財(cái)政收入概論課件

第二章財(cái)政收入第二章財(cái)政收入1內(nèi)容提要第一節(jié)財(cái)政收入概論第二節(jié)稅收第三節(jié)國有資產(chǎn)收入第四節(jié)公債課時:8~12內(nèi)容提要第一節(jié)財(cái)政收入概論2第一節(jié)財(cái)政收入概論一、財(cái)政收入：概念與原則二、財(cái)政收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)：理論與實(shí)證三、財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展第一節(jié)財(cái)政收入概論一、財(cái)政收入：概念與原則3一、財(cái)政收入：概念與原則（一）理解財(cái)政收入的含義1、概念：財(cái)政收入是政府為滿足支出的需要，依據(jù)一定的權(quán)力原則，通過國家財(cái)政集中的一定數(shù)量的貨幣或?qū)嵨镔Y財(cái)收入。（1）財(cái)政收入是一定量的公共性質(zhì)的貨幣資金；（2）財(cái)政收入又是一個過程（3）不同時期財(cái)政收入表現(xiàn)為不同的形式一、財(cái)政收入：概念與原則（一）理解財(cái)政收入的含義4一、財(cái)政收入：概念與原則（二）財(cái)政收入的分類1、亞當(dāng)斯密（1）來自君主私產(chǎn)或國家公產(chǎn)的收入（2）來自人民財(cái)產(chǎn)的收入（稅收）2、道爾頓（1）強(qiáng)制收入：稅收（2）代價收入：公產(chǎn)收入、自由公債收入（3）其它收入一、財(cái)政收入：概念與原則（二）財(cái)政收入的分類5一、財(cái)政收入：概念與原則（二）財(cái)政收入的分類3、我國對財(cái)政收入的分類（1）按所有制（2）按產(chǎn)業(yè)部門（3）按繳納形式：稅、利、債、費(fèi)（4）按取得財(cái)政收入的依據(jù)：政府公共財(cái)政收入、國有資產(chǎn)收入4、預(yù)算收入和預(yù)算外收入一、財(cái)政收入：概念與原則（二）財(cái)政收入的分類6一、財(cái)政收入：概念與原則（三）財(cái)政收入的取得形式１、稅收２、國有資產(chǎn)收入國有資產(chǎn)管理部門以國有資產(chǎn)所有者代表的身份，以資產(chǎn)占用費(fèi)、上繳利潤、租金、股息、紅利等形式所取得的收益和國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入３、債務(wù)收入４、其他收入（１）事業(yè)收入：中央和地方各部門所屬事業(yè)單位向國家交納的收入（２）規(guī)費(fèi)收入：國家機(jī)關(guān)居民或組織提供某些特殊服務(wù)時所收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)（３）罰沒收入（４）國家資源管理收入（５）公產(chǎn)收入：國有山林、蘆葦?shù)裙a(chǎn)的產(chǎn)品收入、政府部門主管的公房和其它公產(chǎn)的租賃收入，以及公產(chǎn)變價收入等。一、財(cái)政收入：概念與原則（三）財(cái)政收入的取得形式7一、財(cái)政收入：概念與原則（四）財(cái)政收入的原則1根本原則(1)受益原則按對政府所提供的物品和勞務(wù)的消費(fèi)和受益，消費(fèi)受益多的多分擔(dān)，消費(fèi)受益少的少分擔(dān)。(2)支付能力原則按人們的支付能力，收入水平高的多分擔(dān)，收入水平低的少分擔(dān)。一、財(cái)政收入：概念與原則（四）財(cái)政收入的原則8一、財(cái)政收入：概念與原則[按]：自籌城市供水系統(tǒng)資金是極具吸引力的方案，其中首要的理由是：誰得到，誰支付，自己管自己，這樣公平合理。這在發(fā)展中國家尤為正確，因?yàn)樵诎l(fā)展中國家總是存在這樣的猜測：在服務(wù)的供應(yīng)上，城市對農(nóng)村，大城市對小城市總有一種不公平的優(yōu)惠。下表展示了屬于發(fā)展中國家的若干城市的水費(fèi)收費(fèi)的結(jié)構(gòu)（資料來源：《發(fā)展中國家城市財(cái)政學(xué)》，巴爾·林，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社），根據(jù)下表分析水費(fèi)收費(fèi)是如何綜合體現(xiàn)受益原則和支付能力原則的？一、財(cái)政收入：概念與原則[按]：自籌城市供水系統(tǒng)資金是極具吸9財(cái)政收入概論課件10一、財(cái)政收入：概念與原則簡要分析：

從上述各城市的供水收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)來看，大都將收費(fèi)分為五種，這是為了更好地兼顧財(cái)政收入分擔(dān)上的受益能力原則和支付能力原則而設(shè)計(jì)的，其中設(shè)備安裝費(fèi)隨水表尺寸和水管直徑而提高的收費(fèi)方法更多地體現(xiàn)受益能力原則，而消費(fèi)收費(fèi)隨財(cái)產(chǎn)價值而提高的收費(fèi)（稅）的方法則又是在受益基礎(chǔ)上兼顧了支付能力的原則。一、財(cái)政收入：概念與原則簡要分析：11一、財(cái)政收入：概念與原則2、具體原則(１)“發(fā)展經(jīng)濟(jì)、廣開財(cái)源”的原則

組織財(cái)政收入的首要原則，核心在于“發(fā)展經(jīng)濟(jì)”(２)兼顧國家、單位、個人三者利益原則(３)兼顧中央和地方兩級利益原則(４)“合理負(fù)擔(dān)”原則“合理負(fù)擔(dān)”原則主要體現(xiàn)在稅收中，就是指在組織財(cái)政收入時，按納稅人收入的多少，采取不同的征收比例，實(shí)行負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的多負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)能力弱的少負(fù)擔(dān)。它通常采取不同的征稅范圍，不同的稅率，減免稅等方式來實(shí)現(xiàn)。實(shí)行合理負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)公平競爭的需要，也是保證國家財(cái)力的需要。一、財(cái)政收入：概念與原則2、具體原則12二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（一）財(cái)政收入與社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成的關(guān)系C、V、M三部分之間存在著此消彼長的關(guān)系，同時M構(gòu)成財(cái)源主要因素，因此研究社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成同財(cái)政收入的關(guān)系應(yīng)著重研究社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成中成本因素C和V的變化對M從而對財(cái)政收入的影響。

1、在社會總產(chǎn)品一定且V不變時，降低物化勞動消耗即C，是降低生產(chǎn)成本，增加M和增長財(cái)政收入的主要途徑。降低生產(chǎn)資料耗費(fèi)，要根據(jù)生產(chǎn)資料的性質(zhì)區(qū)別對待。

（1）屬于原材料、低值易耗品等生產(chǎn)資料的耗費(fèi)，應(yīng)通過加強(qiáng)內(nèi)部管理在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下，力求節(jié)約，通過技術(shù)或生產(chǎn)工藝流程創(chuàng)新降低成本，增加企業(yè)純收入和財(cái)政收入。

二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（一）財(cái)政收入與社會總產(chǎn)品13二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（2）屬于固定資產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，應(yīng)合理確定折舊率，提高設(shè)備利用率，減少每件產(chǎn)品中轉(zhuǎn)移的折舊價值，降低單位產(chǎn)品成本從而增加企業(yè)盈利和財(cái)政收入。如果折舊率過高，就勢必減少企業(yè)利潤和財(cái)政收入；如果折舊率過低，此時財(cái)政收入的增長是以犧牲企業(yè)發(fā)展后勁，減慢企業(yè)設(shè)備更新改造步伐為代價的，因此財(cái)政收入增收是虛假的不真實(shí)的。

2、在社會總產(chǎn)品一定且C不變時，V部分增大，M部分減少，相反V部分減少，M部分則增大。因此，充分調(diào)動勞動者積極性，提高勞動生產(chǎn)率，對增加企業(yè)利潤和財(cái)政收入有著重大意義。二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（2）屬于固定資產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)14二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（二）財(cái)政收入經(jīng)濟(jì)來源的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析１、社會總產(chǎn)品中的Ｍ是財(cái)政收入的主要經(jīng)濟(jì)來源２、社會總產(chǎn)品中的Ｖ是財(cái)源的補(bǔ)充（？）（1）直接向個人征稅；（2）向個人收取的規(guī)費(fèi)；（3）居民購買國債；（4）國家出售高稅率消費(fèi)品所得一部分收入，實(shí)際上由V轉(zhuǎn)移而來；（5）服務(wù)行業(yè)、文化娛樂行業(yè)上交的稅收，一部分通過對V的再分配轉(zhuǎn)移而來；（6）增值稅的課稅對象是V+M３、補(bǔ)償價值Ｃ中的基本折舊基金在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下構(gòu)成財(cái)政收入的一部分，在市場經(jīng)濟(jì)中已不適宜將折舊基金列入財(cái)政收入。但我國實(shí)施的國民生產(chǎn)總值型增值稅，導(dǎo)致一部分Ｃ通過增值稅成為財(cái)政收入二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（二）財(cái)政收入經(jīng)濟(jì)來源的政15二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（三）財(cái)政收入規(guī)模1、財(cái)政收入規(guī)模的內(nèi)涵財(cái)政收入的總水平（1）絕對數(shù)額（2）相對數(shù)額財(cái)政收入/GDP（國民經(jīng)濟(jì)的財(cái)政負(fù)擔(dān)率）財(cái)政收入/NI2、我國財(cái)政收入規(guī)模演變趨勢二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（三）財(cái)政收入規(guī)模16二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證17改革開放以來財(cái)政收入占國民收入的比重改革開放以來財(cái)政收入占國民收入的比重18財(cái)政收入年增長率（1979—2004）財(cái)政收入年增長率（1979—2004）19TrytosumupThescaleofthetotalrevenueisincreasingTheratioofthetotalrevenuetothenationalincometendstobesmallerThegrowthrateofthefiscalrevenuefluctuateswiththemacroeconomicstatusTrytosumupThescaleofthe20二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證3、影響財(cái)政收入規(guī)模的因素：理論梳理與實(shí)證探討（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平計(jì)量檢驗(yàn)（2）價格財(cái)政收入是一定量的貨幣收入，是在一定價格體系下形成的，又是按某一時點(diǎn)現(xiàn)價計(jì)算的，故價格變動引起GDP分配必然影響財(cái)政收入增減。

二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證3、影響財(cái)政收入規(guī)模的因素21第二節(jié)稅收第二節(jié)稅收22第二節(jié)稅收“這世界只有死亡和納稅是不可避免的”——美國名言“國家的稅收就是國家”?！５旅?柏克在《法國革命反思錄》第二節(jié)稅收“這世界只有死亡和納稅是不可避免的”23第二節(jié)稅收

經(jīng)濟(jì)新聞鏈接1.2006上半年稅收增長的特點(diǎn)2.稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系3.加強(qiáng)稅收征管與稅收增長2006年上半年稅收收入增長情況分析.doc第二節(jié)稅收

經(jīng)濟(jì)新聞鏈接24第二節(jié)稅收一、稅收基本理論二、稅制與我國的稅收管理體制三、我國現(xiàn)行主要稅種分析四、國際稅收第二節(jié)稅收一、稅收基本理論25一、稅收基本理論（一）稅收的概念與歷史1、稅收的概念稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力并按照法律規(guī)定，參與剩余產(chǎn)品價值再分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段或形式。稅收在本質(zhì)上是國家與納稅人之間的分配關(guān)系一、稅收基本理論（一）稅收的概念與歷史26一、稅收基本理論2、稅收的產(chǎn)生、發(fā)展西方國家稅收發(fā)展的四個階段：自由貢納時期稅收承諾時期專制課稅時期立憲課稅時期春秋時期，魯宣公十五年（公元前594年）實(shí)行了“初稅畝”，開始對私田按畝征稅，才正式確立起了以私有制為基礎(chǔ)的，完全意義上的稅收制度。納稅是你的義務(wù)，享受祖國的藍(lán)天是你的權(quán)利！

一、稅收基本理論2、稅收的產(chǎn)生、發(fā)展27一、稅收基本理論（二）稅收的基本特征（P197—P199）1、強(qiáng)制性稅收以國家法律形式予以確定，納稅人必須依法照章納稅，否則就要受到法律制裁強(qiáng)制性并非國家的暴政，征納雙方都被納入國家的法律體系之中，是一種強(qiáng)制性與義務(wù)性、法制性的結(jié)合。

2、無償性（無返還性）國家取得稅收收入，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收的無償性并不是絕對的，而是一種無償性與非直接、非等量的償還性的結(jié)合。3、固定性國家在征稅以前就以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對象和稅率，未經(jīng)國家批準(zhǔn)，任何單位和個人不得隨意變更或修改實(shí)際上是指程序的確定性,征納雙方都不能任意違背。一、稅收基本理論（二）稅收的基本特征（P197—P199）28一、稅收基本理論(三)稅收原則1、概念稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則,是一個社會治稅的指導(dǎo)思想.2、稅收原則歷史溯源中國先秦時期，就已提出平均稅負(fù)的樸素思想管仲：“相地而衰征”威廉·配第：“公平、便利、節(jié)省”亞當(dāng)·斯密：“公平、確定、便利、節(jié)省”。阿道夫·瓦格納：“稅收四方面九原則”，即財(cái)政原則，包括充分原則和彈性原則；國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會公正原則，包括普遍原則和公平原則；以及稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)原則、便利原則、最少征收原則即節(jié)省原則?，F(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)中，通常歸結(jié)為“公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)”三原則。一、稅收基本理論(三)稅收原則29一、稅收基本理論3、公平與效率原則微觀中性:征稅應(yīng)盡量減少對經(jīng)濟(jì)資源配置和市場機(jī)制運(yùn)行產(chǎn)生不良影響.宏觀調(diào)控:由于稅收本身固有的調(diào)節(jié)功能和市場經(jīng)濟(jì)固有的缺陷,要使稅收保持絕對的中性是不可能的,也是不應(yīng)該的一、稅收基本理論3、公平與效率原則30一、稅收基本理論對稅收公平原則的理解（1）機(jī)會原則：以納稅人獲利機(jī)會的多少來分擔(dān)稅收，獲利機(jī)會相同的人納相同的稅；（2）受益原則：納稅人按從政府公開支出中獲得的受益大小分擔(dān)稅收；（3）負(fù)擔(dān)能力原則：按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)能力：可按收入（所得）、支出、財(cái)產(chǎn)三種標(biāo)準(zhǔn)判斷。一、稅收基本理論對稅收公平原則的理解31一、稅收基本理論稅收的橫向公平:經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人繳納數(shù)額相同的稅收(“水平公平”)稅收的縱向公平:經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人繳納數(shù)額不同的稅收(“垂直公平”)效率和公平的選擇

稅收的效率原則與公平原則既有矛盾性，又有統(tǒng)一性。為謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)樹立起效率優(yōu)先、兼顧（或相對）公平的稅收公平效率觀。一、稅收基本理論稅收的橫向公平:經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人繳32一、稅收基本理論（四）稅收負(fù)擔(dān)分析1、什么是稅收負(fù)擔(dān)？稅收負(fù)擔(dān)指整個社會或單個納稅人（個人和法人）實(shí)際承受的稅款，它表明國家課稅對全社會產(chǎn)品價值的集中程度以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)問題是稅收的核心問題,因而也是建立稅收制度的首要問題.一、稅收基本理論（四）稅收負(fù)擔(dān)分析33一、稅收基本理論2、稅收負(fù)擔(dān)的度量一、稅收基本理論2、稅收負(fù)擔(dān)的度量34一、稅收基本理論（1）宏觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究國家當(dāng)年征收的稅收總額與一國的社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的對比關(guān)系，即社會的總體稅負(fù)水平。國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率:指一定時期內(nèi)稅收收入總額與國民生產(chǎn)總值的比率（T／GNP）。國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率:指一定時期內(nèi)稅收收入總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率（T／GDP）。

一、稅收基本理論35一、稅收基本理論一、稅收基本理論36一、稅收基本理論（2）微觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究單個納稅人向國家交納的稅收與其產(chǎn)出的對比關(guān)系，即企業(yè)或個人的稅負(fù)水平。一、稅收基本理論（2）微觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究單個納稅人向國家交37一、稅收基本理論

一、稅收基本理論 38一、稅收基本理論3、稅負(fù)水平的影響因素（1）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制、政府職能范圍（2）微觀稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素：宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平、收入分配體制、稅制結(jié)構(gòu)一、稅收基本理論3、稅負(fù)水平的影響因素39溫故而知新哀公問于有若曰：年饑，用不足，如之何？有若對曰：盍徹乎？曰：二，吾猶不足，如之何其徹也？對曰：百姓足，君孰與不足？百姓不足，君孰與足？《論語》之《顏淵第十二》種禾辛苦費(fèi)犁鋤，血指流丹鬼質(zhì)枯。無力買田聊種水，近來湖面亦收租?！保ㄋ巍し妒毓识掳Ч珕栍谟腥粼唬耗牮?，用不足，如之何？40一、稅收基本理論哀公問有若：“荒年收成不好，國庫里錢不夠，應(yīng)該怎么辦？”

有若回答說：“能不能將老百姓的稅從百分之二十減到百分之十呢

”

哀公說：“收百分之二十的稅，國庫里的錢都不夠，如果減到百分之十，那不更慘了嗎？”

有若再回答道：“如果百姓手中沒有錢，國庫里又怎么能有錢呢

如果老百姓手中有了足夠的錢，你又何必為國庫里沒有錢發(fā)愁呢

”

一、稅收基本理論哀公問有若：“荒年收成不好，國庫里錢不夠，應(yīng)41一、稅收基本理論4、稅收負(fù)擔(dān)水平的確定：尋找“最佳稅率”一、稅收基本理論4、稅收負(fù)擔(dān)水平的確定：尋找“最佳稅率”42拉弗與里根1980年1月，里根剛競選上總統(tǒng)，其競選班子特別安排了一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家來為里根“上上課”，讓他學(xué)習(xí)一些治理國家必備的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識。第一位給他上課的就是拉弗。拉弗正好利用這個機(jī)會好好地向里根推銷了一通他的關(guān)于稅收的理論。當(dāng)拉弗說到“稅率高于某一值時，人們就不愿意工作”時，里根興奮地站起來說：“對

就是這樣。二次大戰(zhàn)期間，我正在‘大錢幣’公司當(dāng)電影演員，當(dāng)時的戰(zhàn)時收入附加稅曾高達(dá)90％。我們只要拍四部電影就達(dá)到了這一稅率范圍。如果我們再拍第五部，那么第五部電影賺來的錢將有90％給國家交稅了，我們幾乎賺不到錢。于是，拍完了四部電影后我們就不工作了，到國外旅游去?！闭?yàn)槔锔救说慕?jīng)歷與“供給學(xué)派”提供給他的理論如此契合，所以，他一主政，就大力推行減稅政策，拉弗與里根1980年1月，里根剛競選上總統(tǒng)，其競選班子特別安43LafferCurve拉弗曲線認(rèn)為，稅率越高，不一定意味著稅收會越多；相反，還將使可能征取的稅收數(shù)量下降。在一定范圍內(nèi)對征稅對象多賺到的收入提高稅率，國家的確可以多征到稅；但稅率提高一旦突破某個限度后，人們工作的積極性下降，加之主動納稅的熱情不高，相反，偷稅漏稅動機(jī)增強(qiáng)，由此導(dǎo)致稅基下降，國家能征到的稅反而下降；如果國家將稅率提高到更高的程度時，企業(yè)將因?yàn)槔麧櫹陆刀霈F(xiàn)投資積極性下降，甚至可能因?yàn)椴豢爸刎?fù)而倒閉，稅基進(jìn)一步下降，從而國家可能征到的稅也進(jìn)一步下降?！袄デ€”表明稅率與國家總稅收收入之間關(guān)系的平面坐標(biāo)曲線，其橫軸是稅率，縱軸是國家總稅收收入。當(dāng)稅率從零開始上升時，國家總稅收收入也隨之上升；當(dāng)稅率上升到某一個值時，國家總稅收收入達(dá)到最高點(diǎn)，這一點(diǎn)也被視為最佳稅率點(diǎn)；但如果稅率繼續(xù)提高，超過最優(yōu)稅率點(diǎn)，國家總稅收收入開始下降；到稅率達(dá)到100％，即將經(jīng)濟(jì)人所得全部征為稅收后，國家總稅收收入將降為零？這種先升后降的峰形曲線，就是“拉弗曲線”。

LafferCurve拉弗曲線認(rèn)為，稅率越高，不一定意味著44一、稅收基本理論5、稅收負(fù)擔(dān)的類型（1）重稅負(fù)型：35%以上瑞典、丹麥、荷蘭（2）中等稅負(fù)型：20%~30%（3）輕稅負(fù)型：20%以下低稅負(fù)國家主要有三類：第一，實(shí)行低稅模式的避稅港；第二，經(jīng)濟(jì)落后、低GDP使其不能增加稅收；第三，靠非稅收收入為主要來源的資源國，OPEC國家一、稅收基本理論5、稅收負(fù)擔(dān)的類型45一、稅收基本理論（五）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿任你怎樣努力和籌劃,任你怎樣征稅,商人將把稅收從他們自己的所得中轉(zhuǎn)嫁出去.——約翰.洛克假設(shè)1瓶酒=10美元，若政府對銷售者每瓶酒征稅1美元，則賣酒人可以：（1）提高售價到11美元，將稅收轉(zhuǎn)嫁給購買者；（2）提高售價到10.3美元，消費(fèi)者承擔(dān)稅收0.3美元，銷售者承擔(dān)0.7美元；（3）為了保持市場占有率，不調(diào)整價格，自己承擔(dān)1美元稅收。一、稅收基本理論（五）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿46一、稅收基本理論1、稅負(fù)歸宿(IncidenceofTaxation)亦稱“稅收歸宿”、“賦稅歸宿”、“課稅歸宿”。它是稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動的最后環(huán)節(jié)，表明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰來承擔(dān)的。國家對納稅人課稅，其稅負(fù)的運(yùn)動結(jié)果有三種情況：一是納稅人將所繳納的稅款，通過轉(zhuǎn)嫁使稅負(fù)最終落在負(fù)稅人身上；二是稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁而由納稅人自己承擔(dān)；三是轉(zhuǎn)嫁一部分，納稅人自己承擔(dān)一部分。不管出現(xiàn)何種情形，稅負(fù)總是要由一定的人來承擔(dān)，歸著于一定的人身上。

一、稅收基本理論1、稅負(fù)歸宿(IncidenceofTa47一、稅收基本理論（1）稅收的法定歸宿：稅負(fù)由稅法上規(guī)定的納稅人負(fù)擔(dān)稱為稅收的法定歸宿（2）稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿：稅負(fù)不由納稅人負(fù)擔(dān)而由其他人負(fù)擔(dān)稱為稅的經(jīng)濟(jì)歸宿。稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿說明由征稅而引起的私人真實(shí)收入的分配變化。（3）稅收的法定歸宿是相同的，稅的法定歸宿始終只有一個，而經(jīng)濟(jì)歸宿則可能是一個、兩個甚至更多。一、稅收基本理論（1）稅收的法定歸宿：48一、稅收基本理論西方財(cái)政學(xué)認(rèn)為，稅收從征收到最終找到歸宿，要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)，即：政府向納稅人征稅，此稱稅收沖擊點(diǎn)；稅負(fù)的轉(zhuǎn)移過程，此稱稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁；稅收負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上，此稱稅收的歸宿點(diǎn)。稅收轉(zhuǎn)嫁是介于沖擊點(diǎn)與稅收歸宿點(diǎn)之間的中間過程。整個過程如下：政府課稅→企業(yè)納稅（最初受到稅收沖擊）→轉(zhuǎn)嫁（通過交易過程轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)）→歸宿（買方或賣方最終負(fù)擔(dān)稅收）。

一、稅收基本理論西方財(cái)政學(xué)認(rèn)為，稅收從征收到最終找到歸宿，要49一、稅收基本理論2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（ShiftingofTaxation)（1）概念：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是納稅人在繳納稅款后，通過經(jīng)濟(jì)交易將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的類型前轉(zhuǎn)（ForwardShifting)亦稱“順轉(zhuǎn)”，是指在經(jīng)濟(jì)交易過程中，納稅人通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價格將所納稅款轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者。簡言之，即由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。一、稅收基本理論2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（ShiftingofTax50一、稅收基本理論在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對消費(fèi)品課征的稅款，發(fā)生的稅收轉(zhuǎn)嫁過程（前轉(zhuǎn)）：前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型、最普遍的形式。一、稅收基本理論在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對消費(fèi)品課征的稅款，發(fā)生的稅收轉(zhuǎn)嫁51一、稅收基本理論后轉(zhuǎn)（BackwardShifting)也稱“逆轉(zhuǎn)”。指的是納稅人將其所納稅款，以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價或壓低工資、延長工時等方法轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者的一種稅收轉(zhuǎn)嫁形式。散轉(zhuǎn)（混轉(zhuǎn)）：同一筆稅款，一部分通過前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，一部分通過后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁出去。輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁：轉(zhuǎn)嫁行為發(fā)生多次。一、稅收基本理論后轉(zhuǎn)（BackwardShifting)52一、稅收基本理論消轉(zhuǎn)（DiffusedShifting)又稱“稅收的轉(zhuǎn)化”，是指納稅人用降低課稅商品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ)。這既不是提高銷價的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購價的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤而抵消稅負(fù)。一、稅收基本理論消轉(zhuǎn)（DiffusedShifting)53一、稅收基本理論稅收資本化（CapitalizationofTaxation）又稱資本還原，它實(shí)際上是向后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。政府如向資本品（如土地）的收益征稅，在這項(xiàng)資本品出售時，買主回將以后應(yīng)納的稅款折算成現(xiàn)值，從所購資本品價值中預(yù)先扣除，從而使資本品的價格下降，稅收實(shí)際上由資本品所有者者承擔(dān)。此后名義上雖由買主按期納稅，實(shí)際上稅款是由賣主承擔(dān)的。一、稅收基本理論稅收資本化（Capitalizationo54一、稅收基本理論某一資本品的現(xiàn)值計(jì)算公式：PV即這一資本品出賣時，買方能接受的價格若政府每年向資本收益征稅，則買主能接受的價格為與一般意義上的后轉(zhuǎn)不同的是，稅收資本化是將累次應(yīng)納稅款通過壓低購價一次性轉(zhuǎn)嫁給了買方一、稅收基本理論某一資本品的現(xiàn)值計(jì)算公式：若政府每年向資本收55課后要求整理課堂講授內(nèi)容的筆記預(yù)習(xí)稅收部分的內(nèi)容作業(yè)：1.主題：影響財(cái)政收入的因素有哪些？實(shí)證分析我國改革開放以來財(cái)政收入規(guī)模演變及其影響因素。2.字?jǐn)?shù)：3000字以上的研究論文3.完成時限：10月20日前課后要求整理課堂講授內(nèi)容的筆記56第二章財(cái)政收入第二章財(cái)政收入57內(nèi)容提要第一節(jié)財(cái)政收入概論第二節(jié)稅收第三節(jié)國有資產(chǎn)收入第四節(jié)公債課時:8~12內(nèi)容提要第一節(jié)財(cái)政收入概論58第一節(jié)財(cái)政收入概論一、財(cái)政收入：概念與原則二、財(cái)政收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)：理論與實(shí)證三、財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展第一節(jié)財(cái)政收入概論一、財(cái)政收入：概念與原則59一、財(cái)政收入：概念與原則（一）理解財(cái)政收入的含義1、概念：財(cái)政收入是政府為滿足支出的需要，依據(jù)一定的權(quán)力原則，通過國家財(cái)政集中的一定數(shù)量的貨幣或?qū)嵨镔Y財(cái)收入。（1）財(cái)政收入是一定量的公共性質(zhì)的貨幣資金；（2）財(cái)政收入又是一個過程（3）不同時期財(cái)政收入表現(xiàn)為不同的形式一、財(cái)政收入：概念與原則（一）理解財(cái)政收入的含義60一、財(cái)政收入：概念與原則（二）財(cái)政收入的分類1、亞當(dāng)斯密（1）來自君主私產(chǎn)或國家公產(chǎn)的收入（2）來自人民財(cái)產(chǎn)的收入（稅收）2、道爾頓（1）強(qiáng)制收入：稅收（2）代價收入：公產(chǎn)收入、自由公債收入（3）其它收入一、財(cái)政收入：概念與原則（二）財(cái)政收入的分類61一、財(cái)政收入：概念與原則（二）財(cái)政收入的分類3、我國對財(cái)政收入的分類（1）按所有制（2）按產(chǎn)業(yè)部門（3）按繳納形式：稅、利、債、費(fèi)（4）按取得財(cái)政收入的依據(jù)：政府公共財(cái)政收入、國有資產(chǎn)收入4、預(yù)算收入和預(yù)算外收入一、財(cái)政收入：概念與原則（二）財(cái)政收入的分類62一、財(cái)政收入：概念與原則（三）財(cái)政收入的取得形式１、稅收２、國有資產(chǎn)收入國有資產(chǎn)管理部門以國有資產(chǎn)所有者代表的身份，以資產(chǎn)占用費(fèi)、上繳利潤、租金、股息、紅利等形式所取得的收益和國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入３、債務(wù)收入４、其他收入（１）事業(yè)收入：中央和地方各部門所屬事業(yè)單位向國家交納的收入（２）規(guī)費(fèi)收入：國家機(jī)關(guān)居民或組織提供某些特殊服務(wù)時所收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)（３）罰沒收入（４）國家資源管理收入（５）公產(chǎn)收入：國有山林、蘆葦?shù)裙a(chǎn)的產(chǎn)品收入、政府部門主管的公房和其它公產(chǎn)的租賃收入，以及公產(chǎn)變價收入等。一、財(cái)政收入：概念與原則（三）財(cái)政收入的取得形式63一、財(cái)政收入：概念與原則（四）財(cái)政收入的原則1根本原則(1)受益原則按對政府所提供的物品和勞務(wù)的消費(fèi)和受益，消費(fèi)受益多的多分擔(dān)，消費(fèi)受益少的少分擔(dān)。(2)支付能力原則按人們的支付能力，收入水平高的多分擔(dān)，收入水平低的少分擔(dān)。一、財(cái)政收入：概念與原則（四）財(cái)政收入的原則64一、財(cái)政收入：概念與原則[按]：自籌城市供水系統(tǒng)資金是極具吸引力的方案，其中首要的理由是：誰得到，誰支付，自己管自己，這樣公平合理。這在發(fā)展中國家尤為正確，因?yàn)樵诎l(fā)展中國家總是存在這樣的猜測：在服務(wù)的供應(yīng)上，城市對農(nóng)村，大城市對小城市總有一種不公平的優(yōu)惠。下表展示了屬于發(fā)展中國家的若干城市的水費(fèi)收費(fèi)的結(jié)構(gòu)（資料來源：《發(fā)展中國家城市財(cái)政學(xué)》，巴爾·林，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社），根據(jù)下表分析水費(fèi)收費(fèi)是如何綜合體現(xiàn)受益原則和支付能力原則的？一、財(cái)政收入：概念與原則[按]：自籌城市供水系統(tǒng)資金是極具吸65財(cái)政收入概論課件66一、財(cái)政收入：概念與原則簡要分析：

從上述各城市的供水收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)來看，大都將收費(fèi)分為五種，這是為了更好地兼顧財(cái)政收入分擔(dān)上的受益能力原則和支付能力原則而設(shè)計(jì)的，其中設(shè)備安裝費(fèi)隨水表尺寸和水管直徑而提高的收費(fèi)方法更多地體現(xiàn)受益能力原則，而消費(fèi)收費(fèi)隨財(cái)產(chǎn)價值而提高的收費(fèi)（稅）的方法則又是在受益基礎(chǔ)上兼顧了支付能力的原則。一、財(cái)政收入：概念與原則簡要分析：67一、財(cái)政收入：概念與原則2、具體原則(１)“發(fā)展經(jīng)濟(jì)、廣開財(cái)源”的原則

組織財(cái)政收入的首要原則，核心在于“發(fā)展經(jīng)濟(jì)”(２)兼顧國家、單位、個人三者利益原則(３)兼顧中央和地方兩級利益原則(４)“合理負(fù)擔(dān)”原則“合理負(fù)擔(dān)”原則主要體現(xiàn)在稅收中，就是指在組織財(cái)政收入時，按納稅人收入的多少，采取不同的征收比例，實(shí)行負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的多負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)能力弱的少負(fù)擔(dān)。它通常采取不同的征稅范圍，不同的稅率，減免稅等方式來實(shí)現(xiàn)。實(shí)行合理負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)公平競爭的需要，也是保證國家財(cái)力的需要。一、財(cái)政收入：概念與原則2、具體原則68二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（一）財(cái)政收入與社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成的關(guān)系C、V、M三部分之間存在著此消彼長的關(guān)系，同時M構(gòu)成財(cái)源主要因素，因此研究社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成同財(cái)政收入的關(guān)系應(yīng)著重研究社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成中成本因素C和V的變化對M從而對財(cái)政收入的影響。

1、在社會總產(chǎn)品一定且V不變時，降低物化勞動消耗即C，是降低生產(chǎn)成本，增加M和增長財(cái)政收入的主要途徑。降低生產(chǎn)資料耗費(fèi)，要根據(jù)生產(chǎn)資料的性質(zhì)區(qū)別對待。

（1）屬于原材料、低值易耗品等生產(chǎn)資料的耗費(fèi)，應(yīng)通過加強(qiáng)內(nèi)部管理在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下，力求節(jié)約，通過技術(shù)或生產(chǎn)工藝流程創(chuàng)新降低成本，增加企業(yè)純收入和財(cái)政收入。

二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（一）財(cái)政收入與社會總產(chǎn)品69二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（2）屬于固定資產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，應(yīng)合理確定折舊率，提高設(shè)備利用率，減少每件產(chǎn)品中轉(zhuǎn)移的折舊價值，降低單位產(chǎn)品成本從而增加企業(yè)盈利和財(cái)政收入。如果折舊率過高，就勢必減少企業(yè)利潤和財(cái)政收入；如果折舊率過低，此時財(cái)政收入的增長是以犧牲企業(yè)發(fā)展后勁，減慢企業(yè)設(shè)備更新改造步伐為代價的，因此財(cái)政收入增收是虛假的不真實(shí)的。

2、在社會總產(chǎn)品一定且C不變時，V部分增大，M部分減少，相反V部分減少，M部分則增大。因此，充分調(diào)動勞動者積極性，提高勞動生產(chǎn)率，對增加企業(yè)利潤和財(cái)政收入有著重大意義。二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（2）屬于固定資產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)70二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（二）財(cái)政收入經(jīng)濟(jì)來源的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析１、社會總產(chǎn)品中的Ｍ是財(cái)政收入的主要經(jīng)濟(jì)來源２、社會總產(chǎn)品中的Ｖ是財(cái)源的補(bǔ)充（？）（1）直接向個人征稅；（2）向個人收取的規(guī)費(fèi)；（3）居民購買國債；（4）國家出售高稅率消費(fèi)品所得一部分收入，實(shí)際上由V轉(zhuǎn)移而來；（5）服務(wù)行業(yè)、文化娛樂行業(yè)上交的稅收，一部分通過對V的再分配轉(zhuǎn)移而來；（6）增值稅的課稅對象是V+M３、補(bǔ)償價值Ｃ中的基本折舊基金在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下構(gòu)成財(cái)政收入的一部分，在市場經(jīng)濟(jì)中已不適宜將折舊基金列入財(cái)政收入。但我國實(shí)施的國民生產(chǎn)總值型增值稅，導(dǎo)致一部分Ｃ通過增值稅成為財(cái)政收入二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（二）財(cái)政收入經(jīng)濟(jì)來源的政71二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（三）財(cái)政收入規(guī)模1、財(cái)政收入規(guī)模的內(nèi)涵財(cái)政收入的總水平（1）絕對數(shù)額（2）相對數(shù)額財(cái)政收入/GDP（國民經(jīng)濟(jì)的財(cái)政負(fù)擔(dān)率）財(cái)政收入/NI2、我國財(cái)政收入規(guī)模演變趨勢二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證（三）財(cái)政收入規(guī)模72二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證73改革開放以來財(cái)政收入占國民收入的比重改革開放以來財(cái)政收入占國民收入的比重74財(cái)政收入年增長率（1979—2004）財(cái)政收入年增長率（1979—2004）75TrytosumupThescaleofthetotalrevenueisincreasingTheratioofthetotalrevenuetothenationalincometendstobesmallerThegrowthrateofthefiscalrevenuefluctuateswiththemacroeconomicstatusTrytosumupThescaleofthe76二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證3、影響財(cái)政收入規(guī)模的因素：理論梳理與實(shí)證探討（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平計(jì)量檢驗(yàn)（2）價格財(cái)政收入是一定量的貨幣收入，是在一定價格體系下形成的，又是按某一時點(diǎn)現(xiàn)價計(jì)算的，故價格變動引起GDP分配必然影響財(cái)政收入增減。

二、財(cái)政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)：理論和實(shí)證3、影響財(cái)政收入規(guī)模的因素77第二節(jié)稅收第二節(jié)稅收78第二節(jié)稅收“這世界只有死亡和納稅是不可避免的”——美國名言“國家的稅收就是國家”?！５旅?柏克在《法國革命反思錄》第二節(jié)稅收“這世界只有死亡和納稅是不可避免的”79第二節(jié)稅收

經(jīng)濟(jì)新聞鏈接1.2006上半年稅收增長的特點(diǎn)2.稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系3.加強(qiáng)稅收征管與稅收增長2006年上半年稅收收入增長情況分析.doc第二節(jié)稅收

經(jīng)濟(jì)新聞鏈接80第二節(jié)稅收一、稅收基本理論二、稅制與我國的稅收管理體制三、我國現(xiàn)行主要稅種分析四、國際稅收第二節(jié)稅收一、稅收基本理論81一、稅收基本理論（一）稅收的概念與歷史1、稅收的概念稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力并按照法律規(guī)定，參與剩余產(chǎn)品價值再分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段或形式。稅收在本質(zhì)上是國家與納稅人之間的分配關(guān)系一、稅收基本理論（一）稅收的概念與歷史82一、稅收基本理論2、稅收的產(chǎn)生、發(fā)展西方國家稅收發(fā)展的四個階段：自由貢納時期稅收承諾時期專制課稅時期立憲課稅時期春秋時期，魯宣公十五年（公元前594年）實(shí)行了“初稅畝”，開始對私田按畝征稅，才正式確立起了以私有制為基礎(chǔ)的，完全意義上的稅收制度。納稅是你的義務(wù)，享受祖國的藍(lán)天是你的權(quán)利！

一、稅收基本理論2、稅收的產(chǎn)生、發(fā)展83一、稅收基本理論（二）稅收的基本特征（P197—P199）1、強(qiáng)制性稅收以國家法律形式予以確定，納稅人必須依法照章納稅，否則就要受到法律制裁強(qiáng)制性并非國家的暴政，征納雙方都被納入國家的法律體系之中，是一種強(qiáng)制性與義務(wù)性、法制性的結(jié)合。

2、無償性（無返還性）國家取得稅收收入，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收的無償性并不是絕對的，而是一種無償性與非直接、非等量的償還性的結(jié)合。3、固定性國家在征稅以前就以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對象和稅率，未經(jīng)國家批準(zhǔn)，任何單位和個人不得隨意變更或修改實(shí)際上是指程序的確定性,征納雙方都不能任意違背。一、稅收基本理論（二）稅收的基本特征（P197—P199）84一、稅收基本理論(三)稅收原則1、概念稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則,是一個社會治稅的指導(dǎo)思想.2、稅收原則歷史溯源中國先秦時期，就已提出平均稅負(fù)的樸素思想管仲：“相地而衰征”威廉·配第：“公平、便利、節(jié)省”亞當(dāng)·斯密：“公平、確定、便利、節(jié)省”。阿道夫·瓦格納：“稅收四方面九原則”，即財(cái)政原則，包括充分原則和彈性原則；國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會公正原則，包括普遍原則和公平原則；以及稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)原則、便利原則、最少征收原則即節(jié)省原則。現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)中，通常歸結(jié)為“公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)”三原則。一、稅收基本理論(三)稅收原則85一、稅收基本理論3、公平與效率原則微觀中性:征稅應(yīng)盡量減少對經(jīng)濟(jì)資源配置和市場機(jī)制運(yùn)行產(chǎn)生不良影響.宏觀調(diào)控:由于稅收本身固有的調(diào)節(jié)功能和市場經(jīng)濟(jì)固有的缺陷,要使稅收保持絕對的中性是不可能的,也是不應(yīng)該的一、稅收基本理論3、公平與效率原則86一、稅收基本理論對稅收公平原則的理解（1）機(jī)會原則：以納稅人獲利機(jī)會的多少來分擔(dān)稅收，獲利機(jī)會相同的人納相同的稅；（2）受益原則：納稅人按從政府公開支出中獲得的受益大小分擔(dān)稅收；（3）負(fù)擔(dān)能力原則：按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)能力：可按收入（所得）、支出、財(cái)產(chǎn)三種標(biāo)準(zhǔn)判斷。一、稅收基本理論對稅收公平原則的理解87一、稅收基本理論稅收的橫向公平:經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人繳納數(shù)額相同的稅收(“水平公平”)稅收的縱向公平:經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人繳納數(shù)額不同的稅收(“垂直公平”)效率和公平的選擇

稅收的效率原則與公平原則既有矛盾性，又有統(tǒng)一性。為謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)樹立起效率優(yōu)先、兼顧（或相對）公平的稅收公平效率觀。一、稅收基本理論稅收的橫向公平:經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人繳88一、稅收基本理論（四）稅收負(fù)擔(dān)分析1、什么是稅收負(fù)擔(dān)？稅收負(fù)擔(dān)指整個社會或單個納稅人（個人和法人）實(shí)際承受的稅款，它表明國家課稅對全社會產(chǎn)品價值的集中程度以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)問題是稅收的核心問題,因而也是建立稅收制度的首要問題.一、稅收基本理論（四）稅收負(fù)擔(dān)分析89一、稅收基本理論2、稅收負(fù)擔(dān)的度量一、稅收基本理論2、稅收負(fù)擔(dān)的度量90一、稅收基本理論（1）宏觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究國家當(dāng)年征收的稅收總額與一國的社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的對比關(guān)系，即社會的總體稅負(fù)水平。國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率:指一定時期內(nèi)稅收收入總額與國民生產(chǎn)總值的比率（T／GNP）。國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率:指一定時期內(nèi)稅收收入總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率（T／GDP）。

一、稅收基本理論91一、稅收基本理論一、稅收基本理論92一、稅收基本理論（2）微觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究單個納稅人向國家交納的稅收與其產(chǎn)出的對比關(guān)系，即企業(yè)或個人的稅負(fù)水平。一、稅收基本理論（2）微觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究單個納稅人向國家交93一、稅收基本理論

一、稅收基本理論 94一、稅收基本理論3、稅負(fù)水平的影響因素（1）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制、政府職能范圍（2）微觀稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素：宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平、收入分配體制、稅制結(jié)構(gòu)一、稅收基本理論3、稅負(fù)水平的影響因素95溫故而知新哀公問于有若曰：年饑，用不足，如之何？有若對曰：盍徹乎？曰：二，吾猶不足，如之何其徹也？對曰：百姓足，君孰與不足？百姓不足，君孰與足？《論語》之《顏淵第十二》種禾辛苦費(fèi)犁鋤，血指流丹鬼質(zhì)枯。無力買田聊種水，近來湖面亦收租?！保ㄋ巍し妒毓识掳Ч珕栍谟腥粼唬耗牮?，用不足，如之何？96一、稅收基本理論哀公問有若：“荒年收成不好，國庫里錢不夠，應(yīng)該怎么辦？”

有若回答說：“能不能將老百姓的稅從百分之二十減到百分之十呢

”

哀公說：“收百分之二十的稅，國庫里的錢都不夠，如果減到百分之十，那不更慘了嗎？”

有若再回答道：“如果百姓手中沒有錢，國庫里又怎么能有錢呢

如果老百姓手中有了足夠的錢，你又何必為國庫里沒有錢發(fā)愁呢

”

一、稅收基本理論哀公問有若：“荒年收成不好，國庫里錢不夠，應(yīng)97一、稅收基本理論4、稅收負(fù)擔(dān)水平的確定：尋找“最佳稅率”一、稅收基本理論4、稅收負(fù)擔(dān)水平的確定：尋找“最佳稅率”98拉弗與里根1980年1月，里根剛競選上總統(tǒng)，其競選班子特別安排了一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家來為里根“上上課”，讓他學(xué)習(xí)一些治理國家必備的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識。第一位給他上課的就是拉弗。拉弗正好利用這個機(jī)會好好地向里根推銷了一通他的關(guān)于稅收的理論。當(dāng)拉弗說到“稅率高于某一值時，人們就不愿意工作”時，里根興奮地站起來說：“對

就是這樣。二次大戰(zhàn)期間，我正在‘大錢幣’公司當(dāng)電影演員，當(dāng)時的戰(zhàn)時收入附加稅曾高達(dá)90％。我們只要拍四部電影就達(dá)到了這一稅率范圍。如果我們再拍第五部，那么第五部電影賺來的錢將有90％給國家交稅了，我們幾乎賺不到錢。于是，拍完了四部電影后我們就不工作了，到國外旅游去。”正因?yàn)槔锔救说慕?jīng)歷與“供給學(xué)派”提供給他的理論如此契合，所以，他一主政，就大力推行減稅政策，拉弗與里根1980年1月，里根剛競選上總統(tǒng)，其競選班子特別安99LafferCurve拉弗曲線認(rèn)為，稅率越高，不一定意味著稅收會越多；相反，還將使可能征取的稅收數(shù)量下降。在一定范圍內(nèi)對征稅對象多賺到的收入提高稅率，國家的確可以多征到稅；但稅率提高一旦突破某個限度后，人們工作的積極性下降，加之主動納稅的熱情不高，相反，偷稅漏稅動機(jī)增強(qiáng)，由此導(dǎo)致稅基下降，國家能征到的稅反而下降；如果國家將稅率提高到更高的程度時，企業(yè)將因?yàn)槔麧櫹陆刀霈F(xiàn)投資積極性下降，甚至可能因?yàn)椴豢爸刎?fù)而倒閉，稅基進(jìn)一步下降，從而國家可能征到的稅也進(jìn)一步下降?！袄デ€”表明稅率與國家總稅收收入之間關(guān)系的平面坐標(biāo)曲線，其橫軸是稅率，縱軸是國家總稅收收入。當(dāng)稅率從零開始上升時，國家總稅收收入也隨之上升；當(dāng)稅率上升到某一個值時，國家總稅收收入達(dá)到最高點(diǎn)，這一點(diǎn)也被視為最佳稅率點(diǎn)；但如果稅率繼續(xù)提高，超過最優(yōu)稅率點(diǎn)，國家總稅收收入開始下降；到稅率達(dá)到100％，即將經(jīng)濟(jì)人所得全部征為稅收后，國家總稅收收入將降為零？這種先升后降的峰形曲線，就是“拉弗曲線”。

LafferCurve拉弗曲線認(rèn)為，稅率越高，不一定意味著100一、稅收基本理論5、稅收負(fù)擔(dān)的類型（1）重稅負(fù)型：35%以上瑞典、丹麥、荷蘭（2）中等稅負(fù)型：20%~30%（3）輕稅負(fù)型：20%以下低稅負(fù)國家主要有三類：第一，實(shí)行低稅模式的避稅港；第二，經(jīng)濟(jì)落后、低GDP使其不能增加稅收；第三，靠非稅收收入為主要來源的資源國，OPEC國家一、稅收基本理論5、稅收負(fù)擔(dān)的類型101一、稅收基本理論（五）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿任你怎樣努力和籌劃,任你怎樣征稅,商人將把稅收從他們自己的所得中轉(zhuǎn)嫁出去.——約翰.洛克假設(shè)1瓶酒=10美元，若政府對銷售者每瓶酒征稅1美元，則賣酒人可以：（1）提高售價到11美元，將稅收轉(zhuǎn)嫁給購買者；（2）提高售價到10.3美元，消費(fèi)者承擔(dān)稅收0.3美元，銷售者承擔(dān)0.7美元；（3）為了保持市場占有率，不調(diào)整價格，自己承擔(dān)1美元稅