財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)綜述課件

第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)

第五章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)

第六章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入和支出

第七章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表

第八章財(cái)政預(yù)算管理體制下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)1第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、任務(wù)和特點(diǎn)一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念二、我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與其他預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系第二節(jié)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)理論一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目2第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、任務(wù)和特點(diǎn)一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念什么是？是一專業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)主體：各級(jí)政府財(cái)政部門，核算監(jiān)督對(duì)象：財(cái)政性資金活動(dòng)。組成體系：五級(jí)：財(cái)政部、財(cái)政廳、財(cái)政局、財(cái)政局、財(cái)政所體系依據(jù)：一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的規(guī)定3第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、任務(wù)和特點(diǎn)3二、我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)1、與預(yù)算管理制度改革密切相關(guān)；2、核算以收入與支出為主，一般沒(méi)有成本核算及實(shí)物資產(chǎn)方面的核算；3、以收付實(shí)現(xiàn)制為主，個(gè)別有權(quán)責(zé)發(fā)生制。4二、我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)4三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與其他預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系聯(lián)系：（1）財(cái)政對(duì)行政事業(yè)單位撥款，行政事業(yè)單位上繳各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)外收入；（2）總預(yù)算會(huì)計(jì)要根據(jù)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表加以匯總，以至于最終形成決算報(bào)表。1.與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的關(guān)系5三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與其他預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系聯(lián)系：1.與行政事業(yè)單區(qū)別：（1）會(huì)計(jì)主體不同：總：各級(jí)人民政府，行：相應(yīng)的行政事業(yè)單位。（2）核算原則不同：總：收付實(shí)現(xiàn)制，行：收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制；（3）核算對(duì)象不同：總：預(yù)算資金的集中、分配、執(zhí)行；行：預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用、創(chuàng)收、預(yù)算執(zhí)行。（4）核算內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同：總：預(yù)算收入；行：經(jīng)費(fèi)支出。（5）核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)聯(lián)系不同：總：復(fù)雜（與本級(jí)、與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、與收入機(jī)關(guān)等）；行：只是縱向的（上下級(jí)單位之間）6區(qū)別：62.與收入征解會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)關(guān)系同：均是為了圓滿完成中央預(yù)算和地方預(yù)算服務(wù)；異：收入征解會(huì)計(jì)：反映政府預(yù)算資金的征收、繳納過(guò)程；國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)：具體辦理預(yù)算收支的繳撥機(jī)構(gòu)（設(shè)在人民銀行）；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：反映預(yù)算資金的集中、分配，全面掌握本級(jí)財(cái)政預(yù)算收支情況。BACK72.與收入征解會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)關(guān)系同：7第二節(jié)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)理論一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則1.客觀性2.相關(guān)性3.可比性（橫）4.全面性5.一致性（縱）6.及時(shí)性7.清晰性和重要性8.收付實(shí)現(xiàn)制9.專款專用二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

收付實(shí)現(xiàn)制為主；個(gè)別事項(xiàng)按照規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制（P54-55）；三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出會(huì)計(jì)科目：P57-588第二節(jié)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)理論一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則8財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編碼科目名稱一、資產(chǎn)類1101國(guó)庫(kù)存款2102其他財(cái)政存款3104有價(jià)證券4105在途款5111暫付款6112與下級(jí)往來(lái)7121預(yù)撥經(jīng)費(fèi)8122基建撥款9131財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款10132借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金11133待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金二、負(fù)債類12211暫存款13212與上級(jí)往來(lái)14222借入款15223借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金9財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編碼科目名稱一、資產(chǎn)類1101國(guó)庫(kù)存財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編碼科目名稱三、凈資產(chǎn)類16301預(yù)算結(jié)余17305基金預(yù)算結(jié)余18307專用基金結(jié)余19321預(yù)算周轉(zhuǎn)金20322財(cái)政周轉(zhuǎn)基金四、收入類21401一般預(yù)算收入22405基金預(yù)算收入23407專用基金收入24411補(bǔ)助收入25412上解收入26414調(diào)入資金27425財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入五、支出類28501一般預(yù)算支出29505基金預(yù)算支出30507專用基金支出31511補(bǔ)助支出32512上解支出33514調(diào)出資金34524財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出BACK10財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編碼科目名稱三、凈資產(chǎn)類16301預(yù)第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)

第一節(jié)財(cái)政性存款第二節(jié)在途款第三節(jié)有價(jià)證券第四節(jié)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)第五節(jié)預(yù)撥款項(xiàng)第六節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放借的核算11第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)第一節(jié)財(cái)政性存款1第一節(jié)財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則

財(cái)政性存款：財(cái)政部門代表政府掌管的財(cái)政資金。原則：1.集中資金、統(tǒng)一調(diào)度集中資金：各項(xiàng)財(cái)政資金統(tǒng)一納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款帳戶核算；統(tǒng)一調(diào)度：財(cái)政資金均由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算計(jì)劃、事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需要。12第一節(jié)財(cái)政性存款122.嚴(yán)格控制存款戶按規(guī)定開立：縣級(jí)及縣級(jí)以上財(cái)政和已設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，可按規(guī)定在人民銀行開設(shè)“國(guó)庫(kù)存款”戶，在商業(yè)銀行開設(shè)“其他財(cái)政存款”戶。未建立國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。3.按預(yù)算、按計(jì)劃撥付款項(xiàng)4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因?yàn)樨?cái)政是分配財(cái)政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用？那就是屬于單位預(yù)算會(huì)計(jì)的管理范疇）（2）財(cái)政的收入和支出都通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理，財(cái)政會(huì)計(jì)不另設(shè)出納；（3）財(cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫(kù)款安全。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支（保證財(cái)政收支平衡）132.嚴(yán)格控制存款戶13二、科目設(shè)置1.國(guó)庫(kù)存款：在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金

國(guó)庫(kù)存款-----一般預(yù)算存款-----基金預(yù)算存款

2.其他財(cái)政存款：未列入國(guó)庫(kù)存款反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款其他財(cái)政存款-----財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款-----專用基金存款-----預(yù)算資金存款

14二、科目設(shè)置14三、賬務(wù)處理1.存款增加會(huì)計(jì)憑證：“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及“繳款書”或銀行收賬通知等

借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款貸：一般預(yù)算收入、上解收入、專用基金收入、基金預(yù)算收入等2.存款減少會(huì)計(jì)憑證：“撥款憑證”、有關(guān)支付憑證等

借：一般預(yù)算支出等貸；國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款存款減少的情形：撥付預(yù)算資金、借給下級(jí)、從預(yù)算資金轉(zhuǎn)出、應(yīng)急借出、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、購(gòu)買有價(jià)證券等。15三、賬務(wù)處理153.舉例：【例1】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫(kù)報(bào)來(lái)市級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和所附的繳款書，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級(jí)預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入100000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：收到市級(jí)預(yù)算收入700000元

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款700000貸：一般預(yù)算收入700000

收到縣上解收入100000元

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000貸：上解收入100000163.舉例：【例1】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫(kù)(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生設(shè)備的技術(shù)改造。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出450000貸：國(guó)庫(kù)存款——般預(yù)算存款450000(3)市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)100000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來(lái)

100000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款10000017(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生(4)為平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200000元。編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000貸：調(diào)入資金200000同時(shí)：借：調(diào)出資金200000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款2000001818(5)從上級(jí)財(cái)政部門取得專用基金收入500000元。會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款——專用基金存款500000貸：專用基金收入500000(6)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款450000貸：基金預(yù)算收入45000019(5)從上級(jí)財(cái)政部門取得專用基金收入500000元。會(huì)計(jì)(7)根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500000元設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出500000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000同時(shí)

借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款500000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金50000020(7)根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)50000(8)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000元貸放給使用單位G公司。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——G公司200000貸：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款200000BACK2121第二節(jié)在途款一、產(chǎn)生原因：國(guó)庫(kù)款的報(bào)解需要一定的郵遞時(shí)間，年終清理期，有些款項(xiàng)已收納，但尚未轉(zhuǎn)到國(guó)庫(kù)，即形成在途款。二、科目：在途款三、一般賬務(wù)處理：年終庫(kù)款清理中，屬于本年度的國(guó)庫(kù)款：

借：在途款貸：一般預(yù)算收入等

到帳時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款貸：在途款22第二節(jié)在途款一、產(chǎn)生原因：國(guó)庫(kù)款的報(bào)解需要一定的郵遞時(shí)【例2】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局在年終庫(kù)款清理中，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的上年預(yù)算收入90000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：在上年度的賬上應(yīng)記：借：在途款90000貸：一般預(yù)算收入90000在本年度的賬上應(yīng)記：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款90000貸：在途款9000023【例2】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局在年終庫(kù)款清(2)市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收入95000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

在上年度的賬上應(yīng)記：借：在途款95000貸：基金預(yù)算收入95000在本年度的賬上應(yīng)記：

借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款95000貸：在途款95000BACK24(2)市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收入9500第三節(jié)有價(jià)證券一、核算的基本要求：只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買；購(gòu)買價(jià)款不得列作支出；取得的收入記入當(dāng)期收入；

視同貨幣妥善保管。二、基本會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買時(shí)：借：有價(jià)證券貸：國(guó)庫(kù)存款兌付本息時(shí)，借：國(guó)庫(kù)存款貸：有價(jià)證券

一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入25第三節(jié)有價(jià)證券一、核算的基本要求：25【例3】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買有價(jià)證券100000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入100000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000(2)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入有價(jià)證券80000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：有價(jià)證券——基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入80000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款8000026【例3】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買有價(jià)(3)兌付上年用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券本金40000元和利息4000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款44000

貸：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入40000

一般預(yù)算收入4000

(4)兌付上年用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券本金90000元和利息9000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款99000貸：有價(jià)證券——基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入90000

基金預(yù)算收入9000BACK27(3)兌付上年用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券本金40000元第四節(jié)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)一、暫付款各種應(yīng)收、暫付款的總稱。------債權(quán)，或轉(zhuǎn)為收回，或轉(zhuǎn)為支出。1、范圍：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的暫付款，僅限于部門對(duì)所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。它不包括上下級(jí)往來(lái)款項(xiàng)和借入、借出的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。2、科目：

暫付款----及時(shí)清理結(jié)算，年末原則上無(wú)余額。28第四節(jié)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)一、暫付款283、一般會(huì)計(jì)處理：借給所屬單位或其他單位臨時(shí)急需款項(xiàng)時(shí)：

借：暫付款貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款收回或轉(zhuǎn)作支出時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款或有關(guān)支出貸：暫付款293、一般會(huì)計(jì)處理：29[例4]某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局臨時(shí)借給市教育局340000元，用于修理危險(xiǎn)校舍。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：暫付款——教育局340000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款340000(2)市財(cái)政局借給市供電局急需款項(xiàng)200000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改造。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：暫付款——供電局200000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款20000030[例4]某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局臨時(shí)借給(3)借給市教育局的340000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出340000貸：暫付款——教育局340000(4)市供電局償還臨時(shí)借款200000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄:

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000貸：暫付款——供電局20000031(3)借給市教育局的340000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總預(yù)算二、與下級(jí)往來(lái)的核算一、與下級(jí)往來(lái)的兩種情況：１.由于財(cái)政資金的補(bǔ)助，上級(jí)結(jié)算事項(xiàng)等形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)，應(yīng)解未解款項(xiàng)，從而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)；２.上下級(jí)之間財(cái)政資金周轉(zhuǎn)金調(diào)度的結(jié)果

預(yù)算收入和預(yù)算支出在年度內(nèi)并不總是平衡的，財(cái)政總預(yù)算在年度的收支過(guò)程中有可能在某個(gè)時(shí)期出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時(shí)，如果動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級(jí)財(cái)政可以向上級(jí)財(cái)政申請(qǐng)短期借款，上級(jí)財(cái)政也可以向有結(jié)余的下級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)。這些款項(xiàng)就是財(cái)政之間的往來(lái)款項(xiàng)。32二、與下級(jí)往來(lái)的核算一、與下級(jí)往來(lái)的兩種情況：32二、特點(diǎn)：

可能是債權(quán)，也可能是債務(wù)上級(jí)對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助該補(bǔ)而未補(bǔ)----債務(wù)；下級(jí)應(yīng)對(duì)上級(jí)該解（交）的款項(xiàng)，應(yīng)解未解----債權(quán)三、科目：

與下級(jí)往來(lái)---實(shí)質(zhì)是雙重性質(zhì)賬戶，由于大多數(shù)情況下，表現(xiàn)為下級(jí)欠繳上級(jí)，所以，歸為資產(chǎn)債權(quán)賬戶。33二、特點(diǎn)：33四、一般會(huì)計(jì)處理：（1）上級(jí)借給下級(jí)款項(xiàng)時(shí)：

借：與下級(jí)往來(lái)貸：國(guó)庫(kù)存款

上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)其補(bǔ)助時(shí)：

借：補(bǔ)助支出貸：與下級(jí)往來(lái)

如果下級(jí)歸還：

借：國(guó)庫(kù)存款貸：與下級(jí)往來(lái)（2）下級(jí)欠上級(jí)應(yīng)上解之款項(xiàng)時(shí)：

借：與下級(jí)往來(lái)貸：上解收入34四、一般會(huì)計(jì)處理：（1）上級(jí)借給下級(jí)款項(xiàng)時(shí)：34【例5】市財(cái)政局發(fā)生如下與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金250000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：與下級(jí)往來(lái)——A縣250000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款250000(2)將借給所屬A縣的往來(lái)款項(xiàng)100000轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：補(bǔ)助支出——A縣100000貸：與下級(jí)往來(lái)——A縣10000035【例5】市財(cái)政局發(fā)生如下與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局同意(3)收到所屬C縣財(cái)政歸還市財(cái)政臨時(shí)借款50000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款50000貸：與下級(jí)往來(lái)---C縣50000

(4)年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示市財(cái)政局尚欠B縣財(cái)政補(bǔ)助450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：補(bǔ)助支出——B縣450000貸：與下級(jí)往來(lái)——B縣45000036(3)收到所屬C縣財(cái)政歸還市財(cái)政臨時(shí)借款50000元。該市(5)年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示D縣尚欠市財(cái)政局的上解款850000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：與下級(jí)往來(lái)——D縣850000貸：上解收入——D縣850000BACK37(5)年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示D縣尚欠市第五節(jié)預(yù)撥款項(xiàng)一、概念

按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款。預(yù)撥的原因：（1）交通不便；為了不影響單位正常使用；（2）預(yù)撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施工，不影響來(lái)年的正常工作。

要求：按實(shí)際撥款數(shù)入賬。38第五節(jié)預(yù)撥款項(xiàng)一、概念38二、科目設(shè)置及其一般會(huì)計(jì)處理1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：核算尚未列入本期總預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款轉(zhuǎn)列支出或收到繳回款項(xiàng)時(shí)：

借：一般預(yù)算支出、國(guó)庫(kù)存款--一般預(yù)存貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)39二、科目設(shè)置及其一般會(huì)計(jì)處理392.基建撥款：用來(lái)核算撥付基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款數(shù)和貸款數(shù)。（直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)本科目核算）。一般會(huì)計(jì)處理：撥付款項(xiàng)時(shí)：

借：基建撥款貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能部門或基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報(bào)來(lái)的撥付建設(shè)單位數(shù)以及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)：

借：一般預(yù)算支出、國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)存等貸：基建撥款402.基建撥款：40【例6】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請(qǐng)預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)500000元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的撥款憑證回單，會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——水利局500000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000(2)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費(fèi)200000元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的撥款憑證回單，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——教育局200000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款20000041【例6】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：41(3)上年預(yù)撥給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300000元，其中200000元轉(zhuǎn)為支出，余額100000元上繳。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出200000國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——衛(wèi)生局300000(4)市財(cái)政局撥存建行3000000元用于撥付建設(shè)單位的基建款。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：基建撥款——建設(shè)銀行3000000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款300000042(3)上年預(yù)撥給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300000元，其中2(5)市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日?qǐng)?bào)表，列示撥付建設(shè)單位款項(xiàng)數(shù)為2000000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出2000000貸：基建撥款——建設(shè)銀行2000000(6)市財(cái)政局撥給某基建管理部門的基本建設(shè)款為450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：基建撥款——某基建管理部門450000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款45000043(5)市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日?qǐng)?bào)表，列示撥付建設(shè)單位款項(xiàng)

(7)市財(cái)政局收到某基建管理部門報(bào)來(lái)的基本建設(shè)撥款報(bào)表數(shù)為450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出450000貸：基建撥款——某基建管理部門450000(8)市財(cái)政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設(shè)款50000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出50000貸：國(guó)庫(kù)存款--般預(yù)算存款50000BACK44(7)市財(cái)政局收到某基建管理部門報(bào)來(lái)的基本建設(shè)撥款報(bào)表數(shù)為第六節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放借的核算一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。這部分資金由需要款項(xiàng)的單位提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財(cái)政部門按合同發(fā)放，用款單位必須到期歸還。科目：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

45第六節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放借的核算一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款45【例7】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元借A公司。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100000貸：其他財(cái)政存款100000(2)市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他財(cái)政存款50000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——水利局5000046【例7】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局將財(cái)政二、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。科目：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

47二、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金47【例8】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金1200000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A縣1200000貸：其他財(cái)政存款1200000(2)市財(cái)政局收到所屬的B縣財(cái)政局歸還以前借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金560000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：其他財(cái)政存款560000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金56000048【例8】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局借給所屬的三、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金超過(guò)約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金?？颇吭O(shè)置：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

注意：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，指財(cái)政部門按照有關(guān)規(guī)定，通過(guò)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的借出和放款業(yè)務(wù)，向資金使用單位收取的資金占用費(fèi)和周轉(zhuǎn)金在銀行的利息收入。49三、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金超過(guò)約定的還款期限【例9】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金１00000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A公司100000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100000(2)A公司的呆賬按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A公司10000050【例9】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政(3)市財(cái)政局貸給B公司的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——B公司50000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——B公司50000(4)B公司的呆賬經(jīng)過(guò)努力收回了25000元，其余按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：其他財(cái)政存款25000財(cái)政周轉(zhuǎn)基金25000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——B公司50000BACK51(3)市財(cái)政局貸給B公司的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。經(jīng)審核已第五章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)52第五章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)第一節(jié)財(cái)政第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債是一級(jí)政府財(cái)政所承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。內(nèi)容:發(fā)行公債＼向上級(jí)借用調(diào)度資金＼向上級(jí)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金＼其他暫存款等53第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債53科目設(shè)置

借入款到期償還時(shí)發(fā)行債券或舉借款余：尚未償還

一、借入款按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括中央及地方，國(guó)內(nèi)或國(guó)外債務(wù)。54科目設(shè)置一、借入款54二、與上級(jí)往來(lái)反映上下級(jí)之間的無(wú)息債務(wù)關(guān)系（見：與下級(jí)往來(lái)）科目設(shè)置：

與上級(jí)往來(lái)還款或發(fā)生向上級(jí)借款上級(jí)欠撥補(bǔ)助時(shí)余：蘭（尚未歸還上級(jí)）或紅（上級(jí)欠撥本級(jí)）55二、與上級(jí)往來(lái)反映上下級(jí)之間的無(wú)息債務(wù)關(guān)系55三、暫存款臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)，經(jīng)查明確認(rèn)，須支付、歸還或轉(zhuǎn)賬，故其有債務(wù)性質(zhì)。科目設(shè)置：暫存款貸方：收到之款項(xiàng)借方：沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入的款項(xiàng)；余額：尚未結(jié)清的暫存款56三、暫存款臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)，經(jīng)查明確四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)資金，是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級(jí)財(cái)政間的融通。各級(jí)財(cái)政不得向社會(huì)上融通資金；同時(shí)，也要把預(yù)算資金的“與上級(jí)往來(lái)”與“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”嚴(yán)格區(qū)分開來(lái)。57四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入的科目設(shè)置：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”用來(lái)核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，是一種債務(wù)，借入時(shí)借：“其他財(cái)政存款”等科目貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金歸還時(shí)借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：“其他財(cái)政存款”等科目58科目設(shè)置：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”58核算舉例【例1】中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國(guó)發(fā)行國(guó)庫(kù)券50000萬(wàn)元，期限1年，年利息率7％。

借：國(guó)庫(kù)存款500000000貸：借入款500000000【例2】中央財(cái)政清償去年發(fā)行的1年期國(guó)庫(kù)券50000萬(wàn)元，年利息率7％。記：

借：借入款500000000一般預(yù)算支出——利息支出35000000貸：國(guó)庫(kù)存款53500000059核算舉例59【例3】某市收到省財(cái)政撥付的預(yù)算調(diào)度2000萬(wàn)元，收到時(shí)，記：借：國(guó)庫(kù)存款20000000貸：與上級(jí)往來(lái)20000000【例4】年終結(jié)算，該市各項(xiàng)補(bǔ)助合計(jì)270萬(wàn)元，根據(jù)結(jié)算通知單，在原借調(diào)度款中轉(zhuǎn)賬，該市記：

借：與上級(jí)往來(lái)2700000貸：補(bǔ)助收入2700000【例5】該市將欠款430萬(wàn)元?dú)w還省財(cái)政，記

借：與上級(jí)往來(lái)4300000貸：國(guó)庫(kù)存款430000060【例3】某市收到省財(cái)政撥付的預(yù)算調(diào)度2000萬(wàn)元，收到時(shí)，【例6】某市財(cái)政局收到某行政單位交來(lái)性質(zhì)不明的暫收款20萬(wàn)元。記：

借：國(guó)庫(kù)存款200000貸：暫存款200000【例7】承上例，經(jīng)查明上述暫收款中有14萬(wàn)元為該單位合法的罰款收入，另外6萬(wàn)元為不合法罰款退回原單位，記

借：暫存款200000貸：一般預(yù)算收入140000國(guó)庫(kù)存款6000061【例6】某市財(cái)政局收到某行政單位交來(lái)性質(zhì)不明的暫收款20萬(wàn)元【例8】某市財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金100萬(wàn)元，期限為1年，記：

借：其他財(cái)政存款1000000貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000【例9】承上例，上述有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金到期償付本金和資金占用費(fèi)5萬(wàn)元。記：

借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)支出50000貸：其他財(cái)政存款1050000BACK62【例8】某市財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)一、結(jié)余各項(xiàng)結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金預(yù)算結(jié)余等。

各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余每年結(jié)算一次，年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。為了反映和核算各項(xiàng)結(jié)余，必須設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”三個(gè)科目。63第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)一、結(jié)余63預(yù)算結(jié)余

“預(yù)算結(jié)余”科目是用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果的。貸方登記年終從“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入的數(shù)額；借方登記從“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出的數(shù)額；余額在貸方，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)(含有價(jià)證券)。根據(jù)本年度預(yù)算結(jié)余增設(shè)(提取)周轉(zhuǎn)金時(shí)，

借：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金64預(yù)算結(jié)余“預(yù)算結(jié)余”科目是用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)基金預(yù)算結(jié)余“基金預(yù)算結(jié)余”科目是用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。貸方登記年終從“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助”科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算收入的數(shù)額；借方登記年終從“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”等科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算支出的數(shù)額；余額在貸方，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)。65基金預(yù)算結(jié)余“基金預(yù)算結(jié)余”科目是用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政管理的政府專用基金結(jié)余“專用基金結(jié)余”科目用來(lái)核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。貸方登記從“專用基金收入”科目轉(zhuǎn)入的數(shù)額；借方登記年終及‘專用基金支出”科目轉(zhuǎn)人的數(shù)額；余額在貸方，反映本年專用基金的滾存結(jié)余數(shù)。66專用基金結(jié)余“專用基金結(jié)余”科目用來(lái)核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的政府二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差異，保證按支出預(yù)算及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)金。預(yù)算收支在全年平衡的情況下，月份和季度之間也是不平衡的，因?yàn)椋?、收入和支出的季節(jié)性不同，往往年初收入少支出大；2、收入逐日收取，支出月初就要撥付；3、征收、報(bào)解、轉(zhuǎn)撥的途中，各級(jí)國(guó)庫(kù)之間、國(guó)庫(kù)與單位的開戶行之間的運(yùn)行也需要一定時(shí)日。為了平衡季節(jié)性收支，設(shè)置該賬戶。67二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余中設(shè)置和補(bǔ)充，新辦單位在沒(méi)有財(cái)力的情況下一般由上級(jí)財(cái)政部門撥入。根據(jù)預(yù)算法實(shí)施條例，預(yù)算周轉(zhuǎn)金按本級(jí)財(cái)政總支出的4％設(shè)置。預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)作預(yù)算周轉(zhuǎn)之用，不能作支出安排，也不能任意轉(zhuǎn)為結(jié)余。設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，

借：“預(yù)算結(jié)余”貸：“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”68預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余中設(shè)置和補(bǔ)充，68三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金

財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政設(shè)置的用于有償使用的基金，它反映了一級(jí)地方財(cái)政金規(guī)模。地方財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的來(lái)源：一是按國(guó)家制度規(guī)定，由本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的有償使用，在列報(bào)預(yù)算支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入；二是年終結(jié)算后將周轉(zhuǎn)金收入(占用費(fèi)收入和利息收入)減周轉(zhuǎn)金支出(資金占用費(fèi)支出和業(yè)務(wù)費(fèi))后的凈收入轉(zhuǎn)入。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的設(shè)置和補(bǔ)充，要按《地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理暫行辦法》辦理。69三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政設(shè)置的用于有償使用的基金

設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目?！柏?cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。貸方：預(yù)算資金或用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充的增加數(shù)額；借方：贖回或核銷的無(wú)法收回的數(shù)額；余額：貸方，反映財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年。根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。70設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目。70核算舉例【例10】年終，某省各項(xiàng)收入余額如下：一般預(yù)算收人10000萬(wàn)元基金預(yù)算收入200萬(wàn)元專用基金收入67萬(wàn)元補(bǔ)助收入500萬(wàn)元一般預(yù)算補(bǔ)助270萬(wàn)元基金預(yù)算補(bǔ)助230萬(wàn)元上解收入40萬(wàn)元調(diào)入資金23萬(wàn)元71核算舉例【例10】年終，某省各項(xiàng)收入余額如下：71(1)將有關(guān)一般預(yù)算收入的項(xiàng)目轉(zhuǎn)人結(jié)余時(shí)，原列貸方的各項(xiàng)預(yù)算收入轉(zhuǎn)入借方，結(jié)余則列為貸方：借：一般預(yù)算收入100000000補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助5000000上解收入400000調(diào)入資金230000貸：預(yù)算結(jié)余1563000072(1)將有關(guān)一般預(yù)算收入的項(xiàng)目轉(zhuǎn)人結(jié)余時(shí)，原列貸方的各項(xiàng)預(yù)算(2)將基金收入余額轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列貸方的有關(guān)基金預(yù)算收入余額轉(zhuǎn)入借方，基金結(jié)余列為貸方：

借：基金預(yù)算收入2000000補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助2300000貸：基金預(yù)算結(jié)余4300000(3)將專用基金收入轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列貸方的專用基金收人余額轉(zhuǎn)入借方，專用基金結(jié)余列貸方。

借：專用基金收入670000貸：專用基金結(jié)余67000073(2)將基金收入余額轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列貸方的有關(guān)基金預(yù)算收入余

【例11】年終，某省各項(xiàng)支出余額如下：一般預(yù)算支出12000萬(wàn)元基金預(yù)算支出200萬(wàn)元專用基金支出76萬(wàn)元補(bǔ)助支出312萬(wàn)元一般預(yù)算補(bǔ)助290萬(wàn)元基金預(yù)算補(bǔ)助22萬(wàn)元上解支出100萬(wàn)元調(diào)出資金18萬(wàn)元74【例11】年終，某省各項(xiàng)支出余額如下：74（1）將各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列借方的各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入貸方，各項(xiàng)結(jié)余則列入借方：

借：預(yù)算結(jié)余123900000貸：一般預(yù)算支出120000000補(bǔ)助支出-一般預(yù)算補(bǔ)助2900000上解支出100000075（1）將各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列借方的各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入貸(2)將基金支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列有關(guān)基金支出的借方余額轉(zhuǎn)入貸方，基金預(yù)算結(jié)余列為借方：

借：基金預(yù)算結(jié)余2400000貸：基金預(yù)算支出2000000補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助220000調(diào)出資金180000(3)將專用基金支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列基金支出的借方余額轉(zhuǎn)入貸方，專用基金結(jié)余列為借方。

借：專用基金結(jié)余760000貸：專用基金支出76000076(2)將基金支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列有關(guān)基金支出的借方余額轉(zhuǎn)入貸【例12】某市財(cái)政局按規(guī)定設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金60萬(wàn)元。

借：預(yù)算結(jié)余600000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金600000【例13】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政開始設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金，收到縣財(cái)政撥來(lái)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金20000元，

借：國(guó)庫(kù)存款20000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金20000【例14】某縣經(jīng)批準(zhǔn)，用預(yù)算結(jié)余的890000元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金，記：

借：預(yù)算結(jié)余890000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金89000077【例12】某市財(cái)政局按規(guī)定設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周【15】某市財(cái)政局用預(yù)算資金570000元(其中一般預(yù)算支出260000元，基金預(yù)算支出310000元)，增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金。記：

借：一般預(yù)算支出260000基金預(yù)算支出310000貸：國(guó)庫(kù)存款570000借：其他財(cái)政存款570000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金570000BACK78【15】某市財(cái)政局用預(yù)算資金570000元(其中一般預(yù)算支第六章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入和支出第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出BACK79第六章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入和支出第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入一、一般預(yù)算收入涉及的機(jī)構(gòu)（1）征收機(jī)構(gòu)：財(cái)政部門、海關(guān)、稅務(wù)部門、其他（公安、法院、檢察院）；（2）出納機(jī)構(gòu)：國(guó)家金庫(kù)一般預(yù)算收入的繳款憑證：繳款書，它是國(guó)庫(kù)辦理預(yù)算收入收納的惟一合法原始憑證80第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入80一般預(yù)算收入劃分（1）中央預(yù)算的固定收入關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)（包括信用社）所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），中央企業(yè)上繳利潤(rùn)等。81一般預(yù)算收入劃分81（2）地方預(yù)算的固定收入營(yíng)業(yè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅)，地方企業(yè)上繳利潤(rùn)，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分)，房產(chǎn)稅，車船使用和牌照稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，國(guó)有土地有償使用收入等。82（2）地方預(yù)算的固定收入82（3）共享收入（上下級(jí)財(cái)政之問(wèn)共同參與分享的預(yù)算收入）增值稅，資源稅，企業(yè)所得稅和證券交易印花稅。其中增值稅中央分享75％，地方分享25％，資源稅按資源品種劃分中央預(yù)算與地方預(yù)算的分享份額。至于一般預(yù)算收入在地方各級(jí)財(cái)政之間的劃分，則由上一級(jí)財(cái)政制定本級(jí)與下級(jí)財(cái)政之間的財(cái)政管理體制，按照規(guī)定的方法劃分執(zhí)行。83（3）共享收入（上下級(jí)財(cái)政之問(wèn)共同參與分享的預(yù)算收入）83一般預(yù)算收入的會(huì)計(jì)處理【例1】某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，某市一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表×年x月x日單位：元

預(yù)算科目本日收入營(yíng)業(yè)稅170000個(gè)人所得稅73000城市維護(hù)建設(shè)稅16000屠宰稅8000農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10000契稅60000

合計(jì)33700084一般預(yù)算收入的會(huì)計(jì)處理【例1】某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的一般預(yù)算應(yīng)該編制分錄：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款337000

貸：一般預(yù)算收入337000然后再按照一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表中所列的各項(xiàng)收入登記一般預(yù)算收入的明細(xì)賬：——營(yíng)業(yè)稅170000——個(gè)人所得稅73000——城市維護(hù)建設(shè)稅16000——屠宰稅8000——農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10000——契稅6000085應(yīng)該編制分錄：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款【例2】某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表某市一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表×年×月×日單位：元預(yù)算科目本日收入個(gè)人所得稅73000城市維護(hù)建設(shè)稅16000國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼一120000

合計(jì)一3100086【例2】某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表86應(yīng)該編制分錄：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

(31000)

貸：一般預(yù)算收入

(31000)然后再按照一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表中所列的各項(xiàng)收入登記一般預(yù)算收入的明細(xì)賬：——個(gè)人所得稅73000——城市維護(hù)建設(shè)稅16000——國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼一12000087應(yīng)該編制分錄：87【例3】某縣財(cái)政按照財(cái)政體制結(jié)算向所屬某個(gè)未設(shè)國(guó)庫(kù)的鎮(zhèn)財(cái)政撥付一般預(yù)算收入資金74000元。該縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該作如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算收入74000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款74000而該鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款——預(yù)算資金存款74000貸：一般預(yù)算收入7400088【例3】某縣財(cái)政按照財(cái)政體制結(jié)算向所屬某個(gè)未設(shè)國(guó)庫(kù)的鎮(zhèn)財(cái)政撥【例4】某市財(cái)政年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額3590000元全部結(jié)轉(zhuǎn)，那么財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算收入3590000貸：預(yù)算結(jié)余359000089【例4】某市財(cái)政年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額359

二、基金預(yù)算收入

基金預(yù)算收入是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過(guò)當(dāng)年財(cái)政安排，納入財(cái)政預(yù)算管理，具有指定用途的政府性基金。

(一)基金預(yù)算收入的內(nèi)容、劃分和管理（1）主要包括：1．工業(yè)交通部門基金預(yù)算收入類包括電力建設(shè)基金收入、三峽工程建設(shè)基金收入、養(yǎng)路費(fèi)收入、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)收入、鐵路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、郵電附加費(fèi)收人、港口建設(shè)費(fèi)收入、市話初裝基金收入、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)收入、下放港口以港養(yǎng)港收入等。90二、基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入是指按國(guó)家2．商貿(mào)部門基金收入類包括國(guó)家蠶絲綢發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)基金收入和外貿(mào)發(fā)展基金收入。3．文教部門基金收入類包括農(nóng)村教育附加費(fèi)收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入。4．社會(huì)保險(xiǎn)基金收入類包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收人、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入、工傷保險(xiǎn)基金收入、生育保險(xiǎn)基金收人。5．農(nóng)業(yè)部門基金收入類包括新菜地開發(fā)基金收入、育林基金收入、灌溉水源灌排工程補(bǔ)償費(fèi)收入、中央水利建設(shè)基金收入、地方水利建設(shè)基金收入、庫(kù)區(qū)維護(hù)建設(shè)基金收入。912．商貿(mào)部門基金收入類91

6．土地有償使用收人類包括國(guó)有土地使用權(quán)有償使用收入和新增建設(shè)用土地有償使用費(fèi)收入。7．政府住房基金收入類包括上繳管理費(fèi)用、住房金融利潤(rùn)和其他收入。8．其他部門基金收入類包括旅游發(fā)展基金收入、援外合資合作基金收入和對(duì)外工程保函基金收入。9．地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入類包括農(nóng)牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設(shè)附加收入、其他附加收入。926．土地有償使用收人類92（2）劃分基金預(yù)算收入也是按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合的原則，根據(jù)一定的方法在中央與地方以及地方各級(jí)之間進(jìn)行劃分。中央的基金預(yù)算收入包括：三峽工程建設(shè)基金收入、鐵路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、港口建設(shè)基金收入、市話初裝費(fèi)基金收入、煙草商業(yè)專營(yíng)利潤(rùn)收入、碘鹽基金收入、財(cái)政補(bǔ)貼專項(xiàng)資金收入、煤代油基金收入、商貿(mào)部門基金收入等。93（2）劃分93

地方基金預(yù)算收入包括：養(yǎng)路費(fèi)收入、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、散裝水泥專項(xiàng)資金收入、農(nóng)村教育費(fèi)附加收入、墻體材料專項(xiàng)基金收入、鐵路建設(shè)附加費(fèi)收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入等。中央與地方共享的基金收入包括：電力建設(shè)基金收入、郵電附加費(fèi)收入、貼費(fèi)收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)收入等。94地方基金預(yù)算收入包括：94（3）管理

基金預(yù)算收入在繳庫(kù)、退庫(kù)、錯(cuò)誤更正方法和管理要求等方面，與一般預(yù)算收入基本相似。除了農(nóng)村教育費(fèi)附加收入由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門征收，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收之外，其余各項(xiàng)基金預(yù)算收入均由財(cái)政部派駐各地專員辦事機(jī)構(gòu)會(huì)同財(cái)政部門或經(jīng)財(cái)政部門委托的部門負(fù)責(zé)征收管理。95（3）管理95

(二)基金預(yù)算收入的核算由于基金是專用性較強(qiáng)的資金，所以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理和核算基金預(yù)算收入時(shí)應(yīng)該遵循先收后支、自求平衡和?？顚Ｓ谩⒎猪?xiàng)核算兩條原則。設(shè)置“基金預(yù)算收入”總賬科目貸方記錄取得的基金預(yù)算收入和基金預(yù)算收入在銀行中的存款利息收入，并且應(yīng)該按照《政府預(yù)算收支科目》中的基金預(yù)算收入科目設(shè)置明細(xì)賬。該科目平時(shí)是貸方余額，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入的累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬，

借：“基金預(yù)算收入”貸：“基金預(yù)算結(jié)余”

96(二)基金預(yù)算收入的核算96【例5】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及其附件，列示收到養(yǎng)路費(fèi)收入43000元，根據(jù)有關(guān)的憑證，應(yīng)該編制如下的分錄：

借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款43000貸：基金預(yù)算收入——養(yǎng)路費(fèi)收入43000【例6】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到基金預(yù)算收入在銀行的存款利息5000元，根據(jù)有關(guān)的憑證應(yīng)該編制如下分錄：

借：其他財(cái)政存款5000貸：基金預(yù)算收入5000【例7】某市財(cái)政年終將“基金預(yù)算收人”科目的貸方結(jié)余970000轉(zhuǎn)人“基金預(yù)算結(jié)余”科目，應(yīng)該編制如下分錄：借：基金預(yù)算收入970000貸：基金預(yù)算結(jié)余97000097【例5】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)三、專用基金收入

專用基金收入是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)具有專門用途的資金收入，例如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入。它是由財(cái)政部門按照規(guī)定設(shè)置的或由上級(jí)財(cái)政部門撥人的具有專門用途的基金構(gòu)成的。與基金預(yù)算收入相似，專用基金在管理上同樣要求專款專用，不得隨意改變用途，同時(shí)也要做到先收后支，量人為出。與基金預(yù)算收入不同的是，專用基金收入是在基金預(yù)算收入之外單獨(dú)管理的資金，并不要求繳入國(guó)庫(kù)，而是應(yīng)該在專業(yè)銀行設(shè)立專戶。98三、專用基金收入專用基金收入是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管設(shè)置“專用基金收人”科目。從上級(jí)財(cái)政部門或本級(jí)預(yù)算支出安排中取得專用基金收入時(shí)

借：“其他財(cái)政存款”貸：“專用基金收入”退回專用基金時(shí)

借：“專用基金收入”貸：“其他財(cái)政存款”年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)該將該科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”。轉(zhuǎn)賬之后，“專用基金收入”余額為零。99設(shè)置“專用基金收人”科目。99【例8】某市財(cái)政收到省財(cái)政撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金200000元，應(yīng)該編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款——專用基金存款200000貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金200000【例9】某市財(cái)政通過(guò)本級(jí)預(yù)算支出安排“糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”的配套資金360000元，應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出360000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款360000借：其他財(cái)政存款——專用基金存款360000貸：專用基金收入—糧食風(fēng)險(xiǎn)基金360000100【例8】某市財(cái)政收到省財(cái)政撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金200000元

【例10】某市財(cái)政年終將“專用基金收入”的貸方余額670000轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”，應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：專用基金收入670000貸：專用基金結(jié)余670000101【例10】某市財(cái)政年終將“專用基金收入”的貸方余額670四、資金調(diào)撥收入

(一)資金調(diào)撥收入的內(nèi)容

所謂資金調(diào)撥，是指根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制規(guī)定，在中央與地方、地方各級(jí)財(cái)政之間，因共享收入的分配、體制結(jié)算和轉(zhuǎn)移支付等原因而產(chǎn)生的上下級(jí)財(cái)政資金調(diào)撥，以及同級(jí)財(cái)政因平衡預(yù)算收支而發(fā)生的資金調(diào)撥事項(xiàng)。

是合理分配財(cái)力、健全財(cái)政職能、嚴(yán)格按財(cái)政體制辦事、保證預(yù)算實(shí)現(xiàn)的必要手段。102四、資金調(diào)撥收入102

資金調(diào)撥主要有兩種情況：

一是通過(guò)補(bǔ)助、上解和預(yù)算指標(biāo)追加、追減等方式將資金在不同級(jí)次的財(cái)政之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移；

二是在本級(jí)財(cái)政不同性質(zhì)的資金之間進(jìn)行相互的調(diào)撥行為。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政因資金調(diào)撥形成的收入稱為資金調(diào)撥收入，它主要包括“補(bǔ)助收入”、“上解收入”和“調(diào)入資金”等。103103

補(bǔ)助收入是下級(jí)財(cái)政收到的，由上級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助的款項(xiàng)，主要有稅收返還收入、體制補(bǔ)助收入、專項(xiàng)撥款補(bǔ)助收入等。稅收返還收入是指按照財(cái)政體制規(guī)定由上級(jí)財(cái)政從預(yù)算收入中返還給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；體制補(bǔ)助收入是指預(yù)算支出大于預(yù)算收入的地區(qū)，由上級(jí)財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定補(bǔ)助給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；專項(xiàng)撥款補(bǔ)助是指沒(méi)有納入預(yù)算包干體制，按照規(guī)定年終單獨(dú)結(jié)算，由上級(jí)財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助的款項(xiàng)，以及一些臨時(shí)性的特殊單項(xiàng)補(bǔ)助款項(xiàng)。如因?yàn)樽匀粸?zāi)害、價(jià)格調(diào)整、企業(yè)上劃等影響造成下級(jí)財(cái)政減收增支的，可由上級(jí)給予專項(xiàng)撥款補(bǔ)助。104補(bǔ)助收入是下級(jí)財(cái)政收到的，由上級(jí)財(cái)政按上解收入是上級(jí)財(cái)政收到下級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定解繳的款項(xiàng)。按照具體內(nèi)容又可以分成體制上解和專項(xiàng)上解兩類。體制上解是由各級(jí)國(guó)庫(kù)按照體制的規(guī)定，并根據(jù)預(yù)算收入的入庫(kù)情況，將一部分款項(xiàng)從下級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給本級(jí)財(cái)政。專項(xiàng)上解是下級(jí)財(cái)政部門按照規(guī)定要求專項(xiàng)上解的款項(xiàng)和其他一次性、臨時(shí)性的上解款項(xiàng)。調(diào)入資金是指為了平衡一般預(yù)算收支，從預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入一般預(yù)算的資金，以及按照規(guī)定從其他途徑調(diào)入的資金。105上解收入是上級(jí)財(cái)政收到下級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定解繳的款項(xiàng)。按照設(shè)置“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目。設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，如一般預(yù)算補(bǔ)助和基金預(yù)算補(bǔ)助。（1）當(dāng)財(cái)政部門收到上級(jí)撥入的補(bǔ)助款的時(shí)候，

借：國(guó)庫(kù)存款貸：補(bǔ)助收入當(dāng)財(cái)政部門與上級(jí)往來(lái)款中的一部分轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收人的時(shí)候，

借：與上級(jí)往來(lái)貸：補(bǔ)助收入退還上級(jí)補(bǔ)助的時(shí)候，

借：補(bǔ)助收入貸：國(guó)庫(kù)存款“補(bǔ)助收入”平時(shí)一般是貸方余額，用以表示上級(jí)補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。年終時(shí)“補(bǔ)助收入”全部的貸方余額必須轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”，

借：補(bǔ)助收入貸：預(yù)算結(jié)余106設(shè)置“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科（2）當(dāng)財(cái)政部門收到下級(jí)上解款的時(shí)候

借：國(guó)庫(kù)存款貸：上解收入如果退還上解收入，

借：上解收入貸：國(guó)庫(kù)存款該科目一般是貸方余額，用以表示下級(jí)上解給本級(jí)的收入的累計(jì)數(shù)。年終的時(shí)候應(yīng)該將“上解收入”全部的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”

借：上解收入貸：預(yù)算結(jié)余相應(yīng)地，明細(xì)賬應(yīng)該按照上解地區(qū)和資金的性質(zhì)設(shè)置。107（2）當(dāng)財(cái)政部門收到下級(jí)上解款的時(shí)候107（3）當(dāng)財(cái)政部門調(diào)入資金的時(shí)候，

借：國(guó)庫(kù)存款貸：調(diào)入資金年終的時(shí)候應(yīng)該將該科目的余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”，

借：調(diào)入資金貸：預(yù)算結(jié)余108108【例11】某市財(cái)政收到省級(jí)財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助160000元，基金預(yù)算補(bǔ)助220000元，應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款160000——基金預(yù)算存款220000貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助160000——基金預(yù)算補(bǔ)助220000

【例12】某省財(cái)政通知某市財(cái)政將原來(lái)借給市財(cái)政的150000元轉(zhuǎn)作對(duì)市財(cái)政的一般預(yù)算補(bǔ)助款，則市財(cái)政應(yīng)該編制如下分錄：借：與上級(jí)往來(lái)150000貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助150000109【例11】某市財(cái)政收到省級(jí)財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助160000元，【例13】某市財(cái)政年終將補(bǔ)助收入貸方余額470000元(其中一般預(yù)算補(bǔ)助310000元，基金預(yù)算補(bǔ)助160000元)轉(zhuǎn)入結(jié)余。應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助310000——基金預(yù)算補(bǔ)助160000貸：預(yù)算結(jié)余310000基金預(yù)算結(jié)余160000

【例14】某市收到甲縣上解的一般預(yù)算款390OOO元，應(yīng)該編制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款390000貸：上解收入——甲縣390000110【例13】某市財(cái)政年終將補(bǔ)助收入貸方余額470000元(

【例15】某市財(cái)政年終將“上解收入”980000全部轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余，應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：上解收入980000貸：預(yù)算結(jié)余980000【例16】某市財(cái)政為了平衡一般預(yù)算，從預(yù)算外資金節(jié)余中調(diào)入資金170000元，應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款170000貸：調(diào)入資金170000【例17】某市財(cái)政在年終的時(shí)候?qū)ⅰ罢{(diào)入資金”貸方余額330000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”，應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：調(diào)入資金330000貸：預(yù)算結(jié)余330000111【例15】某市財(cái)政年終將“上解收入”980000全部轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入五、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門按照有關(guān)規(guī)定，通過(guò)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的借出和放款業(yè)務(wù)，向資金使用單位收取的資金占用費(fèi)和周轉(zhuǎn)金在銀行的利息收入。為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目。該科目下再設(shè)立“利息收入”和“占用費(fèi)收入”兩個(gè)明細(xì)賬。112財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入五、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入112取得財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息收入時(shí)

借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入—利息收入取得占用費(fèi)收入時(shí)

借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入年終結(jié)賬時(shí)，將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出然后將當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支的結(jié)余數(shù)全部轉(zhuǎn)人“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金

113取得財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息收入時(shí)113【例18】某市財(cái)政局收到財(cái)政周轉(zhuǎn)金使用單位交來(lái)的資金占用費(fèi)9000元，還有銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款利息34000元，應(yīng)該編制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款---財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款43000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入9000——利息收入34000【例19】某市財(cái)政年終結(jié)賬時(shí)將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”貸方余額110000元轉(zhuǎn)出，應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入110000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金110000BACK114【例18】某市財(cái)政局收到財(cái)政周轉(zhuǎn)金使用單位交來(lái)的資金占用第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的財(cái)政支出的內(nèi)容包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出。一、一般預(yù)算支出(一)一般預(yù)算支出的概念和內(nèi)容一般預(yù)算支出是指各級(jí)政府對(duì)集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地進(jìn)行分配和使用而安排的各