淺析通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的有效控制

淺析通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的有效控制摘要：通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)有其具本身特點(diǎn)的審計(jì)理論與方法，本文重要結(jié)合當(dāng)下造價(jià)審計(jì)經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)的根據(jù)、內(nèi)容，對完善通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理體系提出詳細(xì)的改良辦法，以期能到達(dá)提升水平、提升工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的效果。本文關(guān)鍵詞語：造價(jià)審計(jì)；審計(jì)根據(jù)；審計(jì)內(nèi)容；造價(jià)管理體系工程造價(jià)審計(jì)是指對建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、控制、評價(jià)。通信工程建設(shè)項(xiàng)目按投資性質(zhì)或分為無線、交換、傳輸、新技術(shù)新業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)支撐、局房土建、后勤辦公等類型。通信工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)遵守〔中國審計(jì)法〕、〔建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定〕等規(guī)章制度，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管理要求及企業(yè)的合同管理、投資管理等規(guī)范，構(gòu)成有本身特點(diǎn)的工作造價(jià)審計(jì)理論與方法。一、當(dāng)下通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題〔一〕工程變化跨越限額但未簽訂補(bǔ)充協(xié)議項(xiàng)目施工經(jīng)過中由于不可預(yù)見天然因素、增長工程量或工程外部環(huán)境變化而導(dǎo)致工程變化的現(xiàn)象在通信工程建項(xiàng)目中比較突出，比方說施工碰到村民阻攔、青苗補(bǔ)償?shù)惹闆r而導(dǎo)致工程變化，應(yīng)按合同約定的變化原則進(jìn)行價(jià)款的結(jié)算，但在審計(jì)經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)有裝修工程簽訂的合同限額在15萬元，而在工程施工期間，由于增長對舊場地的修繕，該工程的最后審定價(jià)為17萬元，但該項(xiàng)工程既沒有簽訂補(bǔ)充協(xié)議合同也沒有工程變化簽證資料?！捕硨雾?xiàng)工程拆解為多個(gè)項(xiàng)目分開立項(xiàng)送審工程造價(jià)審核根據(jù)效益原則，通常會(huì)設(shè)置一個(gè)送審起點(diǎn)金額，而工程建設(shè)部門對此理解不一，比方說基站裝修項(xiàng)目，有時(shí)以單個(gè)基站來送審，有時(shí)又以一批〔多個(gè)〕基站來送審。這樣既存在躲避審批權(quán)限的嫌疑，也存在制度履行檢查風(fēng)險(xiǎn)。〔三〕工程余料管理信息不全建設(shè)項(xiàng)目十分是傳輸網(wǎng)建設(shè)的工程余料管理較為粗放，比方說傳輸網(wǎng)項(xiàng)目光纜類物資實(shí)際領(lǐng)用出庫量大于工程完工交付光纜資產(chǎn)量，其余料或廢料沒有能及時(shí)在結(jié)〔決〕算表中反映，余料去向的第一可能是工程結(jié)束后存放在施工單位未及時(shí)收回，第二可能是材料提早轉(zhuǎn)資為固定資產(chǎn)但實(shí)物仍堆放于倉庫，第三可能是部分余料調(diào)撥供其他項(xiàng)目使用，但由于信息不全導(dǎo)致難以核實(shí)真實(shí)狀態(tài)。二、通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的根據(jù)與重要內(nèi)容〔一〕建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的根據(jù)1、對合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核是造價(jià)審計(jì)的基礎(chǔ)和前提進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，首先應(yīng)細(xì)心研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價(jià)款的結(jié)算方式。通信工程建設(shè)項(xiàng)目合同根據(jù)計(jì)價(jià)方式的不同，可分為總價(jià)合同、單價(jià)合同?？們r(jià)合同常見于包干工程，比方交鑰匙工程、軟件優(yōu)化、系統(tǒng)整改、包干支撐等的工程項(xiàng)目，這類合同較難采取工程量清單計(jì)價(jià)法開展造價(jià)審計(jì)。單價(jià)合同則常見于以工程量確定合同額的工程項(xiàng)目，比方管道施工、房屋土建等的項(xiàng)目。先確定合同的計(jì)價(jià)類型，再細(xì)心研究其中的合同結(jié)算條款，根據(jù)結(jié)算條款進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)，如有簽訂補(bǔ)充協(xié)議，需重點(diǎn)審核對原結(jié)算條款的調(diào)價(jià)條款能否補(bǔ)充或更改。2、建設(shè)項(xiàng)目施工經(jīng)過文件建設(shè)項(xiàng)目施工全經(jīng)過的文件也是造價(jià)審計(jì)的根據(jù)，文件包含設(shè)計(jì)圖紙、工程變化、現(xiàn)場簽證、施工方案、會(huì)議紀(jì)要、完工驗(yàn)收文件〔清單〕、定額文件、省〔集團(tuán)〕公司文件等。設(shè)計(jì)圖紙文件是工程造價(jià)工程量計(jì)算的主要根據(jù)，也是工程造價(jià)套價(jià)計(jì)算的主要根據(jù)。工程變化則重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)變化及施工變化，重點(diǎn)審核設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位的變化意見?，F(xiàn)場簽證對于檢修維修工程是非常主要的根據(jù)之一，此類工程的施工工程量大部分根據(jù)現(xiàn)場簽證來計(jì)算的。施工方案中的人工、材料、機(jī)械使用等的信息，反映了一個(gè)項(xiàng)目施工組織質(zhì)量的高低，也是平衡工程造價(jià)的重要根據(jù)。會(huì)議紀(jì)要對工程項(xiàng)目進(jìn)展經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)場問題有個(gè)即時(shí)、清楚明晰的決定，召開會(huì)議往往牽涉難題或是造價(jià)問題。所有建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算都應(yīng)附有完工驗(yàn)收文件〔清單〕，只能驗(yàn)收合格的項(xiàng)目能力進(jìn)行工程造價(jià)的結(jié)算。定額文件重要參考〔建設(shè)工程定額〕、〔通信工程定額〕、〔材料指點(diǎn)信息價(jià)〕等文件規(guī)定。集團(tuán)公司、省公司對通信工程造價(jià)有十分規(guī)定的，應(yīng)參拍照關(guān)文件規(guī)定?！捕硨徲?jì)的重要審查內(nèi)容1、審核工程量工程量的審核，在計(jì)算時(shí)按施工圖或完工圖計(jì)算；假如沒有圖紙的項(xiàng)目，如部分零星維修項(xiàng)目，則根據(jù)工程量現(xiàn)場簽證單，審核時(shí)做好調(diào)查研究，審核其合理性與有效性。為保證工程量審核的精確性，需對施工工藝有一個(gè)初步的了解，熟悉施工圖紙，熟悉圖紙工作量計(jì)算規(guī)則。2、審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定、省公司及各市公司關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的取費(fèi)相關(guān)根據(jù)；結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)留意取費(fèi)文件的時(shí)效性；履行的取費(fèi)表能否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算能否正確；價(jià)差調(diào)整的材料能否符合文件規(guī)定。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)能否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)。對于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)十分要留意變化或新增項(xiàng)目能否同比下浮等。3、審核套用單價(jià)工程造價(jià)定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，它的形式和內(nèi)容，計(jì)算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人使用都必需嚴(yán)格履行，不能隨意提升和降低。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)需關(guān)注對直接套用定額單價(jià)的審核、對換算的定額單價(jià)的審核、對補(bǔ)充定額的審核。三、完善通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理體系的辦法〔一〕優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理組織形式公司內(nèi)部的建設(shè)負(fù)責(zé)部門進(jìn)一步加強(qiáng)對送審資料的審核和嚴(yán)格把關(guān)，對送審資料的完備性、真實(shí)性和有效性負(fù)責(zé)；進(jìn)一步配合審計(jì)的相關(guān)工作，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供完好的審計(jì)所需資料，以使審計(jì)工作能順利有效開展。建設(shè)負(fù)責(zé)部門及時(shí)將項(xiàng)目招標(biāo)計(jì)劃和完工計(jì)劃以〔待審項(xiàng)目清單〕的形式提交給內(nèi)審部，以便內(nèi)審部能做好審計(jì)計(jì)劃，裝備審計(jì)資源，盡早開展審計(jì)前期工作?！泊龑忢?xiàng)目清單〕中列明項(xiàng)目名稱、編號、子項(xiàng)目名稱、建設(shè)地點(diǎn)、施工單位名稱及天資、估計(jì)完工驗(yàn)收時(shí)間、估計(jì)提交審計(jì)申請時(shí)間。為進(jìn)一步提升審計(jì)的時(shí)效性與質(zhì)量，將施工單位提交結(jié)算資料的完好性和及時(shí)性納入考核范圍，并將其相關(guān)承諾納入工程招標(biāo)評審的計(jì)分指標(biāo)；降低結(jié)算前工程進(jìn)度款總體支付比例，通過利益驅(qū)使促進(jìn)施工單位提升整理工程結(jié)算資料及審計(jì)期間配合審計(jì)工作的積極性和自動(dòng)性?！捕程嵩鐓⑴c通信工程項(xiàng)目的前期工作許多通信企業(yè)對通信工程的造價(jià)審計(jì)是通過合理的結(jié)算審計(jì)來控制工程造價(jià)。事實(shí)也證明，這樣做確有效果，可已是事后諸葛亮，事倍而功半。通信工程建設(shè)完工后，審計(jì)根據(jù)報(bào)送決算資料，結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際情況合理確定工程造價(jià)，進(jìn)而糾正了原決算中不合理成分，這是典型的審計(jì)事后控制形式。此種形式下，審計(jì)只能發(fā)現(xiàn)偏差并糾正偏差，卻無法使偏差消失或減少。要改變這種被動(dòng)的場面，審計(jì)就應(yīng)提早參與，審計(jì)提早參與采用積極自動(dòng)的辦法來協(xié)助通信工程的、設(shè)計(jì)、發(fā)包和施工，進(jìn)而自動(dòng)地控制工程的造價(jià)，使工程當(dāng)中的偏差減少或消失在萌芽狀況中。審計(jì)提早參與到通信工程建設(shè)前期工作中，是變被動(dòng)控制為自動(dòng)控制的具體表現(xiàn)出?！踩臣訌?qiáng)造價(jià)審計(jì)施行階段管理審計(jì)人員根據(jù)計(jì)劃和所采集的資料，根據(jù)人員和時(shí)間需要，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式，內(nèi)審部門對提供的資料進(jìn)行核實(shí)、現(xiàn)場核對和取證，做好審計(jì)記錄。審計(jì)人員可通過訪談、觀察、查閱資料、詢價(jià)、市場調(diào)查及分析性復(fù)核等多種方法開展審計(jì)，審計(jì)經(jīng)過中應(yīng)認(rèn)真填寫審計(jì)工作底稿，具體記錄查詢的有關(guān)情況，需要時(shí)需復(fù)制有關(guān)文件資料。項(xiàng)目施行經(jīng)過中，存在許多隱蔽性工程量，部分項(xiàng)目的隱蔽性工程量存在虛假，與實(shí)際情況不相符，為解決這一問題，需重點(diǎn)核查工程項(xiàng)目隱蔽工程的施工經(jīng)過，所有隱蔽工程均需現(xiàn)場驗(yàn)收現(xiàn)場簽字，實(shí)行工程監(jiān)理的項(xiàng)目應(yīng)經(jīng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)。〔四〕協(xié)調(diào)好在造價(jià)審計(jì)經(jīng)過中出現(xiàn)的糾紛對造價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)查證落實(shí)，出具的造價(jià)審核報(bào)告，對于存在爭議事項(xiàng)應(yīng)與建設(shè)負(fù)責(zé)部門、施工單位共同開展三方對數(shù)，發(fā)布造價(jià)修改協(xié)商會(huì)議紀(jì)要，獲得被審計(jì)單位意見后出具最終審計(jì)報(bào)告。一旦發(fā)生造價(jià)審計(jì)結(jié)論始終得不到被審計(jì)單位的認(rèn)同意見的特殊情況，可參照合同約定解決爭議；而合同中沒有約定的，參考〔建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法〕的相關(guān)規(guī)定，委托工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行完工結(jié)算審核的，在28日的協(xié)商期滿后向施工單位提出工程造價(jià)咨詢單位出具的完工結(jié)算審核意見。按〔建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范〕〔GB50500-2008〕規(guī)定，發(fā)、承包雙方發(fā)生工程造價(jià)合同糾紛時(shí)的解決方式：〔1〕雙方協(xié)商；〔2〕提請調(diào)解，工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)調(diào)解工程造價(jià)問題；〔3〕按合同約定向仲裁機(jī)構(gòu)申請仲裁或向人民法院起訴。各種解決方式的內(nèi)容及特點(diǎn)見表1。表1工程造價(jià)糾紛解決方式序號解決方式解釋說明特點(diǎn)1協(xié)商由當(dāng)事人自行協(xié)商解決因合同發(fā)生的爭議省時(shí)省力不傷和氣，合同法提倡當(dāng)事人采取的解決爭議方式2調(diào)解爭議雙方當(dāng)事人在共同選擇的第三方的主持下，就爭議的問題互相妥協(xié)與讓步，以達(dá)成協(xié)議解決爭議的辦法〔1〕由第三方參與而且主持協(xié)商〔2〕第三方只是勸說、斡旋，而不是裁決，無權(quán)強(qiáng)迫任何一方承受調(diào)解3仲裁由雙方當(dāng)事人通過協(xié)議將其爭議交付非司法機(jī)構(gòu)的第三方審理，由第三方做出對爭議各方均有約束力的裁決的制度和方式相對司法訴訟來說具有簡單、迅速、保密、較大的靈敏性和自治性4訴訟法院通過運(yùn)用法律賦予的審訊權(quán)，解決當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)爭議