公司所得稅比較課件

第六章 公司所得稅比較第一節(jié)公司所得稅概述第二節(jié)公司所得稅制比較第三節(jié)借鑒與完善我國(guó)的企業(yè)所得稅第六章 公司所得稅比較1第一節(jié)公司所得稅概述一、公司所得課稅的理論基礎(chǔ)：利益說(shuō)國(guó)家財(cái)政收入保障說(shuō)社會(huì)成本分?jǐn)傉f(shuō)付稅能力說(shuō)公司主體說(shuō)工具說(shuō)第一節(jié)公司所得稅概述一、公司所得課稅的理論基礎(chǔ)：2二、公司所得稅類(lèi)型

（一）獨(dú)立課稅論以實(shí)質(zhì)法人說(shuō)為理論基礎(chǔ)對(duì)公司課征獨(dú)立的企業(yè)所得稅是合理的，因?yàn)椋海?）在法理上，公司與股東是兩類(lèi)不同的主體，應(yīng)各自承擔(dān)其納稅義務(wù)；（2）在經(jīng)濟(jì)上，公司僅承擔(dān)有限責(zé)任，在制度安排上比獨(dú)資、合伙企業(yè)更占優(yōu)勢(shì)，因而應(yīng)承擔(dān)更多的稅收；（3）在稅收征管上，不征收企業(yè)所得稅，股東就可以將股息所得累積保留在公司，逃避個(gè)人所得稅的繳納；（4）在保障財(cái)政收入方面，公司會(huì)計(jì)制度健全，納稅能力強(qiáng)，有助于保障獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入。企業(yè)所得與股東所得應(yīng)分別納稅；兩者沒(méi)有關(guān)系，獨(dú)立存在二、公司所得稅類(lèi)型企業(yè)所得與股東所得應(yīng)分別納稅；兩者沒(méi)有關(guān)3二、公司所得稅類(lèi)型（一）獨(dú)立課稅論對(duì)公司課征獨(dú)立的企業(yè)所得稅的后果：重復(fù)征稅，三種扭曲（1）資源配置流向非公司部門(mén)。（2）鼓勵(lì)公司保留利潤(rùn)，以逃避股利的重復(fù)課稅。稅法會(huì)對(duì)公司的保留利潤(rùn)作出限制（3）鼓勵(lì)公司以舉債方式籌措資金，而非增發(fā)股票。二、公司所得稅類(lèi)型4（二）合并課稅論：理論基礎(chǔ)是擬制法人說(shuō)。認(rèn)為法人與股東間有密不可分的關(guān)系，因此公司與股東的所得應(yīng)合二為一。1.公司利潤(rùn)的合并：（1）合伙法：每年的公司利潤(rùn)依各股東應(yīng)分得的利潤(rùn)，計(jì)入個(gè)人所得稅內(nèi)。（2）卡特爾式完全合并制：先假設(shè)稅后利潤(rùn)進(jìn)行了分配，就分配所得征收個(gè)人所得稅（二）合并課稅論：52.股利所得的合并：為消除分配給股東的利得部分的重復(fù)征稅（1）公司階段A、雙軌稅率制。對(duì)公司利潤(rùn)實(shí)行兩種稅率。分配的利潤(rùn)低稅率，保留利潤(rùn)高稅率B、股利支付減除法。支付的股利在稅前進(jìn)行扣除（2）股東階段A、股利所得抵繳法。股東利得部分已納公司所得稅在個(gè)人所得稅中扣除。B、股利所得免稅法。個(gè)人應(yīng)稅所得中扣除股利所得的一個(gè)百分比例。（3）混合：在公司階段和股東階段均采用消除辦法。2.股利所得的合并：為消除分配給股東的利得部分的重復(fù)征稅6第二節(jié)公司所得稅制比較一、納稅人的比較二、計(jì)稅基礎(chǔ)的比較1存貨的計(jì)價(jià)2資產(chǎn)折舊的處理3對(duì)資本利得的稅務(wù)處理4虧損結(jié)轉(zhuǎn)三、稅率的比較四、稅收優(yōu)惠的比較第二節(jié)公司所得稅制比較一、納稅人的比較7一、納稅人比較我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。一、納稅人比較8美國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

包括有限公司，聯(lián)盟，聯(lián)合股份公司和保險(xiǎn)公司。

美國(guó)規(guī)范了企業(yè)所得稅的納稅主體資格：1．法人的人格。經(jīng)濟(jì)組織不依股東的退出，傷殘，死亡和破產(chǎn)而消滅，即法人能獨(dú)立于股東而持續(xù)存在。2．集中管理。經(jīng)濟(jì)組織由經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理，獨(dú)立于任何一個(gè)股東。3．股東股份的自由轉(zhuǎn)讓。股東可以自由的轉(zhuǎn)讓其所擁有的股份和權(quán)益。4．股東的有限責(zé)任。股東只以其出資對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。美國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括有限公司，聯(lián)盟，聯(lián)合股9美國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

標(biāo)準(zhǔn)：作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，一個(gè)組織必須滿(mǎn)足這四個(gè)特征的50％以上；作為合伙組織納稅的必須等于或小于這四個(gè)特征的50％。

例如：一個(gè)有限公司具有完整的法人人格，1/4的集中管理，股東的股份不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/2的有限責(zé)任美國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)：10法國(guó)公司所得稅的納稅義務(wù)人

納稅人包括三類(lèi)：一是資本公司，即股份公司、股份有限公司和責(zé)任有限公司，此類(lèi)公司無(wú)論從事何種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，均應(yīng)繳納所得稅；二是選擇繳納公司所得稅的其他企業(yè)，如民事公司、合伙公司、自由職業(yè)者等；三是從事盈利活動(dòng)的民間團(tuán)體、協(xié)會(huì)及政府管理的具有盈利性質(zhì)的服務(wù)機(jī)構(gòu)。

法國(guó)公司所得稅的納稅義務(wù)人納稅人包括三類(lèi)：11英國(guó)公司所得稅的納稅義務(wù)人

納稅人，不僅包括所有按英國(guó)《公司法》登記的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（公司），而且包括任何法人團(tuán)體或非公司組織（如體育俱樂(lè)部、工會(huì)、居民協(xié)會(huì)等），但合伙企業(yè)、獨(dú)資商人、慈善機(jī)構(gòu)、同業(yè)公會(huì)和地方政權(quán)機(jī)構(gòu)除外。對(duì)房屋建筑協(xié)會(huì)和人壽保險(xiǎn)公司(LifeAssuranceCompanies)，則另有特殊規(guī)定。

分為居民公司和非居民公司英國(guó)公司所得稅的納稅義務(wù)人納稅人，不僅包括所有按英國(guó)《12臺(tái)灣的營(yíng)利事業(yè)所得稅的納稅人

營(yíng)利事業(yè)，指公營(yíng)、私營(yíng)或公私合營(yíng)，以營(yíng)利為目的，具備營(yíng)業(yè)牌號(hào)或場(chǎng)所之獨(dú)資、合伙、公司及其他組織方式之工、商、農(nóng)、林、漁、牧、礦冶等營(yíng)利事業(yè)”。兩岸在納稅人界定上的主要區(qū)別在于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)臺(tái)灣的營(yíng)利事業(yè)所得稅的納稅人營(yíng)利事業(yè)，指公營(yíng)、私營(yíng)或13總結(jié)：1、納稅人的確定與一個(gè)國(guó)家的公司法有密切的關(guān)系。2、納稅人與稅收管轄權(quán)是緊密聯(lián)系的。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)?？偨Y(jié)：1、納稅人的確定與一個(gè)國(guó)家的公司法有密切的關(guān)系。14二、公司所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)(與各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定相關(guān)性較大）在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。1、存貨的計(jì)價(jià)2、資產(chǎn)折舊的處理3、對(duì)資本利得的稅務(wù)處理4、虧損結(jié)轉(zhuǎn)二、公司所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)(與各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定相關(guān)性較大）151存貨的計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)方法不同，計(jì)量出來(lái)的當(dāng)期生產(chǎn)成本就會(huì)存在一定的差異。方法有：歷史成本法：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)方法一旦確定，不能隨意更改。各國(guó)稅法總體上采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的做法。（參書(shū)P123－125）1存貨的計(jì)價(jià)16中國(guó)規(guī)定：我國(guó)在《企業(yè)所得稅法》中，明確規(guī)定了流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法。應(yīng)對(duì)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出與領(lǐng)用，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中任選一種，一經(jīng)選用，不得隨意更改。但對(duì)成本與市價(jià)熟低的方式，采用非常慎重的方式。美國(guó)：側(cè)重于成本與市價(jià)孰低法，還可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)現(xiàn)出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等日本：以歷史成本為基礎(chǔ)，當(dāng)市價(jià)明顯低時(shí)，采用市價(jià)法國(guó)、德國(guó)：成本與市價(jià)孰低法中國(guó)規(guī)定：我國(guó)在《企業(yè)所得稅法》中，明確規(guī)定了流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)172資產(chǎn)折舊的處理

主要涉及資產(chǎn)本身的計(jì)價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限及折舊方法的選擇。我國(guó)的規(guī)定：

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；加速折舊，可以縮短年限，但不得低于60%

2.飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5.電子設(shè)備，為3年。

2資產(chǎn)折舊的處理18日本：1952年、1958年分別設(shè)立了特別折舊制度，該制度有兩種方式；一是狹義的特別折舊，是將資產(chǎn)的折舊在企業(yè)啟用的年度，一次將購(gòu)置價(jià)額的一定比例，在普通折舊限額之外算進(jìn)支出。其公式是：折舊限額＝普通折舊限額＋購(gòu)置價(jià)額×特別折舊率。二是加價(jià)折舊，是在各年度普通折舊限額中以一定比例的金額，在普通折舊限額之外算進(jìn)支出。其計(jì)算公式是：折舊限額＝普通折舊限額＋普通折舊限額×加價(jià)折舊率。在日本，采用特別折舊的項(xiàng)目達(dá)４２頁(yè)。日本：1952年、1958年分別設(shè)立了特別折舊制度，該制度有193對(duì)資本利得的稅務(wù)處理資本利得是指納稅人通過(guò)處置資本性資產(chǎn)而取得的特殊收益，如股票、債券、房屋、機(jī)器設(shè)備、土地等。從各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，一般有三種方法：（1）并入應(yīng)納稅所得額：根據(jù)屬性，分別課征個(gè)人或公司所得稅（2）單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量：稅率偏低。資本利得稅（3）免稅發(fā)達(dá)國(guó)家：?jiǎn)为?dú)計(jì)量，實(shí)行獨(dú)立的、優(yōu)惠的課稅政策發(fā)展中國(guó)家：或合并，或免稅3對(duì)資本利得的稅務(wù)處理20美國(guó)：第一步:按資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)短，分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和資本性資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)——普通利得，繳納公司所得稅第二步:按資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)短，分為短期資本性資產(chǎn)和長(zhǎng)期資本性資產(chǎn)短期資本性資產(chǎn)：不享受低稅率優(yōu)惠政策，但可以與其他資本利虧相抵減長(zhǎng)期資本性資產(chǎn)：享受低稅率優(yōu)惠政策美國(guó)：21法國(guó)：第一:資產(chǎn)持有期兩年內(nèi)的，資本利得認(rèn)定為短期第二：超過(guò)兩年的，對(duì)于計(jì)提折舊的資產(chǎn)，資本利得為短期，不可折舊的資產(chǎn)，為長(zhǎng)期。短期資本利得并入企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅長(zhǎng)期資本利得可先用來(lái)沖減企業(yè)損失，剩下的繳納資本利得稅法國(guó)：224虧損結(jié)轉(zhuǎn)各國(guó)稅法均規(guī)定，納稅人在納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，允許用以前或以后年度的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。但具體規(guī)定很多，為防止納稅人避稅，都規(guī)定了限制性條款加拿大：（１）非資本虧損，公司非資本虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)３年或向后結(jié)轉(zhuǎn)７年，以抵消這些年度的應(yīng)稅所得。（２）凈資本虧損，凈資本虧損為一年中處置資產(chǎn)發(fā)生凈虧損的７５％，凈資本虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)３年或無(wú)限期地向后結(jié)轉(zhuǎn)，便僅可抵消應(yīng)稅資本利得。如果個(gè)人沒(méi)有在年中取得對(duì)公司控股，則來(lái)自控股前的凈資本虧損和來(lái)自控股當(dāng)年的凈資本虧損不可向后結(jié)轉(zhuǎn)。4虧損結(jié)轉(zhuǎn)234虧損結(jié)轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)，及結(jié)轉(zhuǎn)的年限法國(guó)：允許前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)5年用虧損去沖抵以前年度的凈利潤(rùn)，有虧損額，其45%形成稅收抵免，這個(gè)稅收抵免可支付未來(lái)5年的所得稅。仍有虧損余額，退現(xiàn)金日本：前1年，后5年意大利：后5年，不得前轉(zhuǎn)中國(guó)呢？后5年4虧損結(jié)轉(zhuǎn)24三、公司所得稅稅率1.稅率形式：（1）單一比例稅率：大多數(shù)國(guó)家（2）分類(lèi)比例稅率：英國(guó)－按企業(yè)收入規(guī)模劃分（小于3萬(wàn)，25%，其它，30%）新西蘭－按居民公司（33%）和非居民公司（38%）劃分（3）累進(jìn)稅率：韓國(guó)－兩級(jí)制（10000萬(wàn)，18％與32％）美國(guó)－多級(jí)制（15％～35％，四級(jí)超額累進(jìn)）三、公司所得稅稅率252.稅率水平自從美國(guó)1986年實(shí)行以降低稅率、拓寬稅基為基調(diào)的稅制改革以來(lái)，世界各國(guó)公司所得稅率普遍下降。OECD的許多成員國(guó)稅率下降幅度超過(guò)了10個(gè)百分點(diǎn)。發(fā)展中國(guó)家也被迫參加“稅收競(jìng)爭(zhēng)”俄羅斯：35％下降為24％羅馬尼亞：25％下降為16％印度：35％下降為30％馬來(lái)西亞：35％下降為28％思考題：你如何認(rèn)識(shí)稅收競(jìng)爭(zhēng)？2.稅率水平26第三節(jié)借鑒與完善我國(guó)的企業(yè)所得稅一、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容（略）二、存在的主要問(wèn)題：1.關(guān)于總分機(jī)構(gòu)所得稅征收問(wèn)題2.關(guān)于稅收管理權(quán)限問(wèn)題3.有些費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不明確4.相關(guān)規(guī)范性文件有待補(bǔ)充三、建議：第三節(jié)借鑒與完善我國(guó)的企業(yè)所得稅一、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主27推薦閱讀：（不需要寫(xiě)文獻(xiàn)閱讀筆記）曾耀輝:"民國(guó)推行所得稅的成敗得失及對(duì)當(dāng)代的啟示",《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2014年第1期。蔣金法：“臺(tái)灣地區(qū)所得稅制度及其啟示",《涉外稅收》，2007年第1期。推薦閱讀：（不需要寫(xiě)文獻(xiàn)閱讀筆記）28第六章 公司所得稅比較第一節(jié)公司所得稅概述第二節(jié)公司所得稅制比較第三節(jié)借鑒與完善我國(guó)的企業(yè)所得稅第六章 公司所得稅比較29第一節(jié)公司所得稅概述一、公司所得課稅的理論基礎(chǔ)：利益說(shuō)國(guó)家財(cái)政收入保障說(shuō)社會(huì)成本分?jǐn)傉f(shuō)付稅能力說(shuō)公司主體說(shuō)工具說(shuō)第一節(jié)公司所得稅概述一、公司所得課稅的理論基礎(chǔ)：30二、公司所得稅類(lèi)型

（一）獨(dú)立課稅論以實(shí)質(zhì)法人說(shuō)為理論基礎(chǔ)對(duì)公司課征獨(dú)立的企業(yè)所得稅是合理的，因?yàn)椋海?）在法理上，公司與股東是兩類(lèi)不同的主體，應(yīng)各自承擔(dān)其納稅義務(wù)；（2）在經(jīng)濟(jì)上，公司僅承擔(dān)有限責(zé)任，在制度安排上比獨(dú)資、合伙企業(yè)更占優(yōu)勢(shì)，因而應(yīng)承擔(dān)更多的稅收；（3）在稅收征管上，不征收企業(yè)所得稅，股東就可以將股息所得累積保留在公司，逃避個(gè)人所得稅的繳納；（4）在保障財(cái)政收入方面，公司會(huì)計(jì)制度健全，納稅能力強(qiáng)，有助于保障獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入。企業(yè)所得與股東所得應(yīng)分別納稅；兩者沒(méi)有關(guān)系，獨(dú)立存在二、公司所得稅類(lèi)型企業(yè)所得與股東所得應(yīng)分別納稅；兩者沒(méi)有關(guān)31二、公司所得稅類(lèi)型（一）獨(dú)立課稅論對(duì)公司課征獨(dú)立的企業(yè)所得稅的后果：重復(fù)征稅，三種扭曲（1）資源配置流向非公司部門(mén)。（2）鼓勵(lì)公司保留利潤(rùn)，以逃避股利的重復(fù)課稅。稅法會(huì)對(duì)公司的保留利潤(rùn)作出限制（3）鼓勵(lì)公司以舉債方式籌措資金，而非增發(fā)股票。二、公司所得稅類(lèi)型32（二）合并課稅論：理論基礎(chǔ)是擬制法人說(shuō)。認(rèn)為法人與股東間有密不可分的關(guān)系，因此公司與股東的所得應(yīng)合二為一。1.公司利潤(rùn)的合并：（1）合伙法：每年的公司利潤(rùn)依各股東應(yīng)分得的利潤(rùn)，計(jì)入個(gè)人所得稅內(nèi)。（2）卡特爾式完全合并制：先假設(shè)稅后利潤(rùn)進(jìn)行了分配，就分配所得征收個(gè)人所得稅（二）合并課稅論：332.股利所得的合并：為消除分配給股東的利得部分的重復(fù)征稅（1）公司階段A、雙軌稅率制。對(duì)公司利潤(rùn)實(shí)行兩種稅率。分配的利潤(rùn)低稅率，保留利潤(rùn)高稅率B、股利支付減除法。支付的股利在稅前進(jìn)行扣除（2）股東階段A、股利所得抵繳法。股東利得部分已納公司所得稅在個(gè)人所得稅中扣除。B、股利所得免稅法。個(gè)人應(yīng)稅所得中扣除股利所得的一個(gè)百分比例。（3）混合：在公司階段和股東階段均采用消除辦法。2.股利所得的合并：為消除分配給股東的利得部分的重復(fù)征稅34第二節(jié)公司所得稅制比較一、納稅人的比較二、計(jì)稅基礎(chǔ)的比較1存貨的計(jì)價(jià)2資產(chǎn)折舊的處理3對(duì)資本利得的稅務(wù)處理4虧損結(jié)轉(zhuǎn)三、稅率的比較四、稅收優(yōu)惠的比較第二節(jié)公司所得稅制比較一、納稅人的比較35一、納稅人比較我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。一、納稅人比較36美國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

包括有限公司，聯(lián)盟，聯(lián)合股份公司和保險(xiǎn)公司。

美國(guó)規(guī)范了企業(yè)所得稅的納稅主體資格：1．法人的人格。經(jīng)濟(jì)組織不依股東的退出，傷殘，死亡和破產(chǎn)而消滅，即法人能獨(dú)立于股東而持續(xù)存在。2．集中管理。經(jīng)濟(jì)組織由經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理，獨(dú)立于任何一個(gè)股東。3．股東股份的自由轉(zhuǎn)讓。股東可以自由的轉(zhuǎn)讓其所擁有的股份和權(quán)益。4．股東的有限責(zé)任。股東只以其出資對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。美國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括有限公司，聯(lián)盟，聯(lián)合股37美國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

標(biāo)準(zhǔn)：作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，一個(gè)組織必須滿(mǎn)足這四個(gè)特征的50％以上；作為合伙組織納稅的必須等于或小于這四個(gè)特征的50％。

例如：一個(gè)有限公司具有完整的法人人格，1/4的集中管理，股東的股份不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/2的有限責(zé)任美國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)：38法國(guó)公司所得稅的納稅義務(wù)人

納稅人包括三類(lèi)：一是資本公司，即股份公司、股份有限公司和責(zé)任有限公司，此類(lèi)公司無(wú)論從事何種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，均應(yīng)繳納所得稅；二是選擇繳納公司所得稅的其他企業(yè)，如民事公司、合伙公司、自由職業(yè)者等；三是從事盈利活動(dòng)的民間團(tuán)體、協(xié)會(huì)及政府管理的具有盈利性質(zhì)的服務(wù)機(jī)構(gòu)。

法國(guó)公司所得稅的納稅義務(wù)人納稅人包括三類(lèi)：39英國(guó)公司所得稅的納稅義務(wù)人

納稅人，不僅包括所有按英國(guó)《公司法》登記的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（公司），而且包括任何法人團(tuán)體或非公司組織（如體育俱樂(lè)部、工會(huì)、居民協(xié)會(huì)等），但合伙企業(yè)、獨(dú)資商人、慈善機(jī)構(gòu)、同業(yè)公會(huì)和地方政權(quán)機(jī)構(gòu)除外。對(duì)房屋建筑協(xié)會(huì)和人壽保險(xiǎn)公司(LifeAssuranceCompanies)，則另有特殊規(guī)定。

分為居民公司和非居民公司英國(guó)公司所得稅的納稅義務(wù)人納稅人，不僅包括所有按英國(guó)《40臺(tái)灣的營(yíng)利事業(yè)所得稅的納稅人

營(yíng)利事業(yè)，指公營(yíng)、私營(yíng)或公私合營(yíng)，以營(yíng)利為目的，具備營(yíng)業(yè)牌號(hào)或場(chǎng)所之獨(dú)資、合伙、公司及其他組織方式之工、商、農(nóng)、林、漁、牧、礦冶等營(yíng)利事業(yè)”。兩岸在納稅人界定上的主要區(qū)別在于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)臺(tái)灣的營(yíng)利事業(yè)所得稅的納稅人營(yíng)利事業(yè)，指公營(yíng)、私營(yíng)或41總結(jié)：1、納稅人的確定與一個(gè)國(guó)家的公司法有密切的關(guān)系。2、納稅人與稅收管轄權(quán)是緊密聯(lián)系的。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)?？偨Y(jié)：1、納稅人的確定與一個(gè)國(guó)家的公司法有密切的關(guān)系。42二、公司所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)(與各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定相關(guān)性較大）在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。1、存貨的計(jì)價(jià)2、資產(chǎn)折舊的處理3、對(duì)資本利得的稅務(wù)處理4、虧損結(jié)轉(zhuǎn)二、公司所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)(與各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定相關(guān)性較大）431存貨的計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)方法不同，計(jì)量出來(lái)的當(dāng)期生產(chǎn)成本就會(huì)存在一定的差異。方法有：歷史成本法：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)方法一旦確定，不能隨意更改。各國(guó)稅法總體上采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的做法。（參書(shū)P123－125）1存貨的計(jì)價(jià)44中國(guó)規(guī)定：我國(guó)在《企業(yè)所得稅法》中，明確規(guī)定了流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法。應(yīng)對(duì)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出與領(lǐng)用，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中任選一種，一經(jīng)選用，不得隨意更改。但對(duì)成本與市價(jià)熟低的方式，采用非常慎重的方式。美國(guó)：側(cè)重于成本與市價(jià)孰低法，還可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)現(xiàn)出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等日本：以歷史成本為基礎(chǔ)，當(dāng)市價(jià)明顯低時(shí)，采用市價(jià)法國(guó)、德國(guó)：成本與市價(jià)孰低法中國(guó)規(guī)定：我國(guó)在《企業(yè)所得稅法》中，明確規(guī)定了流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)452資產(chǎn)折舊的處理

主要涉及資產(chǎn)本身的計(jì)價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限及折舊方法的選擇。我國(guó)的規(guī)定：

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；加速折舊，可以縮短年限，但不得低于60%

2.飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5.電子設(shè)備，為3年。

2資產(chǎn)折舊的處理46日本：1952年、1958年分別設(shè)立了特別折舊制度，該制度有兩種方式；一是狹義的特別折舊，是將資產(chǎn)的折舊在企業(yè)啟用的年度，一次將購(gòu)置價(jià)額的一定比例，在普通折舊限額之外算進(jìn)支出。其公式是：折舊限額＝普通折舊限額＋購(gòu)置價(jià)額×特別折舊率。二是加價(jià)折舊，是在各年度普通折舊限額中以一定比例的金額，在普通折舊限額之外算進(jìn)支出。其計(jì)算公式是：折舊限額＝普通折舊限額＋普通折舊限額×加價(jià)折舊率。在日本，采用特別折舊的項(xiàng)目達(dá)４２頁(yè)。日本：1952年、1958年分別設(shè)立了特別折舊制度，該制度有473對(duì)資本利得的稅務(wù)處理資本利得是指納稅人通過(guò)處置資本性資產(chǎn)而取得的特殊收益，如股票、債券、房屋、機(jī)器設(shè)備、土地等。從各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，一般有三種方法：（1）并入應(yīng)納稅所得額：根據(jù)屬性，分別課征個(gè)人或公司所得稅（2）單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量：稅率偏低。資本利得稅（3）免稅發(fā)達(dá)國(guó)家：?jiǎn)为?dú)計(jì)量，實(shí)行獨(dú)立的、優(yōu)惠的課稅政策發(fā)展中國(guó)家：或合并，或免稅3對(duì)資本利得的稅務(wù)處理48美國(guó)：第一步:按資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)短，分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和資本性資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)——普通利得，繳納公司所得稅第二步:按資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)短，分為短期資本性資產(chǎn)和長(zhǎng)期資本性資產(chǎn)短期資本性資產(chǎn)：不享受低稅率優(yōu)惠政策，但可以與其他資本利虧相抵減長(zhǎng)期資本性資產(chǎn)：享受低稅率優(yōu)惠政策美國(guó)：49法國(guó)：第一:資產(chǎn)持有期兩年內(nèi)的，資本利得認(rèn)定為短期第二：超過(guò)兩年的，對(duì)于計(jì)提折舊的資產(chǎn)，資本利得為短期，不可折舊的資產(chǎn)，為長(zhǎng)期。短期資本利得并入企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅長(zhǎng)期資本利得可先用來(lái)沖減企業(yè)損失，剩下的繳納資本利得稅法國(guó)：504虧損