經(jīng)濟法律通論第4章財務(wù)管理法律制度課件

經(jīng)濟法律通論第4章財務(wù)管理法律制度課件

第4章財務(wù)管理法律制度

4.1會計法

4.2審計法

4.3注冊會計師法

4.4票據(jù)法

第4章財務(wù)管理法律制度

4.1會計法

4.1會計法教學(xué)目錄引例一、會計法概述二、會計核算三、會計監(jiān)督四、會計機構(gòu)和會計人員五、違反會計法的法律責(zé)任教學(xué)目錄引例引例事實A上市公司由于經(jīng)營管理和市場方面的原因，導(dǎo)致2010年的經(jīng)營業(yè)績滑坡。為了獲得配股資格，A公司的法定代表人董事長張某便要求公司財務(wù)總監(jiān)李某對該年度的財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，以保證公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。李某遂與公司會計人員王某以虛增營業(yè)收入、隱瞞費用和成本開支等方法調(diào)整了公司的財務(wù)數(shù)據(jù)。A公司根據(jù)調(diào)整后的財務(wù)資料，于2011年10月申請配股并獲批準(zhǔn)發(fā)行。引例一、會計法概述

會計法是指調(diào)整會計法律關(guān)系的法律，有廣義和狹義之分。廣義的會計法是指國家頒布的有關(guān)會計方面的法律、法規(guī)和規(guī)章的總稱。狹義的會計法僅指《中華人民共和國會計法》（一）會計法的概念和調(diào)整對象一、會計法概述會計法是指調(diào)整會計法律關(guān)系的法一、會計法概述

《會計法》調(diào)整各單位在辦理會計事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟管理關(guān)系。這種關(guān)系包括單位內(nèi)部的會計事務(wù)管理關(guān)系、各單位之間在辦理會計事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟關(guān)系、單位與國家會計管理機關(guān)和有關(guān)行政管理機關(guān)之間在會計事務(wù)管理中產(chǎn)生的行政管理關(guān)系等。

（一）會計法的概念和調(diào)整對象一、會計法概述《會計法》調(diào)整各單位在辦理會計一、會計法概述

1．各單位必須依法辦理會計事務(wù)。2．各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。3．單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。（二）會計法的基本原則

一、會計法概述1．各單位必須依法辦理會計事務(wù)一、會計法概述

4．會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督。

5．對認(rèn)真執(zhí)行會計法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或物質(zhì)的獎勵。（二）會計法的基本原則

一、會計法概述4．會計機構(gòu)、會計人員依法進行示例事實某食品有限責(zé)任公司召開董事會會議，研究財務(wù)分工問題。會上，董事長兼總經(jīng)理劉某提議：自己的主要精力應(yīng)集中放在抓生產(chǎn)和創(chuàng)收方面，公司的財務(wù)會計工作以后由副總經(jīng)理程某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告最終由副總經(jīng)理審批、簽署。示例一、會計法概述（三）會計管理體制1．統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級管理會計工作的主管機關(guān)為各級財政部門一、會計法概述（三）會計管理體制1．統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級管理會計工一、會計法概述（三）會計管理體制

2．會計制度制定權(quán)限國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。一、會計法概述（三）會計管理體制2．會計制度制定權(quán)限示例事實某中外合資經(jīng)營企業(yè)于2011年1月接到市財政局通知，將對該公司的會計工作情況進行檢查。公司董事長黃某不以為然，認(rèn)為中外合資經(jīng)營企業(yè)不應(yīng)當(dāng)受《會計法》的約束，財政部門無權(quán)對本公司進行檢查。示例二、會計核算（一）會計核算的一般要求1．依法建賬2．根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算3．保證會計資料的真實和完整4．正確采用會計處理方法5．正確使用會計記錄文字6．使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定二、會計核算（一）會計核算的一般要求1．依法建賬二、會計核算（二）會計核算的內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，

包括：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。二、會計核算（二）會計核算的內(nèi)容會計核算的內(nèi)二、會計核算（三）會計年度

會計年度，是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間。我國是以公歷年度為會計年度，即自公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度。二、會計核算（三）會計年度會計年度，是指以年二、會計核算（四）記賬本位幣指記賬本位幣，是指日常登記賬簿和編制財務(wù)會計報告用以計量的貨幣，也就是單位進行會計核算業(yè)務(wù)時所使用的貨幣。我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。二、會計核算（四）記賬本位幣指記賬本位幣，是二、會計核算（五）會計憑證和會計賬簿

1．會計憑證（1）原始憑證（2）記賬憑證2．會計賬簿會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，是編制財務(wù)會計報告的重要依據(jù)。二、會計核算（五）會計憑證和會計賬簿1．會計

會計賬簿登記應(yīng)符合以下要求：（1）必須以經(jīng)過審核的會計憑證為記賬依據(jù)。（2）必須按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。（3）任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿，賬外設(shè)賬是嚴(yán)重的違法行為。會計賬簿登記應(yīng)符合以下要求：二、會計核算（六）財務(wù)會計報告（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合國家統(tǒng)一的會計制度的編制要求。（2）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。（3）應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。二、會計核算（六）財務(wù)會計報告（1）應(yīng)當(dāng)根二、會計核算（六）財務(wù)會計報告（4）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。（5）須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。二、會計核算（六）財務(wù)會計報告（4）向不同的二、會計核算（七）賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查（八）會計檔案管理二、會計核算（七）賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查（八）會計檔案管理三、會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部的會計監(jiān)督1．建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度2．會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)三、會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部的會計監(jiān)督1．建事例事實某公司2009年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：（1）為提高工作效率，公司的重大對外投資事項一律由總經(jīng)理審批；（2）為提高收款效率，由銷售部門自行與購貨方辦理資金結(jié)算收取款項。事例三、會計監(jiān)督（二）會計的外部監(jiān)督1．政府監(jiān)督會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。三、會計監(jiān)督（二）會計的外部監(jiān)督1．政府監(jiān)督三、會計監(jiān)督（二）會計的外部監(jiān)督2．社會監(jiān)督會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)接受委托，依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。三、會計監(jiān)督（二）會計的外部監(jiān)督2．社會監(jiān)督四、會計機構(gòu)和會計人員（一）會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。設(shè)置會計機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。四、會計機構(gòu)和會計人員（一）會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置四、會計機構(gòu)和會計人員（一）會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置不具備設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。國務(wù)院于1990年12月31日發(fā)布的《總會計條例》對總會計師的設(shè)置范圍、任職資格、職責(zé)權(quán)限等作出了規(guī)定。四、會計機構(gòu)和會計人員（一）會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置四、會計機構(gòu)和會計人員（二）內(nèi)部稽核制度會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。四、會計機構(gòu)和會計人員（二）內(nèi)部稽核制度會計機四、會計機構(gòu)和會計人員（三）會計從業(yè)資格從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。未取得會計證的人員，各單位不得任用其擔(dān)任會計崗位的工作。會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)對會計人員加強教育和培訓(xùn)工作。因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

四、會計機構(gòu)和會計人員（三）會計從業(yè)資格從事四、會計機構(gòu)和會計人員（四）會計人員工作交接會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)營的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。四、會計機構(gòu)和會計人員（四）會計人員工作交接五、違反會計法的法律責(zé)任（一）責(zé)任主體違反《會計法》應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的主體有單位、直接負(fù)責(zé)的主管人員及其直接責(zé)任人員、會計人員和國家機關(guān)工作人員。

五、違反會計法的法律責(zé)任（一）責(zé)任主體違反《五、違反會計法的法律責(zé)任（二）違法行為五、違反會計法的法律責(zé)任（二）違法行為

違反《會計法》的行為表現(xiàn)主要有7種：

（1）《會計法》第42條規(guī)定的違反國家統(tǒng)一的會計制度的十種行為；（2）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假會計報告；（3）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表；（4）授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告；違反《會計法》的行為表現(xiàn)主要有7種：五、違反會計法的法律責(zé)任（三）承擔(dān)法律責(zé)任的方式違反《會計法》承擔(dān)法律責(zé)任的方式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。其中行政責(zé)任有通報、責(zé)令限期改正、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等行政處罰和警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看等行政處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。五、違反會計法的法律責(zé)任（三）承擔(dān)法律責(zé)任的方式相關(guān)法條一、必讀1．《中華人民共和國會計法》.二、選讀1．《總會計師條例》.2．《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》.3．《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》.4．《會計檔案管理辦法》.5．《會計從業(yè)資格管理辦法》.6．《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.7．《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》.8．《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》.9．《代理記賬資格管理辦法》相關(guān)法條法的智慧過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要?！R克思.資本論（第二卷）[M].北京：人民出版社，2004法的智慧4.2審計法4.2審計法教學(xué)目錄引例一、審計法概述二、審計機關(guān)和審計人員三、審計程序四、法律責(zé)任教學(xué)目錄引例引例事實某審計組在對某國有公司進行財務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆2010年3月付給某職工房屋拆遷費50萬元的開支憑證。根據(jù)原始單據(jù)記載，該50萬元系市政建設(shè)工程指揮部撥給該公司的搬遷補助費，不應(yīng)以拆遷費名義付給職工個人。公司負(fù)責(zé)人高某解釋說這筆錢用于改造職工家屬樓，此工程承包給了某建筑公司，并向?qū)徲嫿M出示了與某建筑公司簽訂的合同及收據(jù)。審計人員遂對建筑公司負(fù)責(zé)人秦某進行了詢問，發(fā)現(xiàn)合同和收據(jù)都是偽造的。經(jīng)進一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該50萬元以私人的名義存入某銀行。引例一、審計法概述（一）審計和審計法的概念審計，是指審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。一、審計法概述（一）審計和審計法的概念一、審計法概述（一）審計和審計法的概念

財政收支，是指依照《預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及財政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出。一、審計法概述（一）審計和審計法的概念一、審計法概述（一）審計和審計法的概念

財務(wù)收支，是指國有的金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)審計監(jiān)督的其他單位，按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，實行會計核算的各項收入和支出。一、審計法概述（一）審計和審計法的概念一、審計法概述（一）審計和審計法的概念

審計法是指調(diào)整審計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所謂審計關(guān)系，是指審計機關(guān)和審計人員依法對政府及其各部門的財政收支，對國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位以及其他國家資產(chǎn)單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行審計的過程中發(fā)生的社會關(guān)系。一、審計法概述（一）審計和審計法的概念一、審計法概述（一）審計和審計法的概念

目前我國適用的是1994年8月31日第八屆全國人大常委會第九次會議通過《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》），該法自1995年1月1日起實施，2006年2月28日由第十屆全國人大常委會第二十次會議進行了修正，修正后的新法自2006年6月1日實施。一、審計法概述（一）審計和審計法的概念目前我一、審計法概述（二）審計法的原則

1.合法性原則2.獨立性原則3.客觀公正原則4.保守秘密原則一、審計法概述（二）審計法的原則1.合法性原則二、審計機關(guān)和審計人員（一）審計機關(guān)的設(shè)立

1．審計機關(guān)的設(shè)立和領(lǐng)導(dǎo)體制國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。二、審計機關(guān)和審計人員（一）審計機關(guān)的設(shè)立1．二、審計機關(guān)和審計人員（一）審計機關(guān)的設(shè)立2.審計人員的條件和審計人員執(zhí)行職務(wù)的有關(guān)規(guī)定

審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員。審計機關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免，在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。地方各級審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見。二、審計機關(guān)和審計人員（一）審計機關(guān)的設(shè)立2二、審計機關(guān)和審計人員（二）審計機關(guān)的職責(zé)1.對有關(guān)單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督

（1）對各級財政收支進行審計監(jiān)督。（2）對國有金融機構(gòu)的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。（3）對國有企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。（4）對國有建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。二、審計機關(guān)和審計人員（二）審計機關(guān)的職責(zé)1二、審計機關(guān)和審計人員（二）審計機關(guān)的職責(zé)1.對有關(guān)單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督

（5）對社會公共基金、資金和國外援助、貸款項目的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。（6）對被審計單位的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計監(jiān)督。（7）對特定事項進行專項審計調(diào)查。（8）對其他審計事項進行審計監(jiān)督。二、審計機關(guān)和審計人員（二）審計機關(guān)的職責(zé)1二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限1.審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照審計機關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)會計報告，運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術(shù)文檔，在金融機構(gòu)開立賬戶的情況，社會審計機構(gòu)出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限1二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限2.審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限2二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限3.審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限3二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限

審計機關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶，有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款。二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限審二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限4.審計機關(guān)進行審計時，被審計單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。審計機關(guān)對被審計單位的違法行為，有權(quán)予以制止；必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；需凍結(jié)在金融機構(gòu)的有關(guān)存款的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限4二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限5.審計機關(guān)認(rèn)為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正，有關(guān)主管部門不予糾正的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機關(guān)依法處理。二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限5二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限

6.審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。7.審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機關(guān)予以協(xié)助。二、審計機關(guān)和審計人員（三）審計機關(guān)的權(quán)限三、審計程序（一）審計的管轄問題

審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。審計機關(guān)之間對審計管轄范圍有爭議的，由其共同的上級審計機關(guān)確定。三、審計程序（一）審計的管轄問題審計機關(guān)根三、審計程序（一）審計的管轄問題

上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計；上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進行審計。三、審計程序（一）審計的管轄問題上級審計機三、審計程序（二）審計的具體程序

1.組成審計組2.審計取證3.提出審計報告4.審議審計報告5.審計決定三、審計程序（二）審計的具體程序1.組成審四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任

1.被審計單位拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，審計機關(guān)可以責(zé)令改正，通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任

2.被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計機關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任

3.對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，及被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依法采取處理措施。四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任

4.審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計決定，被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。審計機關(guān)依法責(zé)令被審計單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)通報有關(guān)主管部門。有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依法予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任

5.對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計機關(guān)認(rèn)為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任

6.被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。報復(fù)陷害審計人員，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。四、法律責(zé)任（一）被審計單位和個人的法律責(zé)任示例事實A市審計機關(guān)在審查該市的重點建設(shè)項目時，遇到了來自各方的阻礙：被審計單位隱匿有關(guān)的會計憑證；被審計單位轉(zhuǎn)移非法取得的資產(chǎn)；被審計單位雇人開車撞擊某主要審計人員造成傷害事故。示例四、法律責(zé)任（二）審計人員的法律責(zé)任

審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。四、法律責(zé)任（二）審計人員的法律責(zé)任審計相關(guān)法條一、必讀1．《中華人民共和國審計法》.2．《中華人民共和國審計法實施條例》.二、選讀1．《中國國家審計準(zhǔn)則序言》.2．《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》.3．《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》.4．《審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》.5．《審計機關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則》.6．《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》.相關(guān)法條法的智慧一項獨立的、客觀的鑒證和咨詢活動，目的在于增加價值和改善一個組織的運營。它采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和完善風(fēng)險管理、控制和治理過程，有助于一個組織實現(xiàn)其目標(biāo)。——威廉姆.S.霍普伍德.法務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009法的智慧4.3注冊會計師法4.3注冊會計師法經(jīng)濟法律通論第4章財務(wù)管理法律制度課件教學(xué)目錄引例一、注冊會計師法概述二、考試和注冊三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則四、會計師事務(wù)所五、注冊會計師協(xié)會六、法律責(zé)任教學(xué)目錄引例引例事實鄭某是一家國有企業(yè)的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束之后，由當(dāng)?shù)匾患視嫀熓聞?wù)會對其經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表進行了審計，并出具了無保留意見的審計報告。不久，檢察機關(guān)接到舉報，反映鄭某在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。鄭某被傳訊到檢察機關(guān)后，手持會計師事務(wù)所的審計報告，振振有詞地說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師。”引例一、注冊會計師法概述（二）審計人員的法律責(zé)任注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師法是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，保障社會主義市場經(jīng)濟有序運轉(zhuǎn)的重要法律。一、注冊會計師法概述（二）審計人員的法律責(zé)任一、注冊會計師法概述（二）審計人員的法律責(zé)任

1993年10月，全國人大常委會審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》），并于1994年1月1日實施。《注冊會計師法》共7章46條，主要內(nèi)容包括總則、考試和注冊、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會和法律責(zé)任等。一、注冊會計師法概述（二）審計人員的法律責(zé)任二、考試和注冊（一）注冊會計師考試

1．報考條件

可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試的包括兩類人員：一是具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷的中國公民，二是具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民。外國人申請參加中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試，按照互惠原則辦理，申請注冊按照國民待遇原則辦理。

二、考試和注冊（一）注冊會計師考試1．報考條二、考試和注冊（一）注冊會計師考試

3．組織管理注冊會計師考試委員會組織領(lǐng)導(dǎo)注冊會計師統(tǒng)一考試工作?？荚囄瘑T會設(shè)立注冊會計師考試委員會辦公室，組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。考試委員會辦公室設(shè)在注冊會計師協(xié)會。二、考試和注冊（一）注冊會計師考試3．組織二、考試和注冊（一）注冊會計師考試

4．考試科目

2009年1月15日，中注協(xié)發(fā)布《注冊會計師考試制度改革方案》，將注冊會計師考試劃分為兩個階段：第一階段即專業(yè)階段，設(shè)會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法等6科；第二階段即綜合階段，設(shè)綜合1科。考生在通過第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行一次，一般安排在9月中旬進行。二、考試和注冊（一）注冊會計師考試4．考試二、考試和注冊（二）注冊會計師的注冊

1．注冊條件二、考試和注冊（二）注冊會計師的注冊1．注有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：

（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的；（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿二年的；（4）受吊銷注冊會計師證書的處罰，不滿五年的；（5）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：二、考試和注冊（二）注冊會計師的注冊

1．注冊條件2．注冊程序二、考試和注冊（二）注冊會計師的注冊1．注注冊程序：申請人向所加入的會計師事務(wù)所提出注冊申請；經(jīng)審查同意后，由會計師事務(wù)所向其所在的省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會提交有關(guān)材料；

受理申請的注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)自接到申請資料之日起30日內(nèi)確定批準(zhǔn)注冊或者不批準(zhǔn)注冊。

對申請人不予注冊的，應(yīng)當(dāng)在自決定之日起15日內(nèi)書面通知該申請人。

注冊程序：注冊程序：

申請人有異議的，可以自收到通知之日起15日內(nèi)向國務(wù)院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門申請復(fù)議。

注冊會計師協(xié)會應(yīng)將準(zhǔn)予注冊的人員名單報財政部備案，財政部發(fā)現(xiàn)注冊會計師協(xié)會的注冊不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。準(zhǔn)予注冊的申請人，由注冊會計師協(xié)會發(fā)給國務(wù)院財政部門統(tǒng)一制定的注冊會計師證書。注冊程序：申請人有異議的，可以自收到通知之日二、考試和注冊（二）注冊會計師的注冊

1．注冊條件2．注冊程序3．注冊的撤消二、考試和注冊（二）注冊會計師的注冊1．注

已取得注冊會計師證書的人員，注冊后有下列情形之一的，由準(zhǔn)予注冊的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書：（1）完全喪失民事行為能力的；（2）受到刑事處罰的；（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤并受到行政處罰或撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的。已取得注冊會計師證書的人員，注冊后有下列情形三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（一）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍1．審計業(yè)務(wù)

審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力。注冊會計師承辦的審計業(yè)務(wù)包括：審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（一）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍1．審計業(yè)務(wù)三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（一）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍2．會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)

會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介結(jié)構(gòu)都可從事的非法定業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（一）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍2．會計咨詢、會三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（二）注冊會計師的業(yè)務(wù)承接在我國，注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，注冊會計師必須加入一家會計師事務(wù)所才能執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)。注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。注冊會計師承辦由會計師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)，由該會計師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任。三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（二）注冊會計師的業(yè)務(wù)承接三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（三）注冊會計師的業(yè)務(wù)執(zhí)行注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，有權(quán)根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會計資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助。

1．業(yè)務(wù)執(zhí)行

三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（三）注冊會計師的業(yè)務(wù)執(zhí)行三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（三）注冊會計師的業(yè)務(wù)執(zhí)行2．審計責(zé)任

三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（三）注冊會計師的業(yè)務(wù)執(zhí)行2．審計責(zé)任注冊會計師不得有下列行為：（1）未制定審計計劃，或者制定的審計計劃存在明顯疏漏；（2）未實施必要的審計程序或必要的審計程序?qū)嵤┎坏轿?，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（3）未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具不實審計報告；注冊會計師不得有下列行為：注冊會計師不得有下列行為：（4）發(fā)現(xiàn)被審計單位的重要財務(wù)會計處理違反規(guī)定而未予以指明或披露，或者與被審計單位惡意串通出具不實審計報告；（5）未建立和實施有效的內(nèi)部質(zhì)量控制；（6）未按照規(guī)定編制和保存工作底稿；（7）違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。注冊會計師不得有下列行為：注冊會計師的免責(zé)事由：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；（2）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；（3）已經(jīng)對被審計單位的錯誤與舞弊發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?；?）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金。注冊會計師的免責(zé)事由：注冊會計師拒絕出具有關(guān)報告的情形：（1）委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；（2）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。注冊會計師拒絕出具有關(guān)報告的情形：三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對注冊會計師的約束1．保密義務(wù)

注冊會計師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對注冊會計師的約束1．保密義務(wù)示例事實注冊會計師葉某在對A公司年度財務(wù)報表審計時,發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入,發(fā)票比合同金額少了50000元。A

公司接到發(fā)票后未發(fā)現(xiàn)與合同有誤,并將款項付訖。執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司也未來討帳。如果B公司也聘請葉某來審核他們的財務(wù)報表,葉某能否利用他掌握A公司的審計資料,建議B公司去向A公司催討這一差額款。示例三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對注冊會計師的約束2．回避制度

三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對注冊會計師的約束2．回避制度

注冊會計師與委托人有以下利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；（4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；（5）其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。注冊會計師與委托人有以下利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對注冊會計師的約束3．限制行為

三、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則（四）對注冊會計師的約束3．限制行為

注冊會計師不得有下列行為：（1）在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得持有和買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的財產(chǎn)的期限內(nèi)，持有和買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的財產(chǎn)；

（2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?/p>

（3）允許他人以本人名義，或者冒用他人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；注冊會計師不得有下列行為：

注冊會計師不得有下列行為：（4）同時在兩個或者兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（5）采取強迫、欺詐、賄賂、提供回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；

（6）對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；（7）對同一被審計單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；注冊會計師不得有下列行為：

注冊會計師不得有下列行為：（8）拒絕、阻撓有關(guān)部門依法實施的監(jiān)督管理，拒絕提供、隱匿、偽造、篡改、銷毀有關(guān)文件和資料；

（9）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。注冊會計師不得有下列行為：四、會計師事務(wù)所

（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會計師事務(wù)所

應(yīng)當(dāng)具備的條件：（1）有二名以上符合條件合伙人；（2）有五名以上注冊會計師；（3）有自己的名稱，辦公場所和書面合伙協(xié)議。普通合伙會計師事務(wù)所的合伙人對合伙會計師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。四、會計師事務(wù)所（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1四、會計師事務(wù)所

（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會計師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會計師事務(wù)所

四、會計師事務(wù)所（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1特殊的普通合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）有五名以上符合條件的合伙人；（2）有十名以上注冊會計師；（3）有自己的名稱、辦公場所和書面合伙協(xié)議。特殊的普通合伙會計師事務(wù)所的一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙會計師事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙會計師事務(wù)所中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。特殊的普通合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：四、會計師事務(wù)所

（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會計師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會計師事務(wù)所

3．有限責(zé)任會計師事務(wù)所

四、會計師事務(wù)所（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1有限責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）有十名以上符合條件的股東；（2）有五十名以上注冊會計師；（3）注冊資本不少于五百萬元；（4）有自己的名稱、辦公場所和章程。負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：四、會計師事務(wù)所

（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會計師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會計師事務(wù)所

3．有限責(zé)任會計師事務(wù)所

4．個人會計師事務(wù)所

四、會計師事務(wù)所（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1個人會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）設(shè)立人應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定條件；（2）有三名以上注冊會計師；（3）有自己的名稱，名稱應(yīng)當(dāng)包含設(shè)立人的姓名；（4）有自己的辦公場所。個人會計師事務(wù)所由其設(shè)立人對其債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。個人會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：四、會計師事務(wù)所

（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會計師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會計師事務(wù)所

3．有限責(zé)任會計師事務(wù)所

4．個人會計師事務(wù)所

5．合伙人、股東、設(shè)立人

四、會計師事務(wù)所（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1

會計師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）年齡不超過60周歲；

（2）持有注冊會計師證書且在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（3）成為合伙人、股東或設(shè)立人之前，3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)活動受到行政處罰；會計師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應(yīng)當(dāng)具備

會計師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（4）成為合伙人、股東或設(shè)立人之前，一年內(nèi)沒有因隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被國務(wù)院財政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或撤銷會計師事務(wù)所的決定；

（5）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他條件。會計師事務(wù)所的合伙人、股東、設(shè)立人，應(yīng)當(dāng)具備合伙人、股東應(yīng)當(dāng)有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年。設(shè)立人應(yīng)當(dāng)是通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試取得注冊會計師證書的注冊會計師且有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)10年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于7年。合伙人、股東應(yīng)當(dāng)有取得注冊會計師證書后最近連四、會計師事務(wù)所

（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1．普通合伙會計師事務(wù)所

2．特殊的普通合伙會計師事務(wù)所

3．有限責(zé)任會計師事務(wù)所

4．個人會計師事務(wù)所

5．合伙人、股東、設(shè)立人

6．主任會計師

四、會計師事務(wù)所（一）會計師事務(wù)所的組織形式及其設(shè)立條件1會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)一名主任會計師。有限責(zé)任會計師事務(wù)所的主任會計師由其法定代表人擔(dān)任，合伙會計師事務(wù)所的主任會計師由其全體合伙人共同推選的一名執(zhí)行事務(wù)的合伙人擔(dān)任，個人會計師事務(wù)所的主任會計師由其設(shè)立人擔(dān)任。主任會計師全面負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)管理活動，組織制訂并實施會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)操作規(guī)程、質(zhì)量控制、人事、財務(wù)等內(nèi)部管理制度。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)一名主任會計師。有限責(zé)四、會計師事務(wù)所

（二）設(shè)立程序設(shè)立會計師事務(wù)所，由國務(wù)院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準(zhǔn)。四、會計師事務(wù)所（二）設(shè)立程序設(shè)立會計師事務(wù)所，由國務(wù)院財設(shè)立會計師事務(wù)所申請者應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C關(guān)報送下列文件：

（1）申請書；（2）會計師事務(wù)所的名稱、組織機構(gòu)和業(yè)務(wù)場所；（3）會計師事務(wù)所章程，有合伙協(xié)議的并應(yīng)報送合伙協(xié)議；（4）注冊會計師名單、簡歷及有關(guān)證明文件；（5）會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人、合伙人的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件；（6）負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所的出資證明；

（7）審批機關(guān)要求的其他文件。設(shè)立會計師事務(wù)所申請者應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C關(guān)報送下四、會計師事務(wù)所

（二）設(shè)立程序設(shè)立會計師事務(wù)所，由國務(wù)院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準(zhǔn)。審批機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請文件之日起30日內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院財政部門備案。四、會計師事務(wù)所（二）設(shè)立程序設(shè)立會計師事務(wù)所，由國務(wù)院財四、會計師事務(wù)所

（二）設(shè)立程序國務(wù)院財政部門發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)自收到備案報告之日起30日內(nèi)通知原審批機關(guān)重新審查。會計師事務(wù)所設(shè)立分支機構(gòu)，須經(jīng)分支機構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準(zhǔn)。四、會計師事務(wù)所（二）設(shè)立程序國務(wù)院財政部門發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)乃摹嫀熓聞?wù)所（三）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。委托人委托會計師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個人不得干涉。四、會計師事務(wù)所（三）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行四、會計師事務(wù)所（三）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行會計師事務(wù)所應(yīng)依法納稅。會計師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。會計師事務(wù)所每年應(yīng)按不低于業(yè)務(wù)收入10%的比例提取風(fēng)險基金。四、會計師事務(wù)所（三）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行四、會計師事務(wù)所（三）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行會計師事務(wù)所與委托人存在除業(yè)務(wù)收費之外的其他利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)實行回避。會計師事務(wù)所對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告的規(guī)定，適用于會計師事務(wù)所。注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，適用于會計師事務(wù)所。注冊會計師不承擔(dān)審計責(zé)任的免責(zé)情形，適用于會計師事務(wù)所。四、會計師事務(wù)所（三）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行四、會計師事務(wù)所（三）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行會計師事務(wù)所不得在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法定不得持有和買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的財產(chǎn)的期限內(nèi)，持有和買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審單位或者個人所擁有的財產(chǎn)；不得索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫徊坏貌扇娖?、欺詐、賄賂、提供回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；不得對同一被審計單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；不得拒絕、阻撓有關(guān)部門依法實施的監(jiān)督管理，拒絕提供、隱匿、偽造、篡改、銷毀有關(guān)文件和資料；不得有違反法律、行政法規(guī)的其他行為。四、會計師事務(wù)所（三）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行五、注冊會計師協(xié)會（一）注冊會計師協(xié)會的法律地位注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師和會計師事務(wù)所依法自愿協(xié)商成立的社會團體，依法取得社會團體法人資格，是合法的社會組織。注冊會計師協(xié)會的權(quán)力機構(gòu)為會員代表大會，執(zhí)行機構(gòu)為理事會，理事會下設(shè)有常設(shè)辦事機構(gòu)。五、注冊會計師協(xié)會（一）注冊會計師協(xié)會的法律地位五、注冊會計師協(xié)會（二）注冊會計師協(xié)會章程中國注冊會計師協(xié)會的章程由全國會員代表大會制定，并報國務(wù)院財政部門備案；省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會的章程由省、自治區(qū)、直轄市會員代表大會制定，并報省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門備案。五、注冊會計師協(xié)會（二）注冊會計師協(xié)會章程中五、注冊會計師協(xié)會（三）注冊會計師協(xié)會會員中國注冊會計師協(xié)會的會員包括注冊會計師（執(zhí)業(yè)會員）和非執(zhí)業(yè)會員。執(zhí)業(yè)會員又分為注冊會計師個人會員和會計師事務(wù)所團體會員。注冊會計師應(yīng)當(dāng)加入注冊會計師協(xié)會。五、注冊會計師協(xié)會（三）注冊會計師協(xié)會會員中五、注冊會計師協(xié)會（四）注冊會計師協(xié)會的職責(zé)注冊會計師協(xié)會的職責(zé)主要體現(xiàn)在以下3個方面：（1）依法擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行；（2）支持注冊會計師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護其合法權(quán)益，向有關(guān)方面反映其意見和建議；（3）對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查。五、注冊會計師協(xié)會（四）注冊會計師協(xié)會的職責(zé)注六、法律責(zé)任（一）會計師事務(wù)所的法律責(zé)任會計師事務(wù)所違反《注冊會計師法》有關(guān)規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收業(yè)務(wù)收入，可以并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上3倍以下的罰款；

沒有業(yè)務(wù)收入者業(yè)務(wù)收入不足1萬元的，可以并處以1萬元以上10萬元以下的罰款；六、法律責(zé)任（一）會計師事務(wù)所的法律責(zé)任會六、法律責(zé)任（一）會計師事務(wù)所的法律責(zé)任情節(jié)嚴(yán)重的，由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，沒收業(yè)務(wù)收入，可以并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上3倍以下罰款；沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足10萬元的，可以并處以10萬元以上60萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微的，可以由注冊會計師協(xié)會場進行行業(yè)懲戒。六、法律責(zé)任（一）會計師事務(wù)所的法律責(zé)任情六、法律責(zé)任（一）會計師事務(wù)所的法律責(zé)任

會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)自出具審計報告之日起5年內(nèi)依法承擔(dān)民事責(zé)任。六、法律責(zé)任（一）會計師事務(wù)所的法律責(zé)任會六、法律責(zé)任（二）注冊會計師的法律責(zé)任

注冊會計師違反《注冊會計師法》有關(guān)規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處以違法所得1倍以上3倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足5千元的，可以并處以5千元以上5萬元以下的罰款；六、法律責(zé)任（二）注冊會計師的法律責(zé)任注冊六、法律責(zé)任（二）注冊會計師的法律責(zé)任

情節(jié)嚴(yán)重的，由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書，沒收違法所得，可以并處以違法所得3倍以上五倍以下罰款；沒有違法所得或者違法所得不足5萬元的，可以并處以5萬元以上30萬元以下罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微的，可以由注冊會計師協(xié)會場進行行業(yè)懲戒。六、法律責(zé)任（二）注冊會計師的法律責(zé)任情節(jié)六、法律責(zé)任（二）注冊會計師的法律責(zé)任

會計師事務(wù)所其他直接負(fù)責(zé)的主管人員違反《注冊會計師法》有關(guān)規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，并處以5千元以上30萬元以下罰款。六、法律責(zé)任（二）注冊會計師的法律責(zé)任會計相關(guān)法條一、必讀1．《中華人民共和國注冊會計師法》.2．《注冊會計師法（修正案）征求意見稿》.二、選讀1．《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》等38項準(zhǔn)則.2．《職業(yè)會計師道德守則》.3．《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》.相關(guān)法條法的智慧沒有獨立性,審計就失去了其社會意義。——A.A.阿倫斯，詹姆士﹒洛貝克當(dāng)代審計學(xué)（上）[M].張杰明，文善恩等，譯.北京:中國商業(yè)出版社，1991：81.法的智慧4.4票據(jù)法4.4票據(jù)法教學(xué)目錄

引例一、票據(jù)法概述二、票據(jù)權(quán)利三、票據(jù)行為四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失五、匯票、本票和支票制度教學(xué)目錄引例引例事實朱某持一張載明金額為人民幣50萬元的承兌匯票，向票據(jù)所載明的付款人某銀行提示付款。但該銀行以持票人朱某拖欠銀行貸款60萬元尚未清償為由拒絕付款，并以該匯票票面金額沖抵了部分屆期貸款金額。你如何看待對付款人(即某銀行)行為的定性?引例一、票據(jù)法概述（一）票據(jù)與票據(jù)法的概念

票據(jù)法上的票據(jù)，是指出票人依法簽發(fā)的、由本人或委托他人在見票時或者在票載日期無條件支付確定金額給持票人的有價證券。

票據(jù)法，是指調(diào)整票據(jù)關(guān)系的法律。一、票據(jù)法概述（一）票據(jù)與票據(jù)法的概念票據(jù)法一、票據(jù)法概述（二）票據(jù)法律關(guān)系1.概念票據(jù)法律關(guān)系，是指由票據(jù)法確認(rèn)和規(guī)范的，基于當(dāng)事人的票據(jù)行為發(fā)生的票據(jù)上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，簡稱票據(jù)關(guān)系。一、票據(jù)法概述（二）票據(jù)法律關(guān)系1.概念票一、票據(jù)法概述（二）票據(jù)法律關(guān)系2.與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系票據(jù)法律關(guān)系，是指由票據(jù)法確認(rèn)和規(guī)范的，基于當(dāng)事人的票據(jù)行為發(fā)生的票據(jù)上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，簡稱票據(jù)關(guān)系。一、票據(jù)法概述（二）票據(jù)法律關(guān)系2.與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系（1）票據(jù)法上的與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系一是票據(jù)返還關(guān)系。由于票據(jù)可能被他人非法占有，票據(jù)的原合法持票人要求占有人返還該票據(jù)，那么由此就會形成一種票據(jù)返還關(guān)系。二是追索權(quán)人怠于履行通知義務(wù)的損害賠償關(guān)系。追索權(quán)人在規(guī)定的期間內(nèi)未將行使追索一事通知其前手追索義務(wù)人，并因此給追索義務(wù)人造成損害的，追索義務(wù)人和追索權(quán)利人之間便產(chǎn)生一種損害賠償關(guān)系。三是利益償還關(guān)系。指票據(jù)權(quán)利因時效經(jīng)過或保全手續(xù)欠缺歸于消滅時，合法持票人有權(quán)要求獲得利益的出票人或承兌人在其所獲利益限度內(nèi)返還其利益。（1）票據(jù)法上的與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系

（2）民法上的與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系一是票據(jù)原因關(guān)系。指當(dāng)事人之間基于票據(jù)授受原因而發(fā)生的法律關(guān)系。二是票據(jù)資金關(guān)系。指匯票或支票的付款人與出票人或其他資金義務(wù)人之間所建立的委托付款法律關(guān)系。三是票據(jù)預(yù)約關(guān)系。在簽發(fā)票據(jù)前，出票人與收款人往往需要就票據(jù)的種類、金額、到期日、付款地等事項進行預(yù)先具體的約定，這種約定即屬于票據(jù)的預(yù)約關(guān)系。（2）民法上的與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系二、票據(jù)權(quán)利（一）票據(jù)權(quán)利的概念是指持票人憑票據(jù)請求票據(jù)債務(wù)人支付一定數(shù)額金錢的權(quán)利。票據(jù)權(quán)利包括付款請求權(quán)和追索權(quán)兩種。二、票據(jù)權(quán)利（一）票據(jù)權(quán)利的概念是指持票人二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請求權(quán)是指持票人向票據(jù)主債務(wù)人或其他付款義務(wù)人請求依票據(jù)所記載的金額付款的權(quán)利。

1．概念二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請求權(quán)是指持票人向票據(jù)二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請求權(quán)（1）原始取得（2）繼受取得2．付款請求權(quán)的取得二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請求權(quán)（1）原始取得二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請求權(quán)付款請求權(quán)的行使，是指票據(jù)債權(quán)人請求票據(jù)債務(wù)人履行付款責(zé)任的行為。付款請求權(quán)的保全，是指票據(jù)債權(quán)人為防止付款請求權(quán)喪失而為的各種行為。付款請求權(quán)行使的方法為提示。3．付款請求權(quán)的行使與保全二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請求權(quán)付款請求權(quán)的行使二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請求權(quán)4．付款請求權(quán)的消滅（1）因付款而消滅（2）因時效而消滅二、票據(jù)權(quán)利（二）付款請求權(quán)4．付款請求權(quán)的消滅（1）因付款二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)1．概念又稱償還請求權(quán)，是指當(dāng)票據(jù)到期得不到付款或者在到期日前得不到承兌或者發(fā)生其他法定原因時，持票人向其前手請求償還票據(jù)金額、該金額在法定時期的法定利息及其他法定必要費用的權(quán)利。二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)1．概念又稱償還請二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)2．追索權(quán)的主體（1）追索權(quán)人（2）追索義務(wù)人二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)2．追索權(quán)的主體（1）追索權(quán)人二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)3．追索權(quán)的客體二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)3．追索權(quán)的客體二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)4．追索權(quán)的喪失情形：

一是未在一定期限內(nèi)行使或保全票據(jù)權(quán)利；

二是消滅時效完成；

三是持票人拋棄追索權(quán)。二、票據(jù)權(quán)利（三）追索權(quán)4．追索權(quán)的喪失二、票據(jù)權(quán)利（四）票據(jù)抗辯1.概念是指是指票據(jù)債務(wù)人根據(jù)票據(jù)法規(guī)定對票據(jù)債權(quán)人拒絕履行義務(wù)的行為。二、票據(jù)權(quán)利（四）票據(jù)抗辯1.概念是指是指票據(jù)債二、票據(jù)權(quán)利（四）票據(jù)抗辯2.票據(jù)抗辯原因（1）物的抗辯，如票據(jù)本身無效、票據(jù)行為本身具有某些缺陷等（2）人的抗辯，對抗特定的持票人。二、票據(jù)權(quán)利（四）票據(jù)抗辯2.票據(jù)抗辯原因（三、票據(jù)行為（一）出票1．概念是指行為人作成票據(jù)并將其交給收款人的行為。三、票據(jù)行為（一）出票1．概念是指行為人作成票據(jù)并將其交給收三、票據(jù)行為（一）出票2．出票的必要記載事項表明“匯票”、“本票”或“支票”字樣；確定的金額；無條件支付的委托或承諾；出票日期；付款人和收款人；出票人簽章等。三、票據(jù)行為（一）出票2．出票的必要記載事項三、票據(jù)行為（一）出票3.出票的效力指出票行為完成后，出票人、付款人和收款人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)或享有的權(quán)利。出票人簽發(fā)票據(jù)后，即成為票據(jù)債務(wù)人。三、票據(jù)行為（一）出票3.出票的效力指出票行三、票據(jù)行為（二）背書1．概念指持票人依法定方式在票據(jù)的背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利或法律允許的其他目的的票據(jù)行為。三、票據(jù)行為（二）背書1．概念指持票人依法三、票據(jù)行為（二）背書2．一般轉(zhuǎn)讓背書的效力（1）權(quán)利移轉(zhuǎn)效力。指票據(jù)上的一切權(quán)利經(jīng)背書后，即移轉(zhuǎn)于被背書人。（2）權(quán)利擔(dān)保效力。指背書人對于在其后的所有被背書人，均負(fù)有擔(dān)保付款的責(zé)任。（3）權(quán)利證明效力。三、票據(jù)行為（二）背書2．一般轉(zhuǎn)讓背書的效力三、票據(jù)行為（三）承兌指遠期匯票的付款人在票據(jù)的正面記載有關(guān)事項并簽章，然后將票據(jù)交付請求承兌之人，承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。1．概念三、票據(jù)行為（三）承兌指遠期匯票的付款人在三、票據(jù)行為（三）承兌（1）“承兌”字樣；（2）付款人簽章；（3）見票后定期付款匯票的付款日期。另外，如未記載承兌日期，以付款人收到提示承兌的匯票之日起第三天為承兌日期。2．承兌的必要記載事項三、票據(jù)行為（三）承兌（1）“承兌”字樣；三、票據(jù)行為（三）承兌（1）提示承兌；（2）承兌或拒絕承兌；（3）交還匯票

3．承兌的程序三、票據(jù)行為（三）承兌（1）提示承兌；3．三、票據(jù)行為（三）承兌（1）對付款人的效力。付款人承兌后即變?yōu)槌袃度耍袃度耸瞧睋?jù)上的第一債務(wù)人，負(fù)有絕對的付款責(zé)任。4．承兌的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（1）對付款人的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（2）對持票人的效力。持票人所享有的匯票權(quán)利，在未承兌前，只是一種期待權(quán)。在付款人承兌后，即變成了現(xiàn)實權(quán)。匯票到期，持票人便可向承兌人請求付款。4．承兌的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（2）對持票人的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（3）對出票人和背書人的效力。匯票經(jīng)付款人承兌后，出票人和所有的背書人都免受期前追索。若付款人拒絕承兌，則持票人可以此行使期前追索權(quán)。4．承兌的效力三、票據(jù)行為（三）承兌（3）對出票人和背書三、票據(jù)行為（四）保證指票據(jù)債務(wù)人以外的第三人，以擔(dān)保因票據(jù)行為所產(chǎn)生的債務(wù)為目的而進行的一種附屬票據(jù)行為。被保證人則只能是票據(jù)債務(wù)人，如出票人、承兌人、背書人等。1．概念三、票據(jù)行為（四）保證指票據(jù)債務(wù)人以外的第三三、票據(jù)行為（四）保證

對保證人的效力。保證人負(fù)有與被保證人相同的責(zé)任。對持票人的效力。持票人在條件具備時，可以直接向保證人行使付款請求權(quán)或行使追索權(quán)。2.保證的效力三、票據(jù)行為（四）保證對保證人的效力。保證人三、票據(jù)行為（五）付款付款，是指支付票據(jù)金額以消滅票據(jù)法律關(guān)系的行為。1．概念三、票據(jù)行為（五）付款付款，是指支付票據(jù)金三、票據(jù)行為（五）付款（1）付款的提示；（2）付款；（3）交回票據(jù)2．付款的程序三、票據(jù)行為（五）付款（1）付款的提示；2三、票據(jù)行為（五）付款付款人依法足額付款后，全體票據(jù)債務(wù)人的責(zé)任因此解除。3．付款的效力三、票據(jù)行為（五）付款付款人依法足額付款后，四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵是指因票據(jù)的偽造、變造、涂銷等影響票據(jù)效力的行為。1.概念四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵是指因四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵（1）票據(jù)偽造是指無權(quán)限之人以行使票據(jù)權(quán)利為目的，假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。

其法律后果為：偽造人和被偽造人不負(fù)票據(jù)責(zé)任，真實簽章人對持票人承擔(dān)付款責(zé)任。2.票據(jù)瑕疵的種類四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵（1）四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵（2）票據(jù)變造指無權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容之人，對票據(jù)上簽章以外的記載事項加以改變的行為。票據(jù)變造后，如變造人在票據(jù)上已簽章，應(yīng)對其簽章時票據(jù)上的文義負(fù)責(zé)；如變造人未在票據(jù)上簽章，則變造人不承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，但可依刑法和民法的規(guī)定，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任或民事責(zé)任。2.票據(jù)瑕疵的種類四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（一）票據(jù)瑕疵（2）四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（二）票據(jù)喪失是指持票人非出于本人的意愿而喪失對票據(jù)的占有。絕對喪失是指票據(jù)作為一種物已不存在，如票據(jù)被燒毀、撕毀等。相對喪失是指持票人將票據(jù)丟失或被他人盜竊等。1.概念四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（二）票據(jù)喪失是指四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（二）票據(jù)喪失（1）掛失止付（2）公示催告（3）提起訴訟2.票據(jù)喪失的補救辦法四、票據(jù)瑕疵與票據(jù)喪失（二）票據(jù)喪失（1示例事實2008年8月，出票人甲向乙簽發(fā)一張匯票，乙不慎將其遺失。丙拾得該匯票，在偽造乙的簽章后背書轉(zhuǎn)讓給丁。示例五、匯票、本票和支票制度（一）匯票匯票，是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票基本當(dāng)事人為：匯票的出票人，一般是開出匯票的銀行和企業(yè)。匯票的收款人，一般是匯票上記載收取票據(jù)款項者。匯票的付款人，是履行匯票付款責(zé)任者，一般為受托付款人。五、匯票、本票和支票制度（一）匯票匯票，是指匯票匯票五、匯票、本票和支票制度（二）本票本票，是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金