中財課件第1章會計基本準則概述

第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述本章學習目標：知識目標：1.掌握會計基本假設(shè)、會計記賬基礎(chǔ)；

2.熟悉和會計要素的確認和計量；

3.了解財務(wù)會計目標和會計信息質(zhì)量要求。能力目標：能夠運用基本理論解析會計基本技能和原理

第一章會計基本準則概述本章學習目標：第一章會計基本準則概述本章結(jié)構(gòu)：會計基本準則概述1、會計目標2、會計假設(shè)與記賬基礎(chǔ)3、會計信息質(zhì)量要求4、會計要素確認與計量第一章會計基本準則概述本章結(jié)構(gòu)：會計基本準則概述1、會計目1.1會計目標會計目標的定義：會計目標亦稱會計目的、財務(wù)報告目標，是指會計實踐活動所期望達到的境地或結(jié)果。會計目標是一個根本問題，直接影響著會計準則的制定與會計實務(wù)的實施。1.1會計目標1.1會計目標會計目標主要包括四個方面內(nèi)容：（1）為什么要提供會計信息；（2）向誰提供會計信息；（3）提供哪些會計信息；（4）以何種方式提供會計信息。

1.1會計目標1.1.1會計目標的理論觀目前，國內(nèi)外理論界對會計目標的認識主要有兩種代表性的觀點：

1、受托責任觀

2、決策有用觀1.1.1會計目標的理論觀目前，國內(nèi)外理論界對會計目標的認受托責任觀：“受托責任觀”認為財務(wù)報告的目標是以恰當?shù)男问较蛸Y源所有者（委托人）如實報告資源經(jīng)營者（受托人）受托責任的履行情況。該觀點的理論淵源是委托代理理論，認為只要有資源的所有者與經(jīng)營者的分離就存在受托責任，其提供的會計信息更多的著眼于過去，強調(diào)利潤指標，以利潤表為中心，著重評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。受托責任觀：決策有用觀：

“決策有用觀”認為會計目標是向信息使用者提供有助于他們進行決策的信息，其信息更多的是控制現(xiàn)在、面向未來，以資產(chǎn)負債表為中心，著眼于評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。決策有用觀：1.1.2會計目標的定位對會計目標的定位應(yīng)具有一定的前瞻性，應(yīng)反映出可以遇見的會計環(huán)境的變遷對會計目標提出的基本要求。目前在會計準則制定方面比較具有代表性和影響力的國家或國際組織有：

國際會計準則理事會（IASB）美國中國等1.1.2會計目標的定位對會計目標的定位應(yīng)具有一定的前瞻性1.1.2會計目標的定位1）國際會計準則理事會（IASB）：

IASB對會計目標描述如下：“會計報表的目標是向范圍更廣泛的使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，從而有助于他們作出財務(wù)決策；財務(wù)報表同時顯示管理層履行受托責任的結(jié)果或報告管理層對所托付的資源的經(jīng)管責任。希望評估管理受托責任的使用者之所以這樣做，也是為了作出經(jīng)濟決策?！?.1.2會計目標的定位1）國際會計準則理事會（IASB）1.1.2會計目標的定位2）美國（FASB）：

FASB（美國財務(wù)會計準則委員會）明確按決策有用性定位會計目標，指出財務(wù)報告本身并不是目的，它旨在提供對商業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息，以決策有用這個籠統(tǒng)目標擴充和細化出其他目標，主張其他即使是更多面向受托責任的目標也關(guān)乎決策，會計報告受托責任的作用可視為提供決策有用信息的輔助目標或者只是其一部分，決策有用性實質(zhì)上囊括一切。1.1.2會計目標的定位2）美國（FASB）：1.1.2會計目標的定位3）中國：

我國財政部于2006年2月15日年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條規(guī)定：“財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行責任情況，有助于財務(wù)報告使用者做出決策。”

1.1.2會計目標的定位3）中國：1.2會計假設(shè)與記賬基礎(chǔ)會計基本假設(shè)會計記賬基礎(chǔ)1.2會計假設(shè)與記賬基礎(chǔ)1.2.1會計假設(shè)會計基本假設(shè)，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量1.2.1會計假設(shè)會計基本假設(shè)，是企業(yè)會計確認、計量和報告1.2.1會計假設(shè)1）會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。1.2.1會計假設(shè)1）會計主體明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提：1，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。2，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。

明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提：會計主體與法律主體的關(guān)系：法律主體必然是一個會計主體。會計主體不一定是法律主體。會計主體與法律主體的關(guān)系：1.2.1會計假設(shè)2）持續(xù)經(jīng)營：

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計準則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算(包括破產(chǎn))之前的整個期間的交易或者事項的會計處理。

1.2.1會計假設(shè)2）持續(xù)經(jīng)營：1.2.1會計假設(shè)3）會計分期：會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。1.2.1會計假設(shè)3）會計分期：會計分期的作用：可據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。會計分期的作用：1.2.1會計假設(shè)4）貨幣計量：貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。1.2.1會計假設(shè)4）貨幣計量：1.2.2會計記賬基礎(chǔ)會計記賬基礎(chǔ)，是指在進行會計事項的賬務(wù)處理上認定收入和費用的標準。會計記賬基礎(chǔ)包括：收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制。1.2.2會計記賬基礎(chǔ)會計記賬基礎(chǔ)，是指在進行會計事項的賬1.2.2會計記賬基礎(chǔ)1）收付實現(xiàn)制：

收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制即對于各項收入和費用的認定是以款項的實際收付為標準。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，在我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。1.2.2會計記賬基礎(chǔ)1）收付實現(xiàn)制：收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)要求：凡在本期實際收到款項的收入和支付款項的費用,無論其是否應(yīng)歸屬于本期,都應(yīng)作為本期的收入和費用記賬；凡在本期未收到款項的收入和支付款項的費用,雖應(yīng)歸屬本期,也不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。

收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)要求：1.2.2會計記賬基礎(chǔ)2）權(quán)責發(fā)生制：

權(quán)責發(fā)生制亦稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指在收入和費用實際發(fā)生時確認，不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認。

我國《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定：

企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。1.2.2會計記賬基礎(chǔ)2）權(quán)責發(fā)生制：權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求：1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)我國基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性關(guān)鍵質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性次級質(zhì)量要求1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性關(guān)鍵質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式次級質(zhì)量1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的關(guān)鍵質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：1.3會計信息質(zhì)量要求1）可靠性：可靠性，要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允歉哔|(zhì)量會計信息的關(guān)鍵所在。1.3會計信息質(zhì)量要求1）可靠性：2）相關(guān)性：相關(guān)性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。

相關(guān)的財務(wù)信息應(yīng)具備：預測價值反饋價值及時性2）相關(guān)性：相關(guān)性和可靠性的關(guān)系：會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，是以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之間是統(tǒng)一的。相關(guān)性包含了對未來事項的主觀估計，而可靠性著要求對歷史的客觀反映，兩者又常常是沖突的。有用的會計信息應(yīng)該是在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。相關(guān)性和可靠性的關(guān)系：3）可理解性：

可理解性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用4）可比性：

可比性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。這主要包括兩層含義：

①同一企業(yè)不同時期可比。②不同企業(yè)相同會計期間可比。

3）可理解性：5）實質(zhì)重于形式：

實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。

5）實質(zhì)重于形式：6）重要性：

重要性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。6）重要性：7）謹慎性：謹慎性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。7）謹慎性：8）及時性：及時性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性：是要求及時收集會計信息；是要求及時處理會計信息；是要求及時傳遞會計信息。8）及時性：1.4會計要素確認與計量會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類?；緶蕜t規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、費用和利潤。1.4會計要素確認與計量會計要素1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的特征：

①資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。②資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)的確認條件(同時滿足）:①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件資產(chǎn)的定義：1.4.2負責的定義、特征及確認條件負責的定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債的特征：

①負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。②負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。負債的確認條件（同時滿足）：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

1.4.2負責的定義、特征及確認條件負責的定義：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源：所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益等1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的定義：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)盈余公積未分配利潤

所有者權(quán)益的確認條件：所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益與負債在性質(zhì)上有本質(zhì)區(qū)別，因此企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當嚴格區(qū)分負債和所有者權(quán)益，以如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的構(gòu)成：1.4.4收入的定義、特征及確認條件收入的定義：

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的特征：

①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。②收入會導致所有者權(quán)益的增加。③收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。收入的確認條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

1.4.4收入的定義、特征及確認條件收入的定義：1.4.5費用的定義、特征及確認條件費用的定義：

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特征：

①費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。②費用會導致所有者權(quán)益的減少。③費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的確認條件：與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。1.4.5費用的定義、特征及確認條件費用的定義：1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件利潤的定義：

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考。利潤的來源構(gòu)成：收入減去費用后的凈額直接計入當期利潤的利得和損失

利潤的確認條件：

利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件利潤的定義：1.4.7會計要素的計量屬性及其應(yīng)用原則會計要素的計量屬性計量屬性的應(yīng)用原則1.4.7會計要素的計量屬性及其應(yīng)用原則會計要素的計量屬性1）會計要素的計量屬性會計計量：會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。

計量屬性：

計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等1）會計要素的計量屬性會計計量：1）會計要素的計量屬性會計要素的計量屬性包括：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值1）會計要素的計量屬性會計要素的計量屬性包括：1）會計要素的計量屬性1）歷史成本：歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。2）重置成本：

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。

1）會計要素的計量屬性1）歷史成本：1）會計要素的計量屬性3）可變現(xiàn)凈值：

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。4）現(xiàn)值：

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。5）公允價值：

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

1）會計要素的計量屬性3）可變現(xiàn)凈值：1）會計要素的計量屬性各種計量屬性之間的關(guān)系：歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。一項交易在交易時點通常是按公允價值交易的，隨后就變成了歷史成本，資產(chǎn)或者負債的歷史成本許多就是根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值確定的。在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍的一種估值方法。

1）會計要素的計量屬性各種計量屬性之間的關(guān)系：2）計量屬性的應(yīng)用原則計量屬性的應(yīng)用原則：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。企業(yè)會計準則體系中引入公允價值這一計量屬性的原因：我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件引入公允價值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用只有如此，才能實現(xiàn)我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同

2）計量屬性的應(yīng)用原則計量屬性的應(yīng)用原則：本章結(jié)束本章結(jié)束第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述本章學習目標：知識目標：1.掌握會計基本假設(shè)、會計記賬基礎(chǔ)；

2.熟悉和會計要素的確認和計量；

3.了解財務(wù)會計目標和會計信息質(zhì)量要求。能力目標：能夠運用基本理論解析會計基本技能和原理

第一章會計基本準則概述本章學習目標：第一章會計基本準則概述本章結(jié)構(gòu)：會計基本準則概述1、會計目標2、會計假設(shè)與記賬基礎(chǔ)3、會計信息質(zhì)量要求4、會計要素確認與計量第一章會計基本準則概述本章結(jié)構(gòu)：會計基本準則概述1、會計目1.1會計目標會計目標的定義：會計目標亦稱會計目的、財務(wù)報告目標，是指會計實踐活動所期望達到的境地或結(jié)果。會計目標是一個根本問題，直接影響著會計準則的制定與會計實務(wù)的實施。1.1會計目標1.1會計目標會計目標主要包括四個方面內(nèi)容：（1）為什么要提供會計信息；（2）向誰提供會計信息；（3）提供哪些會計信息；（4）以何種方式提供會計信息。

1.1會計目標1.1.1會計目標的理論觀目前，國內(nèi)外理論界對會計目標的認識主要有兩種代表性的觀點：

1、受托責任觀

2、決策有用觀1.1.1會計目標的理論觀目前，國內(nèi)外理論界對會計目標的認受托責任觀：“受托責任觀”認為財務(wù)報告的目標是以恰當?shù)男问较蛸Y源所有者（委托人）如實報告資源經(jīng)營者（受托人）受托責任的履行情況。該觀點的理論淵源是委托代理理論，認為只要有資源的所有者與經(jīng)營者的分離就存在受托責任，其提供的會計信息更多的著眼于過去，強調(diào)利潤指標，以利潤表為中心，著重評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。受托責任觀：決策有用觀：

“決策有用觀”認為會計目標是向信息使用者提供有助于他們進行決策的信息，其信息更多的是控制現(xiàn)在、面向未來，以資產(chǎn)負債表為中心，著眼于評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。決策有用觀：1.1.2會計目標的定位對會計目標的定位應(yīng)具有一定的前瞻性，應(yīng)反映出可以遇見的會計環(huán)境的變遷對會計目標提出的基本要求。目前在會計準則制定方面比較具有代表性和影響力的國家或國際組織有：

國際會計準則理事會（IASB）美國中國等1.1.2會計目標的定位對會計目標的定位應(yīng)具有一定的前瞻性1.1.2會計目標的定位1）國際會計準則理事會（IASB）：

IASB對會計目標描述如下：“會計報表的目標是向范圍更廣泛的使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，從而有助于他們作出財務(wù)決策；財務(wù)報表同時顯示管理層履行受托責任的結(jié)果或報告管理層對所托付的資源的經(jīng)管責任。希望評估管理受托責任的使用者之所以這樣做，也是為了作出經(jīng)濟決策。”1.1.2會計目標的定位1）國際會計準則理事會（IASB）1.1.2會計目標的定位2）美國（FASB）：

FASB（美國財務(wù)會計準則委員會）明確按決策有用性定位會計目標，指出財務(wù)報告本身并不是目的，它旨在提供對商業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息，以決策有用這個籠統(tǒng)目標擴充和細化出其他目標，主張其他即使是更多面向受托責任的目標也關(guān)乎決策，會計報告受托責任的作用可視為提供決策有用信息的輔助目標或者只是其一部分，決策有用性實質(zhì)上囊括一切。1.1.2會計目標的定位2）美國（FASB）：1.1.2會計目標的定位3）中國：

我國財政部于2006年2月15日年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條規(guī)定：“財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行責任情況，有助于財務(wù)報告使用者做出決策。”

1.1.2會計目標的定位3）中國：1.2會計假設(shè)與記賬基礎(chǔ)會計基本假設(shè)會計記賬基礎(chǔ)1.2會計假設(shè)與記賬基礎(chǔ)1.2.1會計假設(shè)會計基本假設(shè)，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量1.2.1會計假設(shè)會計基本假設(shè)，是企業(yè)會計確認、計量和報告1.2.1會計假設(shè)1）會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。1.2.1會計假設(shè)1）會計主體明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提：1，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。2，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。

明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提：會計主體與法律主體的關(guān)系：法律主體必然是一個會計主體。會計主體不一定是法律主體。會計主體與法律主體的關(guān)系：1.2.1會計假設(shè)2）持續(xù)經(jīng)營：

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計準則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算(包括破產(chǎn))之前的整個期間的交易或者事項的會計處理。

1.2.1會計假設(shè)2）持續(xù)經(jīng)營：1.2.1會計假設(shè)3）會計分期：會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。1.2.1會計假設(shè)3）會計分期：會計分期的作用：可據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。會計分期的作用：1.2.1會計假設(shè)4）貨幣計量：貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。1.2.1會計假設(shè)4）貨幣計量：1.2.2會計記賬基礎(chǔ)會計記賬基礎(chǔ)，是指在進行會計事項的賬務(wù)處理上認定收入和費用的標準。會計記賬基礎(chǔ)包括：收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制。1.2.2會計記賬基礎(chǔ)會計記賬基礎(chǔ)，是指在進行會計事項的賬1.2.2會計記賬基礎(chǔ)1）收付實現(xiàn)制：

收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制即對于各項收入和費用的認定是以款項的實際收付為標準。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，在我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。1.2.2會計記賬基礎(chǔ)1）收付實現(xiàn)制：收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)要求：凡在本期實際收到款項的收入和支付款項的費用,無論其是否應(yīng)歸屬于本期,都應(yīng)作為本期的收入和費用記賬；凡在本期未收到款項的收入和支付款項的費用,雖應(yīng)歸屬本期,也不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。

收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)要求：1.2.2會計記賬基礎(chǔ)2）權(quán)責發(fā)生制：

權(quán)責發(fā)生制亦稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指在收入和費用實際發(fā)生時確認，不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認。

我國《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定：

企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。1.2.2會計記賬基礎(chǔ)2）權(quán)責發(fā)生制：權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求：1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)我國基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性關(guān)鍵質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性次級質(zhì)量要求1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性關(guān)鍵質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式次級質(zhì)量1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的關(guān)鍵質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：1.3會計信息質(zhì)量要求1）可靠性：可靠性，要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允歉哔|(zhì)量會計信息的關(guān)鍵所在。1.3會計信息質(zhì)量要求1）可靠性：2）相關(guān)性：相關(guān)性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。

相關(guān)的財務(wù)信息應(yīng)具備：預測價值反饋價值及時性2）相關(guān)性：相關(guān)性和可靠性的關(guān)系：會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，是以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之間是統(tǒng)一的。相關(guān)性包含了對未來事項的主觀估計，而可靠性著要求對歷史的客觀反映，兩者又常常是沖突的。有用的會計信息應(yīng)該是在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。相關(guān)性和可靠性的關(guān)系：3）可理解性：

可理解性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用4）可比性：

可比性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。這主要包括兩層含義：

①同一企業(yè)不同時期可比。②不同企業(yè)相同會計期間可比。

3）可理解性：5）實質(zhì)重于形式：

實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。

5）實質(zhì)重于形式：6）重要性：

重要性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。6）重要性：7）謹慎性：謹慎性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。7）謹慎性：8）及時性：及時性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性：是要求及時收集會計信息；是要求及時處理會計信息；是要求及時傳遞會計信息。8）及時性：1.4會計要素確認與計量會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類?；緶蕜t規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、費用和利潤。1.4會計要素確認與計量會計要素1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的特征：

①資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。②資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)的確認條件(同時滿足）:①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件資產(chǎn)的定義：1.4.2負責的定義、特征及確認條件負責的定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債的特征：

①負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。②負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。負債的確認條件（同時滿足）：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

1.4.2負責的定義、特征及確認條件負責的定義：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源：所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益等1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的定義：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)盈余公積未分配利潤

所有者權(quán)益的確認條件：所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益與負債在性質(zhì)上有本質(zhì)區(qū)別，因此企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當嚴格區(qū)分負債和所有者權(quán)益，以如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的構(gòu)成：1.4.4收入的定義、特征及確認條件收入的定義：

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的特征：

①收入是企業(yè)在日常活動中形成的。②收入會導致所有者權(quán)益的增加。③收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。收入的確認條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

1.4.4收入的定義、特征及確認條件收入的定義：1.4.5費用的定義、特征及確認條件費用的定義：

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特征：

①費用