交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)教學

教學目標：通過本章的教學，掌握交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的概念和種類、取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量和處置的會計處理。教學重點：掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量和處置。教學方法：采取講授的方法。教學內(nèi)容：一、交易性金融資產(chǎn)的會計處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價五、交易性金融資產(chǎn)的出售

（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（二）設置的科目企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設置“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。

一、交易性金融資產(chǎn)的概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得（一）初始計量企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額?！咀⒁狻抗蕛r值=實際支付的價款-應收股利/利息-相關交易稅費①實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應在發(fā)生時計入“投資收益”。（交易費用、印花稅、手續(xù)費和傭金）（二）會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價）應收股利/利息（代墊）投資收益（相關稅費）貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款【例題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】入賬價值=2830－126=2704（萬元）。借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價）2704應收股利（代墊）126投資收益（相關稅費）4貸：銀行存款2834

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。

借：應收股利/應收利息貸：投資收益2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時借：銀行存款貸：應收股利/利息

【總結(jié)】（1）購買時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。（2）購買后宣告發(fā)放，確認為投資收益。（3）發(fā)放后購買，與本企業(yè)無關。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益。

【注意】只在資產(chǎn)負債表日進行調(diào)整。1、上漲時借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益同時：借:公允價值變動損益貸：本年利潤2、下跌時借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動同時：借:本年利潤貸：公允價值變動損益五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。

【注意】1、將與交易性金融資產(chǎn)有關的會計科目余額轉(zhuǎn)為零。2、將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)為零，轉(zhuǎn)入投資收益。3、投資收益＝出售的公允價值-初始入賬金額（-相關稅費+持有期間取得股利/利息）

【例題】2011年3月1日，甲公司購入A公司股票，市場價值為1500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用10萬元。2011年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。2011年6月30日，該股票的市價為1520萬元。2011年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.要求：根據(jù)上述資料進行相關的會計處理?！敬鸢浮浚?）2011年3月1日，購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本15000000應收股利500000投資收益100000貸：銀行存款15600000（2）2011年3月15日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款500000貸：應收股利500000（3）2011年6月30日，確認該股票的公允價值變動損益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000貸：公允價值變動損益200000借：公允價值變動損益200000貸：本年利潤200000（4）2011年9月15日，出售該股票時：借：銀行存款16000000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15000000——公允價值變動200000投資收益800000同時，借：公允價值變動損益200000貸：投資收益200000第二節(jié)節(jié)可可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)一、可可供出出售金金融資資產(chǎn)概概述二、可可供出出售金金融資資產(chǎn)取取得的的核算算三、可可供出出售金金融資資產(chǎn)持持有期期間的的核算算四、可可供出出售金金融資資產(chǎn)出出售時時的核核算一、可可供出出售金金融資資產(chǎn)概概述當當企企業(yè)管管理者者持有有金融融資產(chǎn)產(chǎn)的目目的不不明確確時，，即既既不想想將金金融資資產(chǎn)短短期出出售，，也不不想持持有至至到期期時，，就可可以將將其劃劃分為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)，這這一點點從教教材上上對可可供出出售金金融資資產(chǎn)的的定義義就可可以看看出來來這一一層意意思：：可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)，是是指初初始確確認時時即被被指定定為可可供出出售的的非衍衍生金金融資資產(chǎn)，，以及及除下下列各各類資資產(chǎn)以以外的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)：（（1））貸款款和應應收款款項；；（2）持持有至至到期期投資資；（（3））以公公允價價值計計量且且其變變動計計入當當期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)。交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)主要要是指指企業(yè)業(yè)為了了近期期內(nèi)出出售而而持有有的金金融資資產(chǎn)。。通常常情況況下，，企業(yè)業(yè)以賺賺取差差價為為目的的從二二級市市場購購入的的股票票、債債券和和基金金等，，分類類為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)。而而可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)主要要是指指企業(yè)業(yè)沒有有劃分分為以以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當期期損益益的金金融資資產(chǎn)、、持有有至到到期投投資、、貸款款和應應收款款項的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)。企企業(yè)購購入的的在活活躍市市場上上有報報價的的股票票、債債券和和基金金等，，沒有有劃分分為以以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當期期損益益的金金融資資產(chǎn)、、持有有至到到期投投資等等金融融資產(chǎn)產(chǎn)的，，可以以歸為為此類類。相相對于于交易易性金金融資資產(chǎn)而而言，，可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)的持持有意意圖不不明確確。二、可可供出出售金金融資資產(chǎn)取取得的的核算算可供出出售金金融資資產(chǎn)的的持有有意圖圖不明明確，，也就就是說說，不不能確確認持持有期期限是是長期期的還還是短短期的的，如如在活活躍市市場上上有報報價的的股票票、債債券和和基金金等，，如持持有意意圖不不明確確則列列為可可供出出售金金融資資產(chǎn)，，可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)在初初始確確認時時，應應當按按其公公允價價值以以及交交易費費用之之和入入賬。?！翱煽晒┏龀鍪劢鸾鹑谫Y資產(chǎn)””總分分類賬賬戶，，下設設四個個二級級科目目：成成本、、應計計利息息、利利息調(diào)調(diào)整和和公允允價值值變動動。對對于可可供出出售金金融資資產(chǎn)初初始確確認又又分為為兩處處情況況:1.對對于可可供出出售金金融資資產(chǎn)是是股票票，則則其初初始確確認為為：買買價+相關關稅費費。對于交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的交交易費費用不不計入入成本本，計計入投投資收收益的的借方方，直直接沖沖減當當期的的損益益，而而可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生生的交交易費費用直直接計計入成成本。。買價價中包包含有有已經(jīng)經(jīng)宣告告但尚尚未發(fā)發(fā)放的的股利利，應應單獨獨作為為“應應收股股利””。其其核算算分錄錄為：：借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)———成成本（（買買價與與相關關稅費費之和和）應收股股利（（已宣宣告但但尚未未發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利））貸：銀銀行存存款2.對對于可可供出出售金金融資資產(chǎn)是是債券券，則則成本本反映映面值值。買買價中中包含含有已已到付付息期期但尚尚未領領取的的利息息，應應單獨獨作為為““應收收利息息”。。借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成成本（（面值））應收利息息（已到到付息期期但尚未未領取的的利息））可供出售售金融資資產(chǎn)———利息調(diào)調(diào)整（差差額，也也可能在在貸方））貸：銀行行存款對于可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)其實企企業(yè)還有有可能從從另外一一種形式式取得，，那就是是持有至至到期投投資重分分類為可可供出售售金融資資產(chǎn)，對對于持有有至到期期投資本本來持有有最初意意圖是一一定要持持到期，，因后違違背了將將該投資資持有至至到期的的意圖，，將其重重分類為為可供出出售金融融資產(chǎn)，，其會計計核算如如下所示示：借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)（重分分類日按按其公允允價值））貸：持有有至到期期投資資本公積積——其其他資本本公積（（差額，，也可能能在借方方）三、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)持有期期間的核核算1.資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日計算算利息可供出售售金融資資產(chǎn)如為為債券的的，到了了資產(chǎn)負負債表日日則要核核算其利利息，分分期付息息的應該該按票面面利率計計算的利利息進入入到“應應收利息息”中，，如一次次還本付付息債券券按票面面利率計計算的利利息計入入“可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——應應計利息息”。其其會計核核算分錄錄為：借：應收收利息（（分期付付息債券券按票面面利率計計算的利利息）可供出售售金融資資產(chǎn)———應計利利息（到到期時一一次還本本付息債債券按票票面利率率計算的的利息））貸：投資資收益（（可供出出售債券券的攤余余成本和和實際利利率計算算確定的的利息收收入）可供出售售金融資資產(chǎn)———利息調(diào)調(diào)整（差差額，也也可能在在借方））2.資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日公允允價值變變動可供出售售金融資資產(chǎn)如為為股票的的，到了了資產(chǎn)負負債表日日則要測測試其公公允價值值是否發(fā)發(fā)生了變變動。當當可供出出售金融融資產(chǎn)的的公允價價值高于于了其賬賬面余額額的差額額或低于于了其賬賬面余額額的差額額(差額額不大)，都應應對可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)進行調(diào)調(diào)整。例例某可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)原5元元/股，，共100萬股股，到了了12月月31日日股票的的公允價價值發(fā)生生變動，，股票的的價格為為4.5元/股股，應該該確認價價格下跌跌所帶來來的影響響，這時時就應該該確認資資本公積積減少了了0.5元/股股，其會會計核算算分錄為為：借：資本本公積———其他他資本公公積50貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動50接上例，，如到了了12月月31日日股票的的公允價價值發(fā)生生變動，，股票的的價格為為5.5元/股股，應該該確認價價格上升升所帶來來的影響響，這時時就應該該確認資資本公積積增加了了0.5元/股股，其會會計核算算分錄為為：借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動50貸：資本本公積———其他他資本公公積503.資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日減值值（公允允價值發(fā)發(fā)生了明明顯的變變化）當在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日，如如可供出出售金融融資產(chǎn)的的公允價價值發(fā)生生較大幅幅度的下下降或非非暫時性性的下降降或持續(xù)續(xù)下降沒沒有回升升的希望望，則應應該是確確定可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生了了減值，，例如：：一項可可供出售售的資產(chǎn)產(chǎn)，2007年年6月10日購購入的成成本是100，，到了2007年的12月31日，，公允價價值是95，變變動情況況計入資資本公積積5（差差異變動動不大）），到了了2008年12月31日假假如公允允價值是是60，，則應該該確認資資產(chǎn)減值值損失35(因因差異變變動較大大，確認認減值)，但總總的資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失應該該是40（35+5））。也就就是把原原借方的的差異不不大的資資本公積積也要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入到資資產(chǎn)減值值損失里里面去。。其會計計核算分分錄如下下：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失（減減記的金金額）40貸：資本本公積———其他他資本公公積（從從所有者者權益中中轉(zhuǎn)出原原計入資資本公積積的累計計損失金金額）5可供出售售金融資資產(chǎn)———公允價價值變動動（差額額）354.減值值損失轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回對于原已已確認減減值損失失的可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)，在隨隨后會計計期間內(nèi)內(nèi)公允價價值已上上升且客客觀上與與確認原原減值損損失事項項有關的的，應按按原確認認的減值值損失進進行恢復復，如為為股票等等權益工工具投資資，減值值損失恢恢復核算算的會計計處理如如下：借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動貸：資本本公積————其其他資本本公積除了股票票等權益益工具投投資外，，其余的的可供出出售金融融資產(chǎn)減減值損失失恢復核核算的會會計處理理如下：：借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失四、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)出售時時的核算算可供出售售金融資資產(chǎn)持有有期限不不確定，，但總有有一天，，會由于于各種原原因進行行出售、、債務重重組等終終止確認認該資產(chǎn)產(chǎn)，對于于可供出出售金融融資產(chǎn)，，將要把把原金融融資產(chǎn)的的賬面余余額轉(zhuǎn)出出，將因因公允價價值變動動引起的的“資本本公積””的變動動的金額額轉(zhuǎn)出，，這些與與實際收收到金額額的差額額，進入入到“投投資收益益”。其其具體的的會計核核算如下下所示：：借：銀行行存款等等貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)資本公積積——其其他資本本公積（（從所有有者權益益中轉(zhuǎn)出出的公允允價值累累計變動動額，也也可能在在借方））投資收益益（差額額，也可可能在借借方）通過以上上交易性性金融資資產(chǎn)與可可供出售售金融資資產(chǎn)出售售的會計計核算，，可以發(fā)發(fā)現(xiàn)其兩兩種核算算大同小小異，都都是將原原有會計計核算科科目的金金額轉(zhuǎn)出出，與實實際收到到的金額額的差額額，計入入到“投投資收益益”，不不同的是是核算科科目不一一樣。2008年1月月1日，，嘉吉公公司從證證券市場場上購入入諾華公公司于2007年1月月1日發(fā)發(fā)行的5年期債債券，劃劃分為可可供出售售金融資資產(chǎn)，面面值為2000萬元，，票面年年利率為為5%，，實際利利率為4%，每每年1月月5日支支付上年年度的利利息，到到期日一一次歸還還本金和和最后一一次利息息。實際際支付價價款為2172.60萬元，，假定按按年計提提利息。。2008年12月31日，該該債券的的公允價價值為2040萬元。。2009年12月31日，該該債券的的預計未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值為2000萬元并并將繼續(xù)續(xù)下降。。2010年12月31日，該該債券的的公允價價值回升升至2010萬萬元。2011年1月月20日日，嘉吉吉公司將將該債券券全部出出售，收收到款項項1990萬元元存入銀銀行。要求：編編制A公公司從2008年1月月1日至至2011年1月20日上述述有關業(yè)業(yè)務的會會計分錄錄?！敬鸢浮俊浚?）2008年1月月1日借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本本2000應收利息息100（（2000×5%）可供出售售金融資資產(chǎn)—利利息調(diào)整整72.60貸：銀行行存款2172.6（2）2008年1月月5日借：銀行行存款100貸：應收收利息100（3）2008年12月31日應確認的的投資收收益=期期初攤余余成本××實際利利率=（（2000+72.60）××4%=82.9（萬萬元）借：應收收利息100貸：投資資收益82.9可供出售售金融資資產(chǎn)—利利息調(diào)整整17.1可供出售售金融資資產(chǎn)賬面面價值=2000+72.60-17.1=2055.5（萬萬元），，公允價價值為2040萬元，，應確認認公允價價值變動動損失=2055.5-2040=15.5（萬萬元）借：資本本公積——其他資資本公積積15.5貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價值變變動15.5（4）2009年1月月5日借：銀行行存款100貸：應收收利息100（5）2009年12月31日應確認的的投資收收益=期期初攤余余成本××實際利利率=（（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（萬萬元），，注意這這里不考考慮2008年年末的公公允價值值暫時性性變動。。借：應收收利息100貸：投資資收益82.22可供出售售金融資資產(chǎn)—利利息調(diào)整整17.78可供出售售金融資資產(chǎn)賬面面價值=2040-17.78=2022.22（萬元元），公公允價值值為2000萬萬元，由由于預計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量會持續(xù)續(xù)下降，，所以公公允價值值變動=2022.22-2000=22.22(萬元元)，并并將原計計入資本本公積的的累計損損失轉(zhuǎn)出出：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失37.72貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價值變變動22.22資本公積積—其他他資本公公積15.5（6）2010年1月月5日借：銀行行存款100貸：應收收利息100（7）2010年12月31日應確確認認的的投投資資收收益益＝＝期期初初攤攤余余成成本本××實實際際利利率率＝＝（（2000+72.60-17.1-17.78-37.72））××4%=2000××4%=80（（萬萬元元））借：：應應收收利利息息100貸：：投投資資收收益益80可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)————利利息息調(diào)調(diào)整整20可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面價價值值=2000-20=1980（（萬萬元元）），，公公允允價價值值為為2010萬萬元元，，應應該該轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回原原確確認認的的資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失2010-1980=30（（萬萬元元））借借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)————公公允允價價值值變變動動30貸貸：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失30（（8））2011年年1月月5日日借借：：銀銀行行存存款款100貸貸：：應應收收利利息息100（（9））2011年年1月月20日日借借：：銀銀行行存存款款1990可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)——公公允允價價值值變變動動7.72（（15.5+22.22-30））投投資資收收益益20貸貸：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)——成成本本2000可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)——利利息息調(diào)調(diào)整整17.72（（72.6-17.1-17.78-20））【識識記記要要點點】】①①可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)應應按按照照公公允允價價值值計計量量，，且且不不扣扣除除將將來來處處置置該該金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)時時可可能能發(fā)發(fā)生生的的交交易易費費用用。。②②可可供供出出售售債債務務工工具具的的減減值值損損失失通通過過損損益益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回，，計計入入資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失；；可可供供出出售售權權益益工工具具的的減減值值損損失失，，通通過過““資資本本公公積積————其其他他資資本本公公積積””轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回。。③③可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)處處置置時時，，要要將將公公允允價價值值價價值值的的累累計計變變動動額額計計入入資資本本公公積積的的部部分分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入投投資資收收益益中中。。④④可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)為為債債券券時時，，計計算算攤攤余余成成本本不不考考慮慮暫暫時時性性的的公公允允價價值值變變動動，，要要考考慮慮可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生的的減減值值損損失失。。⑤⑤可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)為為債債券券時時，，計計算算公公允允價價值值變變動動額額時時是是用用此此時時點點上上可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價價值值與與賬賬面面價價值值比比較較，，而而不不是是用用公公允允價價值值和和攤攤余余成成本本比比較較。?！揪毩?】（1）20010.5.10甲公司司以620萬萬元（含已宣宣告但尚未領領取的現(xiàn)金股股利20萬元元）購入乙公公司股票200萬股作為為交易性金融融資產(chǎn)，另支支付手續(xù)費6萬元。（2）2010.5.30甲公司收收到現(xiàn)金股利利20萬元。。（3）2010.6.30該股票市市價為3.2元/股。（4）2010.8.10乙公司宣宣告分派現(xiàn)金金股利0.2元/股。（5）2010.8.20甲公司收收到該現(xiàn)金股股利。（6）至2010.12.31甲公公司仍持有該該交易性金融融資產(chǎn)，期末末市價為3.6元/股。。（7）2011.1.3甲公司以630萬元出出售該交易性性金融資產(chǎn)。。假定：甲公司司每年6.30和12.31對外提提供財務報告告。要求：根據(jù)上上述資料進行行相關的會