5第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理課件

第五章

借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章

借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）資金籌集業(yè)務(wù)；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；（3）材料采購業(yè)務(wù)；（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的；（5）銷售業(yè)務(wù)；（6）期間費用；（7）利潤形成與分配業(yè)務(wù)以上業(yè)務(wù)均為考試重點內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）資金籌集業(yè)務(wù)；第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)㈠所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．“實收資本”科目性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。結(jié)構(gòu)：貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該科目應(yīng)按投資人明細賬。

二、賬戶設(shè)置

1．“實收資本”科目二、賬戶設(shè)置2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶可按資本公積的來源不同，分別以“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。2.“資本公積”賬戶3.“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。該賬戶應(yīng)當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。3.“銀行存款”賬戶(三)賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)收到的貨幣資金投資，應(yīng)按實際收到的款項入賬。(三)賬務(wù)處理2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。對于非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值(公允價值)超過其在注冊資本中所占份額的部分(合同或協(xié)議約定價值)，應(yīng)當記入資本公積。5第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理課件

二、負債籌資業(yè)務(wù)(一)負債籌資的構(gòu)成負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。(二)賬戶設(shè)置二、負債籌資業(yè)務(wù)

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負債籌資業(yè)務(wù)進行會計核算：1.“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)的借款的增減變動及結(jié)余信息。該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

2.“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各項借款本金的增減變動及結(jié)余信息。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別以“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

3.“應(yīng)付利息”賬戶“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。3.“應(yīng)付利息”賬戶

4.“財務(wù)費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。

三）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。2.長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。二、固定資產(chǎn)的成本三、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。三、固定資產(chǎn)的折舊（二）固定資產(chǎn)折舊方法

⒈年限平均法

年限平均法也稱直線法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。（二）固定資產(chǎn)折舊方法

⒈年限平均法2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊。

固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的五、賬務(wù)處理

詳見本書p86-87例題

五、賬務(wù)處理

詳見本書p86-87例題

第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、材料采購成本的構(gòu)成買價：采購費用：發(fā)票價格指企業(yè)在采購材料過程中所支付的各項費用包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選費用等采購費用買一種材料——直接記入買幾種材料——分配記入第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理買價：采購費用：發(fā)票價格指企2、材料采購成本的計算材料采購成本＝該種材料的買價＋該種材料應(yīng)負擔的采購費用采購費用總額∑重量（體積、買價等）某種材料應(yīng)分擔的采購費用=該種材料重量（體積等）×分配率采購費用分配率=2、材料采購成本的計算采購費用總額∑重量（體積、買價等）某種二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置1.“原材料”科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目用途：核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況結(jié)構(gòu)：借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；余額在借方，表示庫存材料的結(jié)存數(shù)。原材料驗收入庫材料的實際成本或計劃成本發(fā)出材料的實際或計劃成本余：結(jié)存材料的實際或計劃成本材料采購原材料驗收入庫借：原材料貸：材料采購1.“原材料”科目原材料驗收入庫材料的實際成本或計劃成本發(fā)出2.“材料采購”科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目用途：核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本。結(jié)構(gòu)：借方登記購入物資的買價和采購費用；貸方登記物資達到并驗收入庫的計劃成本；余額在借方，表示尚未達到或尚未驗收入庫的在途物資實際成本。材料采購（1）購入材料的買價（2）購入材料發(fā)生的采購費用結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的計劃成本余：在途材料實際成本2.“材料采購”科目材料采購（1）購入材料的買價結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入3．“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

3．“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，4．“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本），貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。4．“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算5.“應(yīng)付賬款”科目性質(zhì)：負債類科目用途：核算企業(yè)因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。結(jié)構(gòu)：發(fā)生應(yīng)付貨款時記入貸方；歸還應(yīng)付貨款時記入借方；余額一般在貸方，表示應(yīng)付未付的貨款數(shù)，如為借方余額表示企業(yè)預(yù)付的款項。應(yīng)付賬款償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項余：尚未償還的應(yīng)付款項5.“應(yīng)付賬款”科目應(yīng)付賬款償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位6.“應(yīng)付票據(jù)”科目性質(zhì)：負債類科目用途：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票結(jié)構(gòu)：發(fā)生應(yīng)付貨款而開出、承兌商業(yè)匯票時，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票。

應(yīng)付票據(jù)本期償付的應(yīng)付票據(jù)款本期增加的應(yīng)付票據(jù)款余：期末持有的尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款6.“應(yīng)付票據(jù)”科目應(yīng)付票據(jù)本期償付的應(yīng)付票據(jù)款本期增加的應(yīng)7.“預(yù)付賬款”科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目用途：核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。結(jié)構(gòu)：發(fā)生預(yù)付款時，按實際支付金額記入借方；收到貨物抵銷預(yù)付款時，記入貸方；期末借方余額表示尚未收回的預(yù)付款數(shù)額；如為貸方余額，表示應(yīng)付大于預(yù)付，應(yīng)向供應(yīng)單位補付的款項。本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。

預(yù)付賬款向供應(yīng)單位預(yù)付款項沖銷供應(yīng)單位款項余：期末實際預(yù)付而尚未結(jié)算的款項7.“預(yù)付賬款”科目預(yù)付賬款向供應(yīng)單位預(yù)付款項沖銷供應(yīng)單位款8.“應(yīng)交稅費”賬戶“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。8.“應(yīng)交稅費”賬戶三、賬務(wù)處理（一）實際成本法核算的賬務(wù)處理實際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進行核算。（二）計劃成本法核算的賬務(wù)處理計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。三、賬務(wù)處理

第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用。按其計入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成二、賬戶設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”科目性質(zhì)：成本費用類用途：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的原材料和生產(chǎn)工人工資，以及分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如余額在借方表示尚未制造完工的在產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬。生產(chǎn)成本1、直接材料2、直接人工3、制造費用完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余:在產(chǎn)品成本二、賬戶設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”科目生產(chǎn)成本1、直接材料完工驗2.“制造費用”科目。性質(zhì)：成本費用類用途：核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。結(jié)構(gòu)：借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，分配計入各項產(chǎn)品成本的制造費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額制造費用本期發(fā)生的各種制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用無余額2.“制造費用”科目。制造費用本期發(fā)生的各種制造費用轉(zhuǎn)入“生3、“庫存商品”科目性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算完工驗收入庫產(chǎn)品的收入、發(fā)出和結(jié)存結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗收入庫產(chǎn)品成本；貸方登記處庫產(chǎn)品成本，余額在借方表示庫存產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。庫存商品完工入庫產(chǎn)成品的實際成本出庫產(chǎn)成品的實際成本余：庫存產(chǎn)成品的實際成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本3、“庫存商品”科目庫存商品完工入庫產(chǎn)成品的實際成本出庫產(chǎn)成4.“應(yīng)付職工薪酬”科目。性質(zhì)：負債類科目用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。結(jié)構(gòu)：貸方登記期末計算分配的薪酬（即應(yīng)付工資數(shù)）；借方登記實際支付給職工的薪酬數(shù)；余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)付未付的薪酬數(shù)。應(yīng)付職工薪酬實際支付的薪酬應(yīng)付職工薪酬余：應(yīng)付未付的薪酬借：生產(chǎn)成本—XX產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬—工資4.“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)付職工薪酬實際支付的薪酬應(yīng)付職工三、賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配根據(jù)用途確定材料的成本歸屬1、為生產(chǎn)一種產(chǎn)品領(lǐng)用材料——記入該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”2、為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品領(lǐng)用材料——分配記入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”3、車間管理部門領(lǐng)用材料——記入“制造費用”4、企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料——記入“管理費用”5、車間一般耗用領(lǐng)用材料——記入“制造費用”6、單設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用材料——記入“銷售費用”三、賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配根據(jù)工資的用途和發(fā)生地點確定成本歸屬

1、為生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資——直接計入該產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”；

2、為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資——分配計入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”；

3、車間管理人員工資——計入“制造費用”

4、企業(yè)管理人員工資——計入“管理費用”

5、銷售人員工資——計入“銷售費用”（二）職工薪酬的歸集與分配根據(jù)工資的用途和發(fā)生地點確定成本歸（三）制造費用的歸集與分配

1、含義：是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用，包括車間管理人員工資、福利費、辦公費、水電費、差旅費、勞保費、租賃費、財產(chǎn)保險費、折舊費、修理費等。2、賬務(wù)處發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用計入“制造費用”科目（三）制造費用的歸集與分配

3、制造費用分配方法制造費用分配率=制造費用總額產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率3、制造費用分配方法制造費用分配率=制造費用總額產(chǎn)品生產(chǎn)工時某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）比率=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）∑產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）總和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品工時比率×制造費用總額某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）比率=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。

計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序分為如下四步。

1.確定成本計算對象

2.確定成本計算期

3.確定成本項目

4.計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)應(yīng)第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷售收入的確認與計量1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3、收入的金額能夠可靠地計量4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷售收入的確認與計量

1.“主營業(yè)務(wù)收入”科目性質(zhì)：收入收益類科目用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入結(jié)構(gòu)：貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬。

二、賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的產(chǎn)品銷售收入本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入無余額借：應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)金（銀行存款）預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1.“主營業(yè)務(wù)收入”科目二、賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“2.“其他業(yè)務(wù)收入”科目性質(zhì)：收入收益類用途：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入結(jié)構(gòu)：貸方登記取得的各項其他業(yè)務(wù)收入數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬。

其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶”取得的其他業(yè)務(wù)收入無余額2.“其他業(yè)務(wù)收入”科目其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶”3、“應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位收取的款項。結(jié)構(gòu)：借方登記銷售產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)收帳款，貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收帳款，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收帳款，如為貸方余額，表示企業(yè)預(yù)收的款項。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費借記本賬戶，貸記銀行存款。該賬戶按不同的單位設(shè)置明細賬。應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收款項收回的應(yīng)收款項余:尚未收回的應(yīng)收款項借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅3、“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收款項收回的應(yīng)收款項余:4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票結(jié)構(gòu)：收到商業(yè)匯票時，按其票面金額記入借方；到期收回票面價值時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款。

應(yīng)收票據(jù)本期增加的票據(jù)應(yīng)收款本期收回的票據(jù)應(yīng)收款余:尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶應(yīng)收票據(jù)本期增加的票據(jù)應(yīng)收款本期收回的票5、“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負債類用途：核算企業(yè)按照合同的規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款的發(fā)生和償付情況。結(jié)構(gòu)：發(fā)生預(yù)收貨款記該賬戶的貸方，企業(yè)用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償預(yù)收貨款時記該賬戶借方，期末余額一般在貸方，表示尚未用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收帳款。如為借方余額，表示應(yīng)由購買單位補付的款項。該賬戶按購買單位設(shè)置明細賬。預(yù)收帳款用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收帳款發(fā)生的預(yù)收帳款余:企業(yè)向購買單位預(yù)收的款項借：銀行存款貸：預(yù)收帳款

借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅5、“預(yù)收賬款”賬戶預(yù)收帳款用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收帳款發(fā)生的6.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：費用成本類帳戶用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等的成本結(jié)構(gòu)：借方登記從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細科目賬。

主營業(yè)務(wù)成本本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本無余額庫存商品主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品6.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶主營業(yè)務(wù)成本本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本7.“其他業(yè)務(wù)成本”科目。性質(zhì)：費用（成本）類用途：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的支出。包括：銷售、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及營業(yè)稅金及附加等結(jié)構(gòu)：發(fā)生各種支出時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬。

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年”利潤賬戶無余額借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料7.“其他業(yè)務(wù)成本”科目。其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶性質(zhì)：費用成本類賬戶用途：核算企業(yè)應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔的銷售稅金及附加，如：消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等結(jié)構(gòu)：按規(guī)定計算出銷售稅金及附加時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。

主營稅金及附加本期由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加無余額借：主營稅金及附加貸：應(yīng)交稅金8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶主營稅金及附加本期由主營業(yè)務(wù)負擔的三、賬務(wù)處理

四、營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)

詳見本書例題三、賬務(wù)處理

四、營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)

詳見本書例第七節(jié)期間費用的賬務(wù)處理一、期間費用的構(gòu)成期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。二、賬戶設(shè)置第七節(jié)期間費用的賬務(wù)處理一、期間費用的構(gòu)成1、“管理費用”科目。性質(zhì)：費用成本類科目用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。結(jié)構(gòu)：發(fā)生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發(fā)生的費用轉(zhuǎn)出時，記入貸方。期末本科目無余額。本科目應(yīng)設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。管理費用本期發(fā)生的管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”無余額1、“管理費用”科目。管理費用本期發(fā)生的管理費用期末轉(zhuǎn)入“本2.“銷售費用”賬戶性質(zhì)：費用成本類賬戶用途：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等過程中所發(fā)生的費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)經(jīng)費結(jié)構(gòu)：發(fā)生各種銷售費用時，記入借方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費用到“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。

銷售費用本期發(fā)生的各種銷售費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用無余額借：銷售費用貸：銀行存款2.“銷售費用”賬戶銷售費用本期發(fā)生的各種銷售費用期末轉(zhuǎn)入“3.“財務(wù)費用”賬戶

“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

三、賬務(wù)處理

見本書例題

3.“財務(wù)費用”賬戶

“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的賬務(wù)處理㈠

利潤的形成凈利潤＝利潤總額－所得稅

所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的稅率計算繳納的稅額。利潤總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)所實現(xiàn)的，它主要包括以下部分：

第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出利潤核算的內(nèi)容應(yīng)是：正確核算企業(yè)的營業(yè)利潤、營業(yè)外收支和所得稅，從而確定本期凈利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出1、“本年利潤”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）結(jié)構(gòu)：貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項收入數(shù)額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的各種成本、費用、營業(yè)稅金及附加數(shù)額。㈡賬戶設(shè)置本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收收入年終轉(zhuǎn)出的凈利潤余:平時發(fā)生的凈虧損余:平時實現(xiàn)的凈利潤年終轉(zhuǎn)出的凈虧損所得稅1、“本年利潤”賬戶㈡賬戶設(shè)置本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營稅金2.“營業(yè)外收入”賬戶性質(zhì)：收入收益類用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種收入結(jié)構(gòu)：取得時記入貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按收入項目設(shè)置明細賬。

營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入發(fā)生的各項營業(yè)外收入無余額借：銀行存款貸：營業(yè)外收入2.“營業(yè)外收入”賬戶營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營3.“營業(yè)外支出”賬戶性質(zhì)：費用成本類用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種支出結(jié)構(gòu)：發(fā)生支出時記入借方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。

營業(yè)外支出發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出無余額借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3.“營業(yè)外支出”賬戶營業(yè)外支出發(fā)生的各項營業(yè)外支出4.“投資收益”科目性質(zhì)：收入收益類用途：核算企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失結(jié)構(gòu):貸方登記取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損失和期末默許轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按投資的種類設(shè)置明細賬。

投資收益發(fā)生的投資損失取得的投資收益無余額無余額4.“投資收益”科目投資收益發(fā)生的投資損失取得的投資收益無余

5.“所得稅費用”賬戶性質(zhì)：成本費用類用途：核算企業(yè)發(fā)生的所得稅費用結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)從當期損益中扣除的所得稅費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。所得稅費用應(yīng)計入本期損益的所得稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額無余額借：所得稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅5.“所得稅費用”賬戶所得稅費用應(yīng)計入本期損益的所得稅期末二、利潤分配的賬務(wù)處理㈠

利潤分配及順序

1.計算可供分配的利潤

2.提取盈余公積

3.向投資者分配利潤企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按照上述順序分配后，余下部分即為未分配利潤。二、利潤分配的賬務(wù)處理（二）未分配利潤的計算本期未分配利潤=本期實現(xiàn)的凈利潤-本期已分配利潤期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤其中，本期已分配利潤=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤或股利（二）未分配利潤的計算（三）賬戶設(shè)置

1.“利潤分配”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算企業(yè)利潤的和歷年分配后的結(jié)存余額結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的利潤分配數(shù)，如提取盈余公積、向投資者分配利潤等；貸方平時一般不作登記；月末，余額在借方，表示截止期末企業(yè)累計分配的凈利潤總額。

利潤分配提取盈余公積分配給投資者的利潤年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤余:年度中間為累計已分配利潤，年末結(jié)帳后為未彌補虧損余：年末未分配利潤利潤分配—提取盈余公積

—應(yīng)付利潤

—未分配利潤利潤分配提取盈余公積分配給投資者的利潤年終從“本年利潤”賬戶盈余公積利潤分配—提取盈余公積利潤分配—未分配利潤本年利潤應(yīng)付利潤利潤分配—應(yīng)付利潤年終年終平時平時年終盈余利潤分配—提取盈余公積利潤分配—未分配利潤本年利潤應(yīng)付利2.“盈余公積”賬戶性質(zhì):所有者權(quán)益類用途:核算企業(yè)企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積結(jié)構(gòu):貸方登記提取的盈余公積數(shù)；借方登記使用的盈余公積數(shù)；余額在貸方，表示企業(yè)的盈余公積結(jié)存數(shù)。

盈余公積彌補虧損數(shù)轉(zhuǎn)增資本數(shù)從凈利潤中提取的盈余公積余:累計盈余公積借:利潤分配—提取盈余公積

貸：盈余公積2.“盈余公積”賬戶盈余公積彌補虧損數(shù)從凈利潤中提取的盈余公3.“應(yīng)付股利”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：核算企業(yè)應(yīng)分配的現(xiàn)金股利或利潤結(jié)構(gòu)：貸方登記期末計算出的應(yīng)付股利數(shù)；借方登記實際支付給投資者的股利或利潤數(shù)；余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤數(shù)。

應(yīng)付股利實際支付給投資者的股利計算出應(yīng)支付給投資者的股利余:多付的股利余：應(yīng)付而尚未支付的股利3.“應(yīng)付股利”賬戶應(yīng)付股利實際支付給投資者的股利計算出應(yīng)支（四）賬務(wù)處理詳見本書例題（四）賬務(wù)處理

第五章

借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章

借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）資金籌集業(yè)務(wù)；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；（3）材料采購業(yè)務(wù)；（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的；（5）銷售業(yè)務(wù)；（6）期間費用；（7）利潤形成與分配業(yè)務(wù)以上業(yè)務(wù)均為考試重點內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）資金籌集業(yè)務(wù)；第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)㈠所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．“實收資本”科目性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。結(jié)構(gòu)：貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該科目應(yīng)按投資人明細賬。

二、賬戶設(shè)置

1．“實收資本”科目二、賬戶設(shè)置2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶可按資本公積的來源不同，分別以“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。2.“資本公積”賬戶3.“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。該賬戶應(yīng)當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。3.“銀行存款”賬戶(三)賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)收到的貨幣資金投資，應(yīng)按實際收到的款項入賬。(三)賬務(wù)處理2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。對于非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值(公允價值)超過其在注冊資本中所占份額的部分(合同或協(xié)議約定價值)，應(yīng)當記入資本公積。5第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理課件

二、負債籌資業(yè)務(wù)(一)負債籌資的構(gòu)成負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。(二)賬戶設(shè)置二、負債籌資業(yè)務(wù)

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負債籌資業(yè)務(wù)進行會計核算：1.“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)的借款的增減變動及結(jié)余信息。該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

2.“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各項借款本金的增減變動及結(jié)余信息。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別以“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

3.“應(yīng)付利息”賬戶“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。3.“應(yīng)付利息”賬戶

4.“財務(wù)費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。

三）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。2.長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。二、固定資產(chǎn)的成本三、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。三、固定資產(chǎn)的折舊（二）固定資產(chǎn)折舊方法

⒈年限平均法

年限平均法也稱直線法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。（二）固定資產(chǎn)折舊方法

⒈年限平均法2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊。

固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的五、賬務(wù)處理

詳見本書p86-87例題

五、賬務(wù)處理

詳見本書p86-87例題

第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、材料采購成本的構(gòu)成買價：采購費用：發(fā)票價格指企業(yè)在采購材料過程中所支付的各項費用包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選費用等采購費用買一種材料——直接記入買幾種材料——分配記入第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理買價：采購費用：發(fā)票價格指企2、材料采購成本的計算材料采購成本＝該種材料的買價＋該種材料應(yīng)負擔的采購費用采購費用總額∑重量（體積、買價等）某種材料應(yīng)分擔的采購費用=該種材料重量（體積等）×分配率采購費用分配率=2、材料采購成本的計算采購費用總額∑重量（體積、買價等）某種二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置1.“原材料”科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目用途：核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況結(jié)構(gòu)：借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；余額在借方，表示庫存材料的結(jié)存數(shù)。原材料驗收入庫材料的實際成本或計劃成本發(fā)出材料的實際或計劃成本余：結(jié)存材料的實際或計劃成本材料采購原材料驗收入庫借：原材料貸：材料采購1.“原材料”科目原材料驗收入庫材料的實際成本或計劃成本發(fā)出2.“材料采購”科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目用途：核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本。結(jié)構(gòu)：借方登記購入物資的買價和采購費用；貸方登記物資達到并驗收入庫的計劃成本；余額在借方，表示尚未達到或尚未驗收入庫的在途物資實際成本。材料采購（1）購入材料的買價（2）購入材料發(fā)生的采購費用結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的計劃成本余：在途材料實際成本2.“材料采購”科目材料采購（1）購入材料的買價結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入3．“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

3．“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，4．“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本），貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。4．“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算5.“應(yīng)付賬款”科目性質(zhì)：負債類科目用途：核算企業(yè)因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。結(jié)構(gòu)：發(fā)生應(yīng)付貨款時記入貸方；歸還應(yīng)付貨款時記入借方；余額一般在貸方，表示應(yīng)付未付的貨款數(shù)，如為借方余額表示企業(yè)預(yù)付的款項。應(yīng)付賬款償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項余：尚未償還的應(yīng)付款項5.“應(yīng)付賬款”科目應(yīng)付賬款償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位6.“應(yīng)付票據(jù)”科目性質(zhì)：負債類科目用途：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票結(jié)構(gòu)：發(fā)生應(yīng)付貨款而開出、承兌商業(yè)匯票時，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票。

應(yīng)付票據(jù)本期償付的應(yīng)付票據(jù)款本期增加的應(yīng)付票據(jù)款余：期末持有的尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款6.“應(yīng)付票據(jù)”科目應(yīng)付票據(jù)本期償付的應(yīng)付票據(jù)款本期增加的應(yīng)7.“預(yù)付賬款”科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目用途：核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。結(jié)構(gòu)：發(fā)生預(yù)付款時，按實際支付金額記入借方；收到貨物抵銷預(yù)付款時，記入貸方；期末借方余額表示尚未收回的預(yù)付款數(shù)額；如為貸方余額，表示應(yīng)付大于預(yù)付，應(yīng)向供應(yīng)單位補付的款項。本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。

預(yù)付賬款向供應(yīng)單位預(yù)付款項沖銷供應(yīng)單位款項余：期末實際預(yù)付而尚未結(jié)算的款項7.“預(yù)付賬款”科目預(yù)付賬款向供應(yīng)單位預(yù)付款項沖銷供應(yīng)單位款8.“應(yīng)交稅費”賬戶“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。8.“應(yīng)交稅費”賬戶三、賬務(wù)處理（一）實際成本法核算的賬務(wù)處理實際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進行核算。（二）計劃成本法核算的賬務(wù)處理計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。三、賬務(wù)處理

第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用。按其計入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成二、賬戶設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”科目性質(zhì)：成本費用類用途：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的原材料和生產(chǎn)工人工資，以及分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如余額在借方表示尚未制造完工的在產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬。生產(chǎn)成本1、直接材料2、直接人工3、制造費用完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余:在產(chǎn)品成本二、賬戶設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”科目生產(chǎn)成本1、直接材料完工驗2.“制造費用”科目。性質(zhì)：成本費用類用途：核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。結(jié)構(gòu)：借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，分配計入各項產(chǎn)品成本的制造費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額制造費用本期發(fā)生的各種制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用無余額2.“制造費用”科目。制造費用本期發(fā)生的各種制造費用轉(zhuǎn)入“生3、“庫存商品”科目性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算完工驗收入庫產(chǎn)品的收入、發(fā)出和結(jié)存結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗收入庫產(chǎn)品成本；貸方登記處庫產(chǎn)品成本，余額在借方表示庫存產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。庫存商品完工入庫產(chǎn)成品的實際成本出庫產(chǎn)成品的實際成本余：庫存產(chǎn)成品的實際成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本3、“庫存商品”科目庫存商品完工入庫產(chǎn)成品的實際成本出庫產(chǎn)成4.“應(yīng)付職工薪酬”科目。性質(zhì)：負債類科目用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。結(jié)構(gòu)：貸方登記期末計算分配的薪酬（即應(yīng)付工資數(shù)）；借方登記實際支付給職工的薪酬數(shù)；余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)付未付的薪酬數(shù)。應(yīng)付職工薪酬實際支付的薪酬應(yīng)付職工薪酬余：應(yīng)付未付的薪酬借：生產(chǎn)成本—XX產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬—工資4.“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)付職工薪酬實際支付的薪酬應(yīng)付職工三、賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配根據(jù)用途確定材料的成本歸屬1、為生產(chǎn)一種產(chǎn)品領(lǐng)用材料——記入該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”2、為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品領(lǐng)用材料——分配記入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”3、車間管理部門領(lǐng)用材料——記入“制造費用”4、企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料——記入“管理費用”5、車間一般耗用領(lǐng)用材料——記入“制造費用”6、單設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用材料——記入“銷售費用”三、賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配根據(jù)工資的用途和發(fā)生地點確定成本歸屬

1、為生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資——直接計入該產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”；

2、為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資——分配計入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”；

3、車間管理人員工資——計入“制造費用”

4、企業(yè)管理人員工資——計入“管理費用”

5、銷售人員工資——計入“銷售費用”（二）職工薪酬的歸集與分配根據(jù)工資的用途和發(fā)生地點確定成本歸（三）制造費用的歸集與分配

1、含義：是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用，包括車間管理人員工資、福利費、辦公費、水電費、差旅費、勞保費、租賃費、財產(chǎn)保險費、折舊費、修理費等。2、賬務(wù)處發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用計入“制造費用”科目（三）制造費用的歸集與分配

3、制造費用分配方法制造費用分配率=制造費用總額產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率3、制造費用分配方法制造費用分配率=制造費用總額產(chǎn)品生產(chǎn)工時某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）比率=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）∑產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）總和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品工時比率×制造費用總額某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）比率=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。

計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序分為如下四步。

1.確定成本計算對象

2.確定成本計算期

3.確定成本項目

4.計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)應(yīng)第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷售收入的確認與計量1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3、收入的金額能夠可靠地計量4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷售收入的確認與計量

1.“主營業(yè)務(wù)收入”科目性質(zhì)：收入收益類科目用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入結(jié)構(gòu)：貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬。

二、賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的產(chǎn)品銷售收入本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入無余額借：應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)金（銀行存款）預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1.“主營業(yè)務(wù)收入”科目二、賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“2.“其他業(yè)務(wù)收入”科目性質(zhì)：收入收益類用途：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入結(jié)構(gòu)：貸方登記取得的各項其他業(yè)務(wù)收入數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬。

其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶”取得的其他業(yè)務(wù)收入無余額2.“其他業(yè)務(wù)收入”科目其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶”3、“應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位收取的款項。結(jié)構(gòu)：借方登記銷售產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)收帳款，貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收帳款，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收帳款，如為貸方余額，表示企業(yè)預(yù)收的款項。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費借記本賬戶，貸記銀行存款。該賬戶按不同的單位設(shè)置明細賬。應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收款項收回的應(yīng)收款項余:尚未收回的應(yīng)收款項借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅3、“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收款項收回的應(yīng)收款項余:4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票結(jié)構(gòu)：收到商業(yè)匯票時，按其票面金額記入借方；到期收回票面價值時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款。

應(yīng)收票據(jù)本期增加的票據(jù)應(yīng)收款本期收回的票據(jù)應(yīng)收款余:尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶應(yīng)收票據(jù)本期增加的票據(jù)應(yīng)收款本期收回的票5、“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負債類用途：核算企業(yè)按照合同的規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款的發(fā)生和償付情況。結(jié)構(gòu)：發(fā)生預(yù)收貨款記該賬戶的貸方，企業(yè)用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償預(yù)收貨款時記該賬戶借方，期末余額一般在貸方，表示尚未用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收帳款。如為借方余額，表示應(yīng)由購買單位補付的款項。該賬戶按購買單位設(shè)置明細賬。預(yù)收帳款用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收帳款發(fā)生的預(yù)收帳款余:企業(yè)向購買單位預(yù)收的款項借：銀行存款貸：預(yù)收帳款

借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅5、“預(yù)收賬款”賬戶預(yù)收帳款用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收帳款發(fā)生的6.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：費用成本類帳戶用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等的成本結(jié)構(gòu)：借方登記從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細科目賬。

主營業(yè)務(wù)成本本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本無余額庫存商品主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品6.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶主營業(yè)務(wù)成本本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本7.“其他業(yè)務(wù)成本”科目。性質(zhì)：費用（成本）類用途：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的支出。包括：銷售、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及營業(yè)稅金及附加等結(jié)構(gòu)：發(fā)生各種支出時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬。

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年”利潤賬戶無余額借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料7.“其他業(yè)務(wù)成本”科目。其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶性質(zhì)：費用成本類賬戶用途：核算企業(yè)應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔的銷售稅金及附加，如：消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等結(jié)構(gòu)：按規(guī)定計算出銷售稅金及附加時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。

主營稅金及附加本期由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加無余額借：主營稅金及附加貸：應(yīng)交稅金8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶主營稅金及附加本期由主營業(yè)務(wù)負擔的三、賬務(wù)處理

四、營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)

詳見本書例題三、賬務(wù)處理

四、營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)

詳見本書例第七節(jié)期間費用的賬務(wù)處理一、期間費用的構(gòu)成期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。二、賬戶設(shè)置第七節(jié)期間費用的賬務(wù)處理一、期間費用的構(gòu)成1、“管理費用”科目。性質(zhì)：費用成本類科目用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。結(jié)構(gòu)：發(fā)生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發(fā)生的費用轉(zhuǎn)出時，記入貸方。期末本科目無余額。本科目應(yīng)設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。管理費用本期發(fā)生的管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”無余額1、“管理費用”科目。管理費用本期發(fā)生的管理費用期末轉(zhuǎn)入“本2.“銷售費用”賬戶性質(zhì)：費用成本類賬戶用途：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等過程中所發(fā)生的費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)經(jīng)費結(jié)構(gòu)：發(fā)生各種銷售費用時，記入借方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費用到“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。

銷售費用本期發(fā)生的各種銷售費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用無余額借：銷售費用貸：銀行存款2.“銷售費用”賬戶銷售費用本期發(fā)生的各種銷售費用期末轉(zhuǎn)入“3.“財務(wù)費用”賬戶

“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算