稅收制度概述課件

國家稅收

·第二章稅收制度概述國家稅收·第二章稅收制度概述1本章要點稅收制度與稅法稅制構(gòu)成要素稅種分類我國現(xiàn)行稅制本章要點稅收制度與稅法2第一節(jié)稅收制度與稅法一、稅收制度與稅法稅收制度，簡稱稅制，是國家制定的各種有關稅收的法律、法規(guī)、規(guī)章、辦法、管理體制等等的總稱。稅收制度的核心——稅法稅法，是國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間征納稅方面的權(quán)力與義務關系的法律規(guī)范的總稱。是稅收的法律表現(xiàn)形式。第一節(jié)稅收制度與稅法一、稅收制度與稅法稅收3二、稅收法律關系稅收征收機關與納稅人在稅收征納活動中，依據(jù)稅法規(guī)定所形成的權(quán)力和義務關系，即為稅收法律關系。（一）稅收法律關系的構(gòu)成1.稅收法律關系的主體。是指稅收法律關系中享有權(quán)力和承擔義務的當事人。征稅主體：政府所屬財政、稅務機關等納稅主體：企業(yè)、單位和個人二、稅收法律關系稅收征收機關與納稅人在稅收征納活動中42.稅收法律關系的客體。是指稅收法律關系主體的權(quán)力和義務共同指向的對象，包括貨幣、實物、行為等。也就是征稅對象的法律表現(xiàn)。3.稅收法律關系的內(nèi)容，指法律關系主體雙方享有的權(quán)力和應承擔的義務。它是稅收法律關系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。2.稅收法律關系的客體。是指稅收法律關系主體的權(quán)力和51.在稅收法律關系中，征稅主體一方始終是國家或政府。2.權(quán)力主體雙方法律地位是平等的，但雙方的權(quán)力義務存在不對等。3.稅收法律關系一經(jīng)確定，就不以征納雙方的主觀意志為轉(zhuǎn)移。（二）稅收法律關系的特點1.在稅收法律關系中，征稅主體一方始終是國家或政府。（二）6三、稅法的層次稅法由法律、法規(guī)和規(guī)章組成，是一個多層次的體系。大約層次：

稅法層次制定機構(gòu)注稅收法律全國人大及其常務委員會稅收規(guī)定或條例全國人大授權(quán)國務院稅收行政法規(guī)國務院稅收地方性法規(guī)地方人大及其常務委員會有限稅收部門規(guī)章財政部、國家稅務總局稅收地方規(guī)章地方政府有限三、稅法的層次稅法層次制定7一、納稅人第二節(jié)稅制構(gòu)成要素1、定義：納稅人，亦稱納稅義務人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。它可以是自然人，也可以是法人。2、地位：納稅人是稅款交納的主體，它解決對誰征稅的問題一、納稅人第二節(jié)稅制構(gòu)成要素1、定義：8（1）扣交義務人稅法規(guī)定的負有代扣、代收稅款并向國庫繳納稅款的單位和個人。如個人所得稅的扣繳單位。（2）負稅人負稅人，指經(jīng)濟活動直接負擔了稅款的單位和個人。納稅人不一定是負稅人。3.與納稅人相關的概念（1）扣交義務人3.與納稅人相關的概念9二、征稅對象

1.定義：征稅對象，指對什么征稅，即征稅的目的物。2.地位：征稅對象是征稅的客體，是一種稅區(qū)別于另一種稅的標志。征稅對象不同，稅種的性質(zhì)不同，稅名也不同。3.與征稅對象相關的概念（1）征稅范圍：是稅法規(guī)定的征稅對象的具體內(nèi)容。凡列入征稅范圍的都要征稅，沒列入的就不征。二、征稅對象10（2）稅目：稅法規(guī)定的征稅對象的具體征稅品種和項目。它是征稅范圍的具體體現(xiàn)。

稅目反映征稅的廣度。（3）計稅依據(jù)：是征稅對象的計量單位和征收標準。是計算應納稅額的標準。

有兩種標準從量計征從價計征

（3）計稅依據(jù)：是征稅對象的計量單位和征收標準。是計算11三、稅率

1.定義：稅率是稅額與征稅對象之間的比例。它是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。2.種類：比例稅率累進稅率定額稅率（1）比例稅率：它是對同一征稅對象，只規(guī)定一個比例的稅率。應納稅額與征稅對象保持等比關系。三、稅率12特點：①計算方法簡便②不妨礙流轉(zhuǎn)額的擴大，適合對商品流轉(zhuǎn)額的征收③不能較好體現(xiàn)量能負擔的原則

特點：13（2）累進稅率：

按征稅對象數(shù)額大小劃分成若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。如下表：

級次全年應納稅所得額級距稅率速算扣除數(shù)10---5000元5%025001---10000元10%250310001---30000元20%12504………….550000元以上35%6750（2）累進稅率：

按征稅對象數(shù)額大小劃分成若干14種類

：

全額累進稅率依額累進超額累進稅率累進稅率全率累進稅率依率累進超率累進稅率

特點：①體現(xiàn)稅負公平原則。②適應對所得額的征稅。③計算較復雜種類：特點：①體現(xiàn)稅負公平原則。15四、納稅環(huán)節(jié)

指在商品流轉(zhuǎn)過程中應該交納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可以選定一個或幾個環(huán)節(jié)繳納稅款。根據(jù)繳納環(huán)節(jié)的不同有：“一次課征制”

“兩次課征制”“多次課征制”四、納稅環(huán)節(jié)根據(jù)繳納環(huán)節(jié)的不同有：“一次課征制”16五、納稅期限

是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限一般分兩種：按期納稅和按次納稅。各種稅都明確規(guī)定了各自的期限，納稅人若不按規(guī)定的納稅期限納稅，將按規(guī)定加收滯納金。六、減稅、免稅（稅收優(yōu)惠）

1.定義：減稅免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種特殊規(guī)定。這種為實現(xiàn)一定財政、經(jīng)濟、社會目的而設置的減免稅也稱為稅收優(yōu)惠。2.實質(zhì)：是為特定企業(yè)和個人提供財政援助。五、納稅期限六、減稅、免稅（稅收優(yōu)惠）173.與其相關的概念（1）起征點：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額沒達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。

（2）免征額：是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。這是為了照顧納稅人的最低需要。3.與其相關的概念（1）起征點：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的184、稅收優(yōu)惠的種類稅基式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠時間式優(yōu)惠

4、稅收優(yōu)惠的種類19七、違章處理

違章處理是對納稅人違反稅法行為的處置。它對維護稅法的強制性和嚴肅性有重要意義。納稅人的違章行為通常包括四種：偷稅、抗稅、漏稅、欠稅七、違章處理納稅人的違章行為通常包括四種：20稅收按征稅對象分類，是最基本的稅收分類方法。一、按征稅對象分類流轉(zhuǎn)稅類按征稅對象劃分所得稅類行為稅資源稅類財產(chǎn)稅

第三節(jié)稅收分類西方經(jīng)濟學家對稅收的分類：商品勞務稅類、所得稅類和財產(chǎn)稅類。稅收按征稅對象分類，是最基本的稅收分類方法。一、按征稅對21（一）流轉(zhuǎn)稅

1、定義：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收。2、什么是流轉(zhuǎn)額：

流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額：如商品銷售收入非商品流轉(zhuǎn)額：如酒店營業(yè)收入

3.流轉(zhuǎn)稅的特點：（1）只要納稅人取得收入就須依法納稅。（2）流轉(zhuǎn)稅的征收不受成本利潤的影響。4.我國主要的流轉(zhuǎn)稅收：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅（一）流轉(zhuǎn)稅3.流轉(zhuǎn)稅的特點：22（二）所得稅1.定義：以所得額為征稅對象的稅收。2.稅法規(guī)定所得額的范圍：生產(chǎn)經(jīng)營所得——如利潤提供勞務所得——如工資、薪金投資所得——如股息、利息其他所得——如財產(chǎn)租賃所得等3.所得稅的特點：（1）實行“所得多的多征，所得少的少征，無所得不征”的原則。（二）所得稅1.定義：以所得額為征稅對象的稅收。3.所得稅23（2）稅負公平4.我國現(xiàn)行所得稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅二、按稅收管理和使用權(quán)分類中央稅地方稅中央地方共享稅（2）稅負公平4.我國現(xiàn)行所得稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅二、24三、按稅收與價格的關系分類價內(nèi)稅：凡稅金構(gòu)成價格組成部分的，屬于價。內(nèi)稅，其計稅價格為含稅價格。價外稅：凡稅金作為價格以外附加的，屬于價外稅。其計稅價格為不含稅價格。三、按稅收與價格的關系分類25間接稅凡稅負易于轉(zhuǎn)嫁的稅種，屬于間接稅。直接稅

凡是稅負不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，屬于直接稅四、按稅負是否易于轉(zhuǎn)嫁分類稅負轉(zhuǎn)嫁：指在商品交易過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給消費者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。間接稅直接稅四、按稅負是否易于轉(zhuǎn)嫁分類稅負轉(zhuǎn)嫁：指在商品交26現(xiàn)行稅制流轉(zhuǎn)稅類資源稅類資源稅類增值稅消費稅、營業(yè)稅關稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅我國現(xiàn)行稅制所得稅類財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、城市房地產(chǎn)稅車船使用稅、車船使用牌照稅印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅等企業(yè)所得稅、個人所得稅現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅類資源稅類資源稅類增值稅消費稅、營業(yè)稅關27第四節(jié)稅收水平一、定義稅收水平是稅收總量與經(jīng)濟總量的比。它反映宏觀稅收負擔水平。二、經(jīng)濟總量的衡量指標1、國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）---與稅收管轄權(quán)相關2、國民生產(chǎn)總值（GNP）三、稅收水平的衡量指標---GDP第四節(jié)稅收水平一、定義28國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率=稅收總量÷國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%四、中國各時期的實際稅收水平

1、現(xiàn)階段：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率：15%（不含社保）國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率：20%（含社保基金）2、世界各國情況：

⑴低收入國家平均稅收水平近15%⑵下中等收入國家平均稅收水平近20%第2章稅收制度概述課件29

⑶上中等收入國家平均稅收水平近25%

⑷高收入國家平均稅收水平近40%五、影響稅收水平的因素1、人均收入水平2、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進化程度

30國家稅收

·第二章稅收制度概述國家稅收·第二章稅收制度概述31本章要點稅收制度與稅法稅制構(gòu)成要素稅種分類我國現(xiàn)行稅制本章要點稅收制度與稅法32第一節(jié)稅收制度與稅法一、稅收制度與稅法稅收制度，簡稱稅制，是國家制定的各種有關稅收的法律、法規(guī)、規(guī)章、辦法、管理體制等等的總稱。稅收制度的核心——稅法稅法，是國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間征納稅方面的權(quán)力與義務關系的法律規(guī)范的總稱。是稅收的法律表現(xiàn)形式。第一節(jié)稅收制度與稅法一、稅收制度與稅法稅收33二、稅收法律關系稅收征收機關與納稅人在稅收征納活動中，依據(jù)稅法規(guī)定所形成的權(quán)力和義務關系，即為稅收法律關系。（一）稅收法律關系的構(gòu)成1.稅收法律關系的主體。是指稅收法律關系中享有權(quán)力和承擔義務的當事人。征稅主體：政府所屬財政、稅務機關等納稅主體：企業(yè)、單位和個人二、稅收法律關系稅收征收機關與納稅人在稅收征納活動中342.稅收法律關系的客體。是指稅收法律關系主體的權(quán)力和義務共同指向的對象，包括貨幣、實物、行為等。也就是征稅對象的法律表現(xiàn)。3.稅收法律關系的內(nèi)容，指法律關系主體雙方享有的權(quán)力和應承擔的義務。它是稅收法律關系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。2.稅收法律關系的客體。是指稅收法律關系主體的權(quán)力和351.在稅收法律關系中，征稅主體一方始終是國家或政府。2.權(quán)力主體雙方法律地位是平等的，但雙方的權(quán)力義務存在不對等。3.稅收法律關系一經(jīng)確定，就不以征納雙方的主觀意志為轉(zhuǎn)移。（二）稅收法律關系的特點1.在稅收法律關系中，征稅主體一方始終是國家或政府。（二）36三、稅法的層次稅法由法律、法規(guī)和規(guī)章組成，是一個多層次的體系。大約層次：

稅法層次制定機構(gòu)注稅收法律全國人大及其常務委員會稅收規(guī)定或條例全國人大授權(quán)國務院稅收行政法規(guī)國務院稅收地方性法規(guī)地方人大及其常務委員會有限稅收部門規(guī)章財政部、國家稅務總局稅收地方規(guī)章地方政府有限三、稅法的層次稅法層次制定37一、納稅人第二節(jié)稅制構(gòu)成要素1、定義：納稅人，亦稱納稅義務人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。它可以是自然人，也可以是法人。2、地位：納稅人是稅款交納的主體，它解決對誰征稅的問題一、納稅人第二節(jié)稅制構(gòu)成要素1、定義：38（1）扣交義務人稅法規(guī)定的負有代扣、代收稅款并向國庫繳納稅款的單位和個人。如個人所得稅的扣繳單位。（2）負稅人負稅人，指經(jīng)濟活動直接負擔了稅款的單位和個人。納稅人不一定是負稅人。3.與納稅人相關的概念（1）扣交義務人3.與納稅人相關的概念39二、征稅對象

1.定義：征稅對象，指對什么征稅，即征稅的目的物。2.地位：征稅對象是征稅的客體，是一種稅區(qū)別于另一種稅的標志。征稅對象不同，稅種的性質(zhì)不同，稅名也不同。3.與征稅對象相關的概念（1）征稅范圍：是稅法規(guī)定的征稅對象的具體內(nèi)容。凡列入征稅范圍的都要征稅，沒列入的就不征。二、征稅對象40（2）稅目：稅法規(guī)定的征稅對象的具體征稅品種和項目。它是征稅范圍的具體體現(xiàn)。

稅目反映征稅的廣度。（3）計稅依據(jù)：是征稅對象的計量單位和征收標準。是計算應納稅額的標準。

有兩種標準從量計征從價計征

（3）計稅依據(jù)：是征稅對象的計量單位和征收標準。是計算41三、稅率

1.定義：稅率是稅額與征稅對象之間的比例。它是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。2.種類：比例稅率累進稅率定額稅率（1）比例稅率：它是對同一征稅對象，只規(guī)定一個比例的稅率。應納稅額與征稅對象保持等比關系。三、稅率42特點：①計算方法簡便②不妨礙流轉(zhuǎn)額的擴大，適合對商品流轉(zhuǎn)額的征收③不能較好體現(xiàn)量能負擔的原則

特點：43（2）累進稅率：

按征稅對象數(shù)額大小劃分成若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。如下表：

級次全年應納稅所得額級距稅率速算扣除數(shù)10---5000元5%025001---10000元10%250310001---30000元20%12504………….550000元以上35%6750（2）累進稅率：

按征稅對象數(shù)額大小劃分成若干44種類

：

全額累進稅率依額累進超額累進稅率累進稅率全率累進稅率依率累進超率累進稅率

特點：①體現(xiàn)稅負公平原則。②適應對所得額的征稅。③計算較復雜種類：特點：①體現(xiàn)稅負公平原則。45四、納稅環(huán)節(jié)

指在商品流轉(zhuǎn)過程中應該交納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可以選定一個或幾個環(huán)節(jié)繳納稅款。根據(jù)繳納環(huán)節(jié)的不同有：“一次課征制”

“兩次課征制”“多次課征制”四、納稅環(huán)節(jié)根據(jù)繳納環(huán)節(jié)的不同有：“一次課征制”46五、納稅期限

是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限一般分兩種：按期納稅和按次納稅。各種稅都明確規(guī)定了各自的期限，納稅人若不按規(guī)定的納稅期限納稅，將按規(guī)定加收滯納金。六、減稅、免稅（稅收優(yōu)惠）

1.定義：減稅免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種特殊規(guī)定。這種為實現(xiàn)一定財政、經(jīng)濟、社會目的而設置的減免稅也稱為稅收優(yōu)惠。2.實質(zhì)：是為特定企業(yè)和個人提供財政援助。五、納稅期限六、減稅、免稅（稅收優(yōu)惠）473.與其相關的概念（1）起征點：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額沒達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。

（2）免征額：是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。這是為了照顧納稅人的最低需要。3.與其相關的概念（1）起征點：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的484、稅收優(yōu)惠的種類稅基式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠時間式優(yōu)惠

4、稅收優(yōu)惠的種類49七、違章處理

違章處理是對納稅人違反稅法行為的處置。它對維護稅法的強制性和嚴肅性有重要意義。納稅人的違章行為通常包括四種：偷稅、抗稅、漏稅、欠稅七、違章處理納稅人的違章行為通常包括四種：50稅收按征稅對象分類，是最基本的稅收分類方法。一、按征稅對象分類流轉(zhuǎn)稅類按征稅對象劃分所得稅類行為稅資源稅類財產(chǎn)稅

第三節(jié)稅收分類西方經(jīng)濟學家對稅收的分類：商品勞務稅類、所得稅類和財產(chǎn)稅類。稅收按征稅對象分類，是最基本的稅收分類方法。一、按征稅對51（一）流轉(zhuǎn)稅

1、定義：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收。2、什么是流轉(zhuǎn)額：

流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額：如商品銷售收入非商品流轉(zhuǎn)額：如酒店營業(yè)收入

3.流轉(zhuǎn)稅的特點：（1）只要納稅人取得收入就須依法納稅。（2）流轉(zhuǎn)稅的征收不受成本利潤的影響。4.我國主要的流轉(zhuǎn)稅收：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅（一）流轉(zhuǎn)稅3.流轉(zhuǎn)稅的特點：52（二）所得稅1.定義：以所得額為征稅對象的稅收。2.稅法規(guī)定所得額的范圍：生產(chǎn)經(jīng)營所得——如利潤提供勞務所得——如工資、薪金投資所得——如股息、利息其他所得——如財產(chǎn)租賃所得等3.所得稅的特點：（1）實行“所得多的多征，所得少的少征，無所得不征”的原則。（二）所得稅1.定義：以所得額為征稅對象的稅收。3.所得稅53（2）稅負公平4.我國現(xiàn)行所得稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅二、按稅收管理和使用權(quán)分類中央