學(xué)習(xí)情境二-行政單位資產(chǎn)的核算-《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)》教學(xué)課件

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)目標(biāo)掌握固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容與核算方法；掌握政府儲(chǔ)備物資等非自用資產(chǎn)的核算內(nèi)容及核算方法。掌握貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)及存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容與核算方法；學(xué)習(xí)情境二行政單位資產(chǎn)的核算知識(shí)目標(biāo)掌握固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)能力目標(biāo)能夠?qū)Ω黜?xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；能夠?qū)Ω黜?xiàng)非自用資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。能夠?qū)Ω黜?xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；學(xué)習(xí)情境二行政單位資產(chǎn)的核算能力目標(biāo)能夠?qū)Ω黜?xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；能夠?qū)Ω?/p>

情境導(dǎo)入行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、公共服務(wù)與受托資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)是行政單位的自用資產(chǎn)，公共服務(wù)與受托資產(chǎn)是行政單位的非自用資產(chǎn)。本學(xué)習(xí)情境將通過三個(gè)模塊來講述這些資產(chǎn)類業(yè)務(wù)核算需要使用的會(huì)計(jì)科目，以及核算內(nèi)容與賬務(wù)處理方法。學(xué)習(xí)情境二行政單位資產(chǎn)的核算情境導(dǎo)入行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。其具體包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年庫(kù)存現(xiàn)金是指行政單位留存在單位的現(xiàn)金。行政單位應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，用來核算庫(kù)存現(xiàn)金的收付及結(jié)存情況。“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的期末借方余額反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算庫(kù)存現(xiàn)金是指行政單位留存在單位的現(xiàn)金。行政單位應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的行政單位，收款部門的收款員將現(xiàn)金存入開戶銀行后，將收款憑據(jù)（向銀行送存現(xiàn)金的憑證）等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

1提取現(xiàn)金的賬務(wù)處理

2借出現(xiàn)金的賬務(wù)處理

5現(xiàn)金盤查的賬務(wù)處理4受托代理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

3現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

待查明原因后，對(duì)溢余款或短缺款進(jìn)行如下處理：

如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。

1.查明原因的模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算待查明原因后，對(duì)溢余款或模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

如為現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；如為現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

2.無法查明原因模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算如為現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算二、銀行存款的核算銀行存款是指行政單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。行政單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，用于核算銀行存款的收付及結(jié)存情況。“銀行存款”賬戶的期末借方余額反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算二、銀行存款的核算銀行存款是指模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。行政單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等分別設(shè)置銀行存款日記賬，并由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，行政單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，財(cái)務(wù)人員必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使兩者相符。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期將銀行存款日記賬與模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

1.存入與提取款項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理

2.收到存款利息與支付手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理3.受托代理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算三、零余額賬戶用款額度的核算

零余額賬戶用款額度是在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，財(cái)政部門授權(quán)行政單位使用的資金額度。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，行政單位經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，在國(guó)庫(kù)集中支付代理銀行開設(shè)單位零余額賬戶，用于核算財(cái)政授權(quán)支付。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算三、零余額賬戶用款額度的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

財(cái)政部門根據(jù)預(yù)算安排和資金使用計(jì)劃，定期向行政單位下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付額度。行政單位可以在下達(dá)的額度內(nèi)，自行簽發(fā)授權(quán)支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政部門根據(jù)預(yù)算安排和資模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶，用于核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到或支用的零余額賬戶用款額度。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

“零余額賬戶用款額度”賬戶的期末借方余額反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了，在注銷單位零余額賬戶用款額度后，本賬戶應(yīng)無余額。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算“零余額賬戶用款額度”賬模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

1.下達(dá)授權(quán)支付額度的賬務(wù)處理

2.使用和支出授權(quán)支付額度的賬務(wù)處理3.年終注銷與年初恢復(fù)的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算零余額賬戶用款額度的主要模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政應(yīng)返還額度是指行政單位年終注銷的、需要在次年恢復(fù)的、年度未實(shí)現(xiàn)的用款額度。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，行政單位的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門通過國(guó)庫(kù)單一賬戶統(tǒng)一撥付。行政單位的年度預(yù)算指標(biāo)包括財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度。（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的內(nèi)容模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政應(yīng)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政直接支付額度由財(cái)政部門完成支付；財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)到代理銀行，由行政單位完成支付。年度終了，行政單位需要對(duì)年度未實(shí)現(xiàn)的用款額度進(jìn)行注銷，形成財(cái)政應(yīng)返還額度，以待在次年予以恢復(fù)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政直接支付額度由財(cái)政部門完成支模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度包括財(cái)政應(yīng)返還直接額度和財(cái)政應(yīng)返還授權(quán)額度。財(cái)政應(yīng)返還直接額度是本年財(cái)政直接支付額度的預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財(cái)政實(shí)際支付數(shù)的差額。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度包括財(cái)政模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政應(yīng)返還授權(quán)額度是本年財(cái)政授權(quán)支付額度的本年預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年行政單位實(shí)際支付數(shù)的差額，包括以下兩個(gè)部分：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政應(yīng)返還授權(quán)額度是本年財(cái)政授權(quán)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

未下達(dá)的授權(quán)額度是指當(dāng)年預(yù)算已經(jīng)安排，但財(cái)政部門當(dāng)年沒有下達(dá)到行政單位代理銀行的授權(quán)額度，即授權(quán)額度的本年預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年實(shí)際下達(dá)數(shù)之間的差額。（1）未下達(dá)的授權(quán)額度模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算未下達(dá)的授權(quán)額度是指當(dāng)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

未使用的授權(quán)額度是指財(cái)政部門已經(jīng)將授權(quán)額度下達(dá)到代理銀行，但行政單位當(dāng)年尚未完成實(shí)際支付的數(shù)額，即授權(quán)額度的本年下達(dá)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際使用數(shù)之間的差額。（2）未使用的授權(quán)額度模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算未使用的授權(quán)額度是指財(cái)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，用于核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的行政單位應(yīng)收到財(cái)政返還的資金額度。本賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接付”“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶的期末借方余額反映行政單位應(yīng)收到財(cái)政返還的資金額度。財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶的期末借方余額反映行政單位模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算1年終注銷的賬務(wù)處理

（1）注銷財(cái)政直接支付額度。年度終了，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付額度預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1年終注銷的賬務(wù)處理（1模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

（2）注銷財(cái)政授權(quán)支付額度。年度終了，對(duì)未使用的授權(quán)額度，行政單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶；對(duì)未下達(dá)的授權(quán)額度，行政單位本年度財(cái)政授權(quán)支付額度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度的數(shù)額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）注銷財(cái)政授權(quán)支付額模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算2下年初恢復(fù)的賬務(wù)處理

（1）對(duì)于恢復(fù)財(cái)政直接支付額度在收到恢復(fù)預(yù)算額度通知時(shí)，不沖銷“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”賬戶，只進(jìn)行預(yù)算記錄。待年度預(yù)算執(zhí)行，在財(cái)政部門使用以前年度的財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)再行確認(rèn)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算2下年初恢復(fù)的賬務(wù)處理（模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

（2）對(duì)于恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)下達(dá)的授權(quán)額度。下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書進(jìn)行恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）對(duì)于恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，用于核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票也通過本賬戶進(jìn)行核算。（一）應(yīng)收賬款的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算行政單模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的期末借方余額反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或貨物已出售、尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，其主要賬務(wù)處理如下：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或貨物已模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算1出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理對(duì)尚未收到款項(xiàng)的資產(chǎn)出租收入，在確認(rèn)應(yīng)收賬款的同時(shí)，應(yīng)先通過“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算，待收回賬款時(shí)，再將其凈額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款的賬務(wù)處模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

（1）行政單位出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。（2）在收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）行政單位出租資模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算2出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

經(jīng)批準(zhǔn)出售物資時(shí)，發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。（1）物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（2）在收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算2出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款的賬務(wù)處模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算3壞賬核銷的賬務(wù)處理對(duì)于逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算3壞賬核銷的賬務(wù)處理對(duì)于逾期3模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

（1）在轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。在對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（2）對(duì)已核銷但在以后期間收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）在轉(zhuǎn)入“待處理模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）預(yù)付賬款的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，用于核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的訂金也通過本賬戶進(jìn)行核算。行政單位支付可以收回的訂金不通過本賬戶核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的期末借方余額反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）預(yù)付賬款的核算行模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)行政單位購(gòu)買貨物、服務(wù)的預(yù)付賬款，應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，在支付款項(xiàng)時(shí)不但要確認(rèn)所形成的預(yù)付賬款，還要確認(rèn)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出，以滿足預(yù)算管理的要求。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)，其主要賬務(wù)處理如下：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

1預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理

2收到貨物或勞務(wù)的賬務(wù)處理

3退回預(yù)付賬款的賬務(wù)處理4壞賬核銷的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）其他應(yīng)收款的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，用于核算行政單位除應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）其他應(yīng)收款的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別及債務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的期末借方余額反映行政單位尚未收到的其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

1款項(xiàng)發(fā)生的賬務(wù)處理

2款項(xiàng)收回與轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理3備用金發(fā)放的賬務(wù)處理4壞賬核銷的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1款項(xiàng)發(fā)生的賬務(wù)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)耗用一定的材料用品，這些材料用品數(shù)量較大，需要進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行管理，在領(lǐng)用時(shí)形成支出。六、存貨的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算存貨是指行政單位在工作中模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“存貨”賬戶，用于核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等。行政單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算，不通過本賬戶進(jìn)行核算。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“存貨”賬模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本賬戶下設(shè)置“委托加工存貨成本”賬戶。對(duì)于出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。本賬戶的期末借方余額反映行政單位存貨的實(shí)際成本。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位有委托加工存貨業(yè)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)。行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，同時(shí)確認(rèn)所取得的存貨成本和形成的經(jīng)費(fèi)支出。存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際發(fā)生成本進(jìn)行初始計(jì)量。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)。行模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（一）取得存貨的核算1購(gòu)入存貨的核算2接受捐贈(zèng)與無償調(diào)入存貨的核算3委托加工存貨的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（一）取得存貨的核算1購(gòu)入存模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）發(fā)出存貨的核算行政單位發(fā)出存貨包括業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、無償調(diào)出存貨和對(duì)外出售、置換換出存貨等事項(xiàng)。在存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）發(fā)出存貨的核算行政單位發(fā)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算1業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用存貨的核算2對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨的核算3對(duì)外出售、置換換出存貨的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用存貨的核算2對(duì)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）存貨報(bào)廢、毀損的核算（1）轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。報(bào)廢、損毀的存貨應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”賬戶，貸記“存貨”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）存貨報(bào)廢、毀損的核算（1模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）批準(zhǔn)核銷。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——存貨”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）批準(zhǔn)核銷。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（3）變價(jià)收入與清理費(fèi)用。在損毀報(bào)廢存貨的處理過程中取得的殘值變價(jià)收入，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”賬戶核算。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（3）變價(jià)收入與清理費(fèi)用。在損模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（4）清理?yè)p益。處置完成后，若“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的余額在貸方，則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶；若其余額在借方，則借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（4）清理?yè)p益。處置完成后，若模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（四）存貨清查盤點(diǎn)的核算行政單位對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次；對(duì)發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（四）存貨清查盤點(diǎn)的核算行政單模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算1存貨盤盈的核算2存貨盤虧的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1存貨盤盈的核算2存貨盤虧的模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等。為了同行政單位自用資產(chǎn)區(qū)別開來，本書將公共服務(wù)和受托資產(chǎn)單獨(dú)歸為一類，單獨(dú)設(shè)置一個(gè)模塊進(jìn)行介紹。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)容固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：一是使用時(shí)間在1年以上（不含1年），二是單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范，要求一般設(shè)備的單位價(jià)值在1000元以上，專用設(shè)備的單位價(jià)值在1500元以上。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)固定資產(chǎn)的單模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物，通用設(shè)備，專用設(shè)備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）核算固定資產(chǎn)的注意事項(xiàng)固定資產(chǎn)的核算應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)的劃分，應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)折舊的需要。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命，適合不同的折舊率，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）核算固定資產(chǎn)的注意事項(xiàng)固定模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容是處于使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容是處于使模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（3）設(shè)備類固定資產(chǎn)中包含的軟件，應(yīng)當(dāng)按照其是否不可或缺進(jìn)行區(qū)分。行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（3）設(shè)備類固定資產(chǎn)中包含的軟件模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（4）房屋及構(gòu)筑物所包含的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照支付的價(jià)款能否分清進(jìn)行區(qū)分。行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算；模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（4）房屋及構(gòu)筑物所包含的土地使模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算，并將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算；境外行政單位購(gòu)買具有使用權(quán)的土地，應(yīng)作為固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（5）行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（5）行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的固定資產(chǎn)在取得時(shí)進(jìn)行初始確認(rèn)。固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)，以及自行建造、改建、擴(kuò)建等。購(gòu)入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)；（三）固定資產(chǎn)增加的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的固定資產(chǎn)在取得時(shí)進(jìn)行初始模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)。自行建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。行政單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)成本入賬。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，同時(shí)確認(rèn)取得的固定資產(chǎn)原值和發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。行政單位模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算分為以下三種情況：1購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本包括實(shí)際支付的購(gòu)模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）通過分期付款或扣留質(zhì)量保證金購(gòu)入固定資產(chǎn)的模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。2建造固定資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算在原有基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。3改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算在原有基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建、修繕的固定模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，如果增加固定資產(chǎn)的效能，則按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”賬戶。同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”賬戶；按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶；按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）在工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）在工程完工交付使用時(shí)，按照模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算置換換入的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。按照確定金額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶（不需要安裝）或“在建工程”賬戶（需要安裝），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程”賬戶；4置換固定資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算置換換入的固定資產(chǎn)，其成本按照換出模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；5接受捐贈(zèng)及無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，其應(yīng)當(dāng)按照名義金額（人民幣1元）入賬。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶（不需要安裝）或“在建工程”賬戶（需要安裝），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程”賬戶；按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（四）固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損等因素會(huì)導(dǎo)致價(jià)值貶損。為了真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，行政單位可以建立固定資產(chǎn)折舊制度，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》規(guī)定：“行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定?！比绻姓挝恍枰獪?zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，提供的會(huì)計(jì)信息兼顧預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的需要，則應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)折舊制度。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（四）固定資產(chǎn)折舊的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)折舊的范圍主要包括房屋及構(gòu)筑物，通用設(shè)備，專用設(shè)備，家具、用具、裝具等。下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品，圖書、檔案，動(dòng)植物，以名義金額入賬的固定資產(chǎn)，境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。行政單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算公式為模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)折舊的范圍主要包括模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值÷預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算

行政單位的固定資產(chǎn)在取得時(shí)采用“雙分錄”的核算方法，其成本已經(jīng)一次性計(jì)入當(dāng)期支出。為兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需要，行政單位會(huì)計(jì)采用了“虛提”折舊的模式，即在計(jì)提折舊時(shí)沖減其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金，而非計(jì)入當(dāng)期支出。在按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的固定資產(chǎn)在取得時(shí)模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（五）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能、使用狀態(tài)直接相關(guān)的各種支出，如改建、擴(kuò)建、修良、修理、重裝等事項(xiàng)發(fā)生的支出。對(duì)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（五）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1增加固定資產(chǎn)效能的支出2維護(hù)固定資產(chǎn)的支出模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1增加固定資產(chǎn)效能的支出2維護(hù)模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（六）處置固定資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（六）處置固定資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)的核算

2沖銷待處置資產(chǎn)的核算

3處置收入與費(fèi)用的核算4處置凈損益的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（七）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算1增加固定資產(chǎn)效能的支出2維護(hù)固定資產(chǎn)的支出模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（七）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算1模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算二、在建工程的核算（一）在建工程的內(nèi)容模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算二、在建工程的核算（一）在建工模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）在建工程的賬務(wù)處理模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）在建工程的賬務(wù)處理模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）基建并賬的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）基建并賬的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)類并賬的核算2收入支出類并賬的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)類并賬的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）無形資產(chǎn)的賬戶設(shè)置模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）無形資產(chǎn)的賬戶設(shè)置模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）取得無形資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）取得無形資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算

1委托開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

2自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的核算

3置換換入無形資產(chǎn)的核算4接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1委托開發(fā)無形資產(chǎn)的模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（四）攤銷無形資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（四）攤銷無形資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1賬戶設(shè)置2攤銷方法3賬務(wù)處理模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1賬戶設(shè)置2攤銷方法3賬務(wù)處模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）無形資產(chǎn)的攤銷年限。（2）無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額。模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）無形資產(chǎn)的攤銷年限。（2）模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（五）無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（五）無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1增加無形資產(chǎn)效能的支出2維護(hù)無形資產(chǎn)的支出模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1增加無形資產(chǎn)效能的支出2維護(hù)模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（六）處置無形資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（六）處置無形資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無形資產(chǎn)2無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)3核銷無形資產(chǎn)模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無形資產(chǎn)2模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算四、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算（一）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的內(nèi)容模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算四、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算（一）模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬戶設(shè)置模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬戶設(shè)置模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬務(wù)處理模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬務(wù)處理模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算1現(xiàn)金短缺或溢余的賬務(wù)處理2無法收回應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理3核銷預(yù)付賬款、在建工程、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理4出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等的賬務(wù)處理模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算5盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)的賬務(wù)處理6盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)的賬務(wù)處理模塊二非流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（一）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的內(nèi)容一、政府儲(chǔ)備物資的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（一）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（二）政府儲(chǔ)備物資的賬戶設(shè)置模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（二）政府儲(chǔ)備物資的賬模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（三）政府儲(chǔ)備物資的賬務(wù)處理模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（三）政府儲(chǔ)備物資的賬模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算1取得政府儲(chǔ)備物資的賬務(wù)處理2發(fā)出政府儲(chǔ)備物資的賬務(wù)處理3清查盤點(diǎn)政府儲(chǔ)備物資的賬務(wù)處理模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算1取得政府儲(chǔ)備物資的賬模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的內(nèi)容二、公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的內(nèi)模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬戶設(shè)置

行政單位應(yīng)設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，用于核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具設(shè)備、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，不通過本賬戶進(jìn)行核算。模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算

與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋及構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算，作為行政單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，不通過本賬戶進(jìn)行核算。模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算與公共基礎(chǔ)設(shè)施配模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算

“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在對(duì)其獲得占有權(quán)利時(shí)予以確認(rèn)。本賬戶的期末借方余額反映行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算“公共基礎(chǔ)設(shè)施”模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬務(wù)處理

公共基礎(chǔ)設(shè)施屬于非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，同時(shí)確認(rèn)所取得的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和形成的經(jīng)費(fèi)支出。公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下：模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算

1取得公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬務(wù)處理

2公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的賬務(wù)處理

3對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的賬務(wù)處理4處置公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬務(wù)處理模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算1取得公共模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（一）受托代理資產(chǎn)的內(nèi)容三、受托代理資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（一）受托代理資產(chǎn)的內(nèi)模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算

行政單位的受托代理資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)和受托儲(chǔ)存管理的資產(chǎn)。轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)是行政單位接受委托，收到的需要按委托人的意愿轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的受贈(zèng)人的現(xiàn)款、物資等。受托儲(chǔ)存管理的資產(chǎn)是行政單位接受委托，代為儲(chǔ)存、保管的政府儲(chǔ)備物資等。模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算行政單位的受托代模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”賬戶，用于核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本賬戶核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算。（二）受托代理資產(chǎn)的賬戶設(shè)置模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算

“受托代理資產(chǎn)”賬戶應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和受托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受托人進(jìn)行明細(xì)核算。受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)。“受托代理資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額反映行政單位受托代理資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值。模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算“受托代理資產(chǎn)”模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（三）受托代理資產(chǎn)的賬務(wù)處理1受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資、貨幣資產(chǎn)的賬務(wù)處理2受托儲(chǔ)存管理物資的賬務(wù)處理模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算（三）受托代理資產(chǎn)的賬模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算模塊三公共服務(wù)與受托資產(chǎn)的核算謝謝！謝謝！行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)目標(biāo)掌握固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容與核算方法；掌握政府儲(chǔ)備物資等非自用資產(chǎn)的核算內(nèi)容及核算方法。掌握貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)及存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容與核算方法；學(xué)習(xí)情境二行政單位資產(chǎn)的核算知識(shí)目標(biāo)掌握固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)能力目標(biāo)能夠?qū)Ω黜?xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；能夠?qū)Ω黜?xiàng)非自用資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。能夠?qū)Ω黜?xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；學(xué)習(xí)情境二行政單位資產(chǎn)的核算能力目標(biāo)能夠?qū)Ω黜?xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；能夠?qū)Ω?/p>

情境導(dǎo)入行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、公共服務(wù)與受托資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)是行政單位的自用資產(chǎn)，公共服務(wù)與受托資產(chǎn)是行政單位的非自用資產(chǎn)。本學(xué)習(xí)情境將通過三個(gè)模塊來講述這些資產(chǎn)類業(yè)務(wù)核算需要使用的會(huì)計(jì)科目，以及核算內(nèi)容與賬務(wù)處理方法。學(xué)習(xí)情境二行政單位資產(chǎn)的核算情境導(dǎo)入行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。其具體包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年庫(kù)存現(xiàn)金是指行政單位留存在單位的現(xiàn)金。行政單位應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，用來核算庫(kù)存現(xiàn)金的收付及結(jié)存情況?！皫?kù)存現(xiàn)金”賬戶的期末借方余額反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算庫(kù)存現(xiàn)金是指行政單位留存在單位的現(xiàn)金。行政單位應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的行政單位，收款部門的收款員將現(xiàn)金存入開戶銀行后，將收款憑據(jù)（向銀行送存現(xiàn)金的憑證）等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

1提取現(xiàn)金的賬務(wù)處理

2借出現(xiàn)金的賬務(wù)處理

5現(xiàn)金盤查的賬務(wù)處理4受托代理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

3現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

待查明原因后，對(duì)溢余款或短缺款進(jìn)行如下處理：

如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。

1.查明原因的模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算待查明原因后，對(duì)溢余款或模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

如為現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；如為現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

2.無法查明原因模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算如為現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算二、銀行存款的核算銀行存款是指行政單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。行政單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，用于核算銀行存款的收付及結(jié)存情況。“銀行存款”賬戶的期末借方余額反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算二、銀行存款的核算銀行存款是指模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。行政單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等分別設(shè)置銀行存款日記賬，并由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，行政單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，財(cái)務(wù)人員必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使兩者相符。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期將銀行存款日記賬與模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

1.存入與提取款項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理

2.收到存款利息與支付手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理3.受托代理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算三、零余額賬戶用款額度的核算

零余額賬戶用款額度是在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，財(cái)政部門授權(quán)行政單位使用的資金額度。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，行政單位經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，在國(guó)庫(kù)集中支付代理銀行開設(shè)單位零余額賬戶，用于核算財(cái)政授權(quán)支付。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算三、零余額賬戶用款額度的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

財(cái)政部門根據(jù)預(yù)算安排和資金使用計(jì)劃，定期向行政單位下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付額度。行政單位可以在下達(dá)的額度內(nèi)，自行簽發(fā)授權(quán)支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政部門根據(jù)預(yù)算安排和資模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶，用于核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到或支用的零余額賬戶用款額度。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

“零余額賬戶用款額度”賬戶的期末借方余額反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了，在注銷單位零余額賬戶用款額度后，本賬戶應(yīng)無余額。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算“零余額賬戶用款額度”賬模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

1.下達(dá)授權(quán)支付額度的賬務(wù)處理

2.使用和支出授權(quán)支付額度的賬務(wù)處理3.年終注銷與年初恢復(fù)的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算零余額賬戶用款額度的主要模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政應(yīng)返還額度是指行政單位年終注銷的、需要在次年恢復(fù)的、年度未實(shí)現(xiàn)的用款額度。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，行政單位的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門通過國(guó)庫(kù)單一賬戶統(tǒng)一撥付。行政單位的年度預(yù)算指標(biāo)包括財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度。（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的內(nèi)容模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政應(yīng)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政直接支付額度由財(cái)政部門完成支付；財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)到代理銀行，由行政單位完成支付。年度終了，行政單位需要對(duì)年度未實(shí)現(xiàn)的用款額度進(jìn)行注銷，形成財(cái)政應(yīng)返還額度，以待在次年予以恢復(fù)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政直接支付額度由財(cái)政部門完成支模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度包括財(cái)政應(yīng)返還直接額度和財(cái)政應(yīng)返還授權(quán)額度。財(cái)政應(yīng)返還直接額度是本年財(cái)政直接支付額度的預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財(cái)政實(shí)際支付數(shù)的差額。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度包括財(cái)政模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政應(yīng)返還授權(quán)額度是本年財(cái)政授權(quán)支付額度的本年預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年行政單位實(shí)際支付數(shù)的差額，包括以下兩個(gè)部分：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算財(cái)政應(yīng)返還授權(quán)額度是本年財(cái)政授權(quán)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

未下達(dá)的授權(quán)額度是指當(dāng)年預(yù)算已經(jīng)安排，但財(cái)政部門當(dāng)年沒有下達(dá)到行政單位代理銀行的授權(quán)額度，即授權(quán)額度的本年預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年實(shí)際下達(dá)數(shù)之間的差額。（1）未下達(dá)的授權(quán)額度模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算未下達(dá)的授權(quán)額度是指當(dāng)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

未使用的授權(quán)額度是指財(cái)政部門已經(jīng)將授權(quán)額度下達(dá)到代理銀行，但行政單位當(dāng)年尚未完成實(shí)際支付的數(shù)額，即授權(quán)額度的本年下達(dá)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際使用數(shù)之間的差額。（2）未使用的授權(quán)額度模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算未使用的授權(quán)額度是指財(cái)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，用于核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的行政單位應(yīng)收到財(cái)政返還的資金額度。本賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接付”“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶的期末借方余額反映行政單位應(yīng)收到財(cái)政返還的資金額度。財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶的期末借方余額反映行政單位模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算1年終注銷的賬務(wù)處理

（1）注銷財(cái)政直接支付額度。年度終了，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付額度預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1年終注銷的賬務(wù)處理（1模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

（2）注銷財(cái)政授權(quán)支付額度。年度終了，對(duì)未使用的授權(quán)額度，行政單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶；對(duì)未下達(dá)的授權(quán)額度，行政單位本年度財(cái)政授權(quán)支付額度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度的數(shù)額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）注銷財(cái)政授權(quán)支付額模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算2下年初恢復(fù)的賬務(wù)處理

（1）對(duì)于恢復(fù)財(cái)政直接支付額度在收到恢復(fù)預(yù)算額度通知時(shí)，不沖銷“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”賬戶，只進(jìn)行預(yù)算記錄。待年度預(yù)算執(zhí)行，在財(cái)政部門使用以前年度的財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)再行確認(rèn)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算2下年初恢復(fù)的賬務(wù)處理（模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

（2）對(duì)于恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)下達(dá)的授權(quán)額度。下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書進(jìn)行恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（2）對(duì)于恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，用于核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票也通過本賬戶進(jìn)行核算。（一）應(yīng)收賬款的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算行政單模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的期末借方余額反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或貨物已出售、尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，其主要賬務(wù)處理如下：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或貨物已模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算1出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理對(duì)尚未收到款項(xiàng)的資產(chǎn)出租收入，在確認(rèn)應(yīng)收賬款的同時(shí)，應(yīng)先通過“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算，待收回賬款時(shí)，再將其凈額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款的賬務(wù)處模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

（1）行政單位出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。（2）在收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）行政單位出租資模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算2出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

經(jīng)批準(zhǔn)出售物資時(shí)，發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。（1）物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（2）在收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算2出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款的賬務(wù)處模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算3壞賬核銷的賬務(wù)處理對(duì)于逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算3壞賬核銷的賬務(wù)處理對(duì)于逾期3模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

（1）在轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。在對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（2）對(duì)已核銷但在以后期間收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（1）在轉(zhuǎn)入“待處理模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）預(yù)付賬款的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，用于核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的訂金也通過本賬戶進(jìn)行核算。行政單位支付可以收回的訂金不通過本賬戶核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的期末借方余額反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）預(yù)付賬款的核算行模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)行政單位購(gòu)買貨物、服務(wù)的預(yù)付賬款，應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，在支付款項(xiàng)時(shí)不但要確認(rèn)所形成的預(yù)付賬款，還要確認(rèn)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出，以滿足預(yù)算管理的要求。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)，其主要賬務(wù)處理如下：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

1預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理

2收到貨物或勞務(wù)的賬務(wù)處理

3退回預(yù)付賬款的賬務(wù)處理4壞賬核銷的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）其他應(yīng)收款的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，用于核算行政單位除應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（三）其他應(yīng)收款的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別及債務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的期末借方余額反映行政單位尚未收到的其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

1款項(xiàng)發(fā)生的賬務(wù)處理

2款項(xiàng)收回與轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理3備用金發(fā)放的賬務(wù)處理4壞賬核銷的賬務(wù)處理模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算1款項(xiàng)發(fā)生的賬務(wù)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)耗用一定的材料用品，這些材料用品數(shù)量較大，需要進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行管理，在領(lǐng)用時(shí)形成支出。六、存貨的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算存貨是指行政單位在工作中模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“存貨”賬戶，用于核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等。行政單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算，不通過本賬戶進(jìn)行核算。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“存貨”賬模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本賬戶下設(shè)置“委托加工存貨成本”賬戶。對(duì)于出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。本賬戶的期末借方余額反映行政單位存貨的實(shí)際成本。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算行政單位有委托加工存貨業(yè)模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算

存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)。行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，同時(shí)確認(rèn)所取得的存貨成本和形成的經(jīng)費(fèi)支出。存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際發(fā)生成本進(jìn)行初始計(jì)量。模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)。行模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（一）取得存貨的核算1購(gòu)入存貨的核算2接受捐贈(zèng)與無償調(diào)入存貨的核算3委托加工存貨的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算（一）取得存貨的核算1購(gòu)入存模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一流動(dòng)資產(chǎn)的核算模塊一

流動(dòng)資產(chǎn)的核算（二）發(fā)出存貨的核算行政單位發(fā)出存貨包括