財(cái)政學(xué)之稅收制度-課件

第九章稅收制度

第九章稅收制度 1

第一節(jié)稅收制度概述第二節(jié)商品稅第三節(jié)所得稅第四節(jié)其他類(lèi)稅收 第一節(jié)稅收制度概述2第一節(jié)稅收制度概述

1.1稅收制度的含義

1.2稅收制度的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收制度概述1.1稅收制度的含義31.1稅收制度的含義：稅收制度是國(guó)家的各種稅收法令和征管辦法的總稱(chēng)。它是國(guó)家法律有機(jī)組成部分，是政府向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作流程，也是納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)的行為規(guī)范。有廣義和狹義之分。狹義單指稅法，是稅收制度的核心。1.1稅收制度的含義：稅收制度是國(guó)家的各種稅收法令和征管辦法42.2稅收制度的基本要素稅收制度的構(gòu)成要素,也就是稅收術(shù)語(yǔ)一般有下面幾項(xiàng)：(一)納稅人(課稅主體)(二)征稅對(duì)象(三)稅目(四)稅率(五)納稅環(huán)節(jié)(六）納稅期限(七）減稅、免稅(八）違章處理2.2稅收制度的基本要素稅收制度的構(gòu)成要素,也就是稅收術(shù)語(yǔ)一5（一）納稅人1、納稅人是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。法律術(shù)語(yǔ)稱(chēng)為課稅主體。自然人——公民或居民個(gè)人法人——依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類(lèi)企業(yè)。2、與納稅人相關(guān)的概念負(fù)稅人——最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人不等于負(fù)稅人稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人等于負(fù)稅人（一）納稅人1、納稅人是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，6（二）課稅對(duì)象

課稅對(duì)象又稱(chēng)稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。所得——所得稅商品——商品稅財(cái)產(chǎn)——財(cái)產(chǎn)稅（1）稅源——稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，稅源都是以收入的形式存在的。財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，而稅源是納稅人的財(cái)產(chǎn)收益商品稅的課稅對(duì)象是各種商品和服務(wù)，而稅源是這些商品和服務(wù)的銷(xiāo)售收入所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得（2）稅目——課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分（二）課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱(chēng)稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的7（三）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目設(shè)立目的：1體現(xiàn)公平原則2體現(xiàn)簡(jiǎn)便原則（四）稅率1.含義：稅率——課稅深度。稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比率。（三）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目82、稅率的基本形式（1）定額稅率----稅額與價(jià)格無(wú)關(guān)（2）比例稅率-----稅額與價(jià)格有關(guān)（3）累進(jìn)稅率①全額累進(jìn)稅率②超額累進(jìn)稅率2、稅率的基本形式9累進(jìn)稅率：其特點(diǎn)是，稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率也越高。例如：個(gè)人所得稅稅率表全月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除500以下5%0超過(guò)500-2000部分10%25超過(guò)2000–5000部分15%125累進(jìn)稅率：其特點(diǎn)是，稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課10(五)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。納稅環(huán)節(jié)主要解決在哪里征稅的問(wèn)題。(五)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)11(六)納稅期限納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)來(lái)決定。例如，流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國(guó)庫(kù)，但為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月。(六)納稅期限納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的12(七)減稅、免稅

1.含義減稅、免稅是根據(jù)國(guó)家政策對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。(七)減稅、免稅1.含義132.相關(guān)概念

起征點(diǎn)和免征額

起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開(kāi)始征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。

免征額是征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。2.相關(guān)概念14(八)違章處理違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額地繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁(包括法律制裁和行政處罰制裁等)。(八)違章處理違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲15違章行為一般有以下情形：(1)違反稅收征收管理法：(2)欠稅：納稅人超過(guò)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款。(3)漏稅：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的行為。違章行為一般有以下情形：16

(4)偷稅：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。例如，利用偽造、涂改、銷(xiāo)毀賬冊(cè)、票證或記賬憑證；少報(bào)或隱瞞應(yīng)納稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，虛增成本，亂攤費(fèi)用，縮小利潤(rùn)數(shù)額；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)賬戶等手段逃避應(yīng)納稅款。(5)抗稅：納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為。(6)虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 (4)偷稅：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。例17對(duì)違章行為一般采取以下處罰措施①征收滯納金：滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅者所征的一種罰金。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)除令欠稅者限期照章補(bǔ)交所欠稅款外，并從滯納之日起按日加收所欠稅款一定比例的滯納金。計(jì)算公式為：滯納金=所欠稅款×滯納金比率×滯納天數(shù)

對(duì)違章行為一般采取以下處罰措施①征收滯納金：滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)18

②處以稅務(wù)罰款③稅收保全措施。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

④追究刑事責(zé)任。 ②處以稅務(wù)罰款19第二節(jié)商品稅2.1商品稅的特征和功能2.2商品稅的類(lèi)型2.3商品稅制結(jié)構(gòu)2.4我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種第二節(jié)商品稅2.1商品稅的特征和功能202.1商品稅的含義和特征

1.商品稅的含義商品稅是泛指所有以商品為課稅對(duì)象的稅類(lèi)。在國(guó)際上統(tǒng)稱(chēng)為“商品和勞務(wù)稅”。商品稅類(lèi)主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。2.商品稅的特征（1）商品稅與商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)密切相關(guān)（2）商品稅是對(duì)物稅（3）商品稅稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁2.1商品稅的含義和特征212.2商品稅的類(lèi)型按征稅范圍分類(lèi)：大范圍的商品稅和小范圍的商品稅。按征稅環(huán)節(jié)分類(lèi)：?jiǎn)苇h(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。按計(jì)稅方式分類(lèi)：從價(jià)稅和從量稅。按征稅地點(diǎn)分類(lèi)：國(guó)內(nèi)商品稅和國(guó)境商品稅。2.3商品稅制結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅稅制銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合制2.2商品稅的類(lèi)型222.4我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行增值稅(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅(三)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅2.4我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種23(一)現(xiàn)行增值稅增值稅：就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種,是我國(guó)商品稅體系中的一個(gè)新興稅種。1、增值稅概述優(yōu)點(diǎn)、類(lèi)型（生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型）2、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度征收范圍、納稅人、稅率、實(shí)行價(jià)外計(jì)稅、稅額的計(jì)算含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格的計(jì)算公式：含稅價(jià)格÷（1+稅率）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

(一)現(xiàn)行增值稅24(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入征收的一種稅。征收范圍、納稅人、計(jì)稅方法：1、從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率2、從量定額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×適用稅率3、從價(jià)定率+從量定額(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅25消費(fèi)稅是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車(chē)、輪胎），過(guò)度消費(fèi)不利于人類(lèi)健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都占10%以上，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。2008年我國(guó)消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占GDP的比重為0.8%。消費(fèi)稅是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽26為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，2006年國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，將消費(fèi)稅的征稅品目定為14個(gè)。這14個(gè)稅目大致可以分為三類(lèi)，一是奢侈品類(lèi)消費(fèi)品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、化妝品、高檔首飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費(fèi)品，如汽車(chē)、摩托車(chē)、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；三是危害人們身體健康的消費(fèi)品，如煙、酒等。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，2006年國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)27(三)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售額）為課稅對(duì)象的稅種。征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算（四）關(guān)稅(三)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅28第三節(jié)所得稅3.1所得稅的特征和功能3.2所得稅的類(lèi)型第三節(jié)所得稅3.1所得稅的特征和功能293.1所得稅的特征和功能所得稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。（一）所得稅的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1、稅負(fù)相對(duì)公平2、不存在重復(fù)征稅3、有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益4、課稅有彈性缺點(diǎn)：1、受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約2、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮3、計(jì)征管理困難3.1所得稅的特征和功能30（二）所得稅的功能1、所得稅是國(guó)家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)社會(huì)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠杠。2、所得稅是一種有效的再分配手段3、所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具（三）我國(guó)所得稅的特點(diǎn)1、我國(guó)一向以商品稅為主，所得稅剛剛起步2、所得稅以企業(yè)所得稅為主（二）所得稅的功能313.2所得稅的類(lèi)型分類(lèi)所得稅：對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類(lèi)別，不同類(lèi)別(或來(lái)源)的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。

綜合所得稅：對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得(如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等)綜合征收。分類(lèi)綜合所得稅：把分類(lèi)所得稅與綜合所得稅綜合起來(lái)，采用并行征收制。

3.2所得稅的類(lèi)型32（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×25%－減免稅額－抵免稅額

抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅33（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人純收入征收的一種稅收。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，它是國(guó)家調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解個(gè)人收入差距過(guò)分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。課稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算1、我國(guó)個(gè)人所得稅制的特點(diǎn)（1）實(shí)行分類(lèi)征收。（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。（3）有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。（4）個(gè)人所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能。（5）采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收辦法。（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅342、個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2、個(gè)人所得稅的征收管理353、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的改進(jìn)

(1)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征制，區(qū)分不同的所得，適用不同的稅率，采用不同的計(jì)算方法。分類(lèi)課征制無(wú)法從整體上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，不利于體現(xiàn)稅收公平原則，還可能扭曲納稅人的行為，侵蝕稅基，增加稅收成本，從而不利于體現(xiàn)稅收效率原則。因此，需要對(duì)現(xiàn)行的分類(lèi)課征制加以改進(jìn)。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，改進(jìn)的方法可采用綜合和分類(lèi)相結(jié)合的課征模式，將一部分有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入項(xiàng)目實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。這些收入項(xiàng)目包括工資、薪金所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得等；同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，偶然所得，股息、利息、紅利所得等，按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)課征。3、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的改進(jìn)36（2）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除忽略了個(gè)人的家庭結(jié)構(gòu)和支出結(jié)構(gòu)這兩個(gè)決定納稅人納稅能力的重要因素。稅制改進(jìn)的方向應(yīng)當(dāng)是在制定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，盡可能地考慮個(gè)人的家庭贍養(yǎng)人口等特殊情況，以充分體現(xiàn)稅收的公平原則。（3）關(guān)于提高工資、薪金所得費(fèi)用扣除額的討論。應(yīng)當(dāng)再次提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額。盡管個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額從1994年以來(lái)由800元到1600元再到2000元、現(xiàn)在的3500元已經(jīng)先后調(diào)整過(guò)四次，但是目前仍然偏低，在此狀況下，工薪收入階層成為個(gè)人所得稅的主要來(lái)源，這個(gè)結(jié)構(gòu)一定程度上影響到社會(huì)收入分配格局的公平。（2）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除忽略了個(gè)人的家庭結(jié)構(gòu)和支37第四節(jié)其他類(lèi)稅收4.1財(cái)產(chǎn)稅4.2資源稅4.3行為稅第四節(jié)其他類(lèi)稅收4.1財(cái)產(chǎn)稅384.1財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以一定的財(cái)產(chǎn)額為對(duì)象，向擁有或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的一種稅。在各國(guó)的稅收體系中，財(cái)產(chǎn)稅一直是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。多數(shù)國(guó)家征收財(cái)產(chǎn)稅，以其作為所得稅和商品稅的補(bǔ)充。財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn):(1)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。(2)符合納稅能力原則，課稅比較公平。(3)課稅具有選擇性。(4)稅收彈性較小。4.2資源課稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為調(diào)節(jié)因資源生成和開(kāi)發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入，就其銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅。資源課稅的特點(diǎn)1．征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源2．主要依據(jù)級(jí)差收入狀況設(shè)計(jì)稅收負(fù)擔(dān)。3．采用從價(jià)、從量定額征收方法4.1財(cái)產(chǎn)稅394.3行為稅1.車(chē)輛購(gòu)置稅2.城市維護(hù)建設(shè)稅3.印花稅4.3行為稅1.車(chē)輛購(gòu)置稅40本章小結(jié)在商品稅方面，圍繞商品稅的一般特點(diǎn)和功能進(jìn)行了討論，并重點(diǎn)講解了我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅法的主要內(nèi)容，包括基本的計(jì)算公式和方法，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行增值稅存在的問(wèn)題和進(jìn)一步改進(jìn)的方向進(jìn)行了闡述。在所得稅方面，圍繞所得稅的一般特點(diǎn)和功能進(jìn)行了討論，并重點(diǎn)講解了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法的主要內(nèi)容，包括基本的計(jì)算公式和方法，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題和進(jìn)一步改進(jìn)的方向進(jìn)行了闡述。在資源稅與財(cái)產(chǎn)稅方面，簡(jiǎn)要介紹了其特點(diǎn)和征收的意義，同時(shí)重點(diǎn)介紹了資源稅的一般情況。本章小結(jié)在商品稅方面，圍繞商品稅的一般特點(diǎn)和功能進(jìn)行了討論，41本章思考題1.稅制結(jié)構(gòu)的決定因素包括哪些方面？2.商品稅的一般特征和功能。3.增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行比較，具有哪些特點(diǎn)？4.簡(jiǎn)述增值稅的三種類(lèi)型。5.與其他稅種相比，消費(fèi)稅具有哪些特點(diǎn)？6.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅的類(lèi)型。7.簡(jiǎn)述個(gè)人所得稅的類(lèi)型。8.簡(jiǎn)述財(cái)產(chǎn)課稅和資源課稅的特征。9.評(píng)析我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)并論述其優(yōu)化調(diào)整的基本思路。10.我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度存在的主要問(wèn)題及其完善思路。11.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)、存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議。42本章思考題1.稅制結(jié)構(gòu)的決定因素包括哪些方面？4242第九章稅收制度

第九章稅收制度 43

第一節(jié)稅收制度概述第二節(jié)商品稅第三節(jié)所得稅第四節(jié)其他類(lèi)稅收 第一節(jié)稅收制度概述44第一節(jié)稅收制度概述

1.1稅收制度的含義

1.2稅收制度的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收制度概述1.1稅收制度的含義451.1稅收制度的含義：稅收制度是國(guó)家的各種稅收法令和征管辦法的總稱(chēng)。它是國(guó)家法律有機(jī)組成部分，是政府向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作流程，也是納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)的行為規(guī)范。有廣義和狹義之分。狹義單指稅法，是稅收制度的核心。1.1稅收制度的含義：稅收制度是國(guó)家的各種稅收法令和征管辦法462.2稅收制度的基本要素稅收制度的構(gòu)成要素,也就是稅收術(shù)語(yǔ)一般有下面幾項(xiàng)：(一)納稅人(課稅主體)(二)征稅對(duì)象(三)稅目(四)稅率(五)納稅環(huán)節(jié)(六）納稅期限(七）減稅、免稅(八）違章處理2.2稅收制度的基本要素稅收制度的構(gòu)成要素,也就是稅收術(shù)語(yǔ)一47（一）納稅人1、納稅人是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。法律術(shù)語(yǔ)稱(chēng)為課稅主體。自然人——公民或居民個(gè)人法人——依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類(lèi)企業(yè)。2、與納稅人相關(guān)的概念負(fù)稅人——最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人不等于負(fù)稅人稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人等于負(fù)稅人（一）納稅人1、納稅人是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，48（二）課稅對(duì)象

課稅對(duì)象又稱(chēng)稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。所得——所得稅商品——商品稅財(cái)產(chǎn)——財(cái)產(chǎn)稅（1）稅源——稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，稅源都是以收入的形式存在的。財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，而稅源是納稅人的財(cái)產(chǎn)收益商品稅的課稅對(duì)象是各種商品和服務(wù)，而稅源是這些商品和服務(wù)的銷(xiāo)售收入所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得（2）稅目——課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分（二）課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱(chēng)稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的49（三）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目設(shè)立目的：1體現(xiàn)公平原則2體現(xiàn)簡(jiǎn)便原則（四）稅率1.含義：稅率——課稅深度。稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比率。（三）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目502、稅率的基本形式（1）定額稅率----稅額與價(jià)格無(wú)關(guān)（2）比例稅率-----稅額與價(jià)格有關(guān)（3）累進(jìn)稅率①全額累進(jìn)稅率②超額累進(jìn)稅率2、稅率的基本形式51累進(jìn)稅率：其特點(diǎn)是，稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率也越高。例如：個(gè)人所得稅稅率表全月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除500以下5%0超過(guò)500-2000部分10%25超過(guò)2000–5000部分15%125累進(jìn)稅率：其特點(diǎn)是，稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課52(五)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。納稅環(huán)節(jié)主要解決在哪里征稅的問(wèn)題。(五)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)53(六)納稅期限納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)來(lái)決定。例如，流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國(guó)庫(kù)，但為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月。(六)納稅期限納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的54(七)減稅、免稅

1.含義減稅、免稅是根據(jù)國(guó)家政策對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。(七)減稅、免稅1.含義552.相關(guān)概念

起征點(diǎn)和免征額

起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開(kāi)始征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。

免征額是征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。2.相關(guān)概念56(八)違章處理違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額地繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁(包括法律制裁和行政處罰制裁等)。(八)違章處理違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲57違章行為一般有以下情形：(1)違反稅收征收管理法：(2)欠稅：納稅人超過(guò)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款。(3)漏稅：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的行為。違章行為一般有以下情形：58

(4)偷稅：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。例如，利用偽造、涂改、銷(xiāo)毀賬冊(cè)、票證或記賬憑證；少報(bào)或隱瞞應(yīng)納稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，虛增成本，亂攤費(fèi)用，縮小利潤(rùn)數(shù)額；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)賬戶等手段逃避應(yīng)納稅款。(5)抗稅：納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為。(6)虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 (4)偷稅：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。例59對(duì)違章行為一般采取以下處罰措施①征收滯納金：滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅者所征的一種罰金。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)除令欠稅者限期照章補(bǔ)交所欠稅款外，并從滯納之日起按日加收所欠稅款一定比例的滯納金。計(jì)算公式為：滯納金=所欠稅款×滯納金比率×滯納天數(shù)

對(duì)違章行為一般采取以下處罰措施①征收滯納金：滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)60

②處以稅務(wù)罰款③稅收保全措施。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

④追究刑事責(zé)任。 ②處以稅務(wù)罰款61第二節(jié)商品稅2.1商品稅的特征和功能2.2商品稅的類(lèi)型2.3商品稅制結(jié)構(gòu)2.4我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種第二節(jié)商品稅2.1商品稅的特征和功能622.1商品稅的含義和特征

1.商品稅的含義商品稅是泛指所有以商品為課稅對(duì)象的稅類(lèi)。在國(guó)際上統(tǒng)稱(chēng)為“商品和勞務(wù)稅”。商品稅類(lèi)主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。2.商品稅的特征（1）商品稅與商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)密切相關(guān)（2）商品稅是對(duì)物稅（3）商品稅稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁2.1商品稅的含義和特征632.2商品稅的類(lèi)型按征稅范圍分類(lèi)：大范圍的商品稅和小范圍的商品稅。按征稅環(huán)節(jié)分類(lèi)：?jiǎn)苇h(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。按計(jì)稅方式分類(lèi)：從價(jià)稅和從量稅。按征稅地點(diǎn)分類(lèi)：國(guó)內(nèi)商品稅和國(guó)境商品稅。2.3商品稅制結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅稅制銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合制2.2商品稅的類(lèi)型642.4我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行增值稅(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅(三)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅2.4我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種65(一)現(xiàn)行增值稅增值稅：就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種,是我國(guó)商品稅體系中的一個(gè)新興稅種。1、增值稅概述優(yōu)點(diǎn)、類(lèi)型（生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型）2、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度征收范圍、納稅人、稅率、實(shí)行價(jià)外計(jì)稅、稅額的計(jì)算含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格的計(jì)算公式：含稅價(jià)格÷（1+稅率）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

(一)現(xiàn)行增值稅66(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入征收的一種稅。征收范圍、納稅人、計(jì)稅方法：1、從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率2、從量定額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×適用稅率3、從價(jià)定率+從量定額(二)現(xiàn)行消費(fèi)稅67消費(fèi)稅是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車(chē)、輪胎），過(guò)度消費(fèi)不利于人類(lèi)健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都占10%以上，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。2008年我國(guó)消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占GDP的比重為0.8%。消費(fèi)稅是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽68為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，2006年國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，將消費(fèi)稅的征稅品目定為14個(gè)。這14個(gè)稅目大致可以分為三類(lèi)，一是奢侈品類(lèi)消費(fèi)品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、化妝品、高檔首飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費(fèi)品，如汽車(chē)、摩托車(chē)、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；三是危害人們身體健康的消費(fèi)品，如煙、酒等。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，2006年國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)69(三)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售額）為課稅對(duì)象的稅種。征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算（四）關(guān)稅(三)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅70第三節(jié)所得稅3.1所得稅的特征和功能3.2所得稅的類(lèi)型第三節(jié)所得稅3.1所得稅的特征和功能713.1所得稅的特征和功能所得稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。（一）所得稅的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1、稅負(fù)相對(duì)公平2、不存在重復(fù)征稅3、有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益4、課稅有彈性缺點(diǎn)：1、受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約2、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮3、計(jì)征管理困難3.1所得稅的特征和功能72（二）所得稅的功能1、所得稅是國(guó)家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)社會(huì)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠杠。2、所得稅是一種有效的再分配手段3、所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具（三）我國(guó)所得稅的特點(diǎn)1、我國(guó)一向以商品稅為主，所得稅剛剛起步2、所得稅以企業(yè)所得稅為主（二）所得稅的功能733.2所得稅的類(lèi)型分類(lèi)所得稅：對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類(lèi)別，不同類(lèi)別(或來(lái)源)的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。

綜合所得稅：對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得(如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等)綜合征收。分類(lèi)綜合所得稅：把分類(lèi)所得稅與綜合所得稅綜合起來(lái)，采用并行征收制。

3.2所得稅的類(lèi)型74（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×25%－減免稅額－抵免稅額

抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅75（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人純收入征收的一種稅收。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，它是國(guó)家調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解個(gè)人收入差距過(guò)分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。課稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算1、我國(guó)個(gè)人所得稅制的特點(diǎn)（1）實(shí)行分類(lèi)征收。（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。（3）有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。（4）個(gè)人所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能。（5）采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收辦法。（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅762、個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2、個(gè)人所得稅的征收管理773、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的改進(jìn)

(1)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征制，區(qū)分不同的所得，適用不同的稅率，采用不同的計(jì)算方法。分類(lèi)課征制無(wú)法從整體上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，不利于體現(xiàn)稅收公平原則，還可能扭曲納稅人的行為，侵蝕稅基，增加稅收成本，從而不利于體現(xiàn)稅收效率原則。因此，需要對(duì)現(xiàn)行的分類(lèi)課征制加以改進(jìn)。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，改進(jìn)的方法可采用綜合和分類(lèi)相結(jié)合的課征模式，將一部分有較強(qiáng)連