Lecture9-對(duì)所得的課稅

1第九講對(duì)所得的課稅

所得被認(rèn)為比商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額更能體現(xiàn)納稅人的支付能力。因此，對(duì)所得課稅被認(rèn)為更符合稅收的公平原則。

Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!

2008-092009-102010-11Startingrateforsavings:10%*￡0-￡2,320￡0-￡2,440￡0-￡2,440Basicrate:20%￡0-￡34,800￡0-￡37,400￡0-￡37,400Higherrate:40%Over￡34,800Over￡37,400￡37,401-￡150,000Additionalrate:50%NotapplicableNotapplicableOver￡150,000*From2008-09thereisa10percentstartingrateforsavingsineonly.Ifyournon-savingsineisabovethislimitthenthe10percentstartingrateforsavingswillnotapply.Theratesavailablefordividendsforthe2008-09and2009-10taxyearsarethe10percentordinaryrateandthe32.5percentdividendupperrate.Forthe2010-11taxyear,aswellastheseratesthereisanewdividendadditionalrateof42.5percent.英國個(gè)人所得稅稅率的新規(guī)定Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!IneTaxallowances2008-092009-102010-11PersonalAllowance(1)￡6,035￡6,475￡6,475InelimitforPersonalAllowanceNotapplicableNotapplicable￡100,000*Fromthe2010-11taxyearthePersonalAllowancereduceswheretheineisabove￡100,000–by￡1forevery￡2ofineabovethe￡100,000limit.Thisreductionappliesirrespectiveofage.英國關(guān)于費(fèi)用扣除的新規(guī)定Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!CalendarYear美國的TaxFreedomDay,1980–2006TaxFreedomDayisthedaywhenAmericanswillfinallyhaveearnedenoughmoneytopayofftheirtotaltaxbillfortheyear.Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!5主要內(nèi)容所得稅的超額負(fù)擔(dān)最優(yōu)所得稅所得稅制度主體稅種選擇之個(gè)人觀點(diǎn)Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!6美國憲法條第二款“眾議員名額和直接稅稅額，在本聯(lián)邦可包括的各州中，按照各自人口比例進(jìn)行分配。各州人口數(shù)，按自由人總數(shù)加上所有其他人口的五分之三予以確定”。1895年，美國最高法院做出判決：聯(lián)邦政府征收所得稅違反了憲法，破壞了私人財(cái)產(chǎn)權(quán)。菲爾德大法官(StephenField)：征所得稅代表著“窮人對(duì)富人的戰(zhàn)爭”。1913年，美國通過了憲法第十六修正案：“國會(huì)有權(quán)對(duì)任何來源的收入規(guī)定和征收所得稅，不必在各州按比例分配，也無須考慮任何人口普查或人口統(tǒng)計(jì)”。所得稅的歷史Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!7

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）

wFL2L1idhfgSL稅收收入年工作時(shí)數(shù)每小時(shí)工資率wa所得課稅的超額負(fù)擔(dān)Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!8埃奇沃思模型假設(shè)：（1）在政府要獲得的收入是一定的，最優(yōu)所得稅的設(shè)計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)是使個(gè)人效用之和，即社會(huì)福利達(dá)到最大：式中，Ui表示第I個(gè)人的效用，n表示社會(huì)成員的個(gè)數(shù)，W表示社會(huì)福利。（2）社會(huì)成員具有相同的效用函數(shù)，并且此函數(shù)只取決于他們的所得水平。社會(huì)成員的效用函數(shù)表明所得的邊際效用是遞減的，也就是說，隨著所得的增加，個(gè)人的效用隨之增加，但是增加的速度是遞減的。（3）所能獲得的所得總額是固定的。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!9對(duì)埃奇沃思模型的疑問首先，模型假定只有收入是影響個(gè)人效用的因素，而沒有考慮閑暇也影響個(gè)人效用。如果考慮閑暇在個(gè)人效用函數(shù)中的重要性，便不能忽視所得稅對(duì)人們行為的扭曲，就必須面對(duì)所得稅帶來的超額負(fù)擔(dān)。其次，模型假定無論稅率是多少，政府征稅所能獲得的收入總額是固定的。這意味著即使稅率達(dá)到100%，也不會(huì)對(duì)產(chǎn)生有任何影響。政府對(duì)收入的重新分配真的不會(huì)影響產(chǎn)出水平嗎？

Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!10三、所得稅制度

（一）稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國家管轄權(quán)的派生物，是主權(quán)國家在征稅方面所擁有的權(quán)利。國際公認(rèn)的確立和行使稅收管轄權(quán)的基本原則有兩個(gè)：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為地域稅收管轄權(quán)或稱收入來源地稅收管轄權(quán)。

Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!11管轄權(quán)之爭

外國所得的稅收問題

（taxationofforeignine）非居民所得的稅收問題

（taxationofnonresidents）Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!12

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》條：

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。1、稅收居民與非居民納稅義務(wù)的確定（二）個(gè)人所得稅制度根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2009年個(gè)人所得稅收入為3943.56億元，占稅務(wù)部門組織收入的7%。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!13

創(chuàng)造條件成為中國納稅人的陳博士

年輕時(shí)漂洋過海到國外求學(xué)的陳博士，畢業(yè)后拿了綠卡，成了英國人。不惑之年，隨著“海歸”熱潮，他又踏上回國創(chuàng)業(yè)的道路，先后在廈門創(chuàng)辦了3家公司。鑒于他對(duì)廈門市招商引資所作的貢獻(xiàn)，廈門市政府授予他“廈門榮譽(yù)市民”的光榮稱號(hào)。

2003年11月，英國總公司為獎(jiǎng)勵(lì)陳博士在廈門創(chuàng)辦了3家公司，一次性獎(jiǎng)勵(lì)他25萬英鎊。他在高興的同時(shí)，隨即就該筆稅款的納稅事宜咨詢了廈門市地稅局。當(dāng)稅務(wù)干部了解到陳博士2003年在廈門的居住時(shí)間不足183天時(shí)，便告訴他，根據(jù)稅收協(xié)定，如果到2003年12月底，他在中國居住的時(shí)間還不滿183天的話，就不是中國的納稅義務(wù)人，他取得的這筆獎(jiǎng)金在中國不構(gòu)成納稅義務(wù)，應(yīng)回英國申報(bào)納稅。得知這個(gè)規(guī)定后，陳博士作出了令在場的人都感動(dòng)不已的決定——“創(chuàng)造條件使自己成為中國納稅人”。陳博士將自己的行程作了一些調(diào)整，原定是自己出席的國外的會(huì)議，改派公司其他人員參加。在居住超過183天的第二天，陳博士親自上門申報(bào)繳納了165萬元稅款。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!14

定義收入

Haig-Simons：所得是個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)權(quán)力凈增加的貨幣價(jià)值。等于個(gè)人在該時(shí)期內(nèi)實(shí)際消費(fèi)額再加上財(cái)富凈增加額（潛在消費(fèi)的增長）。所得是指使消費(fèi)潛在增加的一切財(cái)源；個(gè)人潛在消費(fèi)能力的任何下降都必須在決定收入的過程中被減去。

確認(rèn)應(yīng)稅收入Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!個(gè)人應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得

勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得財(cái)產(chǎn)租賃所得對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得工資、薪金所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得注：個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。其他所得

股票期權(quán)限制性股票股票增值權(quán)Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!16Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!BusinessProfitsvsCopyrightRoyalties

Casestudy-MusicoDownloadingDownloadplete17Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!18根據(jù)按能負(fù)擔(dān)的原則，各國政府在具體確定稅基時(shí)，為了體現(xiàn)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，均要求規(guī)定一定的所得寬免范圍和費(fèi)用扣除項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)是允許納稅人的一部分收入不納稅。寬免和費(fèi)用扣除的內(nèi)容主要包括：一是為取得收入而必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是需要鼓勵(lì)或照顧的企業(yè)、個(gè)人的所得；三是各種公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)等。費(fèi)用扣除的方法主要有兩種，一種是根據(jù)應(yīng)扣除項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行扣除；另一種是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。規(guī)定所得寬免范圍和費(fèi)用扣除項(xiàng)目Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!19目前暫免征稅的項(xiàng)目包括：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批為合理的部分外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)，但僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!20調(diào)整后的收入各項(xiàng)所得總額

步：第二步：第三步：

個(gè)人所得稅的基本框架應(yīng)納稅所得額第五步：實(shí)際納稅額應(yīng)納稅額第四步：Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!214、課征方法源泉課征法：是指所得稅采用從源征收的方法，即在支付收入時(shí)，由支付單位依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)其負(fù)責(zé)支付的收入項(xiàng)目代扣代繳所得稅稅款。一般來說，分類所得稅制可以廣泛采用這種方法。申報(bào)納稅法：是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)納稅。采用這種方法，應(yīng)納稅額按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。一般來說，綜合所得稅制適宜采用這種方法。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!22工資、薪金所得稅率表

級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%速算扣除數(shù)1不超過500元（含）的

502超過500元至2000元（含）的部分10253超過2000元至5000元（含）的部分151254超過5000元至20000元（含）的部分203755超過20000元至40000元（含）的部分2513756超過40000元至60000元（含）的部分3033757超過60000元至80000元（含）的部分3563758超過80000元至100000元（含）的部分40103759超過100000元的部分4515375稅率表需要改進(jìn)嗎？Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!23個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過5000元（含）的部分502超過5000元至10000元（含）的部分102503超過10000元至30000元（含）的部分2012504超過30000元至50000元（含）的部分3042505超過50000元的部分356750Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!24實(shí)施細(xì)則：稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

納稅義務(wù)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。6、個(gè)人境外所得的稅務(wù)處理Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!25支出稅（個(gè)人消費(fèi)稅），以一定時(shí)期里消費(fèi)支出總水平為基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)人所得課征的稅收。

Hobbes：有什么理由對(duì)勞動(dòng)多，節(jié)省，消費(fèi)很少的人征收的稅收比對(duì)生活得悠閑，得到少，花去他全部所得的人更多？在支出稅的框架下，儲(chǔ)蓄所得利息不產(chǎn)生納稅義務(wù)，只有消費(fèi)才產(chǎn)生納稅義務(wù)。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!26比例消費(fèi)稅下，

A

和B終身消費(fèi)的現(xiàn)值等于終身收入的現(xiàn)值，分別為：①②A終身納稅義務(wù)的現(xiàn)值為③B終身納稅義務(wù)的現(xiàn)值為④比較③÷①，可知，比較④÷②，可知，Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!27

支出稅與所得稅公平比較與所得稅一樣，支出稅同樣會(huì)扭曲消費(fèi)者在閑暇和消費(fèi)之間的選擇。如果工資率為w，則如果不征支出稅，消費(fèi)者放棄1小時(shí)的閑暇可以換取w的消費(fèi)，如果支出稅為，則消費(fèi)者放棄

1小時(shí)的閑暇只能換來的消費(fèi)。因此，支出稅會(huì)扭曲消費(fèi)者在閑暇和消費(fèi)之間的選擇。反對(duì)支出稅的理由Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!28

（1）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

企業(yè)所得稅法第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

(登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!29居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅法第三條：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!30

（2）稅率

1.比例稅率：25%2.優(yōu)惠稅率：

（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

注：（1）符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其它企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；（2）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。國發(fā)〔2007〕40號(hào)：過渡性稅收優(yōu)惠適用地區(qū)深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)上海浦東新區(qū)

5+1地區(qū)Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!31（4）企業(yè)所得稅優(yōu)惠1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)；

2、企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等）；3、企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝項(xiàng)目；4、企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的項(xiàng)目；5、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目（可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額）；6、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的項(xiàng)目；7、企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的項(xiàng)目（減計(jì)收入）；8、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免；9、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。10、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。11、民族自治地方需要重點(diǎn)扶持企業(yè)，報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)；12、由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策。

Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!32

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，

2008年按18%稅率執(zhí)行；

2009年按20%稅率執(zhí)行；

2010年按22%稅率執(zhí)行；

2011年按24%稅率執(zhí)行；

2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。

（6）5年過渡期

返回Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!33首先，商品稅和所得稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充的而非相互替代的關(guān)系。盡管對(duì)商品稅和所得稅的優(yōu)劣莫衷一是，但一般都認(rèn)為所得稅是一種良稅，而差別商品稅在資源配置效率方面的優(yōu)勢也是所得稅不能取代的。也就是說，商品稅和所得稅相比，所得稅更有利于公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而商品稅更有利于效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，商品稅的設(shè)計(jì)可以在一定程度上考慮收入再分配目標(biāo)，而所得稅的設(shè)計(jì)可以在一定程度上考慮資源配置效率目標(biāo)，但商品稅與所得稅只能是相互補(bǔ)充的而非相互替代的關(guān)系，因而稅種的選擇永遠(yuǎn)是所得稅和商品稅的融合。對(duì)主體稅種選擇之個(gè)人觀點(diǎn)Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!哪些是所得？哪些應(yīng)該被征稅？靠勞動(dòng)得到所得靠資本得到所得靠運(yùn)氣得到財(cái)富Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!35所得稅的歷史英國是世界上最早征收個(gè)人所得稅的國家。1773年，英法戰(zhàn)爭爆發(fā)，大規(guī)模的戰(zhàn)爭使得當(dāng)時(shí)以消費(fèi)稅為主要稅收來源的英國財(cái)政，不能滿足軍費(fèi)激增的需要。為了籌措軍費(fèi)，英國于1798年頒布了一種新稅，該稅以納稅人上年度的納稅額為計(jì)稅依據(jù)，并對(duì)富有階級(jí)課以重稅，同時(shí)制定了各種寬免扣除規(guī)定。這便是所得稅的雛形。1799年，英國頒布了正式的所得稅法案。直到1874年，所得稅才正式成為英國一個(gè)重要的稅種。

Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!36

與對(duì)商品征稅相同，如果對(duì)所得征稅產(chǎn)生了替代效應(yīng)，便會(huì)存在超額負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生效率損失。一、所得稅的超額負(fù)擔(dān)Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!37二、最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅理論討論的是如何確定最優(yōu)累進(jìn)程度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)公平和效率的兼顧。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!38在埃奇沃思模型的上述假設(shè)下，只有每個(gè)人收入的邊際效用相等才能實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。而效用函數(shù)相同的假設(shè)要求收入水平相當(dāng)，才能實(shí)現(xiàn)邊際效用相等的要求。這些假設(shè)要求稅收制度應(yīng)該設(shè)計(jì)成為使社會(huì)成員稅后收入盡可能地均等。由于富人的邊際效用低于窮人，因此應(yīng)該通過對(duì)他們征收高額的所得稅以保證稅后收入分配盡可能均等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這意味著必須設(shè)計(jì)一個(gè)高度累進(jìn)的所得稅制度。

埃奇沃思模型Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!39斯特恩的最優(yōu)線性所得稅

米爾利斯的“倒U型”最優(yōu)所得稅

二、最優(yōu)所得稅你認(rèn)為最優(yōu)所得稅制度應(yīng)該具備什么樣的特征呢？對(duì)最富有的人采用零邊際稅率是不是個(gè)好辦法？Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!40稅收管轄權(quán)居民或公民稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則地域稅收管轄權(quán)收入來源國有權(quán)對(duì)任何國家的居民或公民取得的來源于該國領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。國家有權(quán)對(duì)居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國國籍的公民取得的來源于世界范圍的所得課稅。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!413185億元Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!42“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”《中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第六條和第七條作了更詳細(xì)的規(guī)定，稱為“5年規(guī)則”和“90天規(guī)則”：第六條：在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。也就是說，居民本應(yīng)當(dāng)就其全球范圍的收入納稅，但如果居住一年以上五年以下，則可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

第七條：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過９０日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。也就是說，非居民本應(yīng)就其來源于中國的境內(nèi)所得納稅，但對(duì)于連續(xù)或累計(jì)不超過90天的個(gè)人，可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!43

各種所得都是個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，但稅基等于全部應(yīng)稅所得減去法律允許扣除的成本和費(fèi)用之后的余額，即應(yīng)納稅所得額。

2、稅基Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!44中國稅法對(duì)所得的定義

中國的個(gè)人所得稅制把以下11個(gè)類別的所得定為應(yīng)稅所得：（一）工資、薪金所得（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得

Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!45《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。舊：第十條個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

中國稅法對(duì)所得的定義

Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!BusinessProfitsorCopyrightRoyalties46Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!數(shù)據(jù)來源：《2009中國稅務(wù)年鑒》2008年個(gè)人所得稅構(gòu)成單位：萬元個(gè)人所得稅總額37223126100.00%工資、薪金所得2244869460.31%個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得476734612.81%企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得5178431.39%勞務(wù)報(bào)酬所得7980022.14%稿酬所得251260.07%特許權(quán)使用費(fèi)所得85320.02%利息、股息、紅利所得685535418.42%財(cái)產(chǎn)租賃所得960940.26%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9846582.65%偶然所得4280621.15%其他所得2122050.57%稅款滯納金、罰款收入812100.22%47Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!48免稅所得中國的個(gè)人所得稅制把以下類別的所得定為免稅所得：1、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5、保險(xiǎn)賠款；6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8、依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!49針對(duì)不同所得類別的規(guī)定不同所得類別應(yīng)稅所得的應(yīng)稅數(shù)額有不同的規(guī)定：(1)工資、薪金所得的標(biāo)準(zhǔn)扣除為每月2000元。在此基礎(chǔ)上，雇員對(duì)基本養(yǎng)老退休金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房基金的繳款也可減除。(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。(3)

企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每月減除20000元。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)算，每次應(yīng)稅事件，對(duì)所得不超過4000元的部分減除800元，對(duì)超過4000元的部分減除20%。(5)稿酬所得，同第(4)項(xiàng)。(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得，同第(4)項(xiàng)。(7)利息、股息、紅利所得，沒有減除。(8)

財(cái)產(chǎn)租賃所得，同第(4)項(xiàng)，并另外允許減除與租賃財(cái)產(chǎn)有關(guān)的納稅、繳費(fèi)和修理費(fèi)。(9)

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可減除與出售資產(chǎn)有關(guān)的必要繳費(fèi)和費(fèi)用。(10)

偶然所得，沒有減除。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!503、稅制分類

分類所得稅制，就是把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分為若干類別，對(duì)各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計(jì)算征收所得稅。分類所得稅是根據(jù)對(duì)不同性質(zhì)的所得應(yīng)區(qū)別對(duì)待的原則設(shè)計(jì)的。綜合所得稅制，就是把歸屬于同一納稅人的各類所得，不管其所得來源如何，作為一個(gè)所得總體，綜合計(jì)算、征收所得稅。綜合所得稅的建立，是基于這樣一種思想：既然所得稅是一種對(duì)人征收的稅，因而其應(yīng)納稅的所得就應(yīng)該是綜合反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力的各類所得的總額。綜合所得稅最能體現(xiàn)稅收按能負(fù)擔(dān)的原則。二元或混合稅制，就是將分類所得稅和綜合所得稅合并，對(duì)所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的課稅制度。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!515、稅率

中國個(gè)人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營所得適用5～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!

若干OECD國家個(gè)人所得稅稅率情況

（1986年和2005年）

稅率

地區(qū)最高稅率最低稅率級(jí)次198620051986200519862005北美43.73223.81385亞洲62.839.520.313.194西歐62.545.5201884東歐…36.7…17.3…3北歐45.222.314.91253平均數(shù)54.93619.114.984中國…45…5…9

HowellH.Zee,PersonalIneTaxReform-Concepts,Issues,andComparativeCountryDevelopments,Asia-PacificBulletin,July/August2007.Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!53勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表級(jí)數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)

1不超過20000元（含）的部分2002超過20000元至50000元（含）的部分3020003超過50000元的部分407000其他種類的收入，除特殊稅率減免及額外加征，一般適用20％的比例稅率。Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!54對(duì)所得稅的批評(píng)從效率方面來說，所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄利息的雙重征稅被認(rèn)為是造成儲(chǔ)蓄收益低于投資收益，從而扭曲個(gè)人消費(fèi)和儲(chǔ)蓄選擇的原因。從公從平方面來講，所得稅被視為對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)小卻消費(fèi)較多社會(huì)財(cái)富的人的鼓勵(lì)。有沒有比所得更好的稅基？（三）支出稅替代所得稅分析Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!55

假設(shè)A、B兩人的現(xiàn)今消費(fèi)為、，并且，稅前的未來收入是在儲(chǔ)蓄上的收益，A為B為設(shè)比例所得稅稅率為t，則A、B具有相同的現(xiàn)今納稅義務(wù)而A、B未來的納稅義務(wù)分別為

∵，∴B的稅負(fù)A的稅負(fù)＞＞＞支出稅與所得稅效率比較Lecture-9Lecture9-對(duì)所得的課稅共63頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!56上述分析表明，在理想的支出稅制度下，因只有消費(fèi)才產(chǎn)生納稅義務(wù)，儲(chǔ)蓄所得利息不產(chǎn)生納稅義務(wù)。一個(gè)人一生的消費(fèi)帶來同樣的稅收負(fù)擔(dān)，無