業(yè)務(wù)流程層面控制測(cè)試的實(shí)務(wù)操作課件

業(yè)務(wù)流程層面

控制測(cè)試的實(shí)務(wù)操作

主講人：德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所謝安2011年11月·北京中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班

業(yè)務(wù)流程層面

控制測(cè)試的實(shí)務(wù)操作

主講人：德勤華永會(huì)計(jì)2議題主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班2議題主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)3綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－應(yīng)用指引從《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的18項(xiàng)具體應(yīng)用指引出發(fā)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則將各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)到被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。擔(dān)保業(yè)務(wù)資金活動(dòng)工程項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部信息傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告人力資源業(yè)務(wù)外包合同管理企業(yè)文化全面預(yù)算社會(huì)責(zé)任銷(xiāo)售業(yè)務(wù)研究與開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)資產(chǎn)管理3綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－應(yīng)用指引從《企業(yè)內(nèi)部控制4綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－重要報(bào)表及披露項(xiàng)目根據(jù)既定重要性水平，通過(guò)定量定性的方法識(shí)別重要報(bào)表及披露項(xiàng)目，根據(jù)報(bào)表及披露項(xiàng)目與業(yè)務(wù)流程的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定需進(jìn)行測(cè)試的業(yè)務(wù)流程。示例（部分）4綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－重要報(bào)表及披露項(xiàng)目根據(jù)既5綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）

綜合考慮前述兩種因素，同時(shí)，尊重被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)。從內(nèi)部控制應(yīng)用指引出發(fā)從重要報(bào)表及披露項(xiàng)目出發(fā)擬實(shí)施測(cè)試的業(yè)務(wù)循環(huán)充分體現(xiàn)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)5綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）綜合考慮前述兩種因素，6綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）公司層面控制業(yè)務(wù)循環(huán)|工薪與人事業(yè)務(wù)循環(huán)|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)|籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)|財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)循環(huán)|采購(gòu)與付款信息技術(shù)一般控制該業(yè)務(wù)循環(huán)的分類(lèi)方法來(lái)源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)07年8月版《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》，下文均以該體系框架為基礎(chǔ)展開(kāi)。6綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）公司層面控制業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)7業(yè)務(wù)循環(huán)一：采購(gòu)與付款管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：采購(gòu)實(shí)施記錄

應(yīng)付賬款付款

維護(hù)供應(yīng)商檔案只有經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的采購(gòu)訂單才能發(fā)給供應(yīng)商已記錄的采購(gòu)訂單內(nèi)容準(zhǔn)確已記錄的采購(gòu)均確已收到物品已記錄的采購(gòu)均確已收到物品已記錄的采購(gòu)均確已接受勞務(wù)已記錄的采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確與采購(gòu)物品相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款與接受勞相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款采購(gòu)物品交易記錄于適當(dāng)期間僅對(duì)已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付準(zhǔn)確記錄付款付款均已記錄付款均記錄于恰當(dāng)期間對(duì)供應(yīng)商檔案的變更均真實(shí)和有效供應(yīng)商檔案變更均已進(jìn)行處理對(duì)供應(yīng)商檔案變更均為準(zhǔn)確的對(duì)供應(yīng)商檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確保供應(yīng)商檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新7業(yè)務(wù)循環(huán)一：采購(gòu)與付款管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉例8業(yè)務(wù)循環(huán)二：工資與人事部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款員工聘用與離職工作時(shí)間

記錄工資計(jì)算和記錄

工資支付

常備數(shù)據(jù)維護(hù)員工名冊(cè)新增項(xiàng)目均為真實(shí)有效新增員工均確已記入員工名冊(cè)離職員工均確已從員工名冊(cè)中刪除員工名冊(cè)刪除項(xiàng)目均為真實(shí)有效的用以計(jì)算生產(chǎn)人員工資的工作時(shí)間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時(shí)用以計(jì)算管理人員工資的工作時(shí)間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時(shí)員工工作時(shí)間均已完整記錄和輸入輸入系統(tǒng)的時(shí)間記錄均為準(zhǔn)確的準(zhǔn)確計(jì)算和記錄工資費(fèi)用工資費(fèi)記錄于適當(dāng)期間支付的工資與實(shí)際工時(shí)記錄相關(guān)常備數(shù)據(jù)變動(dòng)均為真實(shí)和準(zhǔn)確的，并及時(shí)處理8業(yè)務(wù)循環(huán)二：工資與人事部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)9業(yè)務(wù)循環(huán)三：生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款材料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)存貨管理已驗(yàn)收材料均附有有效采購(gòu)訂單已驗(yàn)收材料均已準(zhǔn)確記錄已驗(yàn)收材料均已記錄已驗(yàn)收材料均已記錄于適當(dāng)期間發(fā)出材料均已準(zhǔn)確記錄發(fā)出材料均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的生產(chǎn)成本均為真實(shí)發(fā)生且與實(shí)際成本一致已發(fā)生的生產(chǎn)成本均已記錄已發(fā)生的生產(chǎn)成本均記錄于適當(dāng)期間存貨流轉(zhuǎn)已完整準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間完工產(chǎn)成品均已準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已準(zhǔn)確記錄已發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品均附有有效銷(xiāo)售訂單產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄于適當(dāng)期間適當(dāng)保管存貨準(zhǔn)確記錄存貨價(jià)值存貨價(jià)值調(diào)整已于適當(dāng)期間記錄存貨價(jià)值調(diào)整是真實(shí)發(fā)生的存貨價(jià)值調(diào)整均已記錄9業(yè)務(wù)循環(huán)三：生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)10業(yè)務(wù)循環(huán)四：銷(xiāo)售與收款管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：銷(xiāo)售記錄應(yīng)收賬款

收款

維護(hù)顧客檔案僅接受在信用額度內(nèi)的訂單管理層核準(zhǔn)銷(xiāo)售訂單的價(jià)格、條件已記錄的銷(xiāo)售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確銷(xiāo)售訂單均已得到處理已記錄的銷(xiāo)售均確已發(fā)出貨物已記錄的銷(xiāo)售交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確與銷(xiāo)售貨物相關(guān)的權(quán)利均已記錄至應(yīng)收賬款銷(xiāo)售貨物交易均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的銷(xiāo)售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生收款是真實(shí)發(fā)生的準(zhǔn)確記錄收款收款均已記錄收款均已記錄于恰當(dāng)期間監(jiān)督應(yīng)收賬款及時(shí)收回對(duì)顧客檔案變更均為真實(shí)有效對(duì)顧客檔案變更均為準(zhǔn)確的對(duì)顧客檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確保顧客檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新10業(yè)務(wù)循環(huán)四：銷(xiāo)售與收款管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉11業(yè)務(wù)循環(huán)五：籌資與投資管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：籌資投資已記錄的借款均確為公司的負(fù)債借款均已準(zhǔn)確記錄借款均已記錄借款均已記錄于適當(dāng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間已記錄的償還借款均為真實(shí)發(fā)生償還借款均已準(zhǔn)確記錄償還借款均已記錄償還借款均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的投資均為公司的投資投資交易均已記錄投資交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確投資交易均已記錄于適當(dāng)期間投資收益均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間11業(yè)務(wù)循環(huán)五：籌資與投資管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉12業(yè)務(wù)循環(huán)六：固定資產(chǎn)管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：記錄固定

資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊及減值固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移已記錄的固定資產(chǎn)均為公司購(gòu)置的資產(chǎn)固定資產(chǎn)采購(gòu)交易均已記錄已記錄的固定資產(chǎn)采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確所有固定資產(chǎn)采購(gòu)交易已記錄于適當(dāng)期間準(zhǔn)確計(jì)提折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失已記錄于適當(dāng)期間折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失均已進(jìn)行記錄折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失是真實(shí)的已充分保障固定資產(chǎn)的安全已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已記錄固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)處置均已記錄于適當(dāng)期間12業(yè)務(wù)循環(huán)六：固定資產(chǎn)管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉例13業(yè)務(wù)循環(huán)七：財(cái)務(wù)報(bào)告管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：將財(cái)務(wù)信息從明細(xì)賬過(guò)入總賬會(huì)計(jì)分錄調(diào)整準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息是有效的。所有明細(xì)賬上記錄的財(cái)務(wù)信息均得到匯總。從明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息記錄準(zhǔn)確。所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告均有效且得到準(zhǔn)確匯總。匯入財(cái)務(wù)信息的調(diào)整分錄是有效的。所有必需的調(diào)整分錄都已匯總。所有入賬的調(diào)整分錄都是準(zhǔn)確的。披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)和披露符合相關(guān)規(guī)定。所有披露的規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中。所有在財(cái)務(wù)報(bào)告及附注中披露的數(shù)據(jù)和認(rèn)定都是有效的。所有財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)和認(rèn)定已經(jīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中。公司采用的會(huì)計(jì)政策符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。13業(yè)務(wù)循環(huán)七：財(cái)務(wù)報(bào)告管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉例14議題主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班14議題主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審15業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試工作內(nèi)容業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目標(biāo)了解內(nèi)控設(shè)計(jì)識(shí)別控制活動(dòng)（執(zhí)行穿行測(cè)試）測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行情況設(shè)計(jì)測(cè)試程序執(zhí)行測(cè)試程序測(cè)試結(jié)果匯總我們以采購(gòu)與付款流程為例，展示整個(gè)內(nèi)控審計(jì)的整個(gè)過(guò)程和底稿填寫(xiě)方法。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)主要包括7大業(yè)務(wù)循環(huán)，測(cè)試中以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定控制目標(biāo)，了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng)，將那些能夠控制風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)識(shí)別出來(lái)，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)控制程序，進(jìn)行測(cè)試，并匯總測(cè)試結(jié)果，為缺陷評(píng)價(jià)工作做準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)下頁(yè)15業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試工作內(nèi)容業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解16業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)參考內(nèi)控應(yīng)用指引中列示的風(fēng)險(xiǎn)及控制手段，細(xì)化總結(jié)出與之對(duì)應(yīng)的具體控制目標(biāo)，以控制目標(biāo)為對(duì)標(biāo)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。樣例（部分）16業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)參考內(nèi)控應(yīng)用指引中列示的風(fēng)險(xiǎn)及控業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目標(biāo)了解內(nèi)控設(shè)計(jì)識(shí)別控制活動(dòng)（執(zhí)行穿行測(cè)試）測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行情況設(shè)計(jì)測(cè)試程序執(zhí)行測(cè)試程序測(cè)試結(jié)果匯總17了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況樣例（部分）業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目18了解內(nèi)控設(shè)計(jì)的常用方法

在了解控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用詢(xún)問(wèn)、檢查和觀(guān)察程序，并記錄所獲取的信息和審計(jì)證據(jù)來(lái)源。

訪(fǎng)談詢(xún)問(wèn)觀(guān)察檢查重新執(zhí)行訪(fǎng)談詢(xún)問(wèn)：本身不足以提供充分的證據(jù)來(lái)證明一個(gè)內(nèi)控是否有效運(yùn)行，提供的保障程度最低。觀(guān)察：包含詢(xún)問(wèn)，提供了較高程度的保證，對(duì)評(píng)估自動(dòng)化的內(nèi)控來(lái)說(shuō)可能是一個(gè)可接受的方法。但觀(guān)察有一定的局限性，只能保證測(cè)試者在觀(guān)察時(shí)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。檢查：包含詢(xún)問(wèn)和觀(guān)察，通過(guò)檢查手工控制留下的證據(jù)可以作為測(cè)試手工控制的較好方法。重新執(zhí)行：提供了最高程度的保證。18了解內(nèi)控設(shè)計(jì)的常用方法在了解控制的設(shè)計(jì)并確定其19訪(fǎng)談溝通時(shí)的技巧訪(fǎng)談詢(xún)問(wèn)觀(guān)察檢查重新執(zhí)行安排日程：包括時(shí)間、地點(diǎn)、訪(fǎng)談人員及訪(fǎng)談主題；與被訪(fǎng)談人預(yù)約：溝通訪(fǎng)談內(nèi)容，進(jìn)行充分準(zhǔn)備撰寫(xiě)訪(fǎng)談提綱：梳理思路，細(xì)化訪(fǎng)談內(nèi)容多使用開(kāi)放式問(wèn)題明確重點(diǎn)，考慮可能的替代控制活動(dòng)或補(bǔ)充活動(dòng)提綱需在項(xiàng)目小組內(nèi)部充分討論訪(fǎng)談前需熟悉訪(fǎng)談內(nèi)容。訪(fǎng)談實(shí)施步驟開(kāi)場(chǎng)白實(shí)施訪(fǎng)談訪(fǎng)談?dòng)涗浽L(fǎng)談準(zhǔn)備訪(fǎng)談實(shí)施19訪(fǎng)談溝通時(shí)的技巧訪(fǎng)談?dòng)^察檢查重新安排日程：包括時(shí)間、地點(diǎn)20了解內(nèi)控設(shè)計(jì)在本審計(jì)工作底稿對(duì)本控制流程的記錄，涉及控制活動(dòng)的內(nèi)容應(yīng)索引至本控制測(cè)試的審計(jì)工作底稿。如果被審計(jì)單位針對(duì)不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動(dòng)，例如針對(duì)采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)，被審計(jì)單位對(duì)大宗原材料采購(gòu)和日常費(fèi)用支出實(shí)施不同的控制活動(dòng)，應(yīng)分別予以記錄。應(yīng)采用文字?jǐn)⑹觥?wèn)卷、核對(duì)表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對(duì)控制流程的了解。對(duì)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程的記錄應(yīng)涵蓋自交易開(kāi)始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個(gè)過(guò)程。記錄的內(nèi)容包括但不限于(接下頁(yè)）了解流程常用方式了解流程形成的底稿20了解內(nèi)控設(shè)計(jì)在本審計(jì)工作底稿對(duì)本控制流程的記錄，涉及控制21了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（續(xù)）

(1)交易如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換(EDI)和其他電子商務(wù)形式的性質(zhì)和使用程度；(2)內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)、自動(dòng)化系統(tǒng)或兩種方式同時(shí)并存；(3)控制由被審計(jì)單位人員執(zhí)行、第三方(例如服務(wù)機(jī)構(gòu))執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序；(4)處理交易采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、已實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)；(5)與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接，包括以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的應(yīng)用系統(tǒng)和以人工操作的應(yīng)用系統(tǒng)之間銜接的時(shí)點(diǎn)，以及任何相關(guān)的手工調(diào)節(jié)過(guò)程（如編制調(diào)節(jié)表）；

(6)與處理財(cái)務(wù)信息相關(guān)的政策和程序；(7)會(huì)計(jì)記錄及其他支持性信息；(8)使用的重要檔案和表格；(9)主要輸出信息(包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的信息)及用途；(10)輸入交易信息并過(guò)至明細(xì)賬和總賬的程序；(11)會(huì)計(jì)分錄的生成、記錄和處理程序，包括將非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄過(guò)至明細(xì)賬和總賬的程序。審計(jì)底稿了解階段應(yīng)記錄內(nèi)容舉例21了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（續(xù)）(1)交易如何生22了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序的了解示例：S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：(1)不相容職務(wù)相分離。主要包括：詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、實(shí)物資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)記錄、付款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。(2)各相關(guān)部門(mén)之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門(mén)或個(gè)人不得處理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。采購(gòu)人員驗(yàn)收人員不得兼任示例（部分）22了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)職責(zé)分工的政23了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）說(shuō)明：假設(shè)所示流程圖為S公司采購(gòu)流程的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和記錄控制活動(dòng)執(zhí)行的以下要素：

who:誰(shuí)（或什么系統(tǒng)）執(zhí)行這些控制活動(dòng)

what：這些控制活動(dòng)是什么，有哪些資料文檔支持

when：什么時(shí)候執(zhí)行這些控制活動(dòng)及執(zhí)行頻率

where：在何地執(zhí)行這些控制活動(dòng)

how：實(shí)現(xiàn)這些控制活動(dòng)的具體方式以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解23了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）說(shuō)明：假設(shè)所示流程圖為S公司采購(gòu)流程24了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)控制活動(dòng)示例（部分）24了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)控制活動(dòng)示例25了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)控制活動(dòng)（續(xù)）示例（部分）25了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)控制活動(dòng)（續(xù)26評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)獲取企業(yè)的內(nèi)控文檔，評(píng)估文檔的充分性1審閱內(nèi)控文檔2評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)及控制活動(dòng)）

內(nèi)控設(shè)計(jì)評(píng)估的要素：

識(shí)別該業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)控制目標(biāo)確認(rèn)是否有足夠及有效的內(nèi)控活動(dòng)以滿(mǎn)足各控制目標(biāo)初步評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)，并進(jìn)行文檔記錄326評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)獲取企業(yè)的內(nèi)控文檔，評(píng)估文檔的充分性1審閱內(nèi)27評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)（續(xù)）如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一控制目標(biāo)，不必了解每項(xiàng)控制活動(dòng)。若信賴(lài)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施相關(guān)程序，獲取該等控制是否已發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)，并予以記錄。若單獨(dú)執(zhí)行某控制活動(dòng)不能完全達(dá)到控制目標(biāo)，需識(shí)別額外控制活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，以獲取達(dá)到控制目標(biāo)的足夠保證。若某控制目標(biāo)沒(méi)有相關(guān)的控制活動(dòng)或設(shè)計(jì)不合理，應(yīng)考慮被審計(jì)單位控制的有效性以及其對(duì)擬采取的審計(jì)策略的影響。優(yōu)先測(cè)試可以同時(shí)達(dá)到多個(gè)控制目標(biāo)的控制活動(dòng)。評(píng)價(jià)方法及注意事項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)及控制活動(dòng)27評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)（續(xù)）如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一控制目標(biāo)，28穿行測(cè)試定義目的審計(jì)人員通過(guò)選擇一些具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”，即跟蹤1筆通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易或事項(xiàng)，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際設(shè)置是否與內(nèi)控工作底稿上所描述的結(jié)果相一致。確認(rèn)對(duì)內(nèi)部控制的組成要素及各要素控制的設(shè)計(jì)的理解是充分的確認(rèn)設(shè)計(jì)的內(nèi)控已經(jīng)被執(zhí)行關(guān)于穿行測(cè)試的定義、目的、程序：程序確定需要測(cè)試的控制活動(dòng)和對(duì)應(yīng)抽取的樣本確認(rèn)執(zhí)行穿測(cè)的步驟方法記錄穿測(cè)過(guò)程和測(cè)試結(jié)果在對(duì)應(yīng)底稿，如下示例將測(cè)試結(jié)果進(jìn)行匯總（接下頁(yè)28穿行測(cè)試定義目的審計(jì)人員通過(guò)選擇一些具有代表性的交易或事29穿行測(cè)試（舉例）穿行測(cè)試結(jié)果以采購(gòu)流程為例說(shuō)明與應(yīng)付賬款對(duì)賬有關(guān)的控制活動(dòng)的穿行測(cè)試。示例（部分）29穿行測(cè)試（舉例）穿行測(cè)試結(jié)果示例（部分）30測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況123-測(cè)試哪些控制活動(dòng)確定測(cè)試范圍進(jìn)行測(cè)試，記錄過(guò)程和結(jié)果確定內(nèi)控缺陷確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響4首先需要了解：測(cè)試業(yè)務(wù)循環(huán)控制執(zhí)行情況的工作包括確定測(cè)試的控制活動(dòng)，編制測(cè)試程序確定樣本量測(cè)試方法如果單純內(nèi)控審計(jì)不考慮此步驟，只有整合審計(jì)才考慮進(jìn)行測(cè)試結(jié)果匯總確定內(nèi)控缺陷業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目標(biāo)了解內(nèi)控設(shè)計(jì)識(shí)別控制活動(dòng)（執(zhí)行穿行測(cè)試）測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行情況設(shè)計(jì)測(cè)試程序執(zhí)行測(cè)試程序測(cè)試結(jié)果匯總30測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況123-測(cè)試哪些控制活動(dòng)確定測(cè)試范圍進(jìn)31測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況（續(xù)）樣本量的計(jì)算方法考慮控制的同質(zhì)性貫穿業(yè)務(wù)流程全過(guò)程樣本要覆蓋足夠的期間測(cè)試樣本抽取原則盡量選擇接近內(nèi)控審計(jì)基準(zhǔn)日的樣本在設(shè)計(jì)測(cè)試程序、確定樣本量和樣本區(qū)間及選取樣本時(shí)，需要從控制活動(dòng)出發(fā)，確保所設(shè)計(jì)的測(cè)試程序和樣本量，能夠有效檢查控制要點(diǎn)是否得到一貫、有效的執(zhí)行。確定樣本規(guī)模:首先確定總體規(guī)模，如現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)數(shù)量很大，控制運(yùn)行出錯(cuò)的概率可能也較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定與總體規(guī)模相匹配的樣本規(guī)模，如可以參照控制頻率確定對(duì)應(yīng)樣本量?？刹捎媒y(tǒng)計(jì)抽樣和隨機(jī)抽樣31測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況（續(xù)）樣本量的計(jì)算方法考慮控制的同質(zhì)性貫32考慮控制的同質(zhì)性如采購(gòu)循環(huán)中：對(duì)于與供應(yīng)商對(duì)賬，對(duì)于常年交易的戰(zhàn)略合作伙伴和新開(kāi)發(fā)供應(yīng)商，對(duì)賬的頻率、方法均不同，應(yīng)分別計(jì)算樣本量，分別測(cè)試。戰(zhàn)略合作伙伴新開(kāi)發(fā)的供應(yīng)商本企業(yè)的采購(gòu)系統(tǒng)與對(duì)方的訂單系統(tǒng)有接口，訂單自動(dòng)傳輸；每季系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)送采購(gòu)訂單數(shù)量與對(duì)方發(fā)貨數(shù)量核對(duì)；每季財(cái)務(wù)人員與對(duì)方財(cái)務(wù)人員郵件核對(duì)欠款余額每月采購(gòu)部門(mén)統(tǒng)計(jì)采購(gòu)訂單數(shù)量、金額提供給財(cái)務(wù)部門(mén)；財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)財(cái)務(wù)記錄后，與對(duì)方核對(duì)交易量及欠款余額；核對(duì)情況反饋采購(gòu)部門(mén)示例（部分）32考慮控制的同質(zhì)性如采購(gòu)循環(huán)中：戰(zhàn)略合作伙伴新開(kāi)發(fā)的供應(yīng)商33測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況（續(xù)）樣本量要求（源于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》）控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行總次數(shù)測(cè)試的最小樣本量區(qū)間每年1次11每季1次42每月1次122-5每周1次525-15每天1次25020-40每天多次大于250次25-60控制運(yùn)行頻率整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)最少測(cè)試數(shù)量每季1次2個(gè)季度2每月1次2個(gè)月2每周1次5周5每天1次20天20每天多次25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）25測(cè)試人工控制的最小樣本量整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測(cè)試數(shù)量33測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況（續(xù)）樣本量要求（源于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)34測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況（舉例）控制測(cè)試過(guò)程記錄（舉例）－測(cè)試底稿主頁(yè)面（部分）示例（部分）34測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況（舉例）控制測(cè)試過(guò)程記錄（舉例）－測(cè)試底35測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況（舉例）示例（部分）35測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況（舉例）示例（部分）36中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班Q

&

A36中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班Q&A

業(yè)務(wù)流程層面

控制測(cè)試的實(shí)務(wù)操作

主講人：德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所謝安2011年11月·北京中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班

業(yè)務(wù)流程層面

控制測(cè)試的實(shí)務(wù)操作

主講人：德勤華永會(huì)計(jì)38議題主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班2議題主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)39綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－應(yīng)用指引從《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的18項(xiàng)具體應(yīng)用指引出發(fā)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則將各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)到被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。擔(dān)保業(yè)務(wù)資金活動(dòng)工程項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部信息傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告人力資源業(yè)務(wù)外包合同管理企業(yè)文化全面預(yù)算社會(huì)責(zé)任銷(xiāo)售業(yè)務(wù)研究與開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)資產(chǎn)管理3綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－應(yīng)用指引從《企業(yè)內(nèi)部控制40綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－重要報(bào)表及披露項(xiàng)目根據(jù)既定重要性水平，通過(guò)定量定性的方法識(shí)別重要報(bào)表及披露項(xiàng)目，根據(jù)報(bào)表及披露項(xiàng)目與業(yè)務(wù)流程的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定需進(jìn)行測(cè)試的業(yè)務(wù)流程。示例（部分）4綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)－－重要報(bào)表及披露項(xiàng)目根據(jù)既41綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）

綜合考慮前述兩種因素，同時(shí)，尊重被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)。從內(nèi)部控制應(yīng)用指引出發(fā)從重要報(bào)表及披露項(xiàng)目出發(fā)擬實(shí)施測(cè)試的業(yè)務(wù)循環(huán)充分體現(xiàn)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)5綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）綜合考慮前述兩種因素，42綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）公司層面控制業(yè)務(wù)循環(huán)|工薪與人事業(yè)務(wù)循環(huán)|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)|籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)|財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)循環(huán)|采購(gòu)與付款信息技術(shù)一般控制該業(yè)務(wù)循環(huán)的分類(lèi)方法來(lái)源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)07年8月版《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》，下文均以該體系框架為基礎(chǔ)展開(kāi)。6綜合考慮確定業(yè)務(wù)循環(huán)（續(xù)）公司層面控制業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)43業(yè)務(wù)循環(huán)一：采購(gòu)與付款管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：采購(gòu)實(shí)施記錄

應(yīng)付賬款付款

維護(hù)供應(yīng)商檔案只有經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的采購(gòu)訂單才能發(fā)給供應(yīng)商已記錄的采購(gòu)訂單內(nèi)容準(zhǔn)確已記錄的采購(gòu)均確已收到物品已記錄的采購(gòu)均確已收到物品已記錄的采購(gòu)均確已接受勞務(wù)已記錄的采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確與采購(gòu)物品相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款與接受勞相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款采購(gòu)物品交易記錄于適當(dāng)期間僅對(duì)已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付準(zhǔn)確記錄付款付款均已記錄付款均記錄于恰當(dāng)期間對(duì)供應(yīng)商檔案的變更均真實(shí)和有效供應(yīng)商檔案變更均已進(jìn)行處理對(duì)供應(yīng)商檔案變更均為準(zhǔn)確的對(duì)供應(yīng)商檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確保供應(yīng)商檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新7業(yè)務(wù)循環(huán)一：采購(gòu)與付款管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉例44業(yè)務(wù)循環(huán)二：工資與人事部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款員工聘用與離職工作時(shí)間

記錄工資計(jì)算和記錄

工資支付

常備數(shù)據(jù)維護(hù)員工名冊(cè)新增項(xiàng)目均為真實(shí)有效新增員工均確已記入員工名冊(cè)離職員工均確已從員工名冊(cè)中刪除員工名冊(cè)刪除項(xiàng)目均為真實(shí)有效的用以計(jì)算生產(chǎn)人員工資的工作時(shí)間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時(shí)用以計(jì)算管理人員工資的工作時(shí)間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時(shí)員工工作時(shí)間均已完整記錄和輸入輸入系統(tǒng)的時(shí)間記錄均為準(zhǔn)確的準(zhǔn)確計(jì)算和記錄工資費(fèi)用工資費(fèi)記錄于適當(dāng)期間支付的工資與實(shí)際工時(shí)記錄相關(guān)常備數(shù)據(jù)變動(dòng)均為真實(shí)和準(zhǔn)確的，并及時(shí)處理8業(yè)務(wù)循環(huán)二：工資與人事部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)45業(yè)務(wù)循環(huán)三：生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款材料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)存貨管理已驗(yàn)收材料均附有有效采購(gòu)訂單已驗(yàn)收材料均已準(zhǔn)確記錄已驗(yàn)收材料均已記錄已驗(yàn)收材料均已記錄于適當(dāng)期間發(fā)出材料均已準(zhǔn)確記錄發(fā)出材料均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的生產(chǎn)成本均為真實(shí)發(fā)生且與實(shí)際成本一致已發(fā)生的生產(chǎn)成本均已記錄已發(fā)生的生產(chǎn)成本均記錄于適當(dāng)期間存貨流轉(zhuǎn)已完整準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間完工產(chǎn)成品均已準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已準(zhǔn)確記錄已發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品均附有有效銷(xiāo)售訂單產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄于適當(dāng)期間適當(dāng)保管存貨準(zhǔn)確記錄存貨價(jià)值存貨價(jià)值調(diào)整已于適當(dāng)期間記錄存貨價(jià)值調(diào)整是真實(shí)發(fā)生的存貨價(jià)值調(diào)整均已記錄9業(yè)務(wù)循環(huán)三：生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)部分控制目標(biāo)舉例：管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)46業(yè)務(wù)循環(huán)四：銷(xiāo)售與收款管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：銷(xiāo)售記錄應(yīng)收賬款

收款

維護(hù)顧客檔案僅接受在信用額度內(nèi)的訂單管理層核準(zhǔn)銷(xiāo)售訂單的價(jià)格、條件已記錄的銷(xiāo)售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確銷(xiāo)售訂單均已得到處理已記錄的銷(xiāo)售均確已發(fā)出貨物已記錄的銷(xiāo)售交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確與銷(xiāo)售貨物相關(guān)的權(quán)利均已記錄至應(yīng)收賬款銷(xiāo)售貨物交易均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的銷(xiāo)售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生收款是真實(shí)發(fā)生的準(zhǔn)確記錄收款收款均已記錄收款均已記錄于恰當(dāng)期間監(jiān)督應(yīng)收賬款及時(shí)收回對(duì)顧客檔案變更均為真實(shí)有效對(duì)顧客檔案變更均為準(zhǔn)確的對(duì)顧客檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確保顧客檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新10業(yè)務(wù)循環(huán)四：銷(xiāo)售與收款管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉47業(yè)務(wù)循環(huán)五：籌資與投資管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：籌資投資已記錄的借款均確為公司的負(fù)債借款均已準(zhǔn)確記錄借款均已記錄借款均已記錄于適當(dāng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間已記錄的償還借款均為真實(shí)發(fā)生償還借款均已準(zhǔn)確記錄償還借款均已記錄償還借款均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的投資均為公司的投資投資交易均已記錄投資交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確投資交易均已記錄于適當(dāng)期間投資收益均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間11業(yè)務(wù)循環(huán)五：籌資與投資管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉48業(yè)務(wù)循環(huán)六：固定資產(chǎn)管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：記錄固定

資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊及減值固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移已記錄的固定資產(chǎn)均為公司購(gòu)置的資產(chǎn)固定資產(chǎn)采購(gòu)交易均已記錄已記錄的固定資產(chǎn)采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確所有固定資產(chǎn)采購(gòu)交易已記錄于適當(dāng)期間準(zhǔn)確計(jì)提折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失已記錄于適當(dāng)期間折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失均已進(jìn)行記錄折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失是真實(shí)的已充分保障固定資產(chǎn)的安全已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已記錄固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)處置均已記錄于適當(dāng)期間12業(yè)務(wù)循環(huán)六：固定資產(chǎn)管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉例49業(yè)務(wù)循環(huán)七：財(cái)務(wù)報(bào)告管理層業(yè)務(wù)流程|工薪與人事業(yè)務(wù)流程|生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程|銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程|籌資與投資業(yè)務(wù)流程|固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程|財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程|采購(gòu)與付款部分控制目標(biāo)舉例：將財(cái)務(wù)信息從明細(xì)賬過(guò)入總賬會(huì)計(jì)分錄調(diào)整準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息是有效的。所有明細(xì)賬上記錄的財(cái)務(wù)信息均得到匯總。從明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息記錄準(zhǔn)確。所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告均有效且得到準(zhǔn)確匯總。匯入財(cái)務(wù)信息的調(diào)整分錄是有效的。所有必需的調(diào)整分錄都已匯總。所有入賬的調(diào)整分錄都是準(zhǔn)確的。披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)和披露符合相關(guān)規(guī)定。所有披露的規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中。所有在財(cái)務(wù)報(bào)告及附注中披露的數(shù)據(jù)和認(rèn)定都是有效的。所有財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)和認(rèn)定已經(jīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中。公司采用的會(huì)計(jì)政策符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。13業(yè)務(wù)循環(huán)七：財(cái)務(wù)報(bào)告管理層業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)部分控制目標(biāo)舉例50議題主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班14議題主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審51業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試工作內(nèi)容業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目標(biāo)了解內(nèi)控設(shè)計(jì)識(shí)別控制活動(dòng)（執(zhí)行穿行測(cè)試）測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行情況設(shè)計(jì)測(cè)試程序執(zhí)行測(cè)試程序測(cè)試結(jié)果匯總我們以采購(gòu)與付款流程為例，展示整個(gè)內(nèi)控審計(jì)的整個(gè)過(guò)程和底稿填寫(xiě)方法。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)主要包括7大業(yè)務(wù)循環(huán)，測(cè)試中以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定控制目標(biāo)，了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng)，將那些能夠控制風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)識(shí)別出來(lái)，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)控制程序，進(jìn)行測(cè)試，并匯總測(cè)試結(jié)果，為缺陷評(píng)價(jià)工作做準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)下頁(yè)15業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試工作內(nèi)容業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解52業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)參考內(nèi)控應(yīng)用指引中列示的風(fēng)險(xiǎn)及控制手段，細(xì)化總結(jié)出與之對(duì)應(yīng)的具體控制目標(biāo)，以控制目標(biāo)為對(duì)標(biāo)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。樣例（部分）16業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)參考內(nèi)控應(yīng)用指引中列示的風(fēng)險(xiǎn)及控業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目標(biāo)了解內(nèi)控設(shè)計(jì)識(shí)別控制活動(dòng)（執(zhí)行穿行測(cè)試）測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行情況設(shè)計(jì)測(cè)試程序執(zhí)行測(cè)試程序測(cè)試結(jié)果匯總53了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況樣例（部分）業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目54了解內(nèi)控設(shè)計(jì)的常用方法

在了解控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用詢(xún)問(wèn)、檢查和觀(guān)察程序，并記錄所獲取的信息和審計(jì)證據(jù)來(lái)源。

訪(fǎng)談詢(xún)問(wèn)觀(guān)察檢查重新執(zhí)行訪(fǎng)談詢(xún)問(wèn)：本身不足以提供充分的證據(jù)來(lái)證明一個(gè)內(nèi)控是否有效運(yùn)行，提供的保障程度最低。觀(guān)察：包含詢(xún)問(wèn)，提供了較高程度的保證，對(duì)評(píng)估自動(dòng)化的內(nèi)控來(lái)說(shuō)可能是一個(gè)可接受的方法。但觀(guān)察有一定的局限性，只能保證測(cè)試者在觀(guān)察時(shí)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。檢查：包含詢(xún)問(wèn)和觀(guān)察，通過(guò)檢查手工控制留下的證據(jù)可以作為測(cè)試手工控制的較好方法。重新執(zhí)行：提供了最高程度的保證。18了解內(nèi)控設(shè)計(jì)的常用方法在了解控制的設(shè)計(jì)并確定其55訪(fǎng)談溝通時(shí)的技巧訪(fǎng)談詢(xún)問(wèn)觀(guān)察檢查重新執(zhí)行安排日程：包括時(shí)間、地點(diǎn)、訪(fǎng)談人員及訪(fǎng)談主題；與被訪(fǎng)談人預(yù)約：溝通訪(fǎng)談內(nèi)容，進(jìn)行充分準(zhǔn)備撰寫(xiě)訪(fǎng)談提綱：梳理思路，細(xì)化訪(fǎng)談內(nèi)容多使用開(kāi)放式問(wèn)題明確重點(diǎn)，考慮可能的替代控制活動(dòng)或補(bǔ)充活動(dòng)提綱需在項(xiàng)目小組內(nèi)部充分討論訪(fǎng)談前需熟悉訪(fǎng)談內(nèi)容。訪(fǎng)談實(shí)施步驟開(kāi)場(chǎng)白實(shí)施訪(fǎng)談訪(fǎng)談?dòng)涗浽L(fǎng)談準(zhǔn)備訪(fǎng)談實(shí)施19訪(fǎng)談溝通時(shí)的技巧訪(fǎng)談?dòng)^察檢查重新安排日程：包括時(shí)間、地點(diǎn)56了解內(nèi)控設(shè)計(jì)在本審計(jì)工作底稿對(duì)本控制流程的記錄，涉及控制活動(dòng)的內(nèi)容應(yīng)索引至本控制測(cè)試的審計(jì)工作底稿。如果被審計(jì)單位針對(duì)不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動(dòng)，例如針對(duì)采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)，被審計(jì)單位對(duì)大宗原材料采購(gòu)和日常費(fèi)用支出實(shí)施不同的控制活動(dòng)，應(yīng)分別予以記錄。應(yīng)采用文字?jǐn)⑹?、?wèn)卷、核對(duì)表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對(duì)控制流程的了解。對(duì)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程的記錄應(yīng)涵蓋自交易開(kāi)始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個(gè)過(guò)程。記錄的內(nèi)容包括但不限于(接下頁(yè)）了解流程常用方式了解流程形成的底稿20了解內(nèi)控設(shè)計(jì)在本審計(jì)工作底稿對(duì)本控制流程的記錄，涉及控制57了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（續(xù)）

(1)交易如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換(EDI)和其他電子商務(wù)形式的性質(zhì)和使用程度；(2)內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)、自動(dòng)化系統(tǒng)或兩種方式同時(shí)并存；(3)控制由被審計(jì)單位人員執(zhí)行、第三方(例如服務(wù)機(jī)構(gòu))執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序；(4)處理交易采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、已實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)；(5)與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接，包括以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的應(yīng)用系統(tǒng)和以人工操作的應(yīng)用系統(tǒng)之間銜接的時(shí)點(diǎn)，以及任何相關(guān)的手工調(diào)節(jié)過(guò)程（如編制調(diào)節(jié)表）；

(6)與處理財(cái)務(wù)信息相關(guān)的政策和程序；(7)會(huì)計(jì)記錄及其他支持性信息；(8)使用的重要檔案和表格；(9)主要輸出信息(包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的信息)及用途；(10)輸入交易信息并過(guò)至明細(xì)賬和總賬的程序；(11)會(huì)計(jì)分錄的生成、記錄和處理程序，包括將非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄過(guò)至明細(xì)賬和總賬的程序。審計(jì)底稿了解階段應(yīng)記錄內(nèi)容舉例21了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（續(xù)）(1)交易如何生58了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序的了解示例：S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：(1)不相容職務(wù)相分離。主要包括：詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、實(shí)物資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)記錄、付款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。(2)各相關(guān)部門(mén)之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門(mén)或個(gè)人不得處理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。采購(gòu)人員驗(yàn)收人員不得兼任示例（部分）22了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)職責(zé)分工的政59了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）說(shuō)明：假設(shè)所示流程圖為S公司采購(gòu)流程的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和記錄控制活動(dòng)執(zhí)行的以下要素：

who:誰(shuí)（或什么系統(tǒng)）執(zhí)行這些控制活動(dòng)

what：這些控制活動(dòng)是什么，有哪些資料文檔支持

when：什么時(shí)候執(zhí)行這些控制活動(dòng)及執(zhí)行頻率

where：在何地執(zhí)行這些控制活動(dòng)

how：實(shí)現(xiàn)這些控制活動(dòng)的具體方式以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解23了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）說(shuō)明：假設(shè)所示流程圖為S公司采購(gòu)流程60了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)控制活動(dòng)示例（部分）24了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)控制活動(dòng)示例61了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)控制活動(dòng)（續(xù)）示例（部分）25了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例）以采購(gòu)流程為例，展示有關(guān)控制活動(dòng)（續(xù)62評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)獲取企業(yè)的內(nèi)控文檔，評(píng)估文檔的充分性1審閱內(nèi)控文檔2評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)及控制活動(dòng)）

內(nèi)控設(shè)計(jì)評(píng)估的要素：

識(shí)別該業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)控制目標(biāo)確認(rèn)是否有足夠及有效的內(nèi)控活動(dòng)以滿(mǎn)足各控制目標(biāo)初步評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)，并進(jìn)行文檔記錄326評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)獲取企業(yè)的內(nèi)控文檔，評(píng)估文檔的充分性1審閱內(nèi)63評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)（續(xù)）如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一控制目標(biāo)，不必了解每項(xiàng)控制活動(dòng)。若信賴(lài)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施相關(guān)程序，獲取該等控制是否已發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)，并予以記錄。若單獨(dú)執(zhí)行某控制活動(dòng)不能完全達(dá)到控制目標(biāo)，需識(shí)別額外控制活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，以獲取達(dá)到控制目標(biāo)的足夠保證。若某控制目標(biāo)沒(méi)有相關(guān)的控制活動(dòng)或設(shè)計(jì)不合理，應(yīng)考慮被審計(jì)單位控制的有效性以及其對(duì)擬采取的審計(jì)策略的影響。優(yōu)先測(cè)試可以同時(shí)達(dá)到多個(gè)控制目標(biāo)的控制活動(dòng)。評(píng)價(jià)方法及注意事項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)及控制活動(dòng)27評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)（續(xù)）如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一控制目