產(chǎn)品成本構成要素的核算課件

第三章產(chǎn)品成本構成要素的核算主講教師：季學芳第三章產(chǎn)品成本構成要素的核算主講教師：季學芳華元公司的主要業(yè)務是生產(chǎn)冰箱，該公司設有四個生產(chǎn)部門：零配件生產(chǎn)分廠、裝配分廠、供電車間和運輸車間，每個部門成為成本中心。年末，在各個部門負責人出席的下年度指標討論會上，公司的主辦會計提出一項成本核算改革意見，即四個部門的成本都應加上接受公司內部其他勞務部門提供的勞務費用。同時認為兩個勞務部門的費用應按照預先制定的計劃或定額成本進行分配；另外，四個部門發(fā)生的材料和人工等費用也用計劃和定額成本歸集和分配?！景咐龑搿?華元公司的主要業(yè)務是生產(chǎn)冰箱，該公司設有四個生產(chǎn)部門：零【問題】若你是華元公司的財務顧問，你認為該主管會計的意見如何？

3【問題】若你是華元公司的財務顧問，你認為該主管會計的意見如何

第三章產(chǎn)品成本構成要素的核算

那些不愿投資未來的人也不會擁有未來。

Thosewhoareunwillingtoinvestinthefuturehaven'tearnedoneH.W.Lewis學習目標：掌握要素費用的核算方法，特別是原材料、工資薪酬、輔助生產(chǎn)成本以及制造費用的分配方法；掌握各種費用分配表的編制方法；理解各有關費用各種分配方法的優(yōu)缺點和適用范圍。4第三章產(chǎn)品成本構成要素的核算那些不愿投資未來的人也不會本章目錄第一節(jié)要素費用核算概述第二節(jié)材料成本的核算第三節(jié)外購動力費用的核算第四節(jié)職工薪酬費用的分配第五節(jié)折舊費及其他費用的核算第六節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算第七節(jié)制造費用的核算第八節(jié)生產(chǎn)損失的核算5本章目錄第一節(jié)要素費用核算概述5第一節(jié)要素費用核算概述一、專設成本項目的直接生產(chǎn)費用的核算程序二、要素費用中其他用途費用的核算程序BACK6第一節(jié)要素費用核算概述BACK6一、專設成本項目的直接生產(chǎn)費用的核算程序

對于材料、燃料及動力、人工等費用：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品耗用的，直接計入“基本生產(chǎn)成本”；生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用的，先分配，后計入有關成本項目7一、專設成本項目的直接生產(chǎn)費用的核算程序對于材料、燃料及二、要素費用中其他用途費用的核算程序直接用于輔助生產(chǎn)、專設成本項目的，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，月末分配計入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但沒有專設成本項目的費用、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用等，計入“制造費用”，月末分配。8二、要素費用中其他用途費用的核算程序直接用于輔助生產(chǎn)、專設成其他的，計入“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。

注意：構成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用不僅要分品種歸集，而且還應按成本項目登記9其他的，計入“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“在建（一）費用的分配標準

1、成果類：重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等2、消耗類：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、原材料消耗或原材料費用3、定額類：定額消耗量、定額費用、定額工時等注意：為了保證各種費用分配結果的準確性，對不同的要素費用，應盡量采用不同的分配標準進行分配。10（一）費用的分配標準1、成果類：重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等1（二）間接費用分配公式費用分配率＝待分配費用總額/分配標準總和某成本對象應分配的費用＝該成本對象的分配標準×費用分配率11（二）間接費用分配公式11思考

大華公司A、B產(chǎn)品共同耗用原材料1000元，按產(chǎn)量分配。產(chǎn)量分別為：３0、７0件。如何分配？12思考12第二節(jié)材料費用的核算一、材料的分類二、原材料費用的分配三、燃料費用分配的核算四、低值易耗品費用分配的核算五、包裝物費用分配的核算BACK13第二節(jié)材料費用的核算一、材料的分類BACK13一、材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應帳戶的設置“原材料”、“包裝物”、“周轉材料”帳戶。14一、材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分14二、原材料費用分配的核算（一）分配原則（誰受益誰負擔）：構成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。15二、原材料費用分配的核算（一）分配原則（誰受益誰負擔）：15（二）分配標準的確定原則合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。16（二）分配標準的確定原則16（三）材料費用分配標準的類型定額消耗量比例系數(shù)比例產(chǎn)品產(chǎn)量比例重量比例體積比例等17（三）材料費用分配標準的類型17（四）分配的一般方法：（計算的基本公式）第一步：確定要分配的總額（即要分什么）第二步：確定分配對象（即要分給誰）第三步：選擇一定的分配標準（即按什么依據(jù)）第四步：計算分配率=分配對象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標準之和第五步：某分配對象應負擔的數(shù)額=該分配對象的分配標準×分配率18（四）分配的一般方法：（計算的基本公式）18１、定額消耗量比例分配法某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量×材料單價方法1：19１、定額消耗量比例分配法方法1：19思考消耗量定額與定額消耗量、費用定額與定額費用有何不同？20思考消耗量定額與定額消耗量、費用定額與定額費用有何不同？20

大華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料5040千克，每千克2.50元，生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，B產(chǎn)品6000件。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：A產(chǎn)品3千克，B產(chǎn)品0.2千克。原材料費用分配計算如下：

【例3-1】21大華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料5040千克，A產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=3000×1.2=3600（千克）B產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=1200×1.2=1440（千克）A產(chǎn)品應分配原材料費用=3600×2.5=9000（元）B產(chǎn)品應分配原材料費用=1440×2.5=3600（元）

A產(chǎn)品原材料定額消耗量=1000×3=3000（千克）B產(chǎn)品原材料定額消耗量=6000×0.2=1200（千克）原材料消耗量分配率=5040/（3000+1200）=1.2合計5040(公斤）合計12600（元）22A產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=3000×1.2=360方法2：公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費用分配率23方法2：公式如下：23A產(chǎn)品材料定額消耗量＝1000×3＝3000（公斤）B產(chǎn)品材料定額消耗量＝6000×0.2=1200（公斤）材料費用分配率＝（5040×2.5）÷（3000＋1200）＝3A產(chǎn)品應分配的材料費＝3000×3＝9000（元）B產(chǎn)品應分配的材料費＝1200×3＝3600（元）合計12600（元）計算如下：24A產(chǎn)品材料定額消耗量＝1000×3＝3000（公斤）計算如2、材料定額費用比例法某產(chǎn)品某材料定額費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費用定額=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計劃單價材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產(chǎn)品各材料費用定額之和某產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和×材料費用分配率252、材料定額費用比例法某產(chǎn)品某材料定額費用25（五）原材料費用分配的帳務處理1、在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。（見教材舉例）2、帳務處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目26（五）原材料費用分配的帳務處理26基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶。27基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄

借：基本生產(chǎn)成本----X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本----Y車間制造費用----基本車間（材料費）管理費用----材料費銷售費用----材料費貸：原材料----主要材料（A材料）28根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄借：基本生產(chǎn)成本----X產(chǎn)【例3-2】大華公司2006年8月份發(fā)料情況表材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本用途原材料200千克500甲產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料117千克1000甲、乙兩種產(chǎn)品共用燃料150千克50供電車間100千克、供水車間50千克燃料20千克60基本生產(chǎn)車間用燃料10千克60管理部門用輔助材料200千克40基本生產(chǎn)車間用修理用配件50只6基本車間修理用29【例3-2】大華公司2006年8月份發(fā)料情況表材料類別發(fā)料數(shù)該企業(yè)投產(chǎn)甲產(chǎn)品130件，乙產(chǎn)品130件，單耗原材料定額分別為2.5千克、3.5千克，則編制“原材料費用分配表”如表3-2所示。30該企業(yè)投產(chǎn)甲產(chǎn)品130件，乙產(chǎn)品130件，單耗原材料定額分別3131根據(jù)表3-2“原材料費用分配表”,編制分錄如下借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品148750—乙產(chǎn)品68250輔助生產(chǎn)成本—供電車間5000—供水車間2500制造費用—基本生產(chǎn)車間9500管理費用600貸：原材料23460032根據(jù)表3-2“原材料費用分配表”,編制分錄如下借：基本生產(chǎn)成三、燃料費用分配的核算1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況 產(chǎn)品成本明細帳中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應單獨編制。33三、燃料費用分配的核算1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下產(chǎn)品成本明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。342、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下34假定大華公司生產(chǎn)成本中燃料和動力費用較多，為了加強對能源消耗的管理，在成本項目中專設“燃料和動力”項目，在資產(chǎn)賬戶中增設“燃料”賬戶。該公司2006年8月份直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用共為9360元，按甲、乙兩種產(chǎn)品應分配燃料費用如下：【例3—3】35假定大華公司生產(chǎn)成本中燃料和動力費用較多，為了加強對能甲產(chǎn)品應分配燃料費用

148750×0.043=6396.25（元）

乙產(chǎn)品應分配燃料費用

9360-396.25＝2963.75（元）

043.0682501487509360＝＝分配率燃料費用+36甲產(chǎn)品應分配燃料費用

148750×0.043=63另外，假定輔助生產(chǎn)車間耗用燃料費用1780元，其中供電車間1100元，供水車間耗用680元，則編制的“燃料費用分配表”如表3-3所示37另外，假定輔助生產(chǎn)車間耗用燃料費用1780元，其中供電車間13838根據(jù)表3-3“燃料費用分配表”，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品6396.25—乙產(chǎn)品2963.75輔助生產(chǎn)成本—供電車間1100—供水車間680貸：燃料1114039根據(jù)表3-3“燃料費用分配表”，編制會計分錄如下：借：基本生四、低值易耗品費用分配的核算1、攤銷額處理： 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。40四、低值易耗品費用分配的核算1、攤銷額處理： 402、攤銷方法：一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法3、低值易耗品費用的分配也可通過編制“低值易耗品分配表”進行。412、攤銷方法：41

大華公司2006年8月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用專用工具一批價值850元，采用一次攤銷方法；基本生產(chǎn)車間上月領用生產(chǎn)工具800元，本期應攤100元，上期領管理用具500元，本月報廢，殘值收入100元，五五攤銷法；供電車間領用勞保用品100元，供水車間領用勞保用品120元，采用一次攤銷法。據(jù)此編制的“低值易耗品費用分配表”如表3-4所示。【例3-4】42大華公司2006年8月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用專用工具一批價值4343根據(jù)表3-4“低值易耗品費用分配表”，編制會計分錄如下

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品850輔助生產(chǎn)成本—供電車間100—供水車間120貸：周轉材料1070借：制造費用150原材料100貸：周轉材料250借：制造費用100貸：待攤費用10044根據(jù)表3-4“低值易耗品費用分配表”，編制會計分錄如下五、包裝物費用分配的核算帳務處理：生產(chǎn)領用作為產(chǎn)品組成部分的，計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目；對于隨包裝產(chǎn)品出售的，如不單獨計價記入“銷售費用”賬戶，如單獨計價記入“其它業(yè)務成本”賬戶。45五、包裝物費用分配的核算帳務處理：45生產(chǎn)領用作為產(chǎn)品組成部分的，計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目；對于隨包裝產(chǎn)品出售的，如不單獨計價記入“銷售費用”賬戶，如單獨計價記入“其它業(yè)務成本”賬戶。46生產(chǎn)領用作為產(chǎn)品組成部分的，計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接包裝物攤銷方法一次攤銷法五五攤銷法47包裝物攤銷方法一次攤銷法47第三節(jié)外購動力費用的核算外購動力主要是指外購的電力、熱力等一、外購動力費用支出的核算 1、按權責發(fā)生制要求付款時，借：應付帳款貸：銀行存款分配時，借：基本生產(chǎn)成本等貸：應付帳款BACK48第三節(jié)外購動力費用的核算外購動力主要是指外購的電力、熱力等問題：為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?

2、簡便法借：基本生產(chǎn)成本等貸：銀行存款49問題：為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?二、外購動力費用分配的核算

1、分配的依據(jù)按儀表所示：數(shù)量×單價

按生產(chǎn)工時的比例、機器功率時數(shù)的比例或者定額消耗量的比例

50二、外購動力費用分配的核算

1、分配的依據(jù)502、分配的核算

借：基本生產(chǎn)成本

制造費用

輔助生產(chǎn)成本

管理費用

貸：應付帳款

512、分配的核算

借：基本生產(chǎn)成本

大華公司2006年8月份耗用外購電力共50166度，每度0.60元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品耗電40000度，供電車間耗電4750度，供水車間耗電2416度，基本生產(chǎn)車間照明用電1000度，公司管理部門用電2000度。該公司對產(chǎn)品生產(chǎn)用電按機器功率時數(shù)在兩種產(chǎn)品間進行分配，甲、乙兩種產(chǎn)品的機器功率時數(shù)分別為6500小時和3500小時。根據(jù)上述資料編制“外購動力費用分配表”如表3-5所示。【例3-5】52大華公司2006年8月份耗用外購電力共50166度，每度5353根據(jù)表3-5“外購動力費用分配表”，編制外購動力費用分配分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品15600.00—乙產(chǎn)品8400.00輔助生產(chǎn)成本—供電車間2850.00—供水車間1449.60制造費用600.00管理費用1200.00貸：應付賬款30099.6054根據(jù)表3-5“外購動力費用分配表”，編制外購動力費用分配分錄第四節(jié)職工薪酬費的核算一、職工薪酬費核算概述

二、工資費用的歸集三、工資費用的分配四、職工福利費的分配BACK55第四節(jié)職工薪酬費的核算一、職工薪酬費核算概述

BACK55一、職工薪酬費核算概述（一）職工薪酬費的內容（二）分配原則56一、職工薪酬費核算概述（一）職工薪酬費的內容56（一）職工薪酬費的內容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其中，支付給生產(chǎn)工人的部分，稱為直接人工費用57（一）職工薪酬費的內容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；57（二）分配原則除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；（2）應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或研發(fā)支出成本；（3）除上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。58（二）分配原則除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)二、工資費用的歸集（一）應付工資的內容（二）工資費用核算的原始記錄（三）工資費用的計算（四）工資費用的核算

59二、工資費用的歸集（一）應付工資的內容59（一）工資總額的組成

1、計時工資2、計件工資3、獎金4、津貼與補貼5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資60（一）工資總額的組成1、計時工資60（二）工資費用的原始記錄１、考勤記錄２、產(chǎn)量記錄３、工作班產(chǎn)量記錄４、各種代支代扣款通知單61（二）工資費用的原始記錄１、考勤記錄61（三）工資費用的計算1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。月薪制下計時工資計算的兩種方法：62（三）工資費用的計算1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）

某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率

按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資×（1－病假扣款率)

注意：不同的日工資率計算方式下的不同規(guī)定63按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）

某職工本在按30天計算日工資率的企業(yè)中，事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。注意：不同的日工資率計算方式下的不同規(guī)定同時與月薪制的相應規(guī)定比較（見教材舉例）64在按30天計算日工資率的企業(yè)中，事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，日標準工資的計算方法按30天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷30按20.92天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷20.92

65日標準工資的計算方法按30天算日工資率：652、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率

方法二：應付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率662、計件工資的計算66

甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資【例3-6】67甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人加工。甲產(chǎn)品單方法一：甲產(chǎn)品的計件單價＝30÷60×2＝1(元)乙產(chǎn)品計件單價＝45÷60×2＝1.5(元)應付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100(元)方法二：應付計件工資＝(500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100(元)68方法一：68（2）集體計件工資的計算

按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。69（2）集體計件工資的計算

69某企業(yè)一車間工組八月份生產(chǎn)甲合格產(chǎn)品3500件，廢品60件，其中：料廢品50件，該產(chǎn)品計件單價為0.40元；生產(chǎn)乙合格品4000件，該產(chǎn)品計件單價為0.30元，小時工資率按21天計算，其他資料見圖表3-6所示?！纠?-7】70某企業(yè)一車間工組八月份生產(chǎn)甲合格產(chǎn)品3500件，廢7171第一步：計算車工組八月份應得計件工資額：

（3500+50）×0.40+4000×0.30=2620元

第二步：將車工組應得計件工資額在各成員之間進行分配，現(xiàn)分別按照兩種不同的標準進行分配：第一種，以計時工資為分配標準進行分配，見圖表3-7第二種，以實際工作小時為分配標準進行分配，見圖表3-872第一步：計算車工組八月份應得計件工資額：

（3500+573737474（四）工資費用的歸集企業(yè)采用不同的工資結算制度計算出應付給職工的工資總額后，需要按其用途和發(fā)生地點進行匯總。企業(yè)應付給職工的工資額，分別按所生產(chǎn)的產(chǎn)品進行歸類匯總。企業(yè)應付給管理人員的工資，按車間、部門進行歸集工資結算憑證根據(jù)其作用和范圍不同分為工資結算單和工資結算匯總表。75（四）工資費用的歸集企業(yè)采用不同的工資結算制度計算出應付給職三、工資費用分配的核算（一）工資費用的分配對象原則：誰受益誰負擔（二）工資費用分配的依據(jù)：工資結算單、工資結算匯總表。 月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。76三、工資費用分配的核算（一）工資費用的分配對象76（三）工資費用的分配方法1、計時工資形式下工資的分配生產(chǎn)一種產(chǎn)品：生產(chǎn)兩種及兩種以上產(chǎn)品（分配標準）實用工時定額工時77（三）工資費用的分配方法1、計時工資形式下工資的分配77分配公式

78分配公式78

假定前例企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人工資（包括計時工資、獎金津貼和補貼）6770元，規(guī)定按生產(chǎn)工時比例分配。這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為：甲產(chǎn)品4500小時，乙產(chǎn)品3000小時【例3-8】79

假定前例企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工應分配計算如下生產(chǎn)工資費用分配率=6770/（4500+3000）=0.903甲產(chǎn)品應分配生產(chǎn)工資=4500×0.903=4063.5元乙產(chǎn)品應分配生產(chǎn)工資=6770-4063.5=2706.5元80應分配計算如下生產(chǎn)工資費用分配率=6770/（4500+302.計件工資形式下工資的分配

生產(chǎn)工人的計件工資直接計入產(chǎn)品成本生產(chǎn)工人的獎金、津貼間接計入產(chǎn)品成本

按生產(chǎn)工人計件工資額比例812.計件工資形式下工資的分配

81（四）工資費用分配的帳務處理工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分配表”進行的。原則：在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外82（四）工資費用分配的帳務處理工資費用的分配，一般是通過編制“具體處理如下：部門計入會計科目基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)成本車間管理人員工資制造費用行政管理人員工資管理費用醫(yī)務及福利人員的工資應付職工薪酬獨立銷售機構人員的工資銷售費用在建工程人員工資在建工程83具體處理如下：部門計入會計科目基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)成

大華公司2006年8月份為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品支付生產(chǎn)工人工資30000元，供電車間生產(chǎn)工人工資2500元，供水車間生產(chǎn)工人工資2000元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資為4500元，（假定無供電和供水車間管理人員工資），企業(yè)行政部門管理人員工資為11000元。生產(chǎn)工人的工資規(guī)定按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例進行分配，其工時分別為4500小時和3000小時?！纠?-9】84大華公司2006年8月份為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品支付生產(chǎn)工編制的“工資費用分配表”如表3-9所示85編制的“工資費用分配表”如表3-9所示85根據(jù)表3-9“工資費用分配表”編制分錄如下借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品18000—乙產(chǎn)品12000輔助生產(chǎn)成本—供電車間2500—供水車間2000制造費用4500管理費用11000貸：應付職工薪酬－工資5000086根據(jù)表3-9“工資費用分配表”編制分錄如下借：基本生產(chǎn)成本四、職工福利費的分配（一）職工福利費的內容（二）應付福利費的會計處理87四、職工福利費的分配（一）職工福利費的內容87（一）職工福利費的內容職工福利費主要用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)療機構人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員中的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出等。88（一）職工福利費的內容職工福利費主要用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費（包（二）應付福利費的會計處理應付福利費的計提和分配也是通過編制分配表進行的，實際工作中通常把應付福利費的分配與工資費用分配合在一起編制分配表，帳務處理：可比照工資費，但醫(yī)務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。

89（二）應付福利費的會計處理應付福利費的計提和分配也是通過編制仍以例3-9為例，合并編制的分配表格式如表所示90仍以例3-9為例，合并編制的分配表格式如表所示90根據(jù)表3-10編制分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品2520—乙產(chǎn)品1680輔助生產(chǎn)成本—供電車間350—供水車間280制造費用630管理費用1540貸：應付職工薪酬－福利費700091根據(jù)表3-10編制分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品第五節(jié)折舊費和其他費用的核算一、折舊費用的歸集和分配固定資產(chǎn)由于損耗而減少的那部分價值就是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)損耗的價值，應當在固定資產(chǎn)的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用核算影響折舊的四因素:固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)使用壽命、BACK92第五節(jié)折舊費和其他費用的核算一、折舊費用的歸集和分配BA（一）折舊方法

（1）直線法（2）加速折舊法除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊以提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨計價入賬的土地應注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。

93（一）折舊方法

（1）直線法（2）加速折舊法除以月份內開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內減少的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。應注意的問題94月份內開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計算折舊；月（二）折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應記入“累計折舊”帳戶的貸方95（二）折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分【例3-10】大華公司2006年8月固定資產(chǎn)折舊費用有關資料及各有關部門分配的折舊費用見表3-11所示。96【例3-10】大華公司2006年8月固定資產(chǎn)折舊費用有關資根據(jù)表3-11“固定資產(chǎn)折舊費用分配表”，編制會計分錄如下

借：制造費用5000輔助生產(chǎn)成本—供電車間4000—供水車間750管理費用1840貸：累計折舊1159097根據(jù)表3-11“固定資產(chǎn)折舊費用分配表”，編制會計分錄如下二、跨期費用的核算

跨期費用是指在權責發(fā)生制基礎下，支付期和歸屬期不一致的預付、應付費用?？缙谫M用的特點是：一次性支付費用，但需要由若干個相關的受益期共同負擔?？缙谫M用有兩種，一種是先支付后分期攤銷，如“待攤費用”；一種是先分期計提攤銷，后支付，如“預提費用”。98二、跨期費用的核算跨期費用是指在權責發(fā)生制基礎下，支付期和（一）待攤費用的核算1、待攤費用及其攤銷原則2、待攤費用的發(fā)生和攤銷發(fā)生：借：待攤費用（長期待攤費用）貸：銀行存款（等）分攤：借：制造費用/輔助生產(chǎn)成本/管理費用（等）貸：待攤費用99（一）待攤費用的核算1、待攤費用及其攤銷原則99（二）預提費用的核算1、預提費用及其特點2、預提費用的預提和支付預提時，借：制造費用輔助生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務費用貸：預提費用支付時，借：預提費用貸：銀行存款100（二）預提費用的核算1、預提費用及其特點100三、其它費用支出的核算除了上述以外的其他要素費用，包括：郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補助費、利息、費用性稅金等101三、其它費用支出的核算除了上述以外的其他要素費用，包括：10有的應計入產(chǎn)品成本，借記“制造費用”賬戶；有的應計入當期損益，借記“管理、財務、銷售費用”賬戶；有的根據(jù)權責發(fā)生制原則，應記入“待攤、預提費用”賬戶。102有的應計入產(chǎn)品成本，借記“制造費用”賬戶；102【例3-11】大華公司2006年8月其他支出資料及分配數(shù)額見表3-12所示。103【例3-11】大華公司2006年8月其他支出資料及分配數(shù)額見104104根據(jù)表3-12“其他支出匯總表”，編制會計分錄如下：借：制造費用3650輔助生產(chǎn)成本—供電車間1450—供水車間670管理費用8500財務費用800貸：銀行存款9070庫存現(xiàn)金6000105根據(jù)表3-12“其他支出匯總表”，編制會計分錄如下：借：制造第六節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務BACK106第六節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點BAC3、輔助生產(chǎn)費用： 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。包括車間自身發(fā)生的各項費用和從其它輔助車間分進的費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。1073、輔助生產(chǎn)費用：1074、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程。輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備1084、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。109二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”帳戶1091、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及帳戶設置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設專欄。）1101、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及帳戶設置輔助生產(chǎn)對外提供商品輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少的情況下。為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按費用項目設專欄。）111輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用注意：

1.兩種歸集的程序區(qū)別在于制造費用歸集的不同

2.輔助生產(chǎn)成本明細賬的格式應根據(jù)其賬戶設置的不同而不同

112注意：

1.兩種歸集的程序區(qū)別在于制造費用歸集的不同

2.輔2、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

1132、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

114不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶114以上各節(jié)的大華公司例子就是采用輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”賬戶的這種方法。現(xiàn)將前述大華公司例子中輔助生產(chǎn)成本歸集到明細賬中的具體數(shù)據(jù)列表如表3-11和表3-12所示115115思考輔助生產(chǎn)車間設置的“制造費用”賬戶和基本生產(chǎn)車間設置的“制造費用”賬戶的異同點是什么？116思考輔助生產(chǎn)車間設置的“制造費用”賬戶和基本生產(chǎn)車間設置的“輔助生產(chǎn)成本明細表表3-11車間名稱：供電車間單位：元2006年憑證字號摘要直接材料燃料及動力直接人工折舊費辦公費機物料消耗差旅費其他合計月日831略原材料費用分配表5000500031燃料費用分配表1100110031低值易耗品費用分配表10010031工資福利費用分配表2850285031折舊費用分配表4000400031外購動力費用分配表2850285031待攤費用分配表505031其它費用分配表400800250145031待分配費用合計500039502850400040010080030017400117輔助生產(chǎn)成本明細表憑證字號摘要直接材料燃料及動力直接人工折舊

輔助生產(chǎn)成本明細表表3-12車間名稱：供水車間單位：元2006年憑證字號摘要直接材料燃料及動力直接人工折舊費辦公費機物料消耗運輸費其他合計月日831略原材料費用分配表2500250031燃料費用分配表68068031低值易耗品費用分配表12012031工資福利費用分配表2280228031折舊費用分配表75075031外購動力費用分配表1450145031待攤費用分配表505031其它費用分配表22028017067031待分配費用合計2500213022807502201202802208500118

輔助生產(chǎn)成本明細表憑證字號摘要直接材料燃料及三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算（一）輔助生產(chǎn)費用分配的特點生產(chǎn)產(chǎn)品的,產(chǎn)品完工時：借：低值易耗品原材料貸：輔助生產(chǎn)成本領用時：借：基本生產(chǎn)成本

制造費用

銷售費用

管理費用（等）

貸：低值易耗品/原材料（等）

119三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算（一）輔助生產(chǎn)費用分配的特點119提供勞務的，借：基本生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程（等）貸：輔助生產(chǎn)成本120提供勞務的，120

各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務的情況，因而輔助生產(chǎn)部門之間需進行交互分配。121

各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞

仍以前述的大華公司為例，該公司設有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，2006年8月份供電車間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費用為17400元，每度電計劃成本為0.70元；供水車間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費用為8500元，每噸水計劃成本為0.80元。水電均為一般消耗用。其有關的受益單位數(shù)量均為一般消耗用。其有關的受益單位和受益數(shù)量如表3-13所示?！纠?-12】122仍以前述的大華公司為例，該公司設有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)返回到直接分配法返回到交互分配法123返回到直接分配法返回到交互分配法123【問題】若你是大華公司的成本會計員，應如何分配這兩個輔助生產(chǎn)車間的費用？124124輔助生產(chǎn)費用分配原理供水車間修理車間供電車間一車間二車間管理部門銷售部門企業(yè)車間與廠部輔助生產(chǎn)車間125輔助生產(chǎn)費用分配原理供水車間修理車間供電車間一車間二車間管理（二）輔助生產(chǎn)費用分配的方法輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法（順序分配法）126（二）輔助生產(chǎn)費用分配的方法輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：（二）輔助生產(chǎn)費用分配的方法1.直接分配法概念各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。特點此法不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，將輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。127（二）輔助生產(chǎn)費用分配的方法1.直接分配法127計算公式：

舉例費用非輔助車間受益量之和該輔助生產(chǎn)車間待分配＝費用分配率某輔助生產(chǎn)分配率輔助生產(chǎn)費用受益量該受益單位＝擔輔助生產(chǎn)費用某受益單位應負′×128計算公式：舉例費用非輔助車間受益量之和該輔助生產(chǎn)車間待分129129130130131131132132根據(jù)表3-14“輔助生產(chǎn)費用分配表”，編制會計分錄如下：借：制造費用21570管理費用4330貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間17400—供水車間8500133根據(jù)表3-14“輔助生產(chǎn)費用分配表”，編制會計分錄如下：借：

優(yōu)缺點計算手續(xù)比較簡單、計算不夠準確

適用范圍輔助生產(chǎn)內部相互提供勞務不多的情形。

1341342.交互分配法概念特點將輔助生產(chǎn)費用的分配分兩次進行：先交互分配后對外分配。1352.交互分配法概念135公式：（1）交互分配（對內分配）費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務總量（2）對外分配費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉入的費用－交互分配轉出的費用

舉例136公式：舉例136輔助生產(chǎn)車間待分配費用供應勞務量分配率供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間行政部門分配金額合計耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額交互分配第一次供電1740029000

4000

供水8500125002500

合計25900—

—

對外分配第二次供電

供水

合計——

—

0.60240024000.68170017001700240041001670025000 20000 5000 0.66813360 334016700920010000 9000 1000 0.928280 92092002590021640 426025900137輔助生產(chǎn)車間待分配費用供應勞務量分配率供電車間供水車間基本生根據(jù)表3-15，編制會計分錄如下：（1）交互分配：

借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間1700—供水車間2400貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間1700—供電車間2400（2）對外分配：

借：制造費用21640管理費用4260貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間16700—供水車間9200138根據(jù)表3-15，編制會計分錄如下：138優(yōu)缺點計算出的各輔助生產(chǎn)車間勞務的成本內容比較完整，但分配手續(xù)比較煩瑣，計算工作量較大，影響成本計算的及時性適用范圍各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務較多的企業(yè)。139優(yōu)缺點139練習：

江林公司輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2007年7月有關輔助生產(chǎn)成本的資料見下表根據(jù)以上資料，編制直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表。140練習：江林公司輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間待分配成本（元）1200010000供應勞務、產(chǎn)品數(shù)量4000小時5000立方米耗用勞務、產(chǎn)品數(shù)量鍋爐車間1000小時

機修車間

1000立方米一車間2000小時3000立方米二車間1000小時1000立方米141輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間待分配成本（元）120001輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

2007年7月

輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間合計待分配成本（元）1200010000

22000對外供應勞務數(shù)量30004000

單位成本（分配率）42.5

基本生產(chǎn)車間一車間耗用數(shù)量20003000

分配金額80007500

15500二車間耗用數(shù)量10001000

分配金額40002500

6500金額合計（元）120001000022000142輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

2007年7月

輔助生產(chǎn)車3.代數(shù)分配法概念特點用數(shù)學方法設滿足交互分配和對外分配條件的分配率為未知數(shù)，通過分配費用與待分配費用的恒等關系建立方式組來求解分配率。適用范圍已實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)。

1433.代數(shù)分配法概念143核算步驟舉例以前例資料設供電車間的每度電成本為x，供水車間每噸水成本為y。

29000x=17400+2500y12500y=8500+4000x解得：x=0.678（元/度）y=0.897（元/噸）144核算步驟144根據(jù)計算所得的單位成本和各受益部門耗用勞務數(shù)量，可編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。見圖表3-16145根據(jù)計算所得的單位成本和各受益部門耗用勞務數(shù)量，可編制“輔助會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間2242－供水車間2712制造費用21633 管理費用4287貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間11212 －供電車間19662146會計分錄：1464.計劃成本分配法概念特點先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）的受益量進行分配，然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（原待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額（即輔助生產(chǎn)成本差異）進行調整分配。為簡化起見，差異可全部調整計入管理費用。 1474.計劃成本分配法概念147適用范圍 輔助生產(chǎn)勞務的計劃單位成本必須比較準確。舉例以前例資料148適用范圍148

149149會計分錄：按計劃成本分配（1）按計劃成本分配：借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間2000—供水車間2800制造費用21200管理費用4300貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間20300—供水車間10000（2）調整輔助生產(chǎn)成本差異：借：管理費用400貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間900—供水車間1300150會計分錄：按計劃成本分配（1）按計劃成本分配：150第七節(jié)制造費用核算一、制造費用概述二、制造費用的歸集三、制造費用的分配BACK151第七節(jié)制造費用核算一、制造費用概述BACK151一、制造費用概述1、概念各生產(chǎn)單位（分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。152一、制造費用概述1、概念1522、內容間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。其他制造費用

1532、內容153二、制造費用的歸集1、賬戶設置“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設置明細帳，帳內按費用項目設專欄進行明細核算。明細項目：見教材若輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。154二、制造費用的歸集1、賬戶設置1542、核算程序1552、核算程序155現(xiàn)將大華公司8月份基本生產(chǎn)車間的制造費用明細賬列出如表3-19所示。156現(xiàn)將大華公司8月份基本生產(chǎn)車間的制造費用明細賬列出如表3-1三、制造費用的分配（一）制造費用的分配原則誰受益誰負擔、受益多少負擔多少適應企業(yè)組織結構的分配方式生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計人費用，應直接計人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計人費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。157三、制造費用的分配（一）制造費用的分配原則157（二）制造費用的分配順序若輔助生產(chǎn)車間設立“制造費用”賬戶

輔助生產(chǎn)車間制造費用的分配歸集“輔助生產(chǎn)成本”分配輔助生產(chǎn)費用歸集基本生產(chǎn)車間制造費用在基本生產(chǎn)車間內部各種產(chǎn)品中分配制造費用158（二）制造費用的分配順序158（三）制造費用的分配方法1、生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資或機器工時比例分配法（實際分配率法）概念按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。分配標準生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時159（三）制造費用的分配方法1、生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資或機計算公式制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù)×分配率注意：各種方法的適用條件160計算公式制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)

【例3-13】假定大華公司所生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品，按照生產(chǎn)工人的實際生產(chǎn)工時比例分配法分配制造費用，則根據(jù)前例表3-9和表3-19所列的資料，分配制造費用如下：制造費用分配率=45920/（4500+3000）=6.1227甲產(chǎn)品應分配制造費用

=4500×6.1227=27552.15（元）乙產(chǎn)品應分配制造費用

=3000×6.1227=18367.85（元）161【例3-13】假定大華公司所生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品，按照生上述計算過程一般是通過編制制造費用分配表進行的，如表3-20所示162上述計算過程一般是通過編制制造費用分配表進行的，如表3-20根據(jù)表3-20“制造費用分配表”，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品27552—乙產(chǎn)品18368貸：制造費用45920思考：結合該例題數(shù)據(jù)說明采用這種方法分配制造費用的合理性163根據(jù)表3-20“制造費用分配表”，編制會計分錄如下：借：基本2.按年度計劃分配率分配法概念各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。計算步驟1642.按年度計劃分配率分配法164計算公式年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率

采用目的加強制造費用的計劃性有利于均衡各月產(chǎn)品成本水平165計算公式165【例3-14】

仍以例3-13大華公司為例，假定全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。1月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；1月份實際發(fā)生制造費用為35000元，按年度計劃分配率分配法分配制造費用166【例3-14】仍以例3-13大華公司為例，假定全年制

由年度計劃分配率計算及一月份制造費用分配如下：制造費用年度計劃分配率=40000/（2500×6+1000×5）=201月份甲產(chǎn)品應分配制造費用=200×20×6=24000（元）1月份乙產(chǎn)品應分配制造費用=80×5×20=8000（元）167

由年度計劃分配率計算及一月份制造費用分配如下：制造費用年度借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品24000

——乙產(chǎn)品8000

貸：制造費用32000說明：

采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債項目。168借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品24000

分配差異的處理全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。承上例，假定大華公司本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000元，（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元）則多分配6640元，應按已分配比例調整沖回。169分配差異的處理169計算如下：甲產(chǎn)品應調減制造費用=6640×31125/415000=4980（元）乙產(chǎn)品應調減制造費用=6640×10375/415000=1660（元）調整分配的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4980—乙產(chǎn)品1660貸：制造費用6640170計算如下：甲產(chǎn)品應調減制造費用170思考為什么說年度計劃分配率分配法特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)使用？回答：因為在這種生產(chǎn)企業(yè)中，每月發(fā)生的制造費用相差不多，但淡月和旺月的產(chǎn)量卻相差懸殊，若按各月實際費用分配，產(chǎn)品成本中的制造費用將隨之或高或低，但這并不是生產(chǎn)車間本身工作引起的，不利于成本分析工作的進行。而按年度計劃分配率來分配，回避了各月產(chǎn)量的高低問題，使制造費用的分配更加合理。171思考為什么說年度計劃分配率分配法特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)使用第八節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述二、廢品損失的核算三、停工損失的核算BACK172第八節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述BACK172一、生產(chǎn)損失概述1、概念在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費。2、類型生產(chǎn)損耗在計算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料作價入庫或變賣收入廢品損失停工損失173一、生產(chǎn)損失概述1、概念173二、廢品損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念（二）廢品損失的核算方法174二、廢品損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念174（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念及類型

是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。包括：可修復廢品 不可修復廢品175（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念及類型1752、廢品損失的概念及內容

由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。一般包括：不可修復廢品的報廢損失：指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失可修復廢品的修復費用：指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用〔耗用的材料、人工等〕。1762、廢品損失的概念及內容1763、需要指出的問題

下列情況，不應作為廢品損失處理：經(jīng)過質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，；產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，也不作為廢品損失處理；實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內。1773、需要指出的問題1774、廢品損失核算的原始憑證經(jīng)過審核的廢品通知單廢品交庫單（不可修復廢品）領料單和工作通知單（可修復廢品，注明“返修廢品用”）1784、廢品損失核算的原始憑證178（二）廢品損失的核算方法1、帳戶的設置“廢品損失”帳戶，按車間和產(chǎn)品別設置明細帳，帳內按成本項目設置專欄。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔。“廢品損失”帳戶月末沒有余額。產(chǎn)品成本明細帳內應單設“廢品損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。179（二）廢品損失的核算方法1、帳戶的設置1792、廢品損失歸集的核算發(fā)生可修復廢品的修復費用

借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：原材料應付職工薪酬制造費用等1802、廢品損失歸集的核算發(fā)生可修復廢品的180轉出不可修復廢品生產(chǎn)成本：根據(jù)編制的不可修復廢品損失計算表借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品回收廢品殘料價值以及應向責任人索賠款項借：原材料其他應收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品181轉出不可修復廢品生產(chǎn)成本：1813、廢品損失分配的核算

根據(jù)廢品損失明細帳歸集的廢品損失，結轉分配廢品凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品貸：廢品損失－××產(chǎn)品1823、廢品損失分配的核算

1824、不可修復廢品生產(chǎn)成本的計算

關鍵是將不可修復廢品所耗的生產(chǎn)成本與合格產(chǎn)品成本分離（1）按廢品所消耗的實際費用計算即產(chǎn)品成本明細帳所歸集的生產(chǎn)費用在廢品與合格品之間采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配。1834、不可修復廢品生產(chǎn)成本的計算183計算公式如下約當量：折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進行折算。（或約當產(chǎn)量）廢品數(shù)量）廢品數(shù)量（或約當產(chǎn)量＋合格品數(shù)量某產(chǎn)品直接材料總額＝直接材料廢品負擔的（或工時）廢品約當產(chǎn)量）廢品約當產(chǎn)量（或工時＋合格品數(shù)量（工時）某產(chǎn)品直接人工總額＝直接人工費用廢品負擔的（或工時）廢品約當產(chǎn)量）廢品約當數(shù)量（或工時＋合格品數(shù)量（工時）某產(chǎn)品制造費用總額＝制造費用廢品負擔的184計算公式如下約當量：折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應根例3-15：

某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復廢品。甲產(chǎn)品成本明細帳歸集的生產(chǎn)費用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品1505小時，廢品120小時，合計1625小時。廢品回收的殘料計價200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復廢品，當即進行修復，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費用50元，此外，應向過失人索賠100元。185例3-15：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過要求：編制不可修復廢品成本計算表；編制廢品損失歸集與結轉的會計分錄；登記廢品損失明細帳；登記甲產(chǎn)品成本明細帳。186要求：編制不可修復廢品成本計算表；186計算轉出不可修復廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復廢品成本計算表。187計算轉出不可修復廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復廢品成本計算表。

會計分錄：結轉廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失－甲產(chǎn)品3410貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品3410回收廢品殘料價值

借：原材料200貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200188會計分錄：結轉廢品生產(chǎn)成本188可修復廢品發(fā)生的修復費用借：廢品損失－甲產(chǎn)品290貸：原材料200 應付職工薪酬40制造費用50應向過失人索賠

借：其他應收款100 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品100189可修復廢品發(fā)生的修復費用189