1104工程培訓資料-模塊07-利潤分析

PAGEPAGE154模塊7利潤分析模塊簡介一、內(nèi)容概要及學習目的：通過學習“1104工程”非現(xiàn)場監(jiān)管報表體系的基礎(chǔ)報表、監(jiān)管指標和生成報表，牢固樹立以風險為本的監(jiān)管理念，提高學員識別、判斷風險和分析利潤的能力。二、培訓對象：銀監(jiān)會系統(tǒng)內(nèi)非現(xiàn)場監(jiān)管工作人員以及從事本教案培訓工作的師資人員，其中部分內(nèi)容適用于對填報機構(gòu)人員的培訓。三、學習準備及教學資料：財政部《金融企業(yè)會計制度》、財政部《商業(yè)銀行會計科目和會計報表（討論稿）》、銀監(jiān)會“1104工程”非現(xiàn)場監(jiān)管報表以及相關(guān)的填報說明。四、課時安排：4個課時。內(nèi)容描述一、利潤分析在風險監(jiān)管中的作用（一）利潤的定義和構(gòu)成1、利潤的定義簡單地說，利潤就是銀行的收入減去支出后剩余的部分。如果這個數(shù)值是正數(shù)，我們就稱之為“盈利”；數(shù)值為負數(shù)，稱之為“虧損”。利潤是企業(yè)經(jīng)營的原動力，企業(yè)作為一個經(jīng)濟主體總是以追求利潤最大化為目的，金融企業(yè)也不例外。2、利潤的構(gòu)成（1）按照會計制度，我們將銀行的收入分為：利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入五個部分，這種分法主要是按銀行從事的業(yè)務(wù)種類來分。但是，我們也要了解，有的時候，一項業(yè)務(wù)的收入是可以歸屬到兩種以上類別的。如：債券投資利息收入既可以作為利息收入，也可以作為投資收益；代客外匯買賣的收入既可以作為中間業(yè)務(wù)收入，也可以作為其他業(yè)務(wù)收入，這主要是取決于會計制度究竟是如何規(guī)定的。銀行的支出可以分為：利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用、投資損失、營業(yè)外支出五個部分。（2）利潤還可以按照不同的口徑分為：稅前利潤、稅后利潤、凈利潤、未分配利潤、封閉利潤、考核利潤等。對不同口徑利潤的含義，監(jiān)管人員都應(yīng)該加以了解和掌握。（二）利潤分析與風險監(jiān)管1、利潤分析對銀行利潤的分析，不同的人有不同的角度，投資者追求的是其每一份投資可以從銀行那里得到多少的回報；銀行的高級管理層看重的是銀行的發(fā)展和效益。作為銀行監(jiān)管者，我們是從銀行收益與風險關(guān)系的角度來進行利潤分析的。監(jiān)管人員分析的重點：一是了解銀行從事了哪些業(yè)務(wù)，掌握其收入來源的結(jié)構(gòu)及變動的情況；二是分析銀行的各項收入承擔了哪些風險，有沒有隱藏的損失，判斷其利潤的合理性；三是了解銀行有關(guān)利潤核算的政策和程序，以及如何對利潤進行分配；四是能夠在覆蓋損失的前提下，掌握銀行盈利或損失的真實情況。2、利潤分析和風險監(jiān)管的關(guān)系銀行的盈虧與銀行風險之間的緊密聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下四個方面：（1）銀行的利潤是抵御風險的第一道防線。只要銀行辦理業(yè)務(wù)，必然就會面臨一定的風險，而風險帶來的損失將首先由銀行自身經(jīng)營的利潤來消化。（2）真實的利潤水平是真實的資本充足率的前提條件。劉明康主席提出銀行監(jiān)管的“四步曲”是：準確的五級分類→充足撥備→做實利潤→資本充足率達標，而“做實利潤”是發(fā)揮承上啟下作用的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（3）利潤分析是非現(xiàn)場監(jiān)管分析的一項重要內(nèi)容。監(jiān)管人員對利潤進行分析，不僅了解了銀行盈利的情況，而且可以對銀行經(jīng)營是否審慎進行初步的判斷。在利潤分析的過程中，收集一些銀行內(nèi)部的報告和分析資料，也是評價銀行內(nèi)控水平的有效手段。（4）利潤分析是監(jiān)管目標的直接體現(xiàn)。作為銀行監(jiān)管者，我們的監(jiān)管目標一方面是維護整個銀行體系的安全、穩(wěn)健運行，提高銀行業(yè)的競爭力，很難想象一家虧損的銀行如何能做到具有競爭力和穩(wěn)健運行；另一方面，我們要維護投資者和金融產(chǎn)品消費者的合法權(quán)益，投資者追求的是回報，消費者追求的是服務(wù)質(zhì)量與收費公平，這些都是與銀行的利潤緊密聯(lián)系在一起的，一個保持真實、穩(wěn)定、合理、良好效益的銀行是監(jiān)管者所樂意接受的。二、《利潤表》的一般說明（一）簡介在“1104工程”非現(xiàn)場監(jiān)管報表體系中，關(guān)于利潤的基礎(chǔ)報表主要有兩張，分別是《利潤表》和《利潤分配表》，這兩張表和《資產(chǎn)負債表及附注》、《表外業(yè)務(wù)統(tǒng)計表（一）》、《表外業(yè)務(wù)統(tǒng)計表（二）》、《各項資產(chǎn)減值準備情況表》一起構(gòu)成基礎(chǔ)報表的基本財務(wù)信息部分。非現(xiàn)場監(jiān)管系統(tǒng)通過要求銀行業(yè)金融機構(gòu)填報《利潤表》、《利潤分配表》以及其他的一些報表，采集填報機構(gòu)的相關(guān)財務(wù)信息，計算相關(guān)監(jiān)管指標，生成相關(guān)分析報表，并據(jù)此分析填報機構(gòu)的利潤狀況。（二）填報要求1、《利潤表》的填報要求。利潤表是反映填報機構(gòu)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的監(jiān)管會計報表，填報要求如下：（1）填報機構(gòu)：除資產(chǎn)管理公司以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)，包括各政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、外資法人機構(gòu)、外國銀行分行、城市信用社、農(nóng)村信用社、企業(yè)集團財務(wù)公司、信托投資公司、金融租賃公司、汽車金融公司和郵政儲蓄機構(gòu)。（2）報送頻度：境內(nèi)機構(gòu)報表按季度報送，境內(nèi)外合并報表按季度報送，境外分支機構(gòu)按半年報送。（3）報送時間：填報機構(gòu)須在季末20日內(nèi)報送報表，如報送期限逢“十?一”則順延3日。（4）其他要求：本報表為本外幣合并報表，外幣項目應(yīng)換算為等值人民幣，換算率應(yīng)采用報告期末的市場匯率；有境外分支機構(gòu)的填報機構(gòu)，要按照境內(nèi)部分、境外分支機構(gòu)和境內(nèi)外合并三種口徑提交報表，其中境外分支機構(gòu)的報表應(yīng)分別按照行別報送。2、《利潤分配表》的填報要求?！独麧櫡峙浔怼肥欠从程顖髾C構(gòu)利潤分配情況和年末未分配利潤結(jié)余情況的會計報表，填報要求如下：（1）填報機構(gòu)：除資產(chǎn)管理公司以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)，包括各政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、外資法人機構(gòu)、外國銀行分行、城市信用社、農(nóng)村信用社、企業(yè)集團財務(wù)公司、信托投資公司、金融租賃公司、汽車金融公司和郵政儲蓄機構(gòu)。（2）報送頻度：按年度報送。（3）報送時間：填報機構(gòu)須在年末40日內(nèi)報送報表。（4）其他要求：本報表為本外幣合并報表，外幣項目應(yīng)換算為等值人民幣，換算率應(yīng)采用報告期末的市場匯率；有境外分支機構(gòu)的填報機構(gòu)，要按照境內(nèi)機構(gòu)和境內(nèi)外合并兩種口徑提交報表。（三）需要注意的事項1、不同銀行之間的利潤比較。由于不同的銀行在管理內(nèi)部資金的成本和收益方面，可能會采用不同的定價和分類方法，所以反映出來的利潤水平也未必相同，這種差異造成了不同銀行的利潤表之間的可比性不強。因此，《利潤表》的總體設(shè)計，采集數(shù)據(jù)比較簡單，沒有設(shè)計太多、太細致的項目，盡量保持一個統(tǒng)一的口徑。同時，在進行利潤分析時，也不鼓勵在銀行之間進行利潤比較，更好的做法是進行趨勢的比較分析。只有在分析某一家銀行的利潤是否合理時，才會參考同類型銀行的數(shù)據(jù)。2、與會計制度的關(guān)系。我國現(xiàn)行的會計制度還有待修訂和完善，監(jiān)管人員對國際通行的和國家現(xiàn)行的會計制度應(yīng)有一個基礎(chǔ)的了解，對一些會計要求要盡量把握其核心的內(nèi)容，尤其是對于證券投資和衍生交易工具方面的會計處理。此外，本教程在一些會計科目的定義和使用上，更多地采用了財政部最新的《商業(yè)銀行會計科目和會計報表（討論稿）》，待該會計制度正式出臺后，本教程將作相應(yīng)的修改。3、利潤與風險的關(guān)系。利潤對銀行來說，是一個很重要的信息，但是用同業(yè)水平來比較利潤有很多不科學的方面，因為即使是同類銀行，他們的風險管理政策和程序也是不盡相同的。如果一家銀行有一個很高卻很不合理的利潤，通常有兩種情況：一是利潤的計算錯了，例如：發(fā)生的一些費用支出等沒有放進去；二是銀行承擔了一些過高的風險，卻沒有在相關(guān)的報表中反映出來，例如：有的銀行衍生交易工具常常賺錢，而賬戶的余額卻越來越大，就可能隱藏了很大的風險；再例如，銀行做出的貸款承諾可能沒有在表外業(yè)務(wù)信用風險的報表中反映出來等等。監(jiān)管人員對這樣的銀行一定要及時跟進了解，并保持審慎的監(jiān)管。4、應(yīng)善于運用其他監(jiān)管資料。監(jiān)管人員對利潤的分析不能僅僅通過《利潤表》，還要和其他非現(xiàn)場監(jiān)管報表結(jié)合起來，例如：分析中間業(yè)務(wù)收入時，需要看看《表外業(yè)務(wù)統(tǒng)計表》；分析投資收益時，需要看看市場風險和利率風險的分析表。同時，監(jiān)管人員應(yīng)當要求銀行提供其內(nèi)部的盈利情況分析報告，這樣做不僅有助于監(jiān)管人員進行利潤分析，同時方便與銀行的高級管理層進行溝通?？傊酶嗟膬?nèi)、外部資料進行分析，對監(jiān)管人員來說是一個很重要的方法。三、主要項目分析（一）利息凈收入分析1、定義：反映填報機構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的利息凈收入，為利息收入減去利息支出后的凈余額。銀行的利息凈收入并不代表銀行效益和盈利的絕對能力，因為不同銀行之間的利息凈收入是不可比的。2、利息收入和利息支出的來源。根據(jù)會計制度，利息收入來源于貸款（包括貼現(xiàn)、協(xié)議透支和墊款等）和金融機構(gòu)往來；利息支出產(chǎn)生于存款和金融機構(gòu)往來。從監(jiān)管的角度來看，債券的利息收入同貸款的利息收入一樣，其主要資金來源也是存款和同業(yè)拆入資金，因而債券的利息收入本質(zhì)上應(yīng)屬于“利息收入”，但目前的會計制度將債券利息收入歸入“投資收益”項中。3、比重和變化幅度。在分析利息凈收入時，應(yīng)注意比較分析銀行利潤依賴“利息凈收入”的程度，即利息凈收入占利潤的比重。據(jù)香港金管局的專家介紹，以香港銀行業(yè)在2004年的整體情況而言，利息凈收入占稅前利潤的51％，按季的平均變化幅度相對穩(wěn)定。但隨著代理和收費業(yè)務(wù)的增長，銀行開始減低對利息收入的依賴，拓寬收入來源。4、注意事項：（1）在金融創(chuàng)新的環(huán)境下，監(jiān)管人員要分析了解利息收入的來源。如果發(fā)現(xiàn)銀行的利息收入過高，一定要先看看銀行的信用風險、利率風險和外匯風險分析表，找出銀行在哪個方面承擔了更多的風險。例1：銀行甲做了一筆1億元的貸款給集團丙，年息率為5％。銀行乙把1億元拆放給同業(yè)，年息率為4％，另外為集團丙提供擔保，每年收費為擔保額的1％。討論：這兩家銀行的風險和利息凈收入有何分別？參考答案：等額的利息收入體現(xiàn)的風險狀況未必一樣，銀行甲比銀行乙承擔了更高的信用風險。例2：銀行甲的業(yè)務(wù)重點是沒有抵押的私人貸款，銀行乙的業(yè)務(wù)重點是樓房按揭貸款。討論：這兩家銀行的風險和利息凈收入有何分別？兩家銀行的貸款重點對其資本充足率有何影響？參考答案：承擔的風險不一樣，利息收入和對資本充足率的影響也不一樣，銀行甲比銀行乙多收了利息但也承擔了更高的信用風險，沒有抵押的私人貸款會對資本充足率有更多的要求。例3：銀行甲主要吸收活期和短期的存款，然后把資金購買長期債券，銀行乙較平均地吸收不同期限的存款，而且資金運用在較短期的拆放同業(yè)。討論：這兩家銀行的利息凈收入和利率風險有何分別？參考答案：付息負債與生息資產(chǎn)的期限差異，體現(xiàn)的收益與風險關(guān)系也不一樣，銀行甲比銀行乙承擔了更高的利率風險。例4：銀行甲吸收美元存款后，轉(zhuǎn)換為高息貨幣（例如新西蘭元）才拆放同業(yè)，銀行乙吸收美元存款后直接拆放美元同業(yè)。討論：這兩家銀行的利息凈收入和外匯風險有何分別？參考答案：吸收同樣的負債，因資產(chǎn)運用于不同幣種，其收益與風險關(guān)系也不一樣，銀行甲比銀行乙承擔了更高的外匯風險。例5：銀行甲的信用卡業(yè)務(wù)推出新的計劃，客戶可以申請“12個月的免息、分期付款”的透支，但需要每月支付相當于分期付款金額0.5％的手續(xù)費。討論：銀行甲推出這個產(chǎn)品對其利息凈收入有何影響？應(yīng)怎樣理解這個手續(xù)費？參考答案：利息收入也會通過其他的收入形式體現(xiàn)出來，銀行甲的利息凈收入會減少，手續(xù)費會增加，實質(zhì)是從利差變成了手續(xù)費。通過上述例子，我們不難看出，監(jiān)管人員在對銀行進行利潤分析時，單純地去看凈利差是不夠的，要結(jié)合其資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)來看，也就是說單獨去看一張利潤報表是不行的，一定要結(jié)合其他報表進行分析，才能得出一個合理的結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)銀行的利息凈收入有較高增長時，監(jiān)管人員必須了解銀行在哪個領(lǐng)域承擔了怎樣的風險才獲得了較多的利息凈收入。（2）注意利息凈收入不等于回報率例：銀行甲50％的資金來源是資本金，其生息資產(chǎn)的平均利率為5％，付息負債的平均息率為4％；銀行乙20％的資金來源是資本金，其生息資產(chǎn)的平均利率為5.5％，付息負債的平均息率為4％。討論：假設(shè)這兩家銀行的資產(chǎn)和負債性質(zhì)差不多，哪一家銀行的利息凈收入較高？哪一家銀行的資本回報率較高？參考答案：銀行甲的利息凈收入較高，銀行乙的資本回報率較高。同時，銀行乙的市場競爭力更強。（3）注意債券利息收入的性質(zhì)。因為債券同貸款一樣，其資金來源主要是存款和同業(yè)拆入資金，也有利息的支出，所以在計算凈利差（監(jiān)管指標之一）時，分子應(yīng)該用“利息凈收入+債券利息收入”，這樣計算出來的比率才是一個準確的數(shù)值。注：凈利差＝（凈利息收入+債券利息收入）/生息資產(chǎn)平均余額×100%（4）注意收集銀行內(nèi)部的分析報表和資料。銀行內(nèi)部應(yīng)有相關(guān)部門對利潤進行定期分析，其內(nèi)容包括：利潤來源結(jié)構(gòu)及相應(yīng)承擔的風險，分析利率變化、利率重訂時間與利潤的關(guān)系，以及存貸款變化對利潤的影響等。監(jiān)管人員應(yīng)要求銀行定期提交內(nèi)部生成的分業(yè)務(wù)盈利情況分析表，這樣做的好處：一是更深入地了解個別業(yè)務(wù)的盈利狀況，對分析利潤表有幫助；二是了解其內(nèi)控是否有效，因為銀行的分業(yè)務(wù)盈利情況分析表是反映其內(nèi)控的一個很重要的信息，如果發(fā)現(xiàn)銀行的分析不清楚，甚至有錯誤，監(jiān)管人員可以要求銀行進一步改善其內(nèi)部管理報表質(zhì)量；三是便于與銀行的高層管理者進行溝通。據(jù)香港金管局的專家介紹，負責非現(xiàn)場監(jiān)管的個案主任（監(jiān)管人員）每月都會向銀行要這個報表。同時，監(jiān)管人員還在年初要求銀行提交其業(yè)務(wù)預(yù)算，以了解銀行當年的業(yè)務(wù)重點，方便定期分析和進行對照，如果發(fā)現(xiàn)銀行當年的業(yè)務(wù)收入與年初的計劃相差較大，監(jiān)管人員可以及時跟進，并和銀行的高級管理層進行溝通。（二）中間業(yè)務(wù)凈收入分析1、定義：反映填報機構(gòu)辦理各項業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費凈收入。中間業(yè)務(wù)是指銀行業(yè)金融機構(gòu)辦理的不構(gòu)成其資產(chǎn)負債表表內(nèi)資產(chǎn)與表內(nèi)負債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)，包括：支付結(jié)算業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、擔保及承諾類業(yè)務(wù)、金融衍生工具類業(yè)務(wù)、基金托管業(yè)務(wù)、咨詢顧問業(yè)務(wù)、保管箱業(yè)務(wù)等。使用中間業(yè)務(wù)的概念，主要是國內(nèi)銀行界進行業(yè)務(wù)分類的一種方法，并不能反映出業(yè)務(wù)承擔的風險，中間業(yè)務(wù)中的擔保及承諾類業(yè)務(wù)、金融衍生工具類業(yè)務(wù)均屬于表外業(yè)務(wù)的范疇。國際通行的做法，包括在香港，都是只有表外業(yè)務(wù)的概念而沒有中間業(yè)務(wù)這個概念的。2、比重和變化幅度。一般來說，分散收入來源對銀行的策略風險相當重要。據(jù)香港金管局的專家介紹，近年來，香港銀行業(yè)積極拓展中間業(yè)務(wù)（包括證券和保險的代理業(yè)務(wù)），使收費和傭金收入快速上升。以香港銀行業(yè)在2004年的整體情況而言，中間業(yè)務(wù)凈收入為稅前利潤的29％（該比例為按照內(nèi)地口徑換算得到），并有繼續(xù)上升的趨勢。3、注意事項：（1）正確識別業(yè)務(wù)所承擔的風險。中間業(yè)務(wù)種類不同，所承擔的風險也不同。如：支付結(jié)算業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、基金托管業(yè)務(wù)、咨詢顧問業(yè)務(wù)、保管箱業(yè)務(wù)等純粹服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，主要考慮其操作風險、聲譽風險和法律風險；銀行承兌匯票、保函等擔保及承諾類業(yè)務(wù)（即《表外業(yè)務(wù)統(tǒng)計表（一）》中填報的業(yè)務(wù)），主要考慮其承擔的信用風險；期貨、遠期、掉期等金融衍生工具類業(yè)務(wù)（即《表外業(yè)務(wù)統(tǒng)計表（二）》中填報的業(yè)務(wù)），主要考慮其承擔的市場風險和利率風險。（2）要評估填報機構(gòu)有沒有合適的系統(tǒng)、程序和人員支持有關(guān)的業(yè)務(wù)。在銀行開辦中間業(yè)務(wù)的過程中，香港金管局的監(jiān)管人員會注意銀行有無下列的行為：銷售高風險產(chǎn)品于不合適的客戶；因沒有合規(guī)部門的把關(guān)而導(dǎo)致違規(guī)情況；沒有合適的電腦系統(tǒng)和程序支援，以致客戶交易記錄不齊全或不及時，增加操作風險；因鼓勵客戶進行收費性交易而放寬審批授信的標準（在這一方面，國內(nèi)較為典型的例子就是在辦理銀行承兌匯票業(yè)務(wù)時降低審批的標準）等。（3）中間業(yè)務(wù)凈收入未必能完全反映有關(guān)業(yè)務(wù)的盈利情況。在計算中間業(yè)務(wù)凈收入時，實際上并沒有把業(yè)務(wù)的實際支出完全包括進去。如：手續(xù)費支出只反映金融企業(yè)委托其他單位代辦業(yè)務(wù)而支付的手續(xù)費；辦理中間業(yè)務(wù)的銀行內(nèi)部人員的工資性支出和費用性支出不在相關(guān)中間業(yè)務(wù)的科目列支；系統(tǒng)開發(fā)和維護、人員培訓、投訴處理和賠償?shù)荣M用并未反映等。（4）注意指標背后隱藏的風險。有的銀行在開辦一項新的中間業(yè)務(wù)之初，在報表上就反映出一個較高的中間業(yè)務(wù)凈收入，指標很好但并不一定是好事。因為有可能是該銀行在風險管理方面投入的人力、物力、系統(tǒng)等成本過少，那么該銀行對新業(yè)務(wù)風險的考慮以及管控的措施會有一定的不足，這應(yīng)該引起監(jiān)管人員的充分關(guān)注。（5）雖然分散風險是監(jiān)管者的要求，但分散收入來源要具備一個前提：風險與收益的關(guān)系合理、不能盲目分散，即盲目進入高風險的業(yè)務(wù)領(lǐng)域是不對的。所以監(jiān)管者要求銀行在開辦一項新業(yè)務(wù)時，一定要先有一個規(guī)范的風險識別、計量、監(jiān)測和控制的機制，建立這個風險管理機制不是監(jiān)管者的責任，完全是銀行自身應(yīng)該考慮的問題。4、課堂提問：在香港，有一家銀行的中間業(yè)務(wù)收入有快速的增長，經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)主要的增長來源是包銷債券的收入。同時發(fā)現(xiàn)，該銀行的銀行賬戶投資也有快速的增長，主要是增加了對企業(yè)債券的投資。經(jīng)過現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)了原因：銀行的高層管理人員為了增加包銷業(yè)務(wù)的收入，寬松地批準了包銷額度。但由于銀行的債券銷售網(wǎng)絡(luò)不好，有一部分的債券沒有賣出去，最后只有把未賣出的債券以承銷價轉(zhuǎn)為長期投資。請問，在上述過程中存在哪些問題？參考答案：至少存在下列問題：（1）說明銀行在中間業(yè)務(wù)方面的內(nèi)控做得不好。包銷和投資分屬于不同的業(yè)務(wù)種類，應(yīng)有相對獨立的風險管理，不能讓兩項業(yè)務(wù)互相影響。在本例中，銀行是讓債券投資業(yè)務(wù)承擔了包銷業(yè)務(wù)的風險。如果每一業(yè)務(wù)種類都有一個相對獨立的風險管理，那么這樣的問題就未必會產(chǎn)生。（2）用承購價而不是市場價將債券投資從交易賬戶轉(zhuǎn)移到銀行賬戶，掩蓋了投資的損失，這也是不允許的。而內(nèi)地的會計制度只要求用承購價或發(fā)行價而不是市場價記賬，更有機會出現(xiàn)類似的問題。（3）債券投資本來不在銀行的業(yè)務(wù)計劃中，而且投資業(yè)務(wù)是因為債券銷售不出去而形成的，說明債券的價值已經(jīng)有損失了，銀行為此承擔了過多的風險（利率風險、市場風險等）。（三）其他業(yè)務(wù)收入分析1、定義：反映填報機構(gòu)除利息凈收入、中間業(yè)務(wù)凈收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，主要是指銀行除存款、貸款、投資和代理業(yè)務(wù)以及金融機構(gòu)往來之外的其他業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，包括：匯兌收入、貴金屬收入、租賃收入、補貼收入、追償款收入、無形資產(chǎn)出租收入等。2、比重和變化幅度。其他業(yè)務(wù)收入一般情況下只占稅前利潤很小的比例，而且變化的幅度也不會很大。3、注意事項：如果填報機構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入突然增加很多或者比例提高很多，監(jiān)管人員一定要及時了解變化的原因。如果填報機構(gòu)的其他業(yè)務(wù)收入中有經(jīng)常性的收入，監(jiān)管人員也要及時了解銀行的收入來源以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)計劃。（四）投資收益分析1、定義：反映填報機構(gòu)因?qū)ν馔顿Y所取得的收益。該項目核算填報機構(gòu)交易賬戶和銀行賬戶投資取得的收益或發(fā)生的損失，根據(jù)監(jiān)管需要設(shè)置了包括債券投資利息收入、股權(quán)投資收益（金融機構(gòu)）、股權(quán)投資收益（其他機構(gòu)）和其他投資收入在內(nèi)的四個子項。2、投資收益的組成按照會計制度的理解，該項目的組成可見下面簡表：債券股票收入債券利息為投資收益股息（不能超過利潤）為投資收益已實現(xiàn)的價格變化投資收益或損失投資收益或損失未實現(xiàn)的價格變化升值：不反映減值：反映在資產(chǎn)減值損失成本法：保持不變權(quán)益法：根據(jù)被投資機構(gòu)所有者權(quán)益，按規(guī)定期限攤銷到“投資收益”科目注：香港金管局的專家建議：債券的價值無論是升值還是減值，都應(yīng)該以市場價格計價更為合理，建議財政部修改會計制度以符合國際標準的要求。3、比重與變化幅度。據(jù)香港金管局的專家介紹，就整體而言，香港銀行業(yè)2004年的投資收益占總收入的比重約為6％，隨著投資額的增加，投資收益近年來有所增加，并有進一步增加的趨勢。4、注意事項：（1）注意隱藏的風險（損失）。監(jiān)管人員一定要密切關(guān)注交易賬戶的額度變化，因為銀行可能會選擇將其升值的投資賣出，而將減值的投資保留，并且越是虧損大越是增加投資（賭徒心理）。監(jiān)管人員應(yīng)要求銀行提交分析報告，分析利率和信用狀況的變化對銀行投資組合的市價有何影響以及應(yīng)采取的風險管理措施。（2）沒有市價的投資。監(jiān)管人員對銀行持有的沒有市場價格的投資一定要特別留意。因為沒有市價的投資如果數(shù)額較大或占比較高，反映銀行傾向投資在收益高而流動性低的項目，這樣帶來的風險是非常嚴重的。（3）到期之前賣出投資。銀行賬戶的投資不能在未到期之前隨意賣出，除非有合理的理由（如：被套期的項目已不存在），同時需要銀行的高級管理層予以書面的批準。監(jiān)管人員應(yīng)留意利潤表中的“銀行賬戶的投資收益”項目，必要時可以請現(xiàn)場檢查人員及時進行檢查核實。（五）營業(yè)外凈收入分析1、定義：反映填報機構(gòu)與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的凈收入，為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的凈余額。2、營業(yè)外收支的構(gòu)成（1）營業(yè)外收入：是指與金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括：固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益、教育費附加返還款、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權(quán)人的特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項等。根據(jù)監(jiān)管的需要，加入了“其中：處置抵債資產(chǎn)收入”項目。（2）營業(yè)外支出：是指與金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括：固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢的凈損失、出納短款、證券交易差錯損失、職工子弟學校經(jīng)費和技校經(jīng)費支出、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。3、比重和變化幅度：營業(yè)外凈收入占總收入的比重很小，而且變化幅度也不會很大。4、注意事項：如果銀行在該項目出現(xiàn)了相對較大的數(shù)額，監(jiān)管人員需要及時了解銀行有關(guān)的收入和支出發(fā)生變化的原因。如果銀行每季都出現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的營業(yè)外收入時，實際上就可能是營業(yè)的收入。監(jiān)管人員可以采集更多的數(shù)據(jù)，或者通過與其他同類銀行進行比較，了解該項目的合理水平，以評價填報機構(gòu)該項目的數(shù)據(jù)是否合理。（六）附注項目分析1、匯兌收益（1）定義：反映填報機構(gòu)在經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)過程中因外幣兌換、匯率變動等原因?qū)崿F(xiàn)的匯兌收益。根據(jù)會計制度，應(yīng)歸入其他業(yè)務(wù)收入。（2）可以將匯兌收益分為三種類型：一是代客戶買賣，收取差價。據(jù)香港金管局的專家介紹，只有銀行在接受客戶委托后，即時完成交易的，才能稱之為“代客戶買賣”。二是屬于自營業(yè)務(wù)，即給交易員一個額度來進行外匯買賣。三是填報機構(gòu)的外匯資產(chǎn)或負債于期末按期末匯率折合為人民幣，因而產(chǎn)生的損益。（3）注意事項：香港金管局的專家建議，銀行應(yīng)當實行“整家機構(gòu)匯總風險管理”（Firm-wideRiskManagement），所有的外匯敞口都應(yīng)歸類為自營盤。這部分內(nèi)容也是監(jiān)管的重點，本教程關(guān)于市場風險分析的部分會對外匯風險敞口情況進行詳細的介紹。2、交易賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)收益（1）定義：反映填報機構(gòu)來自交易賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)的收益。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)屬于中間業(yè)務(wù)，由此而產(chǎn)生的收益或損失應(yīng)歸入中間業(yè)務(wù)收入。這里的交易賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)應(yīng)與《表外業(yè)務(wù)統(tǒng)計表（二）》反映的交易賬戶的衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)相一致。（2）交易賬戶的衍生產(chǎn)品交易及其頭寸交易賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)為交易目的或規(guī)避交易賬戶其他項目的風險而持有的可以自由交易的衍生工具合約。為交易目的而持有的頭寸是指在短期內(nèi)有目的地持有以便轉(zhuǎn)手出售、從實際或預(yù)期的短期價格波動中獲利或者鎖定套利（LockinArbitrageProfits）的頭寸，包括：自營頭寸、代客買賣頭寸和做市交易（MarketMaking）形成的頭寸等。記入交易賬戶的衍生產(chǎn)品交易頭寸應(yīng)當滿足以下基本要求：一是具有經(jīng)高級管理層批準的書面的頭寸/金融工具和投資組合的交易策略（包括持有期限）；二是具有明確的頭寸管理政策和程序；三是具有明確的監(jiān)控頭寸，與銀行交易策略保持一致的政策和程序，包括監(jiān)控交易規(guī)模和交易賬戶的頭寸余額。（3）注意事項：現(xiàn)行的會計制度未明確提出記賬要求。根據(jù)國際通行的要求，監(jiān)管者應(yīng)要求銀行對其交易賬戶的頭寸進行每天重估市價，如果銀行沒有合適的系統(tǒng)進行每天重估市價，那么監(jiān)管者應(yīng)考慮限制銀行交易賬戶的頭寸。3、銀行賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)收益（1）定義：反映金融企業(yè)來自銀行賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)的收益，同樣歸入中間業(yè)務(wù)收入。這里的銀行賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)應(yīng)與《表外業(yè)務(wù)統(tǒng)計表（二）》反映的銀行賬戶的衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)相一致。（2）銀行賬戶的衍生產(chǎn)品交易銀行賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)是指與交易賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)相對應(yīng)，為非交易目的持有的，或為該賬戶的資產(chǎn)、負債進行套期保值而持有的合約計入銀行賬戶。（3）注意事項：國際會計制度不要求銀行賬戶衍生產(chǎn)品重新估價。銀行賬戶的衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)未實現(xiàn)的損益只供參考，已經(jīng)實現(xiàn)的損益應(yīng)根據(jù)被套期項目入賬。例如：以利率掉期為銀行賬戶的債券投資套期，賣出債券的同時平了利率掉期，利率掉期的損益也應(yīng)屬于投資收益。同時，銀行賬戶內(nèi)衍生產(chǎn)品在未到期之前賣出是不允許的，除非有合理的理由（如：被套期的項目已不存在等）。4、貴金屬收益（1）定義：反映填報機構(gòu)按規(guī)定買賣或重估黃金、白銀等貴金屬等而實現(xiàn)的收益。與匯兌收益一樣，同屬于其他業(yè)務(wù)收入，但金融機構(gòu)的貴金屬收益一般很少。（2）注意事項：因為銀行在貴金屬收益方面的數(shù)額很少，所以不是監(jiān)管的重點，除非該項收入發(fā)生較大變化時才需要監(jiān)管者作進一步的了解。5、投資收益在上面的部分已詳細地進行過分析。6、其他附注項目其他附注項目是對個別類型機構(gòu)的特色要求，在本教程的其他模塊會作詳細的介紹。（七）經(jīng)驗總結(jié)香港金管局的專家將他們對利潤分析的經(jīng)驗總結(jié)為：監(jiān)管人員在做利潤分析時，一定要有四個方面的信息：一是利潤結(jié)構(gòu)的歷史記錄，即銀行在過去八個季度或四個季度的利潤的表現(xiàn)和結(jié)構(gòu)；二是風險結(jié)構(gòu)的歷史記錄，即在過去的八個季度或四個季度，市場利率的變化、貸款組合的變化以及中間業(yè)務(wù)的變化對銀行利潤的影響；三是業(yè)務(wù)的計劃，即根據(jù)銀行現(xiàn)在的業(yè)務(wù)計劃，如：資產(chǎn)負債的組合、開辦的業(yè)務(wù)等，去判斷銀行將來的風險結(jié)構(gòu)的變化；四是進行情景分析，假定利率、匯率上升或下降對銀行盈利會產(chǎn)生哪些影響，在什么市場情況下銀行會出現(xiàn)風險，這個分析就是風險敏感度分析。四、盈利性指標分析（一）盈利性指標簡介利潤分析的監(jiān)管指標分為主要指標和輔助指標，均可以由“1104工程”非現(xiàn)場監(jiān)管報表系統(tǒng)自動計算得出結(jié)果。監(jiān)管指標主要是提供給監(jiān)管人員用于綜合分析填報機構(gòu)的基本財務(wù)情況和直接評估填報機構(gòu)的盈利狀況，因此我們也將這些監(jiān)管指標稱為“盈利性指標”，其中：主要指標有六項，是計量填報機構(gòu)盈利水平的核心指標；輔助指標有四項，是對主要指標的補充指標。（二）盈利性主要指標分析1、扣除準備缺口資產(chǎn)利潤率（1）指標定義：扣除準備缺口資產(chǎn)利潤率=(提取各項資產(chǎn)減值準備后稅前利潤總額-各項資產(chǎn)減值準備缺口)/資產(chǎn)平均余額×100%，該指標目前暫無標準值。（2）設(shè)計原則：該指標是用來評估填報機構(gòu)在補足各項資產(chǎn)減值準備缺口下的盈利情況，作為壓力測試。（3）適用范圍：該指標適用于除資產(chǎn)管理公司、郵政儲蓄機構(gòu)和外國銀行分行以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)的法人機構(gòu)。（4）指標頻度：季度。（5）注意事項1：目前，尚未對除貸款外的資產(chǎn)統(tǒng)一要求提取損失或減值準備的比例標準，本指標的準備缺口僅計算貸款損失準備缺口。注意事項2：指標計算中涉及平均值時應(yīng)采取移動算術(shù)平均法。公式為:a(平均)=(a0/2+a1+a2+…an/2)/n，n為數(shù)據(jù)時期，本模塊所采用的平均數(shù)均使用本方法。注意事項3：監(jiān)管當局要求填報機構(gòu)要提足各項資產(chǎn)減值準備，但現(xiàn)實的情況是國內(nèi)銀行業(yè)機構(gòu)在計提減值準備方面是不足的，而且一次補足準備缺口的要求也過于嚴格和不現(xiàn)實。香港金管局的專家建議為補足準備缺口可以設(shè)定一個時間表，例如為5年，那么對該指標中的各項資產(chǎn)減值準備缺口就可以在5年內(nèi)攤分，即：扣除準備缺口資產(chǎn)利潤率=(提取各項資產(chǎn)減值準備后稅前利潤總額-各項資產(chǎn)減值準備缺口/5)/資產(chǎn)平均余額×100%，調(diào)整后的指標能夠較為合理地反映出填報機構(gòu)的盈利情況。當然，對于不同類型的金融機構(gòu)均可視具體情況來設(shè)定不同的時間表。監(jiān)管當局必須明確補足減值準備缺口是填報機構(gòu)自身的責任，因為扣除各項資產(chǎn)減值準備后的利潤才是一個真實的利潤水平。2、未扣除準備缺口資產(chǎn)利潤率（1）指標定義：未扣除準備缺口資產(chǎn)利潤率=提取各項資產(chǎn)減值準備后稅前利潤總額/資產(chǎn)平均余額×100%，該指標的標準值目前暫定為>0.6%。（2）設(shè)計原則：該指標與扣除準備缺口資產(chǎn)利潤率一起對照分析并評估填報機構(gòu)的資產(chǎn)盈利情況。（3）適用范圍：該指標適用于除資產(chǎn)管理公司、郵政儲蓄機構(gòu)和外國銀行分行以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)的法人機構(gòu)。（4）指標頻度：季度。（5）注意事項：準備缺口定義和平均數(shù)定義同前。3、風險資產(chǎn)凈回報率（1）指標定義：風險資產(chǎn)凈回報率=提取各項資產(chǎn)減值準備后稅前利潤總額/平均加權(quán)風險資產(chǎn)×100%，該指標目前暫無標準值。（2）設(shè)計原則：以資產(chǎn)為分母不能反映出資產(chǎn)的風險狀況，而改用經(jīng)過風險加權(quán)調(diào)整的資產(chǎn)（即風險資產(chǎn)）則可以反映出資產(chǎn)的風險狀況，增加同類型的填報機構(gòu)之間的可比性，也較為符合巴塞爾委員會對風險資產(chǎn)的一貫要求，體現(xiàn)風險與收益的平衡。（3）適用范圍：該指標適用于除資產(chǎn)管理公司、郵政儲蓄機構(gòu)和外國銀行分行以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)的法人機構(gòu)。（4）指標頻度：季度。（5）注意事項1：該指標所稱加權(quán)風險資產(chǎn)為《資本充足率匯總表》中加權(quán)風險資產(chǎn)與《資本充足率匯總表》中市場風險資本×12.5兩者之和，其中《資本充足率匯總表》中加權(quán)風險資產(chǎn)為表內(nèi)加權(quán)風險資產(chǎn)與表外加權(quán)風險資產(chǎn)兩者之和，平均數(shù)定義同前。注意事項2：香港金管局建議：因為該指標是利潤跟風險資產(chǎn)相比，所以指標名稱改為“風險資產(chǎn)利潤率”則更合理一些。4、資本（股本）凈回報率（1）指標定義：資本（股本）凈回報率=稅后利潤/所有者權(quán)益平均余額×100%，該指標的標準值目前暫定為>11%。（2）設(shè)計原則：該指標為市場常用指標，用以反映資本（股本）的盈利能力情況。（3）適用范圍：該指標適用于除資產(chǎn)管理公司、郵政儲蓄機構(gòu)和外國銀行分行以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)的法人機構(gòu)。（4）指標頻度：季度。（5）注意事項1：該指標的分子與前三項指標的分子是不同的。不同的原因在于前三項指標要剔除不同稅率對資產(chǎn)盈利的影響。注意事項2：資本充足率高的銀行業(yè)機構(gòu)，該指標會相對較低。有一些銀行在資本充足率達標的前提下，會通過調(diào)低資本充足率使回報率最大化。監(jiān)管人員應(yīng)注意該指標與資本充足率之間的關(guān)系。（6）課堂提問：銀行的投資者和監(jiān)管者誰更關(guān)心資產(chǎn)利潤率或資本回報率？參考答案：銀行的投資者更關(guān)心銀行的資本回報率，而銀行的監(jiān)管者更關(guān)心銀行的資產(chǎn)利潤率。5、凈利差（1）指標定義：凈利差=（凈利息收入+債券利息收入）/生息資產(chǎn)平均余額×100%，該指標目前暫無標準值。（2）設(shè)計原則：該指標用以反映填報機構(gòu)對資金使用（生息資產(chǎn)）的效益情況。（3）適用范圍：該指標適用于除城市信用社、信托投資公司、金融租賃公司、汽車金融公司、資產(chǎn)管理公司和郵政儲蓄機構(gòu)以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)。（4）指標頻度：季度。（5）注意事項：如果填報機構(gòu)不需付息的負債較多，則凈利差一般會較高。這里不需付息的負債是指自負債形成時起即不需要支付利息的負債，主要包括應(yīng)付款項、預(yù)提費用以及各項資產(chǎn)減值準備等。6、成本收入比率（1）指標定義：成本收入比率=營業(yè)費用/營業(yè)收入×100%，該指標目前暫無標準值。（2）設(shè)計原則：該指標用以反映填報機構(gòu)自身的效率情況。（3）適用范圍：該指標適用于除資產(chǎn)管理公司和郵政儲蓄機構(gòu)以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)。（4）指標頻度：季度。（5）注意事項1：該指標所稱營業(yè)收入為利息凈收入、中間業(yè)務(wù)凈收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益之和。注意事項2：該指標一般按季來看，是相對穩(wěn)定的，但也有一個周期特征（在香港為5－7年）。原因是受系統(tǒng)或固定資產(chǎn)的更新周期以及成本攤銷的影響，例如舊系統(tǒng)的折舊支出很低，但在舊系統(tǒng)向新系統(tǒng)更新的過程中，會造成該指標的數(shù)額有較大的變化。監(jiān)管人員要注意了解該指標變化的原因。注意事項3：如果填報機構(gòu)通過減少人力、系統(tǒng)等的投入來達到減少營業(yè)費用的目的，雖然會有一個較好的指標，但可能會導(dǎo)致填報機構(gòu)內(nèi)控的缺失，這是需要監(jiān)管人員密切注意的。（三）盈利性輔助指標的分析1、凈利息收入率（1）指標定義：凈利息收入率=利息凈收入/提取各項資產(chǎn)減值準備后稅前利潤總額×100%，該指標目前暫無標準值。（2）適用范圍：該指標適用于除金融租賃公司、資產(chǎn)管理公司和郵政儲蓄機構(gòu)以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)的法人機構(gòu)。（3）指標頻度：季度。2、利息收入比率（1）指標定義：利息收入比率=利息凈收入/營業(yè)收入×100%，該指標目前暫無標準值。（2）適用范圍：該指標適用于除金融租賃公司、資產(chǎn)管理公司和郵政儲蓄機構(gòu)以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)。（3）指標頻度：季度。3、中間業(yè)務(wù)收入比率（1）指標定義：中間業(yè)務(wù)收入比率=中間業(yè)務(wù)凈收入/營業(yè)收入×100%，該指標目前暫無標準值。（2）適用范圍：該指標適用于除金融租賃公司、資產(chǎn)管理公司和郵政儲蓄機構(gòu)以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)。（3）指標頻度：季度。4、債券利息收入比率（1）指標定義：債券利息收入比率=債券利息收入/營業(yè)收入×100%，該指標目前暫無標準值。（2）適用范圍：該指標適用于除金融租賃公司、汽車金融公司、資產(chǎn)管理公司和郵政儲蓄機構(gòu)以外所有的銀行業(yè)金融機構(gòu)。（3）指標頻度：季度。輔助指標主要用于利潤結(jié)構(gòu)分析，第一項指標主要反映利息凈收入占提取各項資產(chǎn)減值準備后的稅前利潤的比重，而后三項指標主要反映利息凈收入、中間業(yè)務(wù)收入和債券利息收入三者占營業(yè)收入的比重，這些指標需要配合盈利性主要指標和其他監(jiān)管指標使用，來對填報機構(gòu)的盈利狀況作進一步的分析。（四）生成報表利潤分析的生成報表主要用于CAMEL評級（駱駝評級）對“E：盈利”的分析，在本教案關(guān)于CAMEL評級部分會作詳細的介紹。參考案例國內(nèi)某上市銀行利潤表實踐練習一、選擇題（一）下列哪些業(yè)務(wù)屬于商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)：（）A支付結(jié)算業(yè)務(wù)B代理業(yè)務(wù)C擔保承諾類業(yè)務(wù)D衍生產(chǎn)品工具E基金托管F資產(chǎn)租賃（二）下列支出中可以計入營業(yè)費用的有：（）A固定資產(chǎn)折舊B業(yè)務(wù)招待費C工資薪金支出D上交管理費E公益救濟性捐贈F證券交易差錯損失（三）“投資收益”科目根據(jù)下列哪些項目匯總計算：（）A債券投資利息收入B股權(quán)投資收益C其他投資收入D代客買賣股票收入（四）“未分配利潤”是由“可供投資者分配的利潤”項目減去下列哪些項目后計算得出：（）A應(yīng)付優(yōu)先股股利B提取任意盈余公積C轉(zhuǎn)作資本的普通股股利D應(yīng)付普通股股利E提取法定盈余公積F提取一般準備二、判斷題（一）匯兌收益應(yīng)計入中間業(yè)務(wù)收入。（）（二）處置抵債資產(chǎn)收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。（）（三）資產(chǎn)利潤率高則說明銀行經(jīng)營的風險較小。（）（四）表外業(yè)務(wù)比中間業(yè)務(wù)中的其他業(yè)務(wù)承擔了更多的風險。（）三、簡答題（一）商業(yè)銀行的收入主要由哪些部分組成？（二）為什么說債券利息收入也屬于利息收入？（三）盈利性主要指標有哪幾項？參考答案一、選擇題（一）ABCDE（二）ABCD（三）ABC（四）ABCD二、判斷題（一）×（二）×（三）×（四）√三、簡答題（一）答：商業(yè)銀行的收入包括利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入。（二）答：因為債券同貸款一樣，其資金來源主要是存款和同業(yè)拆放資金，都有利息支出，所以在監(jiān)管口徑上，債券利息收入也屬于利息收入。（三）答：有六項，分別是：扣