資產(chǎn)減值準(zhǔn)則-課件

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座王清mail:kjxywqg1125@126.comASBENo.8資產(chǎn)減值準(zhǔn)則12/9/2022108資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座王清剛ASBENo.8資產(chǎn)減值準(zhǔn)則12/71.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的主要變化界定了資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再允許轉(zhuǎn)回明確了減值跡象判斷引入總部資產(chǎn)的概念取消了商譽(yù)攤銷明確了可收回金額的計(jì)量12/9/2022208資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的主要變化界定了資產(chǎn)組的概念12/7/2021.資產(chǎn)減值的概念及測(cè)試資產(chǎn)減值：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)判斷各項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值跡象。商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。12/9/2022308資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)1.資產(chǎn)減值的概念及測(cè)試資產(chǎn)減值：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值2.資產(chǎn)減值的跡象市價(jià)大幅度下跌，跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已提高，影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置。資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。12/9/2022408資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)2.資產(chǎn)減值的跡象市價(jià)大幅度下跌，跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量可收回金額：資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)賬面價(jià)值，表明沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。12/9/2022508資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量可收回金額：資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值的確定公平交易中銷售的協(xié)議價(jià)格沒有銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的，按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定無銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，參考似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格估計(jì)如果按上述方法仍無法可靠估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。12/9/2022608資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值的確定12/7/20223.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。12/9/2022708資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括：12/73.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量選擇的折現(xiàn)率越高，折現(xiàn)結(jié)果越低折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。12/9/2022808資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量選擇的折現(xiàn)率越高，折現(xiàn)結(jié)果越低12/4.資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。12/9/2022908資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)4.資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備等12/9/20221008資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失12/7/202210085.資產(chǎn)組在單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試難以確定時(shí)，應(yīng)按資產(chǎn)組測(cè)試資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組與企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式有關(guān)，比如生產(chǎn)線或者管理區(qū)域等。資產(chǎn)組的確定還應(yīng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。12/9/20221108資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)5.資產(chǎn)組在單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試難以確定時(shí)，應(yīng)按資產(chǎn)組測(cè)試資產(chǎn)減5.資產(chǎn)組幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或所有這些產(chǎn)品均供內(nèi)部使用，也應(yīng)將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，應(yīng)保持一致，不得隨意變更。資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。12/9/20221208資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)5.資產(chǎn)組幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)6.總部資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)組組合是由若干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。12/9/20221308資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)6.總部資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資6.總部資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)能按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)）和可收回金額?？偛抠Y產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：①不考慮總部資產(chǎn)時(shí)，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額②認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可按合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。③比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額12/9/20221408資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)6.總部資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失如果總部資產(chǎn)和商譽(yù)已分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值應(yīng)包括總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~減值損失金額應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。12/9/20221508資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者該資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?2/9/20221608資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查有市價(jià)投資的減值跡象市價(jià)持續(xù)低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年及以上；被投資單位持續(xù)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。計(jì)提金額：賬面價(jià)值與市價(jià)的差額12/9/20221708資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查12/7/20221708資7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查無市價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值跡象影響被投資方經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資方出現(xiàn)巨額虧損；被投資方提供的商品或勞務(wù)，因過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使市場(chǎng)需求變化，導(dǎo)致被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化；被投資方所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；采用固定利率計(jì)息的長(zhǎng)期債券投資，如市場(chǎng)利率大幅上漲，到期本息按新利率計(jì)算的現(xiàn)值低于賬面價(jià)值;有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。12/9/20221808資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查12/7/20221808資7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資經(jīng)過信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)的企業(yè)債券投資，可收回金額有市價(jià)的，按市價(jià)確定；無市價(jià)的，確定的折現(xiàn)率應(yīng)考慮評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)確定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。未經(jīng)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)的企業(yè)債券投資被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，且按期付息，債券合同中有抵押或者質(zhì)押條款的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，但不能按期付息合同中有抵押或質(zhì)押，可不計(jì)提減值準(zhǔn)備；沒有抵押或質(zhì)押，按賬面價(jià)值的一定比例計(jì)提減值準(zhǔn)備12/9/20221908資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資12/7/2022197.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資未經(jīng)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)的企業(yè)債券投資如果影響被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境等變化，導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，且債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押按賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果被投資方所在行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等，或有證據(jù)表明該投資實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)贤杏械盅夯蛘哔|(zhì)押，按賬面價(jià)值一定比例計(jì)提減值準(zhǔn)備；債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。12/9/20222008資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資12/7/2022207.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)換公司債券投資未轉(zhuǎn)換成股票前，比照有市價(jià)的企業(yè)債券計(jì)提減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)換成股票之后，比照有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。其他債權(quán)投資比照未經(jīng)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)的公司債券和企業(yè)債券投資來計(jì)提減值準(zhǔn)備。12/9/20222108資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)換公司債券投資12/7/2022218.委托貸款減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查委托貸款收回的可能性如果某項(xiàng)委托貸款可收回金額低于本金，差額計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融企業(yè)選擇貸款對(duì)象，并承擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)委托貸款不計(jì)提減值準(zhǔn)備。借款人宣告破產(chǎn)或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序、清理整頓而停業(yè)，對(duì)本金全額報(bào)批列損，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。第三方擔(dān)保的委托貸款，如果擔(dān)保方經(jīng)營(yíng)正常，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。12/9/20222208資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)8.委托貸款減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查委托貸款收回的可能性12/78.委托貸款減值準(zhǔn)備尚未逾期的委托貸款，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備。已逾期委托貸款如能按期收到利息，且借款單位經(jīng)營(yíng)正常，不提減值準(zhǔn)備；未能收到約定利息，應(yīng)將逾期利息沖回，同時(shí)向借款單位（或通過金融機(jī)構(gòu)）取得并分析借款單位最近一期經(jīng)審計(jì)報(bào)表，如果該貸款單位連續(xù)2年盈利或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大于零，則該項(xiàng)委托貸款不計(jì)提減值準(zhǔn)備。否則按一定的比例計(jì)提減值準(zhǔn)備。12/9/20222308資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)8.委托貸款減值準(zhǔn)備尚未逾期的委托貸款，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值測(cè)試市價(jià)大幅下跌，并預(yù)計(jì)在下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)不可能恢復(fù)；由于技術(shù)更新，近期將面臨升級(jí)換代，且預(yù)計(jì)使用年限低于尚未計(jì)提折舊年限；實(shí)體損壞，生產(chǎn)效率明顯大幅下降或所能生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上銷售情況大大低于預(yù)期水平；維修成本大大超出預(yù)算，或維修后達(dá)不到預(yù)定使用狀態(tài)；環(huán)保或安全等原因使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到限制，造成固定資產(chǎn)使用效率受到嚴(yán)重影響；其他表明可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的情形。12/9/20222408資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值測(cè)試12/7/20222408資產(chǎn)減9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)已提足折舊但仍然在用；單獨(dú)估價(jià)入賬的土地；戰(zhàn)備用固定資產(chǎn)；符合報(bào)廢條件的固定資產(chǎn)；屬于公共福利設(shè)施的資產(chǎn)。12/9/20222508資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)12/7/2029.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來也不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；因技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的及維護(hù)成本過高顯得不經(jīng)濟(jì)的；已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；其他實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。12/9/20222608資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍12/7/20229.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程的減值測(cè)試長(zhǎng)期停建（超過3年），預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)也不會(huì)重新開工的建筑、安裝工程；經(jīng)技術(shù)部門鑒定，項(xiàng)目在性能和技術(shù)上已落后，且其未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；由于環(huán)境、政策、法律等變化，完工后其功能難以充分發(fā)揮的；其他足以證明已經(jīng)發(fā)生減值的情形?？墒栈亟痤~應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算、完工程度和技術(shù)部門鑒定等,由技術(shù)、預(yù)算和財(cái)務(wù)部門共同確定。12/9/20222708資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程的減值測(cè)試12/7/2022279.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提減值準(zhǔn)備的在建工程具備報(bào)廢條件之一的在建工程，應(yīng)及時(shí)報(bào)廢因意外事故或自然災(zāi)害等原因，造成工程全部報(bào)廢或毀損；長(zhǎng)期停建并可提供有效證明，預(yù)計(jì)不會(huì)重新開工的；其他足以證明在建工程應(yīng)該報(bào)廢的情形。固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建等發(fā)生后續(xù)支出，超過固定資產(chǎn)可收回金額的支出，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，直接列入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)提減值準(zhǔn)備12/9/20222808資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提減值準(zhǔn)備的在建工程12/7/2022固定資產(chǎn)減值舉例2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)設(shè)備可能減值如果出售，銷售凈價(jià)2,200,000元尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來現(xiàn)金流量為380,000元。折現(xiàn)率5%假設(shè)2005年賬面價(jià)值3,000,000元，已折舊500,000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200,000元。如何對(duì)A企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12/9/20222908資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)固定資產(chǎn)減值舉例2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年1.比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額：賬面價(jià)值=原值-折舊-已計(jì)提資產(chǎn)減值=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元銷售凈價(jià)2,200,000元賬面值超過銷售凈價(jià)，已減值2.計(jì)算未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值12/9/20223008資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)1.比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額：12/7/2022302.計(jì)算未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2,283,561元銷售凈價(jià)2,200,000元取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額。確認(rèn)減值損失16439元（2300000-2283561）3.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。借：資產(chǎn)減值損失16439貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1643912/9/20223108資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)2.計(jì)算未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值12/7/20223108資產(chǎn)減10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值跡象無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)替代，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響；無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期；其他足以表明賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。12/9/20223208資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值跡象12/7/20223210.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)既無使用價(jià)值又無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，直接轉(zhuǎn)銷；土地使用權(quán)，原則上不計(jì)提減值準(zhǔn)備；沒有市場(chǎng)參考價(jià)值的仍在繼續(xù)正常使用的。12/9/20223308資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)12/7/2011.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，不再攤銷由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測(cè)試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，要求企業(yè)在合并日起應(yīng)將合并產(chǎn)生的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。難以分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失的分兩步分?jǐn)偟譁p資產(chǎn)組或組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，即減值損失應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)傊羶r(jià)值確定比較主觀的資產(chǎn)；根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。12/9/20223408資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，不再攤11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理分?jǐn)偵套u(yù)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例分?jǐn)偂９蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例分?jǐn)偂?2/9/20223508資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理分?jǐn)偵套u(yù)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按各資產(chǎn)組或11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象，應(yīng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失12/9/20223608資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理A企業(yè)在2007年1月1日收購(gòu)了B企業(yè)80%的權(quán)益，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元。A企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)400萬元（1600-80%×1500）B企業(yè)的公允價(jià)值為1500萬元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)少數(shù)股東權(quán)益300萬元。假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為1000萬元，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)采用直線法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。如何對(duì)B企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)偅?2/9/20223708資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理A企業(yè)在2007年1月1日收購(gòu)了B表2007年末對(duì)B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試項(xiàng)目商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)賬面原值40015001900累計(jì)折舊-（150）（150）賬面價(jià)值總額400

1350

1750未確認(rèn)非控股權(quán)權(quán)益100-100賬面價(jià)值調(diào)整500

1350

1850可收回金額1000減值損失85012/9/20223808資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)表2007年末對(duì)B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試12/7/2022如表中計(jì)算得，資產(chǎn)組賬面價(jià)值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬元，但確認(rèn)的商譽(yù)僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%部分，因此實(shí)際確認(rèn)商譽(yù)的80%進(jìn)行減值，先沖減商譽(yù)400萬元，再?zèng)_減可辨認(rèn)凈資產(chǎn)350萬元。表32007年末資產(chǎn)減值的分?jǐn)傢?xiàng)目商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)賬面原值40015001900累計(jì)折舊-

（150）

（150）賬面價(jià)值總額40013501750減值損失分?jǐn)偅?00）

（350）

（750）減值后的賬面價(jià)值0

1000

100012/9/20223908資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)如表中計(jì)算得，資產(chǎn)組賬面價(jià)值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為會(huì)計(jì)處理：①?zèng)_減商譽(yù)賬面價(jià)值借：管理費(fèi)用400貸：商譽(yù)400②資產(chǎn)減值處理借：資產(chǎn)減值損失350貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備35012/9/20224008資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)會(huì)計(jì)處理：12/7/20224008資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)表12007年末對(duì)B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)組賬面價(jià)值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬元，但確認(rèn)的商譽(yù)僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%部分，因此實(shí)際確認(rèn)商譽(yù)的80%進(jìn)行減值，先沖減商譽(yù)400萬元，再?zèng)_減可辨認(rèn)凈資產(chǎn)350萬元。項(xiàng)目商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)賬面原值40015001900累計(jì)折舊--(150)(150)賬面價(jià)值總額40013501750未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益100-100賬面價(jià)值調(diào)整50013501850可收回金額1000減值損失85012/9/20224108資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)表12007年末對(duì)B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試項(xiàng)目商譽(yù)可辨表22007年末對(duì)B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試會(huì)計(jì)處理：①?zèng)_減商譽(yù)賬面價(jià)值借：管理費(fèi)用400貸：商譽(yù)400②資產(chǎn)減值處理借：資產(chǎn)減值損失350貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備350項(xiàng)目商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)賬面原值40015001900累計(jì)折舊--(150)(150)賬面價(jià)值總額40013501750減值損失分?jǐn)?400)(350)(750)減值后的賬面價(jià)值01000100012/9/20224208資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)表22007年末對(duì)B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試項(xiàng)問題與討論Q&A12/9/20224308資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)問題與討論Q&A12/7/20224308資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(

ThankYouVeryMuch!12/9/20224408資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)ThankYouVeryMuch!12/7/202新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座王清mail:kjxywqg1125@126.comASBENo.8資產(chǎn)減值準(zhǔn)則12/9/20224508資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座王清剛ASBENo.8資產(chǎn)減值準(zhǔn)則12/71.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的主要變化界定了資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再允許轉(zhuǎn)回明確了減值跡象判斷引入總部資產(chǎn)的概念取消了商譽(yù)攤銷明確了可收回金額的計(jì)量12/9/20224608資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的主要變化界定了資產(chǎn)組的概念12/7/2021.資產(chǎn)減值的概念及測(cè)試資產(chǎn)減值：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)判斷各項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值跡象。商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。12/9/20224708資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)1.資產(chǎn)減值的概念及測(cè)試資產(chǎn)減值：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值2.資產(chǎn)減值的跡象市價(jià)大幅度下跌，跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已提高，影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置。資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。12/9/20224808資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)2.資產(chǎn)減值的跡象市價(jià)大幅度下跌，跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量可收回金額：資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)賬面價(jià)值，表明沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。12/9/20224908資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量可收回金額：資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值的確定公平交易中銷售的協(xié)議價(jià)格沒有銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的，按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定無銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，參考似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格估計(jì)如果按上述方法仍無法可靠估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。12/9/20225008資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值的確定12/7/20223.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。12/9/20225108資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括：12/73.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量選擇的折現(xiàn)率越高，折現(xiàn)結(jié)果越低折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。12/9/20225208資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量選擇的折現(xiàn)率越高，折現(xiàn)結(jié)果越低12/4.資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。12/9/20225308資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)4.資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備等12/9/20225408資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失12/7/202210085.資產(chǎn)組在單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試難以確定時(shí)，應(yīng)按資產(chǎn)組測(cè)試資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組與企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式有關(guān)，比如生產(chǎn)線或者管理區(qū)域等。資產(chǎn)組的確定還應(yīng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。12/9/20225508資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)5.資產(chǎn)組在單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試難以確定時(shí)，應(yīng)按資產(chǎn)組測(cè)試資產(chǎn)減5.資產(chǎn)組幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或所有這些產(chǎn)品均供內(nèi)部使用，也應(yīng)將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，應(yīng)保持一致，不得隨意變更。資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。12/9/20225608資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)5.資產(chǎn)組幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)6.總部資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)組組合是由若干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。12/9/20225708資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)6.總部資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資6.總部資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)能按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)）和可收回金額。總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：①不考慮總部資產(chǎn)時(shí)，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額②認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可按合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。③比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額12/9/20225808資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)6.總部資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失如果總部資產(chǎn)和商譽(yù)已分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值應(yīng)包括總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~減值損失金額應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。12/9/20225908資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者該資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?2/9/20226008資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查有市價(jià)投資的減值跡象市價(jià)持續(xù)低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年及以上；被投資單位持續(xù)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。計(jì)提金額：賬面價(jià)值與市價(jià)的差額12/9/20226108資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查12/7/20221708資7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查無市價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值跡象影響被投資方經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資方出現(xiàn)巨額虧損；被投資方提供的商品或勞務(wù)，因過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使市場(chǎng)需求變化，導(dǎo)致被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化；被投資方所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；采用固定利率計(jì)息的長(zhǎng)期債券投資，如市場(chǎng)利率大幅上漲，到期本息按新利率計(jì)算的現(xiàn)值低于賬面價(jià)值;有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。12/9/20226208資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查12/7/20221808資7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資經(jīng)過信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)的企業(yè)債券投資，可收回金額有市價(jià)的，按市價(jià)確定；無市價(jià)的，確定的折現(xiàn)率應(yīng)考慮評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)確定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。未經(jīng)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)的企業(yè)債券投資被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，且按期付息，債券合同中有抵押或者質(zhì)押條款的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，但不能按期付息合同中有抵押或質(zhì)押，可不計(jì)提減值準(zhǔn)備；沒有抵押或質(zhì)押，按賬面價(jià)值的一定比例計(jì)提減值準(zhǔn)備12/9/20226308資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資12/7/2022197.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資未經(jīng)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)的企業(yè)債券投資如果影響被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境等變化，導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，且債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押按賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果被投資方所在行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等，或有證據(jù)表明該投資實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)贤杏械盅夯蛘哔|(zhì)押，按賬面價(jià)值一定比例計(jì)提減值準(zhǔn)備；債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。12/9/20226408資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資12/7/2022207.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)換公司債券投資未轉(zhuǎn)換成股票前，比照有市價(jià)的企業(yè)債券計(jì)提減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)換成股票之后，比照有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。其他債權(quán)投資比照未經(jīng)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)的公司債券和企業(yè)債券投資來計(jì)提減值準(zhǔn)備。12/9/20226508資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)7.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)換公司債券投資12/7/2022218.委托貸款減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查委托貸款收回的可能性如果某項(xiàng)委托貸款可收回金額低于本金，差額計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融企業(yè)選擇貸款對(duì)象，并承擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)委托貸款不計(jì)提減值準(zhǔn)備。借款人宣告破產(chǎn)或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序、清理整頓而停業(yè)，對(duì)本金全額報(bào)批列損，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。第三方擔(dān)保的委托貸款，如果擔(dān)保方經(jīng)營(yíng)正常，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。12/9/20226608資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)8.委托貸款減值準(zhǔn)備年末逐項(xiàng)檢查委托貸款收回的可能性12/78.委托貸款減值準(zhǔn)備尚未逾期的委托貸款，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備。已逾期委托貸款如能按期收到利息，且借款單位經(jīng)營(yíng)正常，不提減值準(zhǔn)備；未能收到約定利息，應(yīng)將逾期利息沖回，同時(shí)向借款單位（或通過金融機(jī)構(gòu)）取得并分析借款單位最近一期經(jīng)審計(jì)報(bào)表，如果該貸款單位連續(xù)2年盈利或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大于零，則該項(xiàng)委托貸款不計(jì)提減值準(zhǔn)備。否則按一定的比例計(jì)提減值準(zhǔn)備。12/9/20226708資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)8.委托貸款減值準(zhǔn)備尚未逾期的委托貸款，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值測(cè)試市價(jià)大幅下跌，并預(yù)計(jì)在下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)不可能恢復(fù)；由于技術(shù)更新，近期將面臨升級(jí)換代，且預(yù)計(jì)使用年限低于尚未計(jì)提折舊年限；實(shí)體損壞，生產(chǎn)效率明顯大幅下降或所能生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上銷售情況大大低于預(yù)期水平；維修成本大大超出預(yù)算，或維修后達(dá)不到預(yù)定使用狀態(tài)；環(huán)?；虬踩仍蚴股a(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到限制，造成固定資產(chǎn)使用效率受到嚴(yán)重影響；其他表明可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的情形。12/9/20226808資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值測(cè)試12/7/20222408資產(chǎn)減9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)已提足折舊但仍然在用；單獨(dú)估價(jià)入賬的土地；戰(zhàn)備用固定資產(chǎn)；符合報(bào)廢條件的固定資產(chǎn)；屬于公共福利設(shè)施的資產(chǎn)。12/9/20226908資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)12/7/2029.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來也不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；因技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的及維護(hù)成本過高顯得不經(jīng)濟(jì)的；已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；其他實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。12/9/20227008資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍12/7/20229.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程的減值測(cè)試長(zhǎng)期停建（超過3年），預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)也不會(huì)重新開工的建筑、安裝工程；經(jīng)技術(shù)部門鑒定，項(xiàng)目在性能和技術(shù)上已落后，且其未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；由于環(huán)境、政策、法律等變化，完工后其功能難以充分發(fā)揮的；其他足以證明已經(jīng)發(fā)生減值的情形。可收回金額應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算、完工程度和技術(shù)部門鑒定等,由技術(shù)、預(yù)算和財(cái)務(wù)部門共同確定。12/9/20227108資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程的減值測(cè)試12/7/2022279.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提減值準(zhǔn)備的在建工程具備報(bào)廢條件之一的在建工程，應(yīng)及時(shí)報(bào)廢因意外事故或自然災(zāi)害等原因，造成工程全部報(bào)廢或毀損；長(zhǎng)期停建并可提供有效證明，預(yù)計(jì)不會(huì)重新開工的；其他足以證明在建工程應(yīng)該報(bào)廢的情形。固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建等發(fā)生后續(xù)支出，超過固定資產(chǎn)可收回金額的支出，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，直接列入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)提減值準(zhǔn)備12/9/20227208資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提減值準(zhǔn)備的在建工程12/7/2022固定資產(chǎn)減值舉例2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)設(shè)備可能減值如果出售，銷售凈價(jià)2,200,000元尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來現(xiàn)金流量為380,000元。折現(xiàn)率5%假設(shè)2005年賬面價(jià)值3,000,000元，已折舊500,000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200,000元。如何對(duì)A企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12/9/20227308資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)固定資產(chǎn)減值舉例2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年1.比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額：賬面價(jià)值=原值-折舊-已計(jì)提資產(chǎn)減值=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元銷售凈價(jià)2,200,000元賬面值超過銷售凈價(jià)，已減值2.計(jì)算未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值12/9/20227408資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)1.比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額：12/7/2022302.計(jì)算未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2,283,561元銷售凈價(jià)2,200,000元取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額。確認(rèn)減值損失16439元（2300000-2283561）3.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。借：資產(chǎn)減值損失16439貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1643912/9/20227508資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)2.計(jì)算未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值12/7/20223108資產(chǎn)減10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值跡象無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)替代，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響；無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期；其他足以表明賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。12/9/20227608資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值跡象12/7/20223210.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)既無使用價(jià)值又無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，直接轉(zhuǎn)銷；土地使用權(quán)，原則上不計(jì)提減值準(zhǔn)備；沒有市場(chǎng)參考價(jià)值的仍在繼續(xù)正常使用的。12/9/20227708資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)12/7/2011.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，不再攤銷由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測(cè)試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，要求企業(yè)在合并日起應(yīng)將合并產(chǎn)生的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。難以分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失的分兩步分?jǐn)偟譁p資產(chǎn)組或組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，即減值損失應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)傊羶r(jià)值確定比較主觀的資產(chǎn)；根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。12/9/20227808資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，不再攤11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理分?jǐn)偵套u(yù)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例分?jǐn)偂９蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例分?jǐn)偂?2/9/20227908資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理分?jǐn)偵套u(yù)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按各資產(chǎn)組或11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象，應(yīng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失12/9/20228008資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛)11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組11.商譽(yù)的減值測(cè)試與處理A企業(yè)在2007年1月1日收購(gòu)了B企業(yè)80%的權(quán)益，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元。A企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)400萬元（1600-80%×1500）B企業(yè)的公允價(jià)值為1500萬元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)少數(shù)股東權(quán)益300萬元。假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為1000