個(gè)人所得稅法律制度培訓(xùn)講義課件

個(gè)人所得稅法律制度個(gè)人所得稅法律制度1§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個(gè)人所得稅的納稅人

（一）基本規(guī)定

個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、港澳臺(tái)同胞等。

注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。例題：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅。（）『正確答案』ק１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、個(gè)人所得稅的納稅人

2§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

（二）居民納稅人和非居民納稅人

1.我國(guó)按住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)?！欤眰€(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人（二）居民納稅人和非居民納3§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人；就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得納稅（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人注意：只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。非居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民納4§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人2.住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)個(gè)人所得稅法采用習(xí)慣性住所的標(biāo)準(zhǔn)，將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。

§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人2.住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

5§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人例題：1.在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人。（）『正確答案』√二、扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?！欤眰€(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人例題：1.在中國(guó)境內(nèi)有住所，6§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目一、征稅對(duì)象——個(gè)人取得的應(yīng)稅所得

為11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

1.個(gè)人所得的形式：包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

2.個(gè)人所得的范圍

（1）居民納稅人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅

（2）非居民納稅人只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍?！欤矀€(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目一、征稅對(duì)象——個(gè)人取得的應(yīng)稅所7§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

所得來(lái)源的確定

所得項(xiàng)目所得來(lái)源地工資、薪金所得納稅人任職、受雇的單位的所在地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地勞務(wù)報(bào)酬所得納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)坐落地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)租賃所得被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地利息、股息、紅利所得支付利息、股息、紅利的單位所在地特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)的使用地§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

所得來(lái)源的確定

所得項(xiàng)目所8§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目三、稅目11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目

（一）工資、薪金所得

個(gè)人因任職或者受雇而取得的各項(xiàng)所得。

注意：1.不予征收個(gè)人所得稅的所得：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不免個(gè)人所得稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目三、稅目11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目

9§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2、內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得（1）一次性退養(yǎng)收入按退養(yǎng)月份平均+領(lǐng)取當(dāng)月的工資——按“工資、薪金所得”納個(gè)人所得稅（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2、內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得（1）一10§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目3.退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

4.公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

5.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

6.對(duì)本單位雇員的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)——工資、薪金所得例題：根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是（）。

A.年終加薪B.托兒補(bǔ)助費(fèi)C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼D.差旅費(fèi)津貼『正確答案』A§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目3.退休人員再任職取得的收入，11§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

注意：

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)所得暫不征收個(gè)人所得稅?！欤矀€(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得12§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

3.出租車司機(jī)所得

（1）出租車屬于個(gè)人所有比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅（2）出租車屬于出租汽車經(jīng)營(yíng)單位所有工資薪金所得§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

3.出租車司機(jī)所得（1）出租13§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得具體情形稅務(wù)處理個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，然后按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的按“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)14§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計(jì)、裝璜、安裝等29項(xiàng)。

注意：

1.董事費(fèi)收入（1）不在公司任職、受雇的勞務(wù)報(bào)酬所得（2）在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

個(gè)人獨(dú)15§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2.勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的區(qū)分：主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。

3.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法納稅。

§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2.勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得16§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目4.營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)雇員工資薪金所得非雇員勞務(wù)報(bào)酬所得§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目4.營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)雇員工資薪金所得17§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

5.個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

例題：下列屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的有（）。

A.筆譯翻譯收入B.審稿收入C.現(xiàn)場(chǎng)書畫收入D.雕刻收入

『正確答案』ABCD

『答案解析』上述都屬于獨(dú)立從事某種技藝取得的收入。特別注意審稿和書畫收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，不屬于稿酬所得。

§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目5.個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按“18§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（五）稿酬所得

稿酬所得：個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問(wèn)題：§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（五）稿酬所得

稿酬所得：個(gè)19§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目報(bào)紙、雜志的工作人員任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得稿酬所得

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入稿酬所得§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目報(bào)紙、雜志的工作人員任職、受20§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！欤矀€(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

個(gè)人21§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目1.個(gè)人提供著作權(quán)取得的所得按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征稅，而非“稿酬所得”征稅2.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得特許權(quán)使用費(fèi)所得3.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入特許權(quán)使用費(fèi)所得4.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目1.個(gè)人提供著作權(quán)取得的所得22§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目例題：下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅的是（）。

A.專利權(quán)B.著作權(quán)C.稿酬D.非專利技術(shù)『正確答案』C§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目例題：下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使23§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（七）利息、股息、紅利所得

注意：

1.企業(yè)改制過(guò)程中，職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個(gè)人所得稅（2）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利利息、股息、紅利所得§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（七）利息、股息、紅利所得

24§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2.2008年10月9日起取得的儲(chǔ)蓄存款利息，免征個(gè)人所得稅。

國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅。

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

注意：

1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2.2008年10月9日起取得的25§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

3.個(gè)人出售自有住房

（1）個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。

應(yīng)納稅所得額確定的特殊規(guī)定

（３）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目3.個(gè)人出售自有住房

（126§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（十）偶然所得

個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！欤矀€(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（十）偶然所得

個(gè)人得獎(jiǎng)、中27§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目１.作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)50000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)按“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

C.應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

『正確答案』D§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目１.作家馬某2010年12月從某28§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目２.某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版。從出版社取得報(bào)酬10萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得『正確答案』C§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目２.某畫家2006年8月將其精29§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目３.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動(dòng)取得的收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.審稿收入B.翻譯收入C.題字收入D.出版作品收入『正確答案』D

『答案解析』稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。選項(xiàng)ABC均屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”?！欤矀€(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目３.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定30§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目４.應(yīng)按“偶然所得”征收個(gè)人所得稅的是（）

A.存款利息所得B.參加有獎(jiǎng)銷售所得獎(jiǎng)金

C.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得D.購(gòu)買福利彩票所得獎(jiǎng)金

『正確答案』BD§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目４.應(yīng)按“偶然所得”征收個(gè)人所31§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目扣除方法扣除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得定額扣除2011年9月1日起，扣除額為3500元/月；附加費(fèi)用扣除額：1300元，即扣除4800元個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)核算辦法扣除以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得定額扣除以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（3500元/月）勞務(wù)報(bào)酬所得定額和比例相結(jié)合扣除辦法每次收入≤4000元，定額扣除800元稿酬所得每次收入＞4000元，定率扣除20%特許權(quán)使用費(fèi)所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得會(huì)計(jì)核算辦法扣除轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用利息、股息、紅利所得無(wú)費(fèi)用扣除以每次收入額為應(yīng)納稅所得額偶然所得其他所得§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目扣除方法扣除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪32§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)１.下列項(xiàng)目中計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許從總收入中減除費(fèi)用800元的有（）

A.承租、承包所得50000元B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元

C.提供咨詢服務(wù)一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元

『正確答案』CD§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)１.下列項(xiàng)目中計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許33§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)２.自2011年9月1日起，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，該必要費(fèi)用是（）

A.2000元/月B.3500元/月C.4000元/月D.4800元/月『正確答案』B§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)２.自2011年9月1日起，對(duì)企事業(yè)34§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金所得一般規(guī)定自2011年9月1日起，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額特殊規(guī)定費(fèi)用扣除總額4800元

（1）在中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）在中國(guó)境內(nèi)有住所，而在境外任職或受雇取得工資、薪金所得的人員；

（3）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員?！欤硞€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

35§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：（多選題）在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)費(fèi)用扣除總額為4800元的人員是（）

A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

B.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職取得工資、薪金所得的個(gè)人

D.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家『正確答案』ACD§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：（多選題）在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)費(fèi)36§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

查賬征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)費(fèi)用扣除：（1）自2011年9月1日起，業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

以37§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

（4）向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（5）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（6）每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（7）每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！欤硞€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)（4）向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理38§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年的銷售收入為500萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為2.4萬(wàn)元。

稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬(wàn)元。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照2.4萬(wàn)元扣除?！欤硞€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年的銷售39§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬(wàn)元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為3.6萬(wàn)元。

稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬(wàn)元。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照2.5萬(wàn)元扣除?！欤硞€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬(wàn)元40§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)（8）在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

（9）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除

（10）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立交易原則。

§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)（8）在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支41§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為（）元。

A.30000B.38080C.40800D.50000『正確答案』C

『答案解析』扣除的最高額＝272000×15%＝40800（元）?！欤硞€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷售收42§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定

公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出（1）基本規(guī)定——限額扣除對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）特殊項(xiàng)目——全額扣除個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予全額扣除：①向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，包括對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)；③對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)；④對(duì)汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定（1）基本規(guī)定43§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

例題：

1.個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(guò)（）

A.應(yīng)納稅所得額的30%B.所得額的30%

C.應(yīng)納稅所得額的3%D.所得額的3%『正確答案』A§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

例題：

1.個(gè)人進(jìn)行公益、救44§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)２.鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獲得獎(jiǎng)金12000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)發(fā)生交通費(fèi)600元、食宿費(fèi)400元（均由鄭某承擔(dān)）。在頒獎(jiǎng)現(xiàn)場(chǎng)鄭某直接向某大學(xué)圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。鄭某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為（）元。

A.0B.1600C.1800D.2400

『正確答案』D『答案解析』納稅人直接向受贈(zèng)人進(jìn)行的捐贈(zèng)稅前不得扣除。偶然所得按收入全額計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=12000×20%=2400（元）?！欤硞€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)２.鄭某2011年3月在某公司舉行的有45§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算過(guò)程：

（1）明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)免稅所得；

（2）明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；

（3）根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額；一定要注意扣除的問(wèn)題；

（4）如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)

（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（6）如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算過(guò)程46§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目稅率納稅期限應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額1.工資薪金所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率月每月收入-3500或4800元

2.個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率年全年收入-成本、費(fèi)用及損失

3.對(duì)企事業(yè)單位承租經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率年收入總額-必要費(fèi)用

或者分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資、薪金性質(zhì)的所得-3500元/月*12應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)4.勞務(wù)報(bào)酬所得名義上為比例稅率，實(shí)際上為3級(jí)超額累進(jìn)稅率次（1）每次收入≤4000元

每次收入額-800元

（2）每次收入〉4000元

每次收入額×（1-20%）

§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目稅率納稅期限應(yīng)納稅所得額47§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.稿酬所得20%比例稅率，按應(yīng)納稅額減征30%。次同勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額×14%6.特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率次同勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額×20%7.財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率次（1）每次收入≤4000元應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次收入〉4000元應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.稿酬所得20%比例稅率，按應(yīng)48§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率

（1）一般情況下：收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用應(yīng)納稅所得額×20%（2）受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)：收入總額-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用9.利息、股息、紅利所得20%比例稅率次每次收入額應(yīng)納稅所得額×20%§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率49§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：

1.某納稅人2011年10月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入8500元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）

A.850元B.1700元C.1000元D.445元

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=8500-3500=5000（元）；應(yīng)納稅額=5000×20%-555=445（元）§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：

1.某納稅人20150§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算２.某作家的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬2000元；第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.728B.784C.812D.868『正確答案』B

『答案解析』個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其連載而取得的所得為一次。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）?！欤磦€(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算２.某作家的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)51§５個(gè)人所得稅稅收減免一、免稅項(xiàng)目

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼：按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.保險(xiǎn)賠款。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)?！欤祩€(gè)人所得稅稅收減免一、免稅項(xiàng)目

1.省級(jí)人民政府、52§５個(gè)人所得稅稅收減免

7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

§５個(gè)人所得稅稅收減免7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部53§５個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算10.按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

11.按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

12.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。§５個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算10.按照國(guó)家規(guī)定，單位為54§５個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、減稅項(xiàng)目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得才適用減稅規(guī)定，具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的?！欤祩€(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、減稅項(xiàng)目

1.殘疾、孤老55§５個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算１.下列所得中應(yīng)納個(gè)人所得稅的是（）。

A.縣級(jí)人民政府發(fā)放的先進(jìn)個(gè)人獎(jiǎng)B.保險(xiǎn)賠款

C.退休工資D.撫恤金『正確答案』A

§５個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算１.下列所得中應(yīng)納個(gè)人所得稅的是56§５個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算２.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，免征個(gè)人所得稅的是（）。

A.勞動(dòng)分紅B.出版科普讀物的稿酬所得

C.年終獎(jiǎng)金D.轉(zhuǎn)讓自用6年唯一家庭生活用房所得『正確答案』D

『答案解析』個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。暫免征收個(gè)人所得稅。選項(xiàng)A、C屬于工資薪金所得項(xiàng)目；選項(xiàng)B屬于稿酬所得。

§５個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算２.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定57§６個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)

一、納稅申報(bào)

1.代扣代繳方式個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人扣繳手續(xù)費(fèi)：2%2.自行納稅申報(bào)（1）年所得12萬(wàn)元以上的；（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。§６個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)

一、納稅申報(bào)158§６個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)二、納稅期限

1.代扣代繳期限

扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

§６個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)二、納稅期限

59§６個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)自行納稅申報(bào)的范圍納稅期限1.從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的取得所得的次月15日內(nèi)2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得賬冊(cè)健全的：納稅期限實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳，并在次月15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年終后3個(gè)月匯算清繳，多退少補(bǔ)。賬冊(cè)不健全：其納稅期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征收方式。3.承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的：自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅；1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的：應(yīng)在每次取得所得后的15日內(nèi)預(yù)繳稅款，年終后3個(gè)月匯算清繳，多退少補(bǔ)?！欤秱€(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)自行納稅申報(bào)的范圍60§６個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)4.從中國(guó)境外取得所得的——居民納稅人年度終了后30日內(nèi)5.年所得12萬(wàn)元以上的納稅人在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)6.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形取得所得的次月15日內(nèi)§６個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)4.從中國(guó)境外取得61§６個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的納稅期限

（1）投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

（2）企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。

（3）企業(yè)在納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

§６個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和62謝謝大家！謝謝大家！63個(gè)人所得稅法律制度個(gè)人所得稅法律制度64§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個(gè)人所得稅的納稅人

（一）基本規(guī)定

個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、港澳臺(tái)同胞等。

注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。例題：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅。（）『正確答案』ק１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、個(gè)人所得稅的納稅人

65§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

（二）居民納稅人和非居民納稅人

1.我國(guó)按住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)?！欤眰€(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人（二）居民納稅人和非居民納66§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人；就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得納稅（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人注意：只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。非居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民納67§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人2.住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)個(gè)人所得稅法采用習(xí)慣性住所的標(biāo)準(zhǔn)，將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。

§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人2.住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

68§１個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人例題：1.在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人。（）『正確答案』√二、扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?！欤眰€(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人例題：1.在中國(guó)境內(nèi)有住所，69§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目一、征稅對(duì)象——個(gè)人取得的應(yīng)稅所得

為11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

1.個(gè)人所得的形式：包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

2.個(gè)人所得的范圍

（1）居民納稅人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅

（2）非居民納稅人只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍?！欤矀€(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目一、征稅對(duì)象——個(gè)人取得的應(yīng)稅所70§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

所得來(lái)源的確定

所得項(xiàng)目所得來(lái)源地工資、薪金所得納稅人任職、受雇的單位的所在地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地勞務(wù)報(bào)酬所得納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)坐落地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)租賃所得被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地利息、股息、紅利所得支付利息、股息、紅利的單位所在地特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)的使用地§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

所得來(lái)源的確定

所得項(xiàng)目所71§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目三、稅目11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目

（一）工資、薪金所得

個(gè)人因任職或者受雇而取得的各項(xiàng)所得。

注意：1.不予征收個(gè)人所得稅的所得：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不免個(gè)人所得稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目三、稅目11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目

72§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2、內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得（1）一次性退養(yǎng)收入按退養(yǎng)月份平均+領(lǐng)取當(dāng)月的工資——按“工資、薪金所得”納個(gè)人所得稅（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2、內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得（1）一73§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目3.退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

4.公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

5.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

6.對(duì)本單位雇員的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)——工資、薪金所得例題：根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是（）。

A.年終加薪B.托兒補(bǔ)助費(fèi)C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼D.差旅費(fèi)津貼『正確答案』A§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目3.退休人員再任職取得的收入，74§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

注意：

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)所得暫不征收個(gè)人所得稅?！欤矀€(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得75§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

3.出租車司機(jī)所得

（1）出租車屬于個(gè)人所有比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅（2）出租車屬于出租汽車經(jīng)營(yíng)單位所有工資薪金所得§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

3.出租車司機(jī)所得（1）出租76§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得具體情形稅務(wù)處理個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，然后按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的按“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)77§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計(jì)、裝璜、安裝等29項(xiàng)。

注意：

1.董事費(fèi)收入（1）不在公司任職、受雇的勞務(wù)報(bào)酬所得（2）在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

個(gè)人獨(dú)78§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2.勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的區(qū)分：主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。

3.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法納稅。

§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2.勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得79§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目4.營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)雇員工資薪金所得非雇員勞務(wù)報(bào)酬所得§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目4.營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)雇員工資薪金所得80§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

5.個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

例題：下列屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的有（）。

A.筆譯翻譯收入B.審稿收入C.現(xiàn)場(chǎng)書畫收入D.雕刻收入

『正確答案』ABCD

『答案解析』上述都屬于獨(dú)立從事某種技藝取得的收入。特別注意審稿和書畫收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，不屬于稿酬所得。

§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目5.個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按“81§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（五）稿酬所得

稿酬所得：個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問(wèn)題：§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（五）稿酬所得

稿酬所得：個(gè)82§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目報(bào)紙、雜志的工作人員任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得稿酬所得

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入稿酬所得§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目報(bào)紙、雜志的工作人員任職、受83§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

個(gè)人84§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目1.個(gè)人提供著作權(quán)取得的所得按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征稅，而非“稿酬所得”征稅2.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得特許權(quán)使用費(fèi)所得3.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入特許權(quán)使用費(fèi)所得4.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目1.個(gè)人提供著作權(quán)取得的所得85§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目例題：下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅的是（）。

A.專利權(quán)B.著作權(quán)C.稿酬D.非專利技術(shù)『正確答案』C§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目例題：下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使86§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（七）利息、股息、紅利所得

注意：

1.企業(yè)改制過(guò)程中，職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個(gè)人所得稅（2）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利利息、股息、紅利所得§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（七）利息、股息、紅利所得

87§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2.2008年10月9日起取得的儲(chǔ)蓄存款利息，免征個(gè)人所得稅。

國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅。

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

注意：

1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目2.2008年10月9日起取得的88§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

3.個(gè)人出售自有住房

（1）個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。

應(yīng)納稅所得額確定的特殊規(guī)定

（３）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目3.個(gè)人出售自有住房

（189§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（十）偶然所得

個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！欤矀€(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目（十）偶然所得

個(gè)人得獎(jiǎng)、中90§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目１.作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)50000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)按“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

C.應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

『正確答案』D§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目１.作家馬某2010年12月從某91§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目２.某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版。從出版社取得報(bào)酬10萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得『正確答案』C§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目２.某畫家2006年8月將其精92§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目３.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動(dòng)取得的收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.審稿收入B.翻譯收入C.題字收入D.出版作品收入『正確答案』D

『答案解析』稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。選項(xiàng)ABC均屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”?！欤矀€(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目３.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定93§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目４.應(yīng)按“偶然所得”征收個(gè)人所得稅的是（）

A.存款利息所得B.參加有獎(jiǎng)銷售所得獎(jiǎng)金

C.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得D.購(gòu)買福利彩票所得獎(jiǎng)金

『正確答案』BD§２個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目４.應(yīng)按“偶然所得”征收個(gè)人所94§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目扣除方法扣除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得定額扣除2011年9月1日起，扣除額為3500元/月；附加費(fèi)用扣除額：1300元，即扣除4800元個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)核算辦法扣除以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得定額扣除以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（3500元/月）勞務(wù)報(bào)酬所得定額和比例相結(jié)合扣除辦法每次收入≤4000元，定額扣除800元稿酬所得每次收入＞4000元，定率扣除20%特許權(quán)使用費(fèi)所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得會(huì)計(jì)核算辦法扣除轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用利息、股息、紅利所得無(wú)費(fèi)用扣除以每次收入額為應(yīng)納稅所得額偶然所得其他所得§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目扣除方法扣除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪95§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)１.下列項(xiàng)目中計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許從總收入中減除費(fèi)用800元的有（）

A.承租、承包所得50000元B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元

C.提供咨詢服務(wù)一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元

『正確答案』CD§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)１.下列項(xiàng)目中計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許96§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)２.自2011年9月1日起，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，該必要費(fèi)用是（）

A.2000元/月B.3500元/月C.4000元/月D.4800元/月『正確答案』B§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)２.自2011年9月1日起，對(duì)企事業(yè)97§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金所得一般規(guī)定自2011年9月1日起，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額特殊規(guī)定費(fèi)用扣除總額4800元

（1）在中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）在中國(guó)境內(nèi)有住所，而在境外任職或受雇取得工資、薪金所得的人員；

（3）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

98§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：（多選題）在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)費(fèi)用扣除總額為4800元的人員是（）

A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

B.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職取得工資、薪金所得的個(gè)人

D.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家『正確答案』ACD§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：（多選題）在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)費(fèi)99§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

查賬征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)費(fèi)用扣除：（1）自2011年9月1日起，業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

以100§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

（4）向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（5）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（6）每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（7）每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)（4）向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理101§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年的銷售收入為500萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為2.4萬(wàn)元。

稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬(wàn)元。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照2.4萬(wàn)元扣除。§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年的銷售102§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬(wàn)元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為3.6萬(wàn)元。

稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬(wàn)元。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照2.5萬(wàn)元扣除?！欤硞€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬(wàn)元103§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)（8）在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

（9）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除

（10）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立交易原則。

§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)（8）在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支104§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為（）元。

A.30000B.38080C.40800D.50000『正確答案』C

『答案解析』扣除的最高額＝272000×15%＝40800（元）?！欤硞€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)例題：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷售收105§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定

公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出（1）基本規(guī)定——限額扣除對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）特殊項(xiàng)目——全額扣除個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予全額扣除：①向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，包括對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)；③對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)；④對(duì)汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定（1）基本規(guī)定106§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

例題：

1.個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(guò)（）

A.應(yīng)納稅所得額的30%B.所得額的30%

C.應(yīng)納稅所得額的3%D.所得額的3%『正確答案』A§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

例題：

1.個(gè)人進(jìn)行公益、救107§３個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)２.鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獲得獎(jiǎng)金12000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)發(fā)生交通費(fèi)600元、食宿費(fèi)400元（均由鄭某承擔(dān)）。在頒獎(jiǎng)現(xiàn)場(chǎng)鄭某直接向某大學(xué)圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。鄭某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為（）元。

A.0B.1600C.1800D.2400

『正確答案』D『答案解析』納稅人直接向受贈(zèng)人進(jìn)行的捐贈(zèng)稅前不得扣除。偶然所得按收入全額計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=12000×20%=2400（元）?！欤硞€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)２.鄭某2011年3月在某公司舉行的有108§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算過(guò)程：

（1）明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)免稅所得；

（2）明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；

（3）根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額；一定要注意扣除的問(wèn)題；

（4）如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)

（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（6）如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算過(guò)程109§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目稅率納稅期限應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額1.工資薪金所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率月每月收入-3500或4800元

2.個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率年全年收入-成本、費(fèi)用及損失

3.對(duì)企事業(yè)單位承租經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率年收入總額-必要費(fèi)用

或者分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資、薪金性質(zhì)的所得-3500元/月*12應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)4.勞務(wù)報(bào)酬所得名義上為比例稅率，實(shí)際上為3級(jí)超額累進(jìn)稅率次（1）每次收入≤4000元

每次收入額-800元

（2）每次收入〉4000元

每次收入額×（1-20%）

§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目稅率納稅期限應(yīng)納稅所得額110§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.稿酬所得20%比例稅率，按應(yīng)納稅額減征30%。次同勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額×14%6.特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率次同勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額×20%7.財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率次（1）每次收入≤4000元應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次收入〉4000元應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.稿酬所得20%比例稅率，按應(yīng)111§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率

（1）一般情況下：收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用應(yīng)納稅所得額×20%（2）受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)：收入總額-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用9.利息、股息、紅利所得20%比例稅率次每次收入額應(yīng)納稅所得額×20%§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率112§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：

1.某納稅人2011年10月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入8500元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）

A.850元B.1700元C.1000元D.445元

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=8500-3500=5000（元）；應(yīng)納稅額=5000×20%-555=445（元）§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：

1.某納稅人201113§４個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算２.某作家的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月