較出手套現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股票目前免繳個(gè)人所得稅。兩種方案的利弊是很明顯的。第一種方案，風(fēng)險(xiǎn)小，稅負(fù)重，收入固定，沒(méi)有升值希望；第二種方案，繳稅少，有升值可能性，但風(fēng)險(xiǎn)大。你認(rèn)為博士該如何選擇？6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃例：某醫(yī)學(xué)博士通過(guò)多年的研6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃按照營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的稅基是發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額全額。存在著重復(fù)征稅的不合理因素。為了減少此類不合理性，營(yíng)業(yè)稅制度允許所指定的部分比較規(guī)范的行業(yè)按差額征稅。營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃，首先要考慮如何利用按差額征稅的規(guī)定。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)總額課征的特點(diǎn)，其次應(yīng)注意減少應(yīng)稅貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，避免稅基疊加而重復(fù)納稅。再次，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠項(xiàng)目，部分為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則可以設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)氖杖虢Y(jié)構(gòu)，減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額。最后，還應(yīng)密切注意有關(guān)政策的變化。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃按照營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的稅為公平稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，營(yíng)業(yè)稅稅收政策正由“全額征稅”向“差額征稅”轉(zhuǎn)變。1）交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他企業(yè)承運(yùn)的，按余額為營(yíng)業(yè)額。從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)按其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2）旅游服務(wù)業(yè)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織境內(nèi)旅游，以全部旅游費(fèi)減去支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

為公平稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，營(yíng)業(yè)稅稅收政策正由“全額征稅”向“3）建筑安裝業(yè)納稅人將建筑工程分包，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)的六種材料，可以按照營(yíng)業(yè)額扣除材料價(jià)格后的差額作為計(jì)稅依據(jù)征收營(yíng)業(yè)稅。六種材料為：（1）金屬結(jié)構(gòu)件；（2）鋁合金門窗；（3）玻璃幕墻；（4）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（5）建筑防水材料；（6）國(guó)稅總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。設(shè)備價(jià)款的扣除問(wèn)題。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜等物品屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。清包工納稅問(wèn)題。納稅人采用清包工形式提供裝飾勞務(wù)，按照向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

3）建筑安裝業(yè)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

4）金融業(yè)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額5）保險(xiǎn)業(yè)我國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人實(shí)施扣繳。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

4）金融業(yè)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

6）融資租賃業(yè)務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。7）郵電通信業(yè)電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出帳并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。電信部門以“集中受理”方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

6）融資租賃業(yè)務(wù)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

8）文化體育業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)稅。9）服務(wù)業(yè)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。代理廣告，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司的廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。物業(yè)管理，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃汽以及代承租者支付的水、電、燃汽、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

8）文化體育業(yè)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

10）銷售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；超過(guò)2年(含)的普通住房，免征營(yíng)業(yè)稅；超過(guò)5年的非普通住房，按其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)題：不滿5年的住房全額征稅，與財(cái)稅[2003]16號(hào)是否矛盾？“新法優(yōu)于舊法”或者“特別法優(yōu)于普通法”？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

10）銷售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)6.2營(yíng)業(yè)另外，資本市場(chǎng)、代理報(bào)關(guān)業(yè)以及廣告代理業(yè)務(wù)、物業(yè)管理單位、郵政通信行業(yè)等有關(guān)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的扣除規(guī)定也須引起納稅人關(guān)注。

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

另外，資本市場(chǎng)、代理報(bào)關(guān)業(yè)以及廣告代理業(yè)務(wù)、物業(yè)管理單位、郵最直接的縮小稅基的途徑?！景咐繃?guó)瑞國(guó)有控股集團(tuán)公司，下屬兩家獨(dú)立核算子公司，分設(shè)在與集團(tuán)不同的兩個(gè)省份中的A市及B市。集團(tuán)及子公司主要從事電廠設(shè)計(jì)、咨詢、設(shè)備安裝等，2002、2003、2004年三年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)收入平均為30000萬(wàn)元/年，其中工程設(shè)計(jì)費(fèi)約1000萬(wàn)元，代購(gòu)設(shè)備費(fèi)約13000萬(wàn)元，設(shè)備安裝工程費(fèi)及土建施工工程費(fèi)約16000萬(wàn)元。2002~2004年公司每年實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅：(1000×5%)＋(13000＋16000)×3%＝50＋29000×3%＝50＋870＝920(萬(wàn)元)

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

最直接的縮小稅基的途徑。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、2004年企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)師了解到如下情況：（1）公司擁有相對(duì)固定的客戶，一般工程均由集團(tuán)承接，再對(duì)子公司進(jìn)行分包，集團(tuán)一般擔(dān)任設(shè)計(jì)任務(wù)，由子公司負(fù)責(zé)工程施工及設(shè)備購(gòu)置及安裝。（2）集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有采購(gòu)處，設(shè)備年平均毛利率約為5%.（3）稅收政策規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程，還有其他建筑安裝工程所使用的設(shè)備價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。具體設(shè)備名單由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。雖然各地都已經(jīng)轉(zhuǎn)發(fā)，截止到2004年9月，只有A市所在省份進(jìn)行了列舉，B市沒(méi)有列舉。（4）設(shè)備款在工程產(chǎn)值中所占比重超過(guò)40%，且重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

2004年企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)師了解到如下情況：6.2營(yíng)業(yè)稅縮籌劃方案：（1）將設(shè)備采購(gòu)部獨(dú)立為專門的設(shè)備采購(gòu)公司C公司，并申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。在集團(tuán)與客戶簽訂工程承包合同時(shí)，C公司與客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同。其意圖？（2）將設(shè)備安裝工程分包給A市子公司，其他土建及施工工程分包給B市子公司。為什么？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

籌劃方案：6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅2005年公司經(jīng)營(yíng)收入及結(jié)構(gòu)與2004年相當(dāng)，當(dāng)年各種流轉(zhuǎn)稅：（1）13000萬(wàn)元設(shè)備由C公司采購(gòu)(轉(zhuǎn)化為兼營(yíng))，并基本上按照購(gòu)進(jìn)價(jià)供應(yīng)給客戶。這批設(shè)備采購(gòu)成本價(jià)稅合計(jì)12380萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅：13000÷1.17×17%－1798.80＝90.09（萬(wàn)元）（2）A市子公司分包10000萬(wàn)元設(shè)備安裝工程。營(yíng)業(yè)稅＝10000×3%＝300(萬(wàn)元)（3）B市子公司分包6000萬(wàn)元土建及施工工程。營(yíng)業(yè)稅＝6000×3%＝180(萬(wàn)元)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

2005年公司經(jīng)營(yíng)收入及結(jié)構(gòu)與2004年相當(dāng)，當(dāng)年各種流轉(zhuǎn)稅（4）仍由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)。營(yíng)業(yè)稅＝1000×5%＝50（萬(wàn)元）（5）流轉(zhuǎn)稅合計(jì)＝50＋90.09＋300＋180＝620.09（萬(wàn)元）比籌劃前少繳流轉(zhuǎn)稅＝920－620.09＝299.91（萬(wàn)元）其稅負(fù)降低來(lái)自于哪里？此案例涉及到的優(yōu)惠政策，執(zhí)行力度和范圍在全國(guó)不同省份會(huì)有差距。企業(yè)在利用此案例時(shí)一定先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

（4）仍由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌營(yíng)業(yè)稅在銷售環(huán)節(jié)征稅，其一個(gè)顯著特點(diǎn)是每個(gè)環(huán)節(jié)按營(yíng)業(yè)額道道征稅。這種特點(diǎn)容易形成稅基重復(fù)計(jì)算，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，營(yíng)業(yè)稅的稅基就越大。針對(duì)此特點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅的籌劃應(yīng)注意減少同一勞務(wù)的交易次數(shù)，從而減少該勞務(wù)交易的總體稅基，避免重復(fù)征稅。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

營(yíng)業(yè)稅在銷售環(huán)節(jié)征稅，其一個(gè)顯著特點(diǎn)是每個(gè)環(huán)節(jié)按營(yíng)業(yè)額道道征【案例】瑞特公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，欠晨鳴電器公司一筆450萬(wàn)元的帳款已兩年仍無(wú)力歸還。在晨鳴電器公司的一再催討下，瑞特公司將其擁有的一個(gè)知名電器品牌商標(biāo)“瑞利”以450萬(wàn)元抵債給晨鳴電器公司，并很快辦妥了商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。但晨鳴電器公司董事會(huì)對(duì)此抵債方案提出置疑，認(rèn)為本公司已經(jīng)擁有了全國(guó)著名電器品牌，不需要再增加新的商標(biāo)。董事會(huì)決定將該商標(biāo)出讓，消息一出，長(zhǎng)江公司立刻找上門來(lái)，愿意以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買“瑞利”商標(biāo)。這種方案下，瑞特公司和晨鳴公司分別應(yīng)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？這種納稅方案存在什么問(wèn)題？可以籌劃嗎？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

【案例】瑞特公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，欠晨鳴電器公司一筆450萬(wàn)在服務(wù)行業(yè)，常常會(huì)有一些包含于營(yíng)業(yè)額中的代收項(xiàng)目，如果不能夠扣除，就容易在這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅基放大的情況。這種情況下，納稅人要盡力減少不能扣除項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)?！景咐克嚥┱褂[公司某月為外地公司舉辦各種展覽會(huì)，吸引了500家客戶參展，取得營(yíng)業(yè)收入1200萬(wàn)元，同時(shí)藝博展覽公司為舉辦展覽還須向展覽館支付場(chǎng)地租金500萬(wàn)元。這種情況下，出現(xiàn)了幾個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅人？他們分別如何納稅？這種納稅方案存在什么問(wèn)題？應(yīng)如何籌劃？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

三、減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加

在服務(wù)行業(yè)，常常會(huì)有一些包含于營(yíng)業(yè)額中的代收項(xiàng)目，如果不能夠在納稅人的經(jīng)營(yíng)收入金額一定的情況下，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠項(xiàng)目，部分為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如何籌劃？設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)氖杖虢Y(jié)構(gòu)，減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅基。

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

四、改變收入結(jié)構(gòu)縮小營(yíng)業(yè)稅稅基

在納稅人的經(jīng)營(yíng)收入金額一定的情況下，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠【案例】某連鎖零售企業(yè)在省會(huì)城市擁有一棟3萬(wàn)平方米的營(yíng)業(yè)樓，營(yíng)業(yè)一年后因管理不善虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，需出租。營(yíng)業(yè)樓原價(jià)9000萬(wàn)元，可使用25年。樓內(nèi)貨架、計(jì)算機(jī)及一些冷凍設(shè)備原值3000萬(wàn)元，可使用年限6年。因該連鎖零售企業(yè)暫時(shí)無(wú)處使用這些設(shè)施，也無(wú)處存儲(chǔ)，所以欲連同設(shè)施整體出租營(yíng)業(yè)樓。經(jīng)商談，擬將營(yíng)業(yè)樓整體出租給總部在深圳的A公司，初步商定租賃期5年，年租金1500萬(wàn)元，租賃期內(nèi)設(shè)施運(yùn)營(yíng)及維修費(fèi)由A公司承擔(dān)。整體出租營(yíng)業(yè)樓涉及的稅收負(fù)擔(dān)如下：房產(chǎn)稅＝1500×12％＝180（萬(wàn)元/年）營(yíng)業(yè)稅及附加＝1500×5.5％＝82.5（萬(wàn)元/年）營(yíng)業(yè)樓出租，企業(yè)每年須在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到262.5萬(wàn)元（180＋82.5），占租金收入的17.5%，此外，還要承擔(dān)相應(yīng)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。如何籌劃？

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

五、直接縮小營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅基

【案例】某連鎖零售企業(yè)在省會(huì)城市擁有一棟3萬(wàn)平方米的營(yíng)業(yè)樓，房屋出租的稅收負(fù)擔(dān)偏重，企業(yè)應(yīng)設(shè)法將房屋出租收入轉(zhuǎn)換為其他稅負(fù)較輕的收入項(xiàng)目?；I劃：將原合同變更為房屋租賃合同和設(shè)施出售合同。注意：設(shè)施出售價(jià)格不高于原值，結(jié)算方式可以分期付款。Why？具體方法：將營(yíng)業(yè)樓內(nèi)設(shè)施一次性出售給A公司，價(jià)格2700萬(wàn)元，分2次或5次收款。另外，再行簽訂房屋租賃合同，年租金960萬(wàn)元。5年總收入不變（不考慮折現(xiàn)問(wèn)題）?；I劃后稅收負(fù)擔(dān)：房產(chǎn)稅＝960×12％＝115.2（萬(wàn)元/年）營(yíng)業(yè)稅及附加＝960×5.5％＝52.8（萬(wàn)元/年）設(shè)施出售價(jià)格由于低于原值，免征增值稅?；I劃效果？這種效果來(lái)自于哪里？銷售舊固定資產(chǎn)政策改變后，對(duì)此案例會(huì)有什么影響？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

五、直接縮小營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅基

房屋出租的稅收負(fù)擔(dān)偏重，企業(yè)應(yīng)設(shè)法將房屋出租收入轉(zhuǎn)換為其他稅6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)的行業(yè)調(diào)節(jié)能力各行業(yè)業(yè)務(wù)存在一定的交叉行業(yè)之間的轉(zhuǎn)換意味著稅目稅率的轉(zhuǎn)換適用低稅率策略，尤其要注意服務(wù)業(yè)稅目的轉(zhuǎn)化。服務(wù)業(yè)的項(xiàng)目和其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)如建筑安裝勞務(wù)、運(yùn)輸勞務(wù)等之間具有一定的可轉(zhuǎn)換性。有無(wú)稅收籌劃空間？電子商務(wù)稅率問(wèn)題建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)租賃業(yè)與運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)技術(shù)服務(wù)與培訓(xùn)娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃建筑業(yè)中介合同的轉(zhuǎn)化【案例】某建設(shè)單位要蓋一幢辦公樓。由誠(chéng)信工程承包公司（以下簡(jiǎn)稱“誠(chéng)信公司”）負(fù)責(zé)擔(dān)保，并在誠(chéng)信公司的組織安排下，施工單位A公司最后中標(biāo)，合同金額630萬(wàn)元。另外，A公司支付給誠(chéng)信公司60萬(wàn)元中介費(fèi)用。共幾個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅人？其相應(yīng)的稅目？A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝630×3%＝18.9（萬(wàn)元）A公司實(shí)際獲得營(yíng)業(yè)凈收入為多少？計(jì)稅營(yíng)業(yè)額？誠(chéng)信公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝60×5%＝3（萬(wàn)元）這種情況下，兩個(gè)公司均存在稅負(fù)偏重的問(wèn)題。誠(chéng)信公司營(yíng)業(yè)稅稅率5％A公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額偏大的問(wèn)題這些問(wèn)題可以規(guī)避嗎？6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃建筑業(yè)中介合同的轉(zhuǎn)化籌劃方案：若誠(chéng)信公司直接和建設(shè)單位簽訂630萬(wàn)元建筑合同，負(fù)責(zé)總體工程技術(shù)設(shè)計(jì)方案和工程質(zhì)量；然后再把該工程的施工勞務(wù)作業(yè)分包給施工單位A公司，分包價(jià)款570萬(wàn)元。此時(shí)誠(chéng)信公司的實(shí)際工程收入是60萬(wàn)元。此時(shí)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅人？相應(yīng)的稅目是什么？誠(chéng)信公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（630－570）×3%＝60×3%＝1.8（萬(wàn)元）A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝570×3%＝17.1萬(wàn)元此方案下兩個(gè)納稅人的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)都減輕了，分別用到了縮小稅基和適用低稅率策略。此籌劃方案對(duì)建設(shè)單位有影響嗎？此方案應(yīng)注意：轉(zhuǎn)包嫌疑。6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃籌劃方案：若誠(chéng)信公司直接和建設(shè)單位簽訂630萬(wàn)元建筑合同，負(fù)租賃業(yè)務(wù)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化【案例6-9】某建筑安裝公司承包一大型工程，工程結(jié)算收入12000萬(wàn)元。由于該項(xiàng)工程需要推平一座小山丘，因而向一設(shè)備租賃公司（有建筑業(yè)資質(zhì)）租賃了推土車、吊車和鏟車并自行操作，按每天每車定額支付租賃費(fèi)共付500萬(wàn)元。設(shè)備租賃公司營(yíng)業(yè)稅＝500×5％＝25（萬(wàn)元）建筑安裝公司營(yíng)業(yè)稅＝12000×3％＝360（萬(wàn)元）本案例在納稅方面是否存在需要籌劃的地方？6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃租賃業(yè)務(wù)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃【案例6-9】租賃業(yè)務(wù)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化籌劃：將設(shè)備租賃關(guān)系改變?yōu)楣こ坛邪P(guān)系，雙方簽訂500萬(wàn)元土方工程作業(yè)分包合同，設(shè)備租賃公司安排操作人員按要求負(fù)責(zé)工程作業(yè)。效果？設(shè)備租賃公司營(yíng)業(yè)稅＝500×3％＝15（萬(wàn)元）建筑安裝公司營(yíng)業(yè)稅＝（12000－500）×3％＝345（萬(wàn)元）同時(shí)用到：適用低稅率、縮小稅基的策略6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃【案例6-9】租賃業(yè)務(wù)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化6.3營(yíng)業(yè)稅適用租賃業(yè)務(wù)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化只提供交通工具給他人使用：服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)在提供交通工具的同時(shí)配備駕駛操作人員：交通運(yùn)輸業(yè)由此可以得到什么啟示？【案例6-8】李先生開有一家車行，在出租車輛時(shí)為客戶隨車配備司機(jī)。開業(yè)第一年，平均每月營(yíng)業(yè)額達(dá)10萬(wàn)元。后來(lái)因?yàn)槿耸謫?wèn)題，李先生取消了隨車配備司機(jī)的服務(wù)，僅出租車輛，由客戶自駕。當(dāng)然所收取的租車費(fèi)用也略微降低。一個(gè)月后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月營(yíng)業(yè)額降低至9萬(wàn)元，人工成本也大約降低了1萬(wàn)元，但當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅卻比以前多繳納50%。車行營(yíng)業(yè)額不增反降，為什么營(yíng)業(yè)稅卻增加了？李先生應(yīng)如何處理？6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃租賃業(yè)務(wù)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)的區(qū)別：以觀眾身份參與聽、視和瀏覽等活動(dòng)的行為，文化體育業(yè)親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自?shī)首詷?lè)為目的的行為，娛樂(lè)業(yè)組織大眾體育活動(dòng)，無(wú)論是舉辦比賽活動(dòng)取得門票收入，還是接納顧客進(jìn)行體育運(yùn)動(dòng)取得練習(xí)費(fèi)收入，文化體育業(yè)出租體育用品、設(shè)施、場(chǎng)地的收入，服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)從這些區(qū)別得到的啟示：注意業(yè)務(wù)交叉注意業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化運(yùn)用兼營(yíng)的方式進(jìn)行籌劃6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)6.4充分利用營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃營(yíng)業(yè)稅有諸多的優(yōu)惠政策。其中對(duì)安置特殊人員就業(yè)、對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開發(fā)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策尤其要引起重視。6.4充分利用營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃營(yíng)業(yè)稅有諸多的優(yōu)惠政策案例：中天建筑公司共有職工200人，其中管理人員和技術(shù)人員合計(jì)20人（含自主擇業(yè)軍轉(zhuǎn)干部12人），其余為建筑工人。2007年，該公司實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)收入5000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。由于中天建筑公司安置自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的比例僅為6%，沒(méi)有達(dá)到60%，故不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。該公司2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)為：營(yíng)業(yè)稅及附加：5000×3.3%=165萬(wàn)元企業(yè)所得稅：500×33%=165萬(wàn)元合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)：150＋15＋165＝330萬(wàn)元既然中天公司已經(jīng)安置了部分軍轉(zhuǎn)干部，可否通過(guò)稅收籌劃享受稅收優(yōu)惠呢？6.4充分利用營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃案例：中天建筑公司共有職工200人，其中管理人員和技術(shù)人員合籌劃方案：中天建筑公司的股東可投資新辦甲公司和乙公司，管理人員和技術(shù)人員至甲公司，其余180名建筑工人至乙公司。甲公司專門從事建筑業(yè)總包業(yè)務(wù)，然后將施工勞務(wù)分包給乙公司，施工技術(shù)、施工材料由甲公司負(fù)責(zé)提供。以2007年度數(shù)據(jù)測(cè)算，2007年甲公司取得建筑業(yè)總包收入5000萬(wàn)元，其中分包給乙公司1000萬(wàn)元(施工勞務(wù)部分)，甲公司應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。按此方案實(shí)施后的稅收負(fù)擔(dān)為：甲公司安置軍轉(zhuǎn)干部比例達(dá)到60%，可在3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。乙公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為：營(yíng)業(yè)稅：1000×3%=30萬(wàn)元城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：30×(7%＋3%)=3萬(wàn)元企業(yè)所得稅：100×33%=33萬(wàn)元合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)：30＋3＋33＝66萬(wàn)元籌劃后，稅收負(fù)擔(dān)減少264萬(wàn)元。法律依據(jù)：國(guó)稅函〔2006〕493號(hào)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。6.4充分利用營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃籌劃方案：中天建筑公司的股東可投資新辦甲公司和乙公司，管理人【案例6-15】天年商貿(mào)有限公司積極參與當(dāng)?shù)卣鞘谢A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在市郊取得了建設(shè)50000平方米倉(cāng)儲(chǔ)用房的權(quán)利。整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)5000萬(wàn)元，計(jì)劃于2007年底竣工，2008年年初正式投入運(yùn)營(yíng)，建成后采用庫(kù)房租賃的經(jīng)營(yíng)方式。為方便管理，該公司擬與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同出資1000萬(wàn)元新設(shè)立一個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)管理公司，項(xiàng)目竣工后將工程按造價(jià)轉(zhuǎn)讓給倉(cāng)儲(chǔ)管理公司。預(yù)計(jì)倉(cāng)儲(chǔ)管理公司前三年經(jīng)營(yíng)情況如下：租賃收入3000萬(wàn)元，折舊600萬(wàn)元，其他費(fèi)用400萬(wàn)元，從業(yè)人員約50名，涉及稅種包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。請(qǐng)分析此案例涉及的稅收負(fù)擔(dān)和稅收籌劃空間。6.4充分利用營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃【案例6-15】天年商貿(mào)有限公司積極參與當(dāng)?shù)卣鞘谢A(chǔ)設(shè)施課堂討論庫(kù)房建設(shè)及運(yùn)營(yíng)的稅收籌劃對(duì)新設(shè)倉(cāng)儲(chǔ)管理公司轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)招聘員工的對(duì)象房產(chǎn)稅的計(jì)算繳納方式課堂討論庫(kù)房建設(shè)及運(yùn)營(yíng)的稅收籌劃課堂討論案例案例一：出售房地產(chǎn)項(xiàng)目的籌劃長(zhǎng)江實(shí)業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）和天龍服裝有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱天龍公司）在同一市區(qū)，雙方具有良好的業(yè)務(wù)合作基礎(chǔ)。2004年2月18日，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，長(zhǎng)江公司擬將一幢房產(chǎn)出售給天龍公司，雙方商定售價(jià)600萬(wàn)元，房屋原價(jià)500萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)格為550萬(wàn)元，該房屋成新率6成。長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)用2萬(wàn)元。如果長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓這筆房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收如下：課堂討論案例案例一：出售房地產(chǎn)項(xiàng)目的籌劃應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=600×5%=30（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=30×（7%＋3%）=3(萬(wàn)元)應(yīng)納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）=600×0.5‰=0.3（萬(wàn)元）應(yīng)納土地增值稅計(jì)算如下：房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格=550×60%＝330（萬(wàn)元）扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=330＋30＋3＋0.3＋2=365.3（萬(wàn)元）增值額=600－365.3=234.7（萬(wàn)元）增值率=234.7÷365.3×100%=64.24%適用40％的稅率和5％的速算扣除系數(shù)應(yīng)納稅額=234.7×40%－365.3×5%=93.88－18.27=75.61（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅=(600－400－30－3－0.3－75.61－2)×33%=29.4(萬(wàn)元)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額合計(jì)=30＋3＋0.3＋75.61＋29.4=138.31（萬(wàn)元）各項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)占銷售額的比例達(dá)23.05。那么你對(duì)長(zhǎng)江公司有什么稅收籌劃的建議嗎？課堂討論案例應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=600×5%=30（萬(wàn)元）課堂討論案例籌劃方案：首先長(zhǎng)江公司以該房產(chǎn)對(duì)天龍公司投資，增加天龍公司的注冊(cè)資本；其次再將其股份按比例全部轉(zhuǎn)讓給天龍公司股東?；I劃后，長(zhǎng)江公司僅繳納企業(yè)所得稅66萬(wàn)元(200×33%)。比籌劃前節(jié)省稅收72.31萬(wàn)元（138.31－66）。相關(guān)政策：《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，從2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅?！蛾P(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。課堂討論案例籌劃方案：首先長(zhǎng)江公司以該房產(chǎn)對(duì)天龍公司投資，增加天龍公司的企業(yè)將商品房對(duì)外出租收取的租金直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅。企業(yè)應(yīng)考慮盡量降低租金收入，或者將租金收入以其他收入形式表現(xiàn)。例如某房地產(chǎn)企業(yè)開展多種經(jīng)營(yíng)，具有一般納稅人資格。該企業(yè)某年將位于市區(qū)的營(yíng)業(yè)房一幢出租，雙方簽署了房屋租賃合同，租金每年150萬(wàn)元，租期5年，租金中包含家具、空調(diào)費(fèi)和電話費(fèi)、水電費(fèi)。該企業(yè)當(dāng)年購(gòu)家具、空調(diào)等15萬(wàn)元(不含稅價(jià),下同)用于該出租房，預(yù)計(jì)使用年限為5年。另外當(dāng)年為出租房支付電話費(fèi)6萬(wàn)元，水費(fèi)4萬(wàn)元、電費(fèi)6萬(wàn)元。該企業(yè)房屋租賃合同的問(wèn)題：租金中包含了家具使用費(fèi)、水電費(fèi)等，租金便高，增加了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、水電等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

課堂討論案例企業(yè)將商品房對(duì)外出租收取的租金直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)該企業(yè)對(duì)前述行為進(jìn)行籌劃：與租房方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售家電合同、話費(fèi)代理合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并對(duì)以上業(yè)務(wù)分別核算。家具空調(diào)按分期付款方式，以20萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給租房方，租房方每年付款4萬(wàn)元，分5年全部付清。電話費(fèi)由租房方自行承擔(dān)，但由該企業(yè)代為繳納，并按話費(fèi)的50%收取服務(wù)費(fèi)。當(dāng)年租房方承擔(dān)電話費(fèi)6萬(wàn)元，該企業(yè)向其收取服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元。水電費(fèi)按市價(jià)的1.5倍轉(zhuǎn)售，水費(fèi)6萬(wàn)元，電費(fèi)9萬(wàn)元。為保證雙方的利益，房屋租賃價(jià)格按前述150萬(wàn)元扣除以上費(fèi)用后收取，以使承租方總支出不變。租賃價(jià)格經(jīng)計(jì)算為：150－4－（6＋3）－6－9＝122萬(wàn)元?；I劃后，該企業(yè)合理將各種收入與房屋出租收入分開核算，在實(shí)際收入不變的情況下，降低了房屋出租的名義收入，降低了應(yīng)納房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同時(shí)固定資產(chǎn)、水電費(fèi)通過(guò)轉(zhuǎn)售，使進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，降低了應(yīng)納增值稅額。課堂討論案例該企業(yè)對(duì)前述行為進(jìn)行籌劃：與租房方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售練習(xí)題P214，2-4題練習(xí)題P214，2-4題案例討論江中制藥3億元拿地隱現(xiàn)避稅路徑案例討論江中制藥3億元拿地隱現(xiàn)避稅路徑下一章：消費(fèi)稅籌劃下一章：消費(fèi)稅籌劃第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃其主要征稅對(duì)象？哪些納稅人關(guān)注營(yíng)業(yè)稅的籌劃？流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，地稅部分負(fù)責(zé)征收，約占我國(guó)稅收收入的14%。首先介紹營(yíng)業(yè)稅的稅制要素，從而找出其特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn)。第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃其主要征稅對(duì)象？哪些納稅人關(guān)注營(yíng)業(yè)稅的籌劃？第6章營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人及征稅范圍征稅范圍為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有償銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)人為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。強(qiáng)調(diào)“有償”營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人及征稅范圍營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅的稅率1.交通運(yùn)輸業(yè)3%2.建筑業(yè)3%3.金融保險(xiǎn)業(yè)5%4.郵電通信業(yè)3%5.文化體育業(yè)3%6.娛樂(lè)業(yè)5～20%7.服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%9.銷售不動(dòng)產(chǎn)5%按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，存在稅率差異營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅的稅率營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為以上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。易形成重復(fù)征稅，但同時(shí)又有部分按差額征稅的規(guī)定，如建筑承包的情況。營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)四、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算舉例例1：甲建筑公司以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司又將這兩幢住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)此例中有幾個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，其繳納營(yíng)業(yè)稅的稅目是什么，并分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和扣繳的營(yíng)業(yè)稅款。營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)四、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算舉例營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝（16000-7000）×3%＝270（萬(wàn)元）（2）甲建筑公司應(yīng)扣繳乙建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝7000×3%＝210（萬(wàn)元）（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬(wàn)元）（4）甲建筑公司也應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝（營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)例2.某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑工程成本970萬(wàn)元，因職工分配住房難以進(jìn)行，公司決定將其出售，取得收入1400萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)此行為下出現(xiàn)了幾個(gè)營(yíng)業(yè)稅的稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為多少？稅務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額＝（970＋970×10%）/（1－3%）＝1100應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝1100×3%＝33應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝1400×5%＝70營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)例2.某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)從這兩例中你可以得出關(guān)于營(yíng)業(yè)稅籌劃的什么啟示？營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)從這兩例中你可以得出關(guān)于營(yíng)業(yè)稅籌劃的什么五、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)—從稅收籌劃的角度看納稅人：“有償轉(zhuǎn)讓”是關(guān)鍵稅基：多環(huán)節(jié)總額課征，易形成重復(fù)征稅同時(shí)又有許多按差額征稅的規(guī)定稅率：按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)的行業(yè)調(diào)節(jié)能力稅目之間具有轉(zhuǎn)換的可能性稅收優(yōu)惠條款比較多營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)五、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)—從稅收籌劃的角度看營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)六、營(yíng)業(yè)稅籌劃要點(diǎn)規(guī)避“有償轉(zhuǎn)讓”從而規(guī)避營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)設(shè)法縮小稅基，增加抵扣項(xiàng)目

減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加合理設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇低稅率合理利用稅收優(yōu)惠其中縮小稅基、適用低稅率和充分利用優(yōu)惠政策這三個(gè)基本策略是本章的重點(diǎn)內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅概述及籌劃要點(diǎn)六、營(yíng)業(yè)稅籌劃要點(diǎn)本章內(nèi)容：6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃6.4充分利用營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃本章內(nèi)容：第6章營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法律界定的納稅人和實(shí)際包括的對(duì)象有一定差別，納稅人如果能設(shè)法證明自己不是此稅收的納稅人，自然也就不必繳納該稅了。營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，納稅義務(wù)人為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。納稅人的認(rèn)定強(qiáng)調(diào)“有償”或“視同有償”納稅人如果能設(shè)法證明自己不是“有償”或“視同有償”發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，那會(huì)怎樣？—尋找一個(gè)橋梁如：不動(dòng)產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅。A欲售不動(dòng)產(chǎn)于C，B欲投資于C，如何籌劃？財(cái)稅[2002]191號(hào)6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法律界定的納稅人6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司欲將一處房產(chǎn)無(wú)償捐贈(zèng)給B公司（視同有償），稅收負(fù)擔(dān)？A公司營(yíng)業(yè)稅及附加5.5%印花稅0.5‰土地增值稅企業(yè)所得稅B公司企業(yè)所得稅6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司欲將一6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】如何籌劃？A公司可以先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈(zèng)給B公司原股東。效果？A公司：印花稅、企業(yè)所得稅。B公司：接受捐贈(zèng)方由公司變成了股東，B公司不繳納企業(yè)所得稅；股東個(gè)人接受捐贈(zèng)也不繳納個(gè)人所得稅。

6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】如何籌劃？6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司為了感謝B公司的長(zhǎng)期支持，決定將一處房產(chǎn)無(wú)償捐贈(zèng)給B公司。該房產(chǎn)帳面原值為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，雙方認(rèn)定的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定該房屋重置成本價(jià)為110萬(wàn)元，成新率6成，A公司為此發(fā)生評(píng)估費(fèi)用1萬(wàn)元。A公司和B公司均為盈利企業(yè)，當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅稅率為33％。B公司股東均為自然人，A公司和B公司之間無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司為了感6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃A公司稅收負(fù)擔(dān)：營(yíng)業(yè)稅及附加＝100×5.5％＝5.5（萬(wàn)元）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝100×0.5‰＝0.05（萬(wàn)元）土地增值稅計(jì)算如下：扣除項(xiàng)目合計(jì)＝110×60％＋5.5＋0.05＋1＝72.55（萬(wàn)元）增值額＝100－72.55＝27.45（萬(wàn)元）增值率＝27.45÷72.55×100％＝37.83％，適用30％稅率土地增值稅＝27.45×30％＝8.235（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅＝[100－(80－30)－5.55－8.235－1]×33％＝11.62(萬(wàn)元)6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃A公司稅收負(fù)擔(dān)：6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃B公司稅收負(fù)擔(dān)：企業(yè)所得稅＝100×33％＝33（萬(wàn)元）在企業(yè)所得稅方面存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象。捐贈(zèng)方A公司承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)為25.405萬(wàn)元，占捐贈(zèng)房產(chǎn)的25.405％；受贈(zèng)方承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)為33萬(wàn)元，占捐贈(zèng)房產(chǎn)的33％；兩方面稅負(fù)合計(jì)將近捐贈(zèng)房產(chǎn)價(jià)值的60％。那么這種高稅負(fù)的情況可以籌劃嗎？6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃B公司稅收負(fù)擔(dān)：籌劃：A公司先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈(zèng)給B公司原股東。這樣，捐贈(zèng)行為轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y行為。A公司稅收負(fù)擔(dān)及股權(quán)情況：不繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)不繳納土地增值稅印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝100×0.5‰＝0.05（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅＝[100－（80－30）－0.05－1]×33％＝16.15（萬(wàn)元）A公司取得股權(quán)的計(jì)稅成本和公允價(jià)值同為100萬(wàn)元。B公司稅收負(fù)擔(dān)及資產(chǎn)和股權(quán)情況：B公司接受投資的房產(chǎn)按公允價(jià)值100萬(wàn)元提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。因?yàn)榻邮芫栀?zèng)方變成了股東，所以B公司不需要確認(rèn)接受捐贈(zèng)所得繳納企業(yè)所得稅。B公司股東都是自然人，個(gè)人接受捐贈(zèng)也不需要繳納個(gè)人所得稅。可見，按此方案實(shí)施，同樣實(shí)現(xiàn)了捐贈(zèng)房產(chǎn)的目的，而稅收負(fù)擔(dān)減少了。6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃籌劃：A公司先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃例：某醫(yī)學(xué)博士通過(guò)多年的研究，發(fā)明了一種技術(shù)并獲得了專利。該專利公布后，引起了眾多藥廠的關(guān)注。有一家提出的轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬(wàn)元；而另一公司則提出可以讓他持有該公司相同價(jià)款的股權(quán)，并讓他在公司中擔(dān)任副總經(jīng)理，主管藥品的研發(fā)工作。面對(duì)兩種選擇，如何決斷？選擇直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金應(yīng)承擔(dān)以下稅負(fù)（忽略城建稅和教育費(fèi)附加，下同）：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=500×5.5％＝27.5（萬(wàn)元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=[472.5×(1－20％)]×20％＝75.6（萬(wàn)元）兩稅合計(jì)，繳納103.1萬(wàn)元的稅。其稅后實(shí)際所得不足400萬(wàn)元。選擇在公司擁有股權(quán)的稅負(fù)狀況：無(wú)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)其收入來(lái)源：每年從公司稅后利潤(rùn)分得500萬(wàn)元股權(quán)所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)，按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。如果公司股票上市，帶來(lái)的好處：一是所持股票升值；二是上市后，所持股票較出手套現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股票目前免繳個(gè)人所得稅。兩種方案的利弊是很明顯的。第一種方案，風(fēng)險(xiǎn)小，稅負(fù)重，收入固定，沒(méi)有升值希望；第二種方案，繳稅少，有升值可能性，但風(fēng)險(xiǎn)大。你認(rèn)為博士該如何選擇？6.1營(yíng)業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃例：某醫(yī)學(xué)博士通過(guò)多年的研6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃按照營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的稅基是發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額全額。存在著重復(fù)征稅的不合理因素。為了減少此類不合理性，營(yíng)業(yè)稅制度允許所指定的部分比較規(guī)范的行業(yè)按差額征稅。營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃，首先要考慮如何利用按差額征稅的規(guī)定。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)總額課征的特點(diǎn)，其次應(yīng)注意減少應(yīng)稅貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，避免稅基疊加而重復(fù)納稅。再次，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠項(xiàng)目，部分為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則可以設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)氖杖虢Y(jié)構(gòu)，減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額。最后，還應(yīng)密切注意有關(guān)政策的變化。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃按照營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的稅為公平稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，營(yíng)業(yè)稅稅收政策正由“全額征稅”向“差額征稅”轉(zhuǎn)變。1）交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他企業(yè)承運(yùn)的，按余額為營(yíng)業(yè)額。從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)按其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2）旅游服務(wù)業(yè)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織境內(nèi)旅游，以全部旅游費(fèi)減去支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

為公平稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，營(yíng)業(yè)稅稅收政策正由“全額征稅”向“3）建筑安裝業(yè)納稅人將建筑工程分包，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)的六種材料，可以按照營(yíng)業(yè)額扣除材料價(jià)格后的差額作為計(jì)稅依據(jù)征收營(yíng)業(yè)稅。六種材料為：（1）金屬結(jié)構(gòu)件；（2）鋁合金門窗；（3）玻璃幕墻；（4）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（5）建筑防水材料；（6）國(guó)稅總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。設(shè)備價(jià)款的扣除問(wèn)題。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜等物品屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。清包工納稅問(wèn)題。納稅人采用清包工形式提供裝飾勞務(wù)，按照向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

3）建筑安裝業(yè)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

4）金融業(yè)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額5）保險(xiǎn)業(yè)我國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人實(shí)施扣繳。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

4）金融業(yè)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

6）融資租賃業(yè)務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。7）郵電通信業(yè)電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出帳并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。電信部門以“集中受理”方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

6）融資租賃業(yè)務(wù)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

8）文化體育業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)稅。9）服務(wù)業(yè)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。代理廣告，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司的廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。物業(yè)管理，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃汽以及代承租者支付的水、電、燃汽、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

8）文化體育業(yè)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

10）銷售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；超過(guò)2年(含)的普通住房，免征營(yíng)業(yè)稅；超過(guò)5年的非普通住房，按其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)題：不滿5年的住房全額征稅，與財(cái)稅[2003]16號(hào)是否矛盾？“新法優(yōu)于舊法”或者“特別法優(yōu)于普通法”？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

10）銷售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)6.2營(yíng)業(yè)另外，資本市場(chǎng)、代理報(bào)關(guān)業(yè)以及廣告代理業(yè)務(wù)、物業(yè)管理單位、郵政通信行業(yè)等有關(guān)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的扣除規(guī)定也須引起納稅人關(guān)注。

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

另外，資本市場(chǎng)、代理報(bào)關(guān)業(yè)以及廣告代理業(yè)務(wù)、物業(yè)管理單位、郵最直接的縮小稅基的途徑?！景咐繃?guó)瑞國(guó)有控股集團(tuán)公司，下屬兩家獨(dú)立核算子公司，分設(shè)在與集團(tuán)不同的兩個(gè)省份中的A市及B市。集團(tuán)及子公司主要從事電廠設(shè)計(jì)、咨詢、設(shè)備安裝等，2002、2003、2004年三年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)收入平均為30000萬(wàn)元/年，其中工程設(shè)計(jì)費(fèi)約1000萬(wàn)元，代購(gòu)設(shè)備費(fèi)約13000萬(wàn)元，設(shè)備安裝工程費(fèi)及土建施工工程費(fèi)約16000萬(wàn)元。2002~2004年公司每年實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅：(1000×5%)＋(13000＋16000)×3%＝50＋29000×3%＝50＋870＝920(萬(wàn)元)

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

最直接的縮小稅基的途徑。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、2004年企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)師了解到如下情況：（1）公司擁有相對(duì)固定的客戶，一般工程均由集團(tuán)承接，再對(duì)子公司進(jìn)行分包，集團(tuán)一般擔(dān)任設(shè)計(jì)任務(wù)，由子公司負(fù)責(zé)工程施工及設(shè)備購(gòu)置及安裝。（2）集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有采購(gòu)處，設(shè)備年平均毛利率約為5%.（3）稅收政策規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程，還有其他建筑安裝工程所使用的設(shè)備價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。具體設(shè)備名單由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。雖然各地都已經(jīng)轉(zhuǎn)發(fā)，截止到2004年9月，只有A市所在省份進(jìn)行了列舉，B市沒(méi)有列舉。（4）設(shè)備款在工程產(chǎn)值中所占比重超過(guò)40%，且重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

2004年企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)師了解到如下情況：6.2營(yíng)業(yè)稅縮籌劃方案：（1）將設(shè)備采購(gòu)部獨(dú)立為專門的設(shè)備采購(gòu)公司C公司，并申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。在集團(tuán)與客戶簽訂工程承包合同時(shí)，C公司與客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同。其意圖？（2）將設(shè)備安裝工程分包給A市子公司，其他土建及施工工程分包給B市子公司。為什么？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

籌劃方案：6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅2005年公司經(jīng)營(yíng)收入及結(jié)構(gòu)與2004年相當(dāng)，當(dāng)年各種流轉(zhuǎn)稅：（1）13000萬(wàn)元設(shè)備由C公司采購(gòu)(轉(zhuǎn)化為兼營(yíng))，并基本上按照購(gòu)進(jìn)價(jià)供應(yīng)給客戶。這批設(shè)備采購(gòu)成本價(jià)稅合計(jì)12380萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅：13000÷1.17×17%－1798.80＝90.09（萬(wàn)元）（2）A市子公司分包10000萬(wàn)元設(shè)備安裝工程。營(yíng)業(yè)稅＝10000×3%＝300(萬(wàn)元)（3）B市子公司分包6000萬(wàn)元土建及施工工程。營(yíng)業(yè)稅＝6000×3%＝180(萬(wàn)元)6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

2005年公司經(jīng)營(yíng)收入及結(jié)構(gòu)與2004年相當(dāng)，當(dāng)年各種流轉(zhuǎn)稅（4）仍由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)。營(yíng)業(yè)稅＝1000×5%＝50（萬(wàn)元）（5）流轉(zhuǎn)稅合計(jì)＝50＋90.09＋300＋180＝620.09（萬(wàn)元）比籌劃前少繳流轉(zhuǎn)稅＝920－620.09＝299.91（萬(wàn)元）其稅負(fù)降低來(lái)自于哪里？此案例涉及到的優(yōu)惠政策，執(zhí)行力度和范圍在全國(guó)不同省份會(huì)有差距。企業(yè)在利用此案例時(shí)一定先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

（4）仍由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌營(yíng)業(yè)稅在銷售環(huán)節(jié)征稅，其一個(gè)顯著特點(diǎn)是每個(gè)環(huán)節(jié)按營(yíng)業(yè)額道道征稅。這種特點(diǎn)容易形成稅基重復(fù)計(jì)算，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，營(yíng)業(yè)稅的稅基就越大。針對(duì)此特點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅的籌劃應(yīng)注意減少同一勞務(wù)的交易次數(shù)，從而減少該勞務(wù)交易的總體稅基，避免重復(fù)征稅。6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

營(yíng)業(yè)稅在銷售環(huán)節(jié)征稅，其一個(gè)顯著特點(diǎn)是每個(gè)環(huán)節(jié)按營(yíng)業(yè)額道道征【案例】瑞特公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，欠晨鳴電器公司一筆450萬(wàn)元的帳款已兩年仍無(wú)力歸還。在晨鳴電器公司的一再催討下，瑞特公司將其擁有的一個(gè)知名電器品牌商標(biāo)“瑞利”以450萬(wàn)元抵債給晨鳴電器公司，并很快辦妥了商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。但晨鳴電器公司董事會(huì)對(duì)此抵債方案提出置疑，認(rèn)為本公司已經(jīng)擁有了全國(guó)著名電器品牌，不需要再增加新的商標(biāo)。董事會(huì)決定將該商標(biāo)出讓，消息一出，長(zhǎng)江公司立刻找上門來(lái)，愿意以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買“瑞利”商標(biāo)。這種方案下，瑞特公司和晨鳴公司分別應(yīng)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？這種納稅方案存在什么問(wèn)題？可以籌劃嗎？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營(yíng)業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

【案例】瑞特公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，欠晨鳴電器公司一筆450萬(wàn)在服務(wù)行業(yè)，常常會(huì)有一些包含于營(yíng)業(yè)額中的代收項(xiàng)目，如果不能夠扣除，就容易在這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅基放大的情況。這種情況下，納稅人要盡力減少不能扣除項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)?！景咐克嚥┱褂[公司某月為外地公司舉辦各種展覽會(huì)，吸引了500家客戶參展，取得營(yíng)業(yè)收入1200萬(wàn)元，同時(shí)藝博展覽公司為舉辦展覽還須向展覽館支付場(chǎng)地租金500萬(wàn)元。這種情況下，出現(xiàn)了幾個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅人？他們分別如何納稅？這種納稅方案存在什么問(wèn)題？應(yīng)如何籌劃？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

三、減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加

在服務(wù)行業(yè)，常常會(huì)有一些包含于營(yíng)業(yè)額中的代收項(xiàng)目，如果不能夠在納稅人的經(jīng)營(yíng)收入金額一定的情況下，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠項(xiàng)目，部分為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如何籌劃？設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)氖杖虢Y(jié)構(gòu)，減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅基。

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

四、改變收入結(jié)構(gòu)縮小營(yíng)業(yè)稅稅基

在納稅人的經(jīng)營(yíng)收入金額一定的情況下，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠【案例】某連鎖零售企業(yè)在省會(huì)城市擁有一棟3萬(wàn)平方米的營(yíng)業(yè)樓，營(yíng)業(yè)一年后因管理不善虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，需出租。營(yíng)業(yè)樓原價(jià)9000萬(wàn)元，可使用25年。樓內(nèi)貨架、計(jì)算機(jī)及一些冷凍設(shè)備原值3000萬(wàn)元，可使用年限6年。因該連鎖零售企業(yè)暫時(shí)無(wú)處使用這些設(shè)施，也無(wú)處存儲(chǔ)，所以欲連同設(shè)施整體出租營(yíng)業(yè)樓。經(jīng)商談，擬將營(yíng)業(yè)樓整體出租給總部在深圳的A公司，初步商定租賃期5年，年租金1500萬(wàn)元，租賃期內(nèi)設(shè)施運(yùn)營(yíng)及維修費(fèi)由A公司承擔(dān)。整體出租營(yíng)業(yè)樓涉及的稅收負(fù)擔(dān)如下：房產(chǎn)稅＝1500×12％＝180（萬(wàn)元/年）營(yíng)業(yè)稅及附加＝1500×5.5％＝82.5（萬(wàn)元/年）營(yíng)業(yè)樓出租，企業(yè)每年須在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到262.5萬(wàn)元（180＋82.5），占租金收入的17.5%，此外，還要承擔(dān)相應(yīng)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。如何籌劃？

6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

五、直接縮小營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅基

【案例】某連鎖零售企業(yè)在省會(huì)城市擁有一棟3萬(wàn)平方米的營(yíng)業(yè)樓，房屋出租的稅收負(fù)擔(dān)偏重，企業(yè)應(yīng)設(shè)法將房屋出租收入轉(zhuǎn)換為其他稅負(fù)較輕的收入項(xiàng)目。籌劃：將原合同變更為房屋租賃合同和設(shè)施出售合同。注意：設(shè)施出售價(jià)格不高于原值，結(jié)算方式可以分期付款。Why？具體方法：將營(yíng)業(yè)樓內(nèi)設(shè)施一次性出售給A公司，價(jià)格2700萬(wàn)元，分2次或5次收款。另外，再行簽訂房屋租賃合同，年租金960萬(wàn)元。5年總收入不變（不考慮折現(xiàn)問(wèn)題）。籌劃后稅收負(fù)擔(dān)：房產(chǎn)稅＝960×12％＝115.2（萬(wàn)元/年）營(yíng)業(yè)稅及附加＝960×5.5％＝52.8（萬(wàn)元/年）設(shè)施出售價(jià)格由于低于原值，免征增值稅?；I劃效果？這種效果來(lái)自于哪里？銷售舊固定資產(chǎn)政策改變后，對(duì)此案例會(huì)有什么影響？6.2營(yíng)業(yè)稅縮小稅基的籌劃

五、直接縮小營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅基

房屋出租的稅收負(fù)擔(dān)偏重，企業(yè)應(yīng)設(shè)法將房屋出租收入轉(zhuǎn)換為其他稅6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)的行業(yè)調(diào)節(jié)能力各行業(yè)業(yè)務(wù)存在一定的交叉行業(yè)之間的轉(zhuǎn)換意味著稅目稅率的轉(zhuǎn)換適用低稅率策略，尤其要注意服務(wù)業(yè)稅目的轉(zhuǎn)化。服務(wù)業(yè)的項(xiàng)目和其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)如建筑安裝勞務(wù)、運(yùn)輸勞務(wù)等之間具有一定的可轉(zhuǎn)換性。有無(wú)稅收籌劃空間？電子商務(wù)稅率問(wèn)題建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)租賃業(yè)與運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)技術(shù)服務(wù)與培訓(xùn)娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具6.3營(yíng)業(yè)稅適用低稅率的籌劃建筑業(yè)中介合同的轉(zhuǎn)化【案例】某建設(shè)單位要蓋一幢辦公樓。由誠(chéng)信工程承包公司（以下簡(jiǎn)稱“誠(chéng)信公司”）負(fù)責(zé)擔(dān)保，并在誠(chéng)信公司的組織安排下，施工單位A公司最后中標(biāo)，合同金額630萬(wàn)元。另外，A公司支付給誠(chéng)信公司60萬(wàn)元中介費(fèi)用。共幾個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅人？其相應(yīng)的稅目？A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝630×3%＝18.9（萬(wàn)元）A公司