交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)中南財經(jīng)政法大學(xué)·會計學(xué)院INVESTMENTSChapter512/10/20221一、交易性金融資產(chǎn)（一）界定1.界定

交易性金融資產(chǎn)

主要是指企業(yè)為了獲得投資收益而在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)12/10/20222金融資產(chǎn)2.核算特點以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益1.公允價值指什么?2.公允價值變動有幾種情況？12/10/20223

（二）交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置金融資產(chǎn)總賬科目二級科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動12/10/20224金融資產(chǎn)公允價值變動損益持有的公允價值變動損失持有的公允價值變動利得當(dāng)持有利得或損失已經(jīng)實現(xiàn)，需要將已經(jīng)實現(xiàn)部分轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”12/10/20225（三）初始計量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價值計量相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目金融資產(chǎn)思考：為什么要單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目12/10/20226金融資產(chǎn)股利宣告日股利宣告日是指上市公司宣布發(fā)放股利的日子，通常以股東大會通過股利分配方案的時間為準(zhǔn)。股權(quán)登記日股權(quán)登記日是指確認(rèn)定擁有收取現(xiàn)金股利權(quán)利的時間點股利發(fā)放日股東實際收到現(xiàn)金股利的時間點12/10/20227股利發(fā)放流程圖宣告日（3.1）登記日（3.10）發(fā)放日（3.26）含權(quán)期股利等待期12/10/20228（四）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的利得或損失，直接計入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)12/10/20229（五）賬務(wù)處理金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值扣除應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息時借：應(yīng)收股利借：銀行存款應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利貸：投資收益應(yīng)收利息

當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或債券利息是取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息12/10/202210金融資資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于賬面余額(利得)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面余額（損失）借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動12/8/202211處置交易易性金融融資產(chǎn)借：銀行行存款（實際收收到的金金額）交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動（損失余余額）投資收益益（差額））貸：交易易性金融融資產(chǎn)———成本本（余額））交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動（利得余余額）投資收益益（差額））同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)公允價價值變動動損益賬賬戶：借或貸：：公允價價值變動動損益貸或借：：投資收收益金融資產(chǎn)產(chǎn)可以將兩兩筆分錄錄合并嗎嗎？12/8/202212金融資產(chǎn)產(chǎn)例題：A公司今今年5月月6日購購入華科科公司股股票20000股，買買價3元元，另外外支付稅稅費1500元元。5月月10，，華科公公司決定定每股派派發(fā)現(xiàn)金金股利0.2元元。5月月18日日，A公公司收到到現(xiàn)金股股利。5月31日，華華科公司司股價為為3.7元。6月5日日，A公公司將股股票全部部出售，，扣除稅稅費后實實際收到到款項為為76000元元。12/8/202213金融資產(chǎn)產(chǎn)（1）5月6日日購入時時借：交易易性金融融資產(chǎn)———成本本60000投資收益益1500貸：銀行行存款61500（2）5月10日借：應(yīng)收收股利4000貸：投資資收益4000（3）5月18日借：銀行行存款4000貸：應(yīng)收收股利400012/8/202214金融資產(chǎn)（4）5月月30日借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允允價值變動動14000貸：公允價價值變動損損益14000（5）6月月5日借：銀行存存款76000公允價值變變動損益14000貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本60000交易性金融融資產(chǎn)———公允價值值變動14000投資收益1600012/8/202215三、持有至至到期投資資（一）界定定與說明金融資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確確定，且企企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期期的非衍生金融融資產(chǎn)持有至到期期投資12/8/202216存在下列情情況之一的的，表明企企業(yè)沒有明確意意圖將金融資產(chǎn)產(chǎn)投資持有有至到期持有該金融融資產(chǎn)的期期限不確定定發(fā)生市場利利率變化、、流動性需需要變化、、替代投資資機會及其其投資收益益率變化、、融資來源源和條件變變化、外匯匯風(fēng)險變化化等情況時時，將出售售該金融資資產(chǎn)。但是是，無法控控制、預(yù)期期不會重復(fù)復(fù)發(fā)生且難難以合理預(yù)預(yù)計的獨立立事項引起起的金融資資產(chǎn)出售除除外該金融資產(chǎn)產(chǎn)的發(fā)行方方可以按照照明顯低于于其攤余成成本的金額額清償其他表明企企業(yè)沒有明明確意圖將將該金融資資產(chǎn)持有至至到期的情情況12/8/202217存在下列情情況之一的的，表明企企業(yè)沒有能力將具有固定定期限的金金融資產(chǎn)投投資持有至至到期沒有可利用用的財務(wù)資資源持續(xù)地地為該金融融資產(chǎn)投資資提供資金金支持，以以使該金融融資產(chǎn)投資資持有至到到期受法律、行行政法規(guī)的的限制，使使企業(yè)難以以將該金融融資產(chǎn)投資資持有至到到期其他表明企企業(yè)沒有能能力將具有有固定期限限的金融資資產(chǎn)投資持持有至到期期的情況12/8/202218（二）持有有至到期投投資的核算算1.科目設(shè)設(shè)置金融資產(chǎn)總賬科目二級科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息其中：投資時的利利息調(diào)整＝＝實際支付付的金額－－債券面值值－已到付息息期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息息12/8/2022192.初始投投資的計量量金融資產(chǎn)應(yīng)按取得該該投資的公公允價值與與交易費用用之和計量量借：持有至至到期投資資——成本本（面值）——利息調(diào)調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（已到付息息期但尚未未領(lǐng)取的利利息）貸：銀行存存款（實際支付付的金額））持有至到期期投資———利息調(diào)整整（差額）攤余成本，，是指該金金融資產(chǎn)的的初始確認(rèn)認(rèn)金額經(jīng)下下列調(diào)整后后的結(jié)果：：(1)扣扣除已償還還的本金；；(2)加加上或減去去采用實際際利率法將將該初始確確認(rèn)金額與與到期金額額之間的差差額進(jìn)行攤攤銷形成的的累計攤銷銷額；(3)扣除已已發(fā)生的減減值損失。。12/8/202220金融資產(chǎn)有關(guān)利息的的說明收到取得持持有至到期期投資支付付的價款中中包含的已已宣告發(fā)放放債券利息息借：銀行存存款貸：應(yīng)收利利息購入的分期期付息、到到期還本的的持有至到到期投資，，已到付息息期按面值值和票面利利率計算確確定的應(yīng)收收未收利息息計入“應(yīng)應(yīng)收利息””借：應(yīng)收利利息（面值×票票面利率））持有至到期期投資———利息調(diào)整整（利息調(diào)整整額）貸：投資收收益（攤余成本本×實際利利率）持有至到期期投資———利息調(diào)整整（利息調(diào)整整額）12/8/202221金融資資產(chǎn)有關(guān)利利息的的說明明（續(xù)續(xù)）到期一一次還還本付付息的的持有有至到到期投投資，，在持持有期期間內(nèi)內(nèi)按面面值和和票面面利率率計算算確定定的利利息計計入““持有有至到到期投投資———應(yīng)應(yīng)計利利息””借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)計計利息息（面值值×票票面利利率））持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整（利息息調(diào)整整額））貸：投投資收收益（攤余余成本本×實實際利利率））持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整（利息息調(diào)整整額））收到持持有至至到期期投資資按合合同支支付的的利息息借：銀銀行存存款貸：應(yīng)應(yīng)收利利息持有至至到期期投資資———應(yīng)計計利息息12/8/202222持有至至到期期投資資－舉舉例A企業(yè)業(yè)2002年1月1日以以107000元購購入同同日B公司司發(fā)行行的4年期期債券券面值值100000元，，同時時還支支付了了相關(guān)關(guān)的費費用1000元元。該該債券券票面面利率率10％，，每年年年底底付息息一次次，到到期一一次還還本。。按照照實際利利率法法攤銷債債券的的利息息調(diào)整整。（（實際際利率率為7.6%））實際利利率法法下，，企業(yè)業(yè)各期期利息息收益益等于于各期期期初初債券券投資資的賬賬面價價值與與實際際利率率的乘乘積。。12/8/2022231.計計算實實際利利率原則：：投資資成本本＝未未來現(xiàn)現(xiàn)金流流量現(xiàn)現(xiàn)值實際利利率是是指使使得未未來現(xiàn)現(xiàn)金流流量現(xiàn)現(xiàn)值等等于初初始投投資成成本的的利率率108000＝＝10000×（P/A，I,4））+100000××(P/S，，I，，4)2.計計算每每期的的投資資收益益和利利息調(diào)調(diào)整的的攤銷銷投資收收益＝＝期初初債券券賬面面價值值×實實際利利率利息調(diào)調(diào)整攤攤銷＝＝面值值×票票面利利率－－投資資收益益3.計算12/8/202224計息日期面值×票面利率①實際投資收益上期⑤×I利息調(diào)整攤銷①－⑤利息調(diào)整余額面值和利息調(diào)整余額之和⑤200210000820817926208106208200310000807219284280104280200410000792520752205102205200510000779522050100000合計40000320008000————12/8/2022254.賬務(wù)處處理購入時借：持有至至到期投資資－成本100000－利息調(diào)整整8000貸：銀行存存款1080002002年年年末借：應(yīng)收利利息10000貸：持有至至到期投資資－利息調(diào)調(diào)整1792投資收益820812/8/2022262005年年年末借：應(yīng)收利利息10000貸：持有至至到期投資資－利息調(diào)調(diào)整7795投資收益2205收回債券本金金借：銀行存款款100000貸：持有至到到期投資－成成本10000012/8/202227金融資產(chǎn)4.持有至到到期投資發(fā)生生減值的處理理（1）金融資資產(chǎn)發(fā)生減值值的客觀證據(jù)據(jù)（一）發(fā)行方方或債務(wù)人發(fā)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)務(wù)困難（二）債務(wù)人人違反了合同同條款，如償償付利息或本本金發(fā)生違約約或逾期等（三）債權(quán)人人出于經(jīng)濟(jì)或或法律等方面面因素的考慮慮，對發(fā)生財財務(wù)困難的債債務(wù)人作出讓讓步（四）債務(wù)人人很可能倒閉閉或進(jìn)行其他他財務(wù)重組（五）因發(fā)行行方發(fā)生重大大財務(wù)困難，，該金融資產(chǎn)產(chǎn)無法在活躍躍市場繼續(xù)交交易（六）無法辨辨認(rèn)一組金融融資產(chǎn)中的某某項資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)金流量是否否已經(jīng)減少，，但根據(jù)公開開的數(shù)據(jù)對其其進(jìn)行總體評評價后發(fā)現(xiàn)，，該組金融資資產(chǎn)自初始確確認(rèn)以來的預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量確已減減少且可計量量，如該組金金融資產(chǎn)的債債務(wù)人支付能能力逐步惡化化，或債務(wù)人人所在國家或或地區(qū)失業(yè)率率提高、擔(dān)保保物在其所在在地區(qū)的價格格明顯下降、、所處行業(yè)不不景氣等（七）債務(wù)人人經(jīng)營所處的的技術(shù)、市場場、經(jīng)濟(jì)或法法律環(huán)境等發(fā)發(fā)生重大不利利變化，使權(quán)權(quán)益工具投資資人可能無法法收回投資成成本（八）權(quán)益工工具投資的公公允價值發(fā)生生嚴(yán)重或非暫暫時性下跌（九）其他表表明金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)12/8/202228金融資產(chǎn)（3）計提減減值的會計處處理借：資產(chǎn)減值值損失貸：持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備（4）價值得得以恢復(fù)的會會計處理借：持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值值損失轉(zhuǎn)回金額不能能超過原來計計提的數(shù)額轉(zhuǎn)回后的債券券的賬面價值值不應(yīng)當(dāng)超過過不計提減值值準(zhǔn)備情況下下該金融資產(chǎn)產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的的攤余成本（2）減值判判斷的標(biāo)準(zhǔn)賬面價值>預(yù)計未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值請注意約束條條件12/8/202229金融資資產(chǎn)5.持持有至至到期期投資資出售售的賬賬務(wù)處處理借：銀銀行存存款（實際際收到到的款款項））持有至至到期期投資資減值值準(zhǔn)備備（已計計提的的減值值準(zhǔn)備備余額額）持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整（利息息調(diào)整整余額額）貸：持持有至至到期期投資資———成本本（面值值）——利利息調(diào)調(diào)整（利息息調(diào)整整余額額）——應(yīng)應(yīng)計利利息（已計計提的的利息息的余余額））貸記或或借記記：投投資收收益（差額額）持有至至到期期投資資舉例例：持有至至到期期投資資舉例例.doc12/8/202230五、可可供出出售金金融資資產(chǎn)（一））界定定與說說明金融資資產(chǎn)可供出出售金金融資資產(chǎn)是指初初始確確認(rèn)時時即被被指定定為可可供出出售的的非衍衍生金金融資資產(chǎn)，以以及除除下列列各類類資產(chǎn)產(chǎn)以外外的金金融資資產(chǎn)：：（一））貸款款和應(yīng)應(yīng)收款款項（二））持有有至到到期投投資（三））以公公允價價值計計量且且其變變動計計入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)12/8/202231購入的的在活活躍市市場上上有報報價的的股票票、債債券，，企業(yè)業(yè)基于于風(fēng)險險管理理需要要且有有意圖圖將其其作為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)的，，可劃劃分為為此類類基于特特定的的風(fēng)險險管理理或資資本管管理需需要，，企業(yè)業(yè)也可可將某某項金金融資資產(chǎn)直直接指指定為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)12/8/202232（二））可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)的核核算1.科科目設(shè)設(shè)置金融資資產(chǎn)總賬科目二級科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動如果為為債券券投資資時：：投資時時的利利息調(diào)調(diào)整＝＝實際際支付付的金金額－－債券券面值值－已已到付付息期期尚未未領(lǐng)取取的利利息12/8/202233金融資產(chǎn)應(yīng)按取得該可可供出售金融融資產(chǎn)的公允允價值與交易易費用之和計計量企業(yè)取得的可可供出售金融融資產(chǎn)為非債債券投資的借：可供出售售金融資產(chǎn)———成本（實際支付的的金額－應(yīng)收收股利）應(yīng)收股利（支付的價款款中包含的已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利）貸：銀行存款款（實際支付的的金額）企業(yè)取得的可可供出售金融融資產(chǎn)為債券券投資的借：可供出售售金融資產(chǎn)———成本（債券面值））應(yīng)收利息（支付的價款款中包含的已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的利息）可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款款（實際支付的的金額）可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）2.初始投資資的計量12/8/202234金融資產(chǎn)3.持有可供供出售金融資資產(chǎn)期間的處處理（續(xù)）（2）未發(fā)生減值的的可供出售債債券在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日分期付息、一一次還本債券券借：應(yīng)收利息息（面值×票面面利率）可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）貸：投資收益益（攤余成本××實際利率））可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）（1）收到投資時被被投資單位已已宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或已到付息期期的分期付息息債券利息借：銀行存款款貸：應(yīng)收股利利應(yīng)收利息12/8/202235金融資產(chǎn)3.持有可供供出售金融資資產(chǎn)期間的處處理（續(xù)）（2）未發(fā)生減值的的可供出售債債券在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日一次還本付息息債券借：可供出售售金融資產(chǎn)———應(yīng)計利息息（面值×票面面利率）可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）貸：投資收益益（攤余成本××實際利率））可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）12/8/202236金融資產(chǎn)產(chǎn)3.持有有可供出出售金融融資產(chǎn)期期間的處處理（續(xù)續(xù)）（4）可供出售售權(quán)益工工具投資資持有期期間被投投資單位位宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利利借：應(yīng)收收股利貸：投資資收益（5）收到分期期付息到到期還本本可供出出售債券券利息或或現(xiàn)金股股利借：銀行行存款貸：應(yīng)收收利息應(yīng)收股利利12/8/202237金融資產(chǎn)產(chǎn)4.資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)期末計計價的處處理（2）公公允價值值低于賬賬面余額額借：資本本公積———其他他資本公公積貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動（1）公公允價值值高于賬面余額額借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動貸：資本本公積———其他他資本公公積12/8/202238金融資產(chǎn)產(chǎn)5.可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減減值的處處理（1）減減值的跡跡象公允價值值持續(xù)下下降公允價值值下降的的幅度較較大（20％以以上）下降趨勢勢非暫時時性（6個月以以上）（2）減減值測試試賬面價值值>公允價值值轉(zhuǎn)出的累累計損失失＝初始始取得成成本－已已收回成成本－已已攤銷金金額－當(dāng)當(dāng)前公允允價值－－原已計計入損益益的減值值損失12/8/202239金融資產(chǎn)5.可供出售售金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的處處理（續(xù)）（4）債務(wù)工工具價值得以以恢復(fù)的會計計處理借：可供出售售金融資產(chǎn)———公允價值值變動（金額不能超超過原來計提提的數(shù)額）貸：資產(chǎn)減值值損失（3）計提減減值的會計處處理借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失（應(yīng)減記記的金額額）貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動（差額））資本公積積——其其他資本本公積（應(yīng)從所所有者權(quán)權(quán)益中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的累累計損失失）12/8/202240金融資產(chǎn)產(chǎn)（5）權(quán)權(quán)益工具具價值得得以恢復(fù)復(fù)的會計計處理借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動（金額不不能超過過原來計計提的數(shù)數(shù)額）貸：資本本公積———其他他資本公公積12/8/202241例：甲甲公司司發(fā)生生以下下交易易，相相關(guān)資資料如如下表表：日期投資類型交易2006年3月31日的公允價值2006年12月31日的公允價值2007年12月31日的公允價值2006年3月31日丙公司普通股（占其股份比例3％）購買30000002950000270000012/8/2022422006年年3月月31日，，甲公公司購購入丙丙公司司的股股票甲甲公司司打算算持有有丙公公司股股票以以實現(xiàn)現(xiàn)長期期增值值和收收益。。2006年12月月31日，，對丙丙公司司的股股票投投資成成本超超過公公允價價值，，是由由于整整個股股票市市場的的股價價下跌跌造成成的，，且丙丙公司司的財財務(wù)狀狀況依依然很很好，，甲公公司判判斷該該股票票投資資沒有有減值值，打打算繼繼續(xù)持持有。。2007年12月月31日，，丙公公司丟丟失了了與一一個重重要制制造商商的合合約，，丙宣宣布它它無法法支付付2007年的的股利利、甲甲公司司判斷斷該股股票投投資發(fā)發(fā)生的的非暫暫時性性損失失，減減值損損失為為股票票投資資成本本與2007年年12月31日日的公公允價價值的的差額額，為為300000元元。12/8/2022432006年年3月31日購買股股票時借：可供出出售金融資資產(chǎn)——成成本3000000貸：銀行存存款30000002006年年12月31日借：資本公公積50000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價值變變動500002007年年12月31日借：資產(chǎn)減減值損失300000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價值變變動250000資本公積———其他資資本公積5000012/8/202244金融資產(chǎn)7.可供出出售金融資資產(chǎn)出售的的會計處理理借：銀行存存款貸：可供出出售金融資資產(chǎn)（賬面余額額）貸記或借記記：投資收收益同時借記或貸記