《企業(yè)會計信息披露》國內(nèi)外研究報告

企業(yè)會計信息披露文獻(xiàn)綜述一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）國外研究現(xiàn)狀關(guān)于會計信息披露的問題，國外研究比較早，最早可以追溯到上個世紀(jì)二三十年代，1933年美國成立證券交易委員會(SEC)，作為一個獨立的管制機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計信息披露管制，并授權(quán)美國會計師協(xié)會制定會計準(zhǔn)則，從那時起西方一直研究信息披露的問題，直到21世紀(jì)。國外學(xué)者Ahmed（2013）認(rèn)為企業(yè)除了通過年報披露社會責(zé)任信息外，還能通過公共媒體進(jìn)行宣傳，發(fā)布獨立的報告，可以將這幾種方法結(jié)合起來運用。Frazier等（2014）認(rèn)為公司管理層會有選擇性地披露能夠反映公司經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)容。因此，企業(yè)在披露社會責(zé)任信息時，會選擇更有利的方式來反映企業(yè)的績效，這樣就不利于投資者對企業(yè)具體信息的了解。關(guān)于信息披露的動因。CharlesH（2015）認(rèn)為建立社會責(zé)任報告制度十分重要，因為對企業(yè)而言，提升環(huán)境業(yè)績透明度的有效路徑是社會責(zé)任報告制度的構(gòu)建。在對社會責(zé)任會計信息披露水平和外資股權(quán)集中度兩者的關(guān)系進(jìn)行研究時發(fā)現(xiàn)其呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。關(guān)于社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容。JadrankaMrsik（2015）指出社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容包含社會責(zé)任成本和社會責(zé)任負(fù)債方面的信息。MarcoFazzini（2016）通過內(nèi)容分析法對企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露展開研究，最終把信息披露的內(nèi)容確定為三方面，分別是社會責(zé)任風(fēng)險、環(huán)保法律法規(guī)和污染物排放治理。不同于西方發(fā)達(dá)國家社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容的規(guī)范與詳盡，我國對社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容的研究起步較晚，披露內(nèi)容并不全面，且存在較大差距。國外企業(yè)的披露方式包括定性披露、財務(wù)量化披露和非財務(wù)量化披露等。EvenFallan（2016）在對英國131家企業(yè)年報分析中，發(fā)現(xiàn)約91%的社會責(zé)任信息是定性描述的。NorhasimahMdNor（2016）選取芬蘭環(huán)境敏感行業(yè)企業(yè)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)定性披露的企業(yè)多于財務(wù)量化披露的企業(yè)。國內(nèi)外專家學(xué)者主要基于傳統(tǒng)會計角度研究社會責(zé)任會計信息質(zhì)量評價體系，通常是依據(jù)專家評判環(huán)境信息質(zhì)量的分?jǐn)?shù)進(jìn)行質(zhì)量排名，例如CIFAR指數(shù)、AIMR指數(shù)、FAF指數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)普爾的財務(wù)透明度指數(shù)等。GaiaMelloni（2017）指出衡量社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量的另一個指標(biāo)是信息披露的數(shù)量，設(shè)立披露指數(shù)這一方法為評價社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量提供了新的途徑。（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)關(guān)于信息披露始于上世紀(jì)八九十年代，進(jìn)入21世紀(jì)，關(guān)于信息披露的研究越來越多。深交所于2008年12月頒布了《深圳證券交易所上市公司信息披露考核辦法》，指出環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的原則主要有六個方面，包括披露質(zhì)量的真實性、完整性、及時性、準(zhǔn)確性、合法合規(guī)性及公平性。雖然環(huán)境會計信息披露質(zhì)量原則目前并沒有統(tǒng)一的定義，但是綜合各學(xué)者的研究，本文認(rèn)為其原則主要包含真實性、可靠性和及時性。于俊紅（2015）對滬市企業(yè)公布的年度數(shù)據(jù)進(jìn)行研究后得出政府的外部管制與企業(yè)內(nèi)部管理制度會影響社會責(zé)任會計信息披露水平。韓振宇（2015）在選取A股上市公司中的79家化工行業(yè)企業(yè)為樣本進(jìn)行研究后，得出來源于外部的社會責(zé)任制度壓力會明顯影響社會責(zé)任會計信息披露水平，通常外部壓力越大，企業(yè)越會主動地披露社會責(zé)任會計信息。沈仁杰（2016）在研究分析了我國企業(yè)的社會責(zé)任會計計量與報告后認(rèn)為，以試點方式推行企業(yè)的社會責(zé)任會計是個不錯的選擇，試點的重污染企業(yè)可以試著設(shè)立社會責(zé)任會計賬、企業(yè)財務(wù)會計核算賬兩本賬簿，等發(fā)展成熟時可以將兩者合二為一。周健鑫（2017）致力于研究社會責(zé)任會計的理論和實務(wù)，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)包含社會責(zé)任會計報表，并且要獨立成為對外披露的附表，因為其可以有效避免非獨立社會責(zé)任報告模式引起的財務(wù)信息和非財務(wù)信息的混雜。關(guān)于信息披露的內(nèi)容。楊璐（2016）通過研究企業(yè)社會責(zé)任會計信息的主要來源與存在問題，得出社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容有環(huán)境成本、環(huán)境費用等；在對公司付諸于環(huán)境方面的努力、公司承擔(dān)環(huán)境責(zé)任花費的成本等進(jìn)行分析時，發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)容還包含環(huán)境管理狀況、環(huán)境管理結(jié)構(gòu)與環(huán)保目標(biāo)等。趙晶（2017）在對我國公司的社會責(zé)任會計信息披露形式進(jìn)行研究分析后，主要選取環(huán)境價值、環(huán)境等級和社會責(zé)任實務(wù)三個角度對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露。舒雅婷（2017）則主張社會責(zé)任會計信息披露模式目前階段仍以環(huán)境績效信息披露為主，但需要編制獨立的或非獨立的環(huán)境績效報告，且要在日后成熟的會計發(fā)展中加大這種比例。關(guān)于信息披露質(zhì)量與衡量指標(biāo)的研究。雖然諸多學(xué)者和專家一直致力于研究環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，但對于信息披露質(zhì)量的原則問題直至目前還沒有統(tǒng)一的定論，很多專家結(jié)合自己的經(jīng)驗、學(xué)識和研究專業(yè)試著對社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量的原則做了解釋。胡彩婷,田海霞（2016）用盈余披露指數(shù)的替代指標(biāo)，采用收益激進(jìn)度、平滑度和總收益不透明度進(jìn)行環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的衡量和計算。王睿（2016）在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究了盈余平滑度和激進(jìn)度，結(jié)合深交所年度信息披露考評等級，強(qiáng)化了衡量信息披露的指標(biāo)。左春芳,馬佳（2017）認(rèn)為在衡量社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量的時候自愿性信息尤為重要，因為其與信息披露的透明度密切相關(guān)。郭璐（2017）借鑒國外學(xué)者的方法，認(rèn)為衡量社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量的指標(biāo)主要是顯著性、量化性和時間性。綜上所述，國內(nèi)外會計信息披露的研究頗為豐富，國外學(xué)者詳細(xì)地研究會計信息披露的內(nèi)容、形式、原因及制約方法等方面，國內(nèi)對信息披露的促進(jìn)和制約效果有一定的研究，但沒有形成確切的結(jié)論，國內(nèi)學(xué)者的研究相對而言比較保守，研究多以本國的資本市場為背景，將會計信息披露的主要影響因素概括為財務(wù)狀況和公司規(guī)模，或是來源于外部的監(jiān)