產(chǎn)品銷售過程的核算

第六節(jié)產(chǎn)品銷售過程的核算教學(xué)目的與要求1、要求掌握收入確認(rèn)的標(biāo)志及會(huì)計(jì)處理2、要求掌握銷售折扣、折讓和退回的含義及核算3、要求掌握利潤結(jié)轉(zhuǎn)方法及會(huì)計(jì)處理4、要求掌握利潤分配的步驟及性質(zhì)教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)【重點(diǎn)】1、收入的確認(rèn)2、銷售折扣、折讓和退回的含義及會(huì)計(jì)處理3、利潤結(jié)轉(zhuǎn)方法及會(huì)計(jì)處理4、利潤分配的步驟及性質(zhì)【難點(diǎn)】1、收入的確認(rèn)2、利潤分配的步驟及性質(zhì)?銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)要將生產(chǎn)過程所完成的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣，以補(bǔ)償生產(chǎn)產(chǎn)品的資金耗費(fèi)，保證在生產(chǎn)正常進(jìn)行的資金需要。一、收入的概念及分類：（一）收入的概念■■■'ll1■■■'ll2、特點(diǎn)（1）收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括第三方或客戶代收的款項(xiàng)。（二）分類：「主營業(yè)務(wù)收入1其他業(yè)務(wù)收入銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、按售價(jià)反映主營業(yè)務(wù)收入2、計(jì)算收取的增值稅的銷項(xiàng)稅額3、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本（主營業(yè)務(wù)成本）4、支付營業(yè)費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）5、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)稅金及附加6、貨款的結(jié)算（貨款已收到或未收到）銷售過程的主要任務(wù)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷售收入；核算與監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況（核算貨款結(jié)算，監(jiān)督銷售業(yè)務(wù)是否是真實(shí)的，貨款是否及時(shí)回籠，防止呆賬壞賬的發(fā)生。）準(zhǔn)確計(jì)算和交納銷售稅金及附加（是否按章納稅）確定銷售業(yè)務(wù)成果（利潤與虧損）四．如何確認(rèn)銷售收入收入的確認(rèn)實(shí)際上是指收入什么時(shí)候記賬，并在利潤表上反映。企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。風(fēng)險(xiǎn)：主要指商品由于變質(zhì)、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬：指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，如升值。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸企業(yè)所有，就意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出企業(yè)。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移出該企業(yè)，需視不同情況而定：1、大多數(shù)情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院笊唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。如大多數(shù)零售交易。2、有些情況下，企業(yè)已經(jīng)將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，賣方已預(yù)付部分款項(xiàng)，當(dāng)根據(jù)合同規(guī)定，賣方負(fù)責(zé)安裝，賣方在安裝完畢并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，買方立即支付貨款。只有在安裝完畢并經(jīng)檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而賣方又不能確定退貨的可能性。如某企業(yè)為推銷新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，一個(gè)月內(nèi)可以退貨，企業(yè)無法估計(jì)退貨的可能性，企業(yè)在售出商品時(shí)，不能確認(rèn)收入，只有買主接受商品時(shí)或退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)收入。二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。如，A企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將尚待開發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，合同同時(shí)

規(guī)定由A企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由A、B兩企業(yè)按一定比例分配，這意味著A企業(yè)仍然保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，實(shí)質(zhì)是兩個(gè)企業(yè)共同對(duì)該土地投資，共享利潤的交易，不是銷售土地的交易。A企業(yè)將土地銷售給B企業(yè)時(shí)，不能確認(rèn)為收入。如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)售出后，保留了對(duì)該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房地產(chǎn)銷售成立。（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款，價(jià)款是否有把握收回，是確定收入的重要條件。否則，推遲收入計(jì)入的時(shí)間。（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。五、銷售商品收入的計(jì)量（1）一般原則：按合同或協(xié)議確定的價(jià)格；無合同或協(xié)議的，按交易雙方同意的價(jià)格（2）企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法進(jìn)行核算（3）企業(yè)發(fā)生商業(yè)折扣，按折扣后的價(jià)格確認(rèn)收入。1=（4）企業(yè)發(fā)生的銷售折讓，在發(fā)生折讓時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入六、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶1=“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶性質(zhì)：損益類帳戶中的收入類帳戶用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所取得的收入。帳戶的結(jié)構(gòu)：“主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)后一般無余額“主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)后一般無余額貸方1=該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。1=eg1.企業(yè)向某工廠銷售出產(chǎn)品品30得的銷每件售價(jià)500元，潤增值稅稅率為17入企業(yè)已按合同發(fā)貨，貨款尚未收收到。

借：應(yīng)收帳款17,550貸：主營業(yè)務(wù)收入15,000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,550“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶性質(zhì)：損益類帳戶中的費(fèi)用類帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等的實(shí)際成本。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“主期末務(wù)成本后無余額貸方類（④該賬戶應(yīng)eg2?結(jié)轉(zhuǎn)或借3類（④該賬戶應(yīng)eg2?結(jié)轉(zhuǎn)或借30主?成本1000庫存商品1000貸:3?“銷售費(fèi)用”帳戶性質(zhì)：損益類帳戶中的費(fèi)用類帳戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等③該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等③該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用銷售費(fèi)用貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。Eg3?以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費(fèi)200元。借：銷售費(fèi)用200貸：銀行存款2004?“營業(yè)稅金及附加”帳戶性質(zhì)：損益類帳戶中的費(fèi)用類帳戶用來核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。稅金內(nèi)容：包括除增值稅外的消費(fèi)稅、

營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)稅金及附加貸方計(jì)算出的應(yīng)交納I轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售稅金賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類（或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬戶。eg4?計(jì)算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷售收入的10%計(jì)算，稅金為1500元。借：營業(yè)稅金及附加1500貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅1500“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶負(fù)債類帳戶用來核算企業(yè)各種應(yīng)交稅金的交納情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：計(jì)算出的應(yīng)繳納的稅金數(shù)余額：欠繳的稅金數(shù)企業(yè)應(yīng)繳納的稅金：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值計(jì)算出的應(yīng)繳納的稅金數(shù)余額：欠繳的稅金數(shù)企業(yè)應(yīng)繳納的稅金：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值=1稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、所得稅、關(guān)稅等“應(yīng)收帳款”帳戶資產(chǎn)類帳戶用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收賬款貸方應(yīng)收回的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)（增加）余額：應(yīng)收而未收回的款項(xiàng)④該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。七．銷售過程核算的帳務(wù)處理?（1）銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?（2）銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到（收到商業(yè)匯票）借：應(yīng)收帳款（應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?（3）收回尚未收到的貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（應(yīng)收票據(jù)）?（4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（產(chǎn)成品）?（5）支付發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（或現(xiàn)金）?（6）計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)?（7）實(shí)際交納應(yīng)交的稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款

八、銷售過程核算舉例（93?94）1、銷售收入的核算[例24].企業(yè)向本市某工廠銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元計(jì)92100元，增值稅稅率為17%，企業(yè)產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。借：應(yīng)收帳款107,757貸：主營業(yè)務(wù)收入92,100應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15，657應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15，6572、營業(yè)稅金及附加的的核算[例25].計(jì)算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷售收入的10%計(jì)算，稅金為9210元。借：營業(yè)稅金及附加9210貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅9210