審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀稣n件

第九講審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向

審計

審計案例：安然.ppt

—經(jīng)營風(fēng)險審計1第九講審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向

審計

審計案例：安然.ppt

內(nèi)容提要

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍畹漠a(chǎn)生二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的社會環(huán)境分析三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ńY(jié)構(gòu)六、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?內(nèi)容提要

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍畹漠a(chǎn)生2一、概念的產(chǎn)生從詳細(xì)審計到向以理解企業(yè)經(jīng)營為基礎(chǔ)審計的發(fā)展1938、1939年的Mckesson&Robins案件的影響1940年代至1990年代初的制度基礎(chǔ)審計了解企業(yè)的經(jīng)營：了解企業(yè)的內(nèi)部控制1970、80年代，為控制審計風(fēng)險：審計風(fēng)險模型被稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，但實際是制度基礎(chǔ)審計的延伸，因此被稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?一、概念的產(chǎn)生3二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的社會環(huán)境分析傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕莺喕髁x審計風(fēng)險模型的缺陷知識經(jīng)濟(jì)、信息社會對審計的挑戰(zhàn)企業(yè)經(jīng)營由過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變4二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的社會環(huán)境分析傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕萑?、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（一）如何對在復(fù)雜社會系統(tǒng)中從過程管理轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理的企業(yè)進(jìn)行審計？傳統(tǒng)的著重于財務(wù)報表的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的需求審計職業(yè)1992年前后所經(jīng)歷的狀況市場飽和事務(wù)所之間展開激烈的價格競爭會計師事務(wù)所的合并此起彼伏審計技術(shù)面臨被信息技術(shù)替代的危險審計職業(yè)市場份額被蠶食審計職業(yè)由于工作方法顯得簡單、繁瑣，對新的人才沒有吸引力審計失敗和訴訟案件頻繁發(fā)生，損害了審計職業(yè)的形象5三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（一）如何對在復(fù)雜社會三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（二）反省傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試是否很有效Minicase:存貨造假－倉庫上面實、下面虛，監(jiān)盤未看出了解企業(yè)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制到底意味著什么，它怎樣影響審計過程6三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（二）反省6三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵雖然審計師必須了解企業(yè)業(yè)務(wù)并評價企業(yè)的內(nèi)部控制的觀點已經(jīng)有很長時間，并且審計準(zhǔn)則和審計風(fēng)險模型也將之包括在內(nèi)，但大量的證據(jù)顯示審計師從來就沒有成功地將對企業(yè)業(yè)務(wù)的了解和對內(nèi)部控制的依賴整合進(jìn)審計過程（Waller1993;HackenbrackandKnechel1997）。這一問題的部分原因可能是審計師傾向于著重細(xì)節(jié)性的流程控制，比如文件的可靠性，但一般對管理層面的控制并不十分看重。而事實上，管理層面的控制直接影響財務(wù)報表中非常規(guī)交易的判斷和會計估計。由于技術(shù)進(jìn)步的影響，很多書面的審計軌跡已經(jīng)不存在，而且很多交易的處理也缺乏直觀性，經(jīng)營控制對有效的審計計劃的執(zhí)行變得越來越重要。7三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵雖然審計師必須了解企業(yè)三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵審計是否可以在不影響?yīng)毩⑿缘那闆r下對鑒證功能進(jìn)行擴展審計師在發(fā)現(xiàn)管理舞弊上究竟應(yīng)該承擔(dān)多大的責(zé)任審計過程的結(jié)構(gòu)化是需要將審計師的判斷自動化或機械化，還是需要對判斷進(jìn)行組織如何在與客戶的員工進(jìn)行必要的合作和保持必要的職業(yè)懷疑之間進(jìn)行平衡分析程序是否可以提供與傳統(tǒng)的實質(zhì)性程序一樣有效或更有效的審計證據(jù)對大量的業(yè)務(wù)活動的部分交易抽查是否可以提供關(guān)于業(yè)務(wù)活動整體足夠的保證8三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵審計是否可以在不影響?yīng)毴?、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（三）局部的修改20世紀(jì)80年代末期至90年代初期對基本審計方法進(jìn)行小的或中等程度的改進(jìn)。改進(jìn)的措施包括：雇傭教育背景更好的或有經(jīng)驗的員工對新的培訓(xùn)技術(shù)進(jìn)行投資購買筆記本電腦以支持技術(shù)分析在審計師之間進(jìn)行行業(yè)化分工將事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行行業(yè)劃分采用新的程序?qū)π骂櫩偷慕邮芑蚶项櫩偷睦m(xù)約進(jìn)行評估減少對傳統(tǒng)的賬戶細(xì)節(jié)測試的依賴采用更多的控制測試和分析程序但這些改進(jìn)并沒有反映出對審計方法的深入思考9三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（三）局部的修改9三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（四）全面的重新塑造在審計職業(yè)對審計方法進(jìn)行局部改進(jìn)的同時，BigFive(NowsaidBIGFOUR)對傳統(tǒng)審計方法進(jìn)行了深刻的檢驗，檢驗的結(jié)果導(dǎo)致20世紀(jì)90年代中期圍繞戰(zhàn)略對審計方法的“再造”（RE-ENGINEERING）OR“再創(chuàng)新”（RE-INVENTING）。10三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（四）全面的重新塑造1三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵1994年左右，一個看起來似乎較為簡單的觀點吸引了學(xué)術(shù)界和職業(yè)界的注意：經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計風(fēng)險。簡單地說，就是任何影響客戶實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的潛在風(fēng)險，都是審計風(fēng)險的來源。這一觀點確實對首先考慮會計錯誤的審計師來說，無疑有醍醐灌頂?shù)淖饔?。?jīng)營風(fēng)險來源于：戰(zhàn)略風(fēng)險和環(huán)節(jié)運營風(fēng)險11三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵1994年左右，一個看三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（五）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ陌l(fā)展KPMG早在1976年就實施了審計領(lǐng)域研究機會項目，并以此名稱出版研究報告，從而與學(xué)術(shù)界建立了緊密的合作關(guān)系。20世紀(jì)90年代早期，KPMG一方面在實務(wù)中進(jìn)行了一些必要的探索，另一方面組織了以鑒證服務(wù)主管TimothyB.Bell、鑒證服務(wù)全國（美國）合伙人FrankO.Marrs、依利諾伊斯大學(xué)畢馬威杰出教授HowardThomas為首的研究小組研究新的審計方法。1997年，研究小組出版了研究報告：《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計》，提出了畢馬威的BMP（BusinessMeasurementProcess）審計模式。12三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（五）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵在畢馬威開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ耐瑫r，其他大會計師事務(wù)所也開始與學(xué)術(shù)界聯(lián)手開發(fā)新的審計方法。安永會計師事務(wù)所以“審計創(chuàng)新”為名開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，并形成了對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析的系統(tǒng)方法，簡稱BEAT（BusinessEnvironmentAnalysisTemplate）普華永道開發(fā)出了以“普華永道審計方法”（PricewaterhouseCooper’sMethodology）為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ虑陂_發(fā)出了以“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ò策_(dá)信開發(fā)出了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?3三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵在畢馬威開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（六）監(jiān)管機構(gòu)、準(zhǔn)則制定機構(gòu)與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陂_始階段，監(jiān)管者表達(dá)了對大會計師事務(wù)所重塑審計方法的擔(dān)憂。比如，前SEC主席ArthurLevitz在不同場合表達(dá)了對大會計師事務(wù)所減少實質(zhì)性測試的批評。1998年10月，SEC首席會計師LynnTurner給AICPA審計和鑒證準(zhǔn)則主管ThomasRay寫信，批評大會計師事務(wù)所重塑審計方法時，更多地依賴于以分析性程序為主的風(fēng)險評估，而不是實質(zhì)性的詳細(xì)測試。

14三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（六）監(jiān)管機構(gòu)、準(zhǔn)則制三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵應(yīng)SEC的要求，美國公共監(jiān)管委員會（POB）于1998年組織了“審計效果研究項目組”。該研究組于2000年秋發(fā)布了《審計效果研究組：報告與建議》。在該報告中，研究組認(rèn)為，通過與審計師的討論，對審計底稿的復(fù)核，可以得出結(jié)論：新的審計方法可以提高審計功效。15三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵應(yīng)SEC的要求，美國公三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵1999年，英國、美國、加拿大的準(zhǔn)則制定者和學(xué)術(shù)界專家聯(lián)合組成了“聯(lián)合工作組”（JWG）。該聯(lián)合工作組于2000年5月發(fā)布了《大會計師事務(wù)所審計方法的發(fā)展》的研究報告。聯(lián)合工作組采用實地訪談和問卷調(diào)查的方式對在實務(wù)中開始逐步推廣的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用及其影響進(jìn)行探討。16三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵1999年，英國、美國三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵聯(lián)合工作組認(rèn)為，有足夠的理由說明這是一種區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男路椒?。促使新的審計方法發(fā)展的原因一方面是審計師需要更好地達(dá)到財務(wù)報表審計的目標(biāo)，另一方面審計師需要向客戶提供增值服務(wù)。最后，聯(lián)合工作組對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用進(jìn)行了分析，認(rèn)為大會計師事務(wù)所在新的審計方法上的基本認(rèn)識是一致的，但在運用中存在著一定的差別。17三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵聯(lián)合工作組認(rèn)為，有足夠三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵2000年7至8月，國際審計與保證準(zhǔn)則委員會在JWG以及美國審計準(zhǔn)則委員會的建議下，聯(lián)合美國審計準(zhǔn)則委員會成立了“風(fēng)險分析聯(lián)合項目組”，對新的審計方法進(jìn)行研究。研究結(jié)論認(rèn)為，新的審計方法可以提高審計的功效。18三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵2000年7至8月，國三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵2002年底，為了適應(yīng)新的審計方法的需要，國際審計與保證準(zhǔn)則委員會與美國審計準(zhǔn)則委員會都修改了相關(guān)審計準(zhǔn)則并發(fā)布征求意見稿，計劃從2004年12月開始實施。英國則在2001年就對原審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修改。19三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵2002年底，為了適應(yīng)四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計風(fēng)險審計理念的變化管理層的誠實性？經(jīng)營失敗VS審計失敗CASES:安然VS帕馬拉特股權(quán)分散股權(quán)集中20四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計風(fēng)險20五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ńY(jié)構(gòu)戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略風(fēng)險風(fēng)險評估業(yè)績計量控制環(huán)節(jié)分析環(huán)節(jié)風(fēng)險控制業(yè)績計量風(fēng)險評估剩余風(fēng)險對審計的影響實質(zhì)性程序的方案與實施21五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ńY(jié)構(gòu)戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略風(fēng)險風(fēng)險評估業(yè)績計六、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤ㄒ唬┎襟E：討論獲取信息評估風(fēng)險應(yīng)對措施評價審計證據(jù)22六、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤ㄒ唬┎襟E：22步驟1——審計業(yè)務(wù)小組的討論討論容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的可能性具有好問的精神，審計小組成員應(yīng)撇開對管理層和治理層之誠實性和正直性的信任。與未參加討論的小組成員進(jìn)行溝通23步驟1——審計業(yè)務(wù)小組的討論討論容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的可能性頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊？管理層或員工的行為或生活方式是否發(fā)生了不尋常的或莫名其妙的改變？是否有盈余管理的跡象？是否有管理層涉及對接觸現(xiàn)金的員工的監(jiān)督？是否在審計程序中加入不可預(yù)測的部分？是否存在管理層無視控制的風(fēng)險？是否存在實施舞弊的動機、壓力或者機會？是否存在舞弊指控？24頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊步驟2——取得為識別舞弊風(fēng)險所需要的信息詢問管理層、治理層（例如審計委員會、內(nèi)部審計）以及其他人考慮所取得的信息是否顯示了一項或幾項舞弊風(fēng)險因素的存在考慮不尋常的或非預(yù)期的關(guān)系考慮其他信息25步驟2——取得為識別舞弊風(fēng)險所需要的信息詢問管理層、治理層詢問管理層和其他人管理層對舞弊風(fēng)險的評估管理層識別和應(yīng)對公司舞弊風(fēng)險的程序管理層的“上下”溝通對所有事實上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行為的認(rèn)識Step2內(nèi)部審計人員與復(fù)雜交易或不尋常交易有關(guān)的員工內(nèi)部法律顧問治理層與合同條款有關(guān)的市場或銷售人員外部審計師26詢問管理層和其他人管理層對舞弊風(fēng)險的評估Step2內(nèi)部審計考慮舞弊風(fēng)險因素Step2激勵與壓力管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機行為合理化與心態(tài)卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個人的道德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。機會缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會給舞弊以可乘之機。舞弊三角舞弊的發(fā)生通常是具備了這三個條件。27考慮舞弊風(fēng)險因素Step2激勵與壓力行為合理化與心態(tài)機會舞欺詐性的財務(wù)報告激勵與壓力滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。如果達(dá)到了不切實際的利潤目標(biāo)，將會得到大量獎金。機會-重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進(jìn)行，或者與未經(jīng)審計的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。很大程度上依賴估計進(jìn)行計量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費用很難證實。管理層未有效監(jiān)控。內(nèi)部控制存在缺陷。行為合理化與心態(tài)未有效傳達(dá)或執(zhí)行公司的價值觀，或者傳達(dá)了不適當(dāng)?shù)膬r值觀。管理層過度地關(guān)注公司股價或盈利趨勢的保持或增長。管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞睫q護(hù)。舞弊風(fēng)險因素舉例Step228激勵與壓力盜用資產(chǎn)

激勵與壓力個人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報酬或獎金。機會對資產(chǎn)的內(nèi)部控制不足，例如職責(zé)分離或獨立核查、管理層對員工的監(jiān)督等。有大量現(xiàn)金經(jīng)手。固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權(quán)標(biāo)識行為合理化與心態(tài)漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險的需要。凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對盜用資產(chǎn)的控制。容忍不重要的偷竊行為。舞弊風(fēng)險因素舉例Step229盜用激勵與壓力考慮不尋常的或非預(yù)期的關(guān)系執(zhí)行分析程序舉例：針對收入的分析程序目標(biāo)是識別虛構(gòu)的銷售或顧客的大量退貨，這可能表明銷售未披露其約束性條款。Step230考慮不尋常的或非預(yù)期的關(guān)系執(zhí)行分析程序Step230考慮其他的信息考慮所取得的其他信息是否顯示了舞弊風(fēng)險，例如：與審計業(yè)務(wù)小組的討論客戶的承接或續(xù)約過程執(zhí)行與公司簽訂的其他契約的過程中所獲得的經(jīng)驗，例如評價中期財務(wù)信息的契約。Step231考慮其他的信息考慮所取得的其他信息是否顯示了舞弊風(fēng)險，例如：步驟3——識別和評估舞弊風(fēng)險在財務(wù)報表層面和認(rèn)定層面進(jìn)行識別與評估將風(fēng)險與認(rèn)定層面可能發(fā)生的錯誤聯(lián)系起來考慮風(fēng)險的規(guī)模和概率確定是否所有的評定風(fēng)險都是舞弊引起的重大風(fēng)險（即可能導(dǎo)致重要錯報的風(fēng)險）如果存在重大風(fēng)險，則評估公司相關(guān)控制的設(shè)計，并確定其是否得到實施。32步驟3——識別和評估舞弊風(fēng)險在財務(wù)報表層面和認(rèn)定層面進(jìn)行識別重大舞弊風(fēng)險通常關(guān)注以下風(fēng)險：收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險需要考慮引起此類風(fēng)險的收入的類型、交易或認(rèn)定。管理層無視控制的風(fēng)險管理層有進(jìn)行舞弊、直接或間接地操縱會計記錄以及呈報欺詐性財務(wù)信息的獨特能力。欺詐性財務(wù)報告通常涉及管理層的無視控制，否則，這些控制是有效的。Step333重大舞弊風(fēng)險通常關(guān)注以下風(fēng)險：Step333步驟4——針對評估結(jié)果的應(yīng)對措施確定會計報表層面上的整體應(yīng)對措施設(shè)計并執(zhí)行對交易、賬戶層面認(rèn)定的進(jìn)一步的審計程序，包括與管理層無視控制相關(guān)的認(rèn)定評估所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性在工作底稿中加以記錄34步驟4——針對評估結(jié)果的應(yīng)對措施確定會計報表層面上的整體應(yīng)對對會計報表層面的整體應(yīng)對措施考慮對全體人員的工作委派和督導(dǎo)考慮會計政策考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍選擇中的不可預(yù)測性Step435對會計報表層面的整體應(yīng)對措施考慮對全體人員的工作委派和督導(dǎo)S對交易、賬戶層面做出應(yīng)對措施詢問營銷人員或企業(yè)的相關(guān)機構(gòu)執(zhí)行分析程序運用分類的數(shù)據(jù)向客戶證實某些條款和不存在附加協(xié)議實地觀察一處或一處以上的貨物裝運改變審計程序的性質(zhì)、時間和范圍舉例Step4收入確認(rèn)事先不通知并對某些地方進(jìn)行測試對在途項目的總額進(jìn)行證實附加的外部證據(jù)對以往管理層的判斷進(jìn)行追溯評價其他36對交易、賬戶層面做出應(yīng)對措施詢問營銷人員或企業(yè)的相關(guān)機構(gòu)執(zhí)行對管理層無視控制的應(yīng)對措施檢查總分類賬中記錄的日記賬分錄以及其他調(diào)整分錄的適當(dāng)性審查會計估計的偏差獲取對重大交易（處于公司正常經(jīng)營過程之外的）或異常交易的交易基礎(chǔ)的理解Step437對管理層無視控制的應(yīng)對措施檢查總分類賬中記錄的日記賬分錄以及日記賬分錄和其他調(diào)整分錄舞弊一般涉及對會計報告過程的操縱，通過在整個年度或在期末記錄不恰當(dāng)?shù)幕蛭唇?jīng)授權(quán)的日記賬分錄、或?qū)媹蟊碇袌蟾娴目傤~進(jìn)行調(diào)整，而這些并不在正常的日記賬分錄中反映，如合并調(diào)整和重分類

對管理層無視控制的應(yīng)對措施Step438日記賬分錄和其他調(diào)整分錄對管理層無視控制的應(yīng)對措施Step對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄獲取對財務(wù)報告過程及關(guān)于日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的控制的理解評價控制的設(shè)計并確定這些控制是否被執(zhí)行向涉及財務(wù)報告過程的人員詢問有關(guān)不恰當(dāng)?shù)幕蛘弋惓５男袨闆Q定測試的性質(zhì)、時間及范圍Step439對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄Step對管理層無視控制的應(yīng)對措施異常的很少使用的賬戶年末記錄復(fù)雜或者不尋常的交易缺少內(nèi)部控制很少或沒有解釋異常大額整數(shù)或期初期末一致的數(shù)字Step4具有舞弊性的日記賬分錄的特征40對管理層無視控制的應(yīng)對措施異常的很少使用的賬戶年末記錄復(fù)雜或?qū)芾韺訜o視控制的應(yīng)對措施會計估計考慮審計證據(jù)所支持的最佳估計和會計報表中包含的估計之間的差別是否表明公司部分管理層可能出現(xiàn)的偏差，即使會計報表中所包含的估計分別來看是合理的對管理層在以前年度做出的判斷和推測執(zhí)行追溯評價考慮管理層的行為是否存在以相同的方式低估或高估所有的備抵或準(zhǔn)備金，以達(dá)到在兩個或以上的會計期間平滑收益的目的Step441對管理層無視控制的應(yīng)對措施會計估計Step441對管理層無視控制的應(yīng)對措施重大交易的交易基礎(chǔ)這類交易的形式是否過于復(fù)雜？管理層是否與治理層進(jìn)行了討論，是否做了充分的記錄？相對于交易潛在的經(jīng)濟(jì)因素，管理層是否更強調(diào)特定的會計處理方式？是否已經(jīng)正確的評價涉及未合并的關(guān)聯(lián)方交易，包括特殊目的實體的交易，并且得到治理層的批準(zhǔn)?交易是否涉及先前未被識別的關(guān)聯(lián)方或沒有被審計單位的幫助就不具有財產(chǎn)或財務(wù)力量以支持交易的交易方？Step442對管理層無視控制的應(yīng)對措施重大交易的交易基礎(chǔ)Step442對管理層無視控制的應(yīng)對措施年末調(diào)整缺乏原始記錄大額信用證拒絕對數(shù)據(jù)的接觸對違反行為準(zhǔn)則的默認(rèn)管理層的恐嚇Step4一些應(yīng)注意的征兆43對管理層無視控制的應(yīng)對措施年末調(diào)整缺乏原始記錄大額信用證拒絕步驟5——評價審計證據(jù)考慮在審計結(jié)束或接近審計結(jié)束時執(zhí)行的分析程序是否顯示出先前未識別出的舞弊風(fēng)險考慮一項已識別的錯報是否可能存在舞弊如果是，考慮該項錯報與審計的其他部分的關(guān)系，特別是管理層陳述的可靠性不要認(rèn)為舞弊是一個獨立的事件！44步驟5——評價審計證據(jù)考慮在審計結(jié)束或接近審計結(jié)束時執(zhí)行的分管理層陳述設(shè)計并執(zhí)行內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果披露涉及以下人員的已知的或可疑的舞弊：管理層、在內(nèi)部控制中具有重要作用的雇員、以及那些對舞弊有重大影響的人披露與雇員、前任雇員、分析人員、監(jiān)管者及其他人員相關(guān)的可疑或推定舞弊的認(rèn)識Step545管理層陳述設(shè)計并執(zhí)行內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任Step1997-2000成立了特殊目的公司(SPE)為了:注銷賬面?zhèn)鶆?wù)隱藏?fù)p失和風(fēng)險操縱會計報表“保護(hù)”利潤2000-2002第一季度對線上成本費用資本化商譽和其他資產(chǎn)的減損以前報告的2000和2001年度的稅前利潤凈減少744億美元構(gòu)造交易以達(dá)到會計目的而不是經(jīng)濟(jì)目的記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益–安然保留了風(fēng)險對大部分的線上成本費用放棄謹(jǐn)慎原則世通安然461997-2000成立了特殊目的公司(SPE)為了:安然(應(yīng)對措施示例)考慮舞弊風(fēng)險因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問治理層及其他人員考慮交易形式是否異?；蜻^于復(fù)雜評價和治理層批準(zhǔn)了解重大交易的交易基礎(chǔ)考慮會計政策考察重大及異常關(guān)聯(lián)方交易的可能性成立特殊目的的公司記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（安然保留了風(fēng)險）構(gòu)造交易以達(dá)到會計目的而不是經(jīng)濟(jì)目的檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評估管理層無視治理層控制考慮舞弊風(fēng)險因素例如，薪酬視達(dá)到目標(biāo)而定：股價、經(jīng)營成果等等47安然(應(yīng)對措施示例)考慮舞弊風(fēng)險因素詢問治理層及其他人員世通(應(yīng)對措施示例)考慮行業(yè)環(huán)境和業(yè)績考慮舞弊風(fēng)險因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問內(nèi)部審計人員和其他人員檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評價管理層無視治理層控制考慮管理層是否操縱準(zhǔn)備金以平滑收益考慮會計政策評價會計估計偏差對大部分的線上成本費用放棄謹(jǐn)慎原則對線上成本費用資本化商譽和其他資產(chǎn)的減損考慮舞弊風(fēng)險因素例如，薪酬視達(dá)到目標(biāo)而定：股價、經(jīng)營成果等等48世通(應(yīng)對措施示例)考慮行業(yè)環(huán)境和業(yè)績考慮舞弊風(fēng)險因素詢問內(nèi)發(fā)現(xiàn)舞弊或舞弊可能性時采取的措施向管理層以及治理層報告考慮與監(jiān)管和執(zhí)行機構(gòu)溝通考慮解除業(yè)務(wù)約定49發(fā)現(xiàn)舞弊或舞弊可能性時采取的措施向管理層以及治理層報告49向相應(yīng)的管理層報告所有的舞弊向治理層報告所有的管理層舞弊向管理層和治理層報告所有的重大舞弊向管理層和治理層報告審計人員發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的不足向管理層以及治理層報告

50向相應(yīng)的管理層報告所有的舞弊向管理層以及治理層報告

50向相應(yīng)的管理層報告所有的舞弊向治理層報告所有的管理層舞弊向管理層和治理層報告所有的重大舞弊向管理層和治理層報告審計人員發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的不足向管理層以及治理層報告

51向相應(yīng)的管理層報告所有的舞弊向管理層以及治理層報告

51與管理層和治理層

進(jìn)行討論

管理層未能識別出舞弊管理層未能解決內(nèi)部控制缺陷交易授權(quán)的適當(dāng)與完整審計師對控制環(huán)境的評估管理層對控制的性質(zhì)、范圍和頻率的估計管理層的行為可能表明財務(wù)報告的虛假性治理層關(guān)注事項52與管理層和治理層

進(jìn)行討論

管理層未能識別出舞弊管理層未能考慮解除業(yè)務(wù)約定

考慮是否存在向?qū)徲嬑腥嘶虮O(jiān)管機構(gòu)報告的專業(yè)和法律義務(wù)考慮解除業(yè)務(wù)約定

與相應(yīng)的管理層和治理層進(jìn)行討論，說明解除業(yè)務(wù)約定的原因53考慮解除業(yè)務(wù)約定

考慮是否存在向?qū)徲嬑腥嘶虮O(jiān)管機構(gòu)報告的專了解被審計單位、環(huán)境及內(nèi)部控制,識別&追蹤舞弊風(fēng)險因素評估舞弊風(fēng)險因素&識別舞弊風(fēng)險對評估結(jié)果的應(yīng)對措施評價審計證據(jù)溝通考慮舞弊風(fēng)險的數(shù)量，可能性和普遍性推斷收益確認(rèn)和管理層無視控制的舞弊風(fēng)險考慮分析性程序的結(jié)果詢問管理層和其他人員頭腦風(fēng)暴設(shè)計并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驅(qū)σ炎R別的舞弊風(fēng)險的應(yīng)對措施評估審計程序的結(jié)果，識別錯報和漏報與管理層和治理層進(jìn)行溝通工作底稿工作底稿關(guān)鍵行為54了解被審計單位、識別&追蹤評估舞弊風(fēng)險因素&對評估結(jié)果(二)其他1。計劃的實質(zhì)性程序及其實施執(zhí)行計劃的實質(zhì)性程序差別不大，但是有的放矢55(二)其他1。計劃的實質(zhì)性程序及其實施55(二)其他2。標(biāo)準(zhǔn)審計程序持續(xù)經(jīng)營期后事項違反法規(guī)的行為關(guān)聯(lián)方及其交易海虹控股審計案例.doc56(二)其他2。標(biāo)準(zhǔn)審計程序56

3。完成審計工作并報告管理建議書：非傳統(tǒng)會計科目，而是STRATEGICMANAGEMENT57

3。完成審計工作并報告57審計風(fēng)險準(zhǔn)則的運用審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險原審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險風(fēng)險評估底稿2012HandbookPartI.pdf對照童鞋們：請列出各種風(fēng)險58審計風(fēng)險準(zhǔn)則的運用審計風(fēng)險模型對照童鞋們：請列出各種58RISKAUDITRISKMATERIALMISSTATEMENTRISKINHERENTRISKCONTROLRISKDETECTIONRISKSIGNIFICANTRISKSAMPLINGRISKNON-SAMPLINGRISKAND?59RISKAUDITRISKAND?59RISKRISKOFINCORRECTACCEPTANCERISKOFINCORRECTREJECTIONRISKOFOVERRELIANCERISKOFUNDERRELIANCEANALYTICALREVIEWRISKSUBSTANTIVETESTRISKBUSINESSRISKINFORMATIONSYSTEMRISK60RISKRISKOFINCORRECTACCEPTAN審計風(fēng)險準(zhǔn)則的運用

了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)對重大錯報風(fēng)險61審計風(fēng)險準(zhǔn)則的運用

了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報了解被審計單位及其環(huán)境

行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；會計政策的選擇和運用；目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；了解內(nèi)部控制。..\新審計準(zhǔn)則擬定稿\CSA1211通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險.pdf..\新審計準(zhǔn)則擬定稿\CSA1231針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施.pdfISA315NEW.ppt62了解被審計單位及其環(huán)境

行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他了解被審計單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量與評價內(nèi)部控制63了解被審計單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外識別和評估重大錯報風(fēng)險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險是否重大考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性64識別和評估重大錯報風(fēng)險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中將識別的應(yīng)對重大錯報風(fēng)險針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序65應(yīng)對重大錯報風(fēng)險針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的針對認(rèn)定層次重針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度分派更有經(jīng)驗的審計人員提供更多的督導(dǎo)增加審計程序的不可預(yù)見性對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改66針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度分針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的進(jìn)一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和分析程序67針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的控制測試實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第九講審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向

審計

審計案例：安然.ppt

—經(jīng)營風(fēng)險審計69第九講審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向

審計

審計案例：安然.ppt

內(nèi)容提要

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍畹漠a(chǎn)生二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的社會環(huán)境分析三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ńY(jié)構(gòu)六、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?0內(nèi)容提要

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍畹漠a(chǎn)生2一、概念的產(chǎn)生從詳細(xì)審計到向以理解企業(yè)經(jīng)營為基礎(chǔ)審計的發(fā)展1938、1939年的Mckesson&Robins案件的影響1940年代至1990年代初的制度基礎(chǔ)審計了解企業(yè)的經(jīng)營：了解企業(yè)的內(nèi)部控制1970、80年代，為控制審計風(fēng)險：審計風(fēng)險模型被稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，但實際是制度基礎(chǔ)審計的延伸，因此被稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?1一、概念的產(chǎn)生3二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的社會環(huán)境分析傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕莺喕髁x審計風(fēng)險模型的缺陷知識經(jīng)濟(jì)、信息社會對審計的挑戰(zhàn)企業(yè)經(jīng)營由過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變72二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的社會環(huán)境分析傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕萑?、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（一）如何對在復(fù)雜社會系統(tǒng)中從過程管理轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理的企業(yè)進(jìn)行審計？傳統(tǒng)的著重于財務(wù)報表的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的需求審計職業(yè)1992年前后所經(jīng)歷的狀況市場飽和事務(wù)所之間展開激烈的價格競爭會計師事務(wù)所的合并此起彼伏審計技術(shù)面臨被信息技術(shù)替代的危險審計職業(yè)市場份額被蠶食審計職業(yè)由于工作方法顯得簡單、繁瑣，對新的人才沒有吸引力審計失敗和訴訟案件頻繁發(fā)生，損害了審計職業(yè)的形象73三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（一）如何對在復(fù)雜社會三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（二）反省傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試是否很有效Minicase:存貨造假－倉庫上面實、下面虛，監(jiān)盤未看出了解企業(yè)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制到底意味著什么，它怎樣影響審計過程74三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（二）反省6三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵雖然審計師必須了解企業(yè)業(yè)務(wù)并評價企業(yè)的內(nèi)部控制的觀點已經(jīng)有很長時間，并且審計準(zhǔn)則和審計風(fēng)險模型也將之包括在內(nèi)，但大量的證據(jù)顯示審計師從來就沒有成功地將對企業(yè)業(yè)務(wù)的了解和對內(nèi)部控制的依賴整合進(jìn)審計過程（Waller1993;HackenbrackandKnechel1997）。這一問題的部分原因可能是審計師傾向于著重細(xì)節(jié)性的流程控制，比如文件的可靠性，但一般對管理層面的控制并不十分看重。而事實上，管理層面的控制直接影響財務(wù)報表中非常規(guī)交易的判斷和會計估計。由于技術(shù)進(jìn)步的影響，很多書面的審計軌跡已經(jīng)不存在，而且很多交易的處理也缺乏直觀性，經(jīng)營控制對有效的審計計劃的執(zhí)行變得越來越重要。75三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵雖然審計師必須了解企業(yè)三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵審計是否可以在不影響?yīng)毩⑿缘那闆r下對鑒證功能進(jìn)行擴展審計師在發(fā)現(xiàn)管理舞弊上究竟應(yīng)該承擔(dān)多大的責(zé)任審計過程的結(jié)構(gòu)化是需要將審計師的判斷自動化或機械化，還是需要對判斷進(jìn)行組織如何在與客戶的員工進(jìn)行必要的合作和保持必要的職業(yè)懷疑之間進(jìn)行平衡分析程序是否可以提供與傳統(tǒng)的實質(zhì)性程序一樣有效或更有效的審計證據(jù)對大量的業(yè)務(wù)活動的部分交易抽查是否可以提供關(guān)于業(yè)務(wù)活動整體足夠的保證76三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵審計是否可以在不影響?yīng)毴F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（三）局部的修改20世紀(jì)80年代末期至90年代初期對基本審計方法進(jìn)行小的或中等程度的改進(jìn)。改進(jìn)的措施包括：雇傭教育背景更好的或有經(jīng)驗的員工對新的培訓(xùn)技術(shù)進(jìn)行投資購買筆記本電腦以支持技術(shù)分析在審計師之間進(jìn)行行業(yè)化分工將事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行行業(yè)劃分采用新的程序?qū)π骂櫩偷慕邮芑蚶项櫩偷睦m(xù)約進(jìn)行評估減少對傳統(tǒng)的賬戶細(xì)節(jié)測試的依賴采用更多的控制測試和分析程序但這些改進(jìn)并沒有反映出對審計方法的深入思考77三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（三）局部的修改9三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（四）全面的重新塑造在審計職業(yè)對審計方法進(jìn)行局部改進(jìn)的同時，BigFive(NowsaidBIGFOUR)對傳統(tǒng)審計方法進(jìn)行了深刻的檢驗，檢驗的結(jié)果導(dǎo)致20世紀(jì)90年代中期圍繞戰(zhàn)略對審計方法的“再造”（RE-ENGINEERING）OR“再創(chuàng)新”（RE-INVENTING）。78三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（四）全面的重新塑造1三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵1994年左右，一個看起來似乎較為簡單的觀點吸引了學(xué)術(shù)界和職業(yè)界的注意：經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計風(fēng)險。簡單地說，就是任何影響客戶實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的潛在風(fēng)險，都是審計風(fēng)險的來源。這一觀點確實對首先考慮會計錯誤的審計師來說，無疑有醍醐灌頂?shù)淖饔?。?jīng)營風(fēng)險來源于：戰(zhàn)略風(fēng)險和環(huán)節(jié)運營風(fēng)險79三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵1994年左右，一個看三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（五）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ陌l(fā)展KPMG早在1976年就實施了審計領(lǐng)域研究機會項目，并以此名稱出版研究報告，從而與學(xué)術(shù)界建立了緊密的合作關(guān)系。20世紀(jì)90年代早期，KPMG一方面在實務(wù)中進(jìn)行了一些必要的探索，另一方面組織了以鑒證服務(wù)主管TimothyB.Bell、鑒證服務(wù)全國（美國）合伙人FrankO.Marrs、依利諾伊斯大學(xué)畢馬威杰出教授HowardThomas為首的研究小組研究新的審計方法。1997年，研究小組出版了研究報告：《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計》，提出了畢馬威的BMP（BusinessMeasurementProcess）審計模式。80三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（五）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵在畢馬威開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ耐瑫r，其他大會計師事務(wù)所也開始與學(xué)術(shù)界聯(lián)手開發(fā)新的審計方法。安永會計師事務(wù)所以“審計創(chuàng)新”為名開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ⑿纬闪藢ζ髽I(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析的系統(tǒng)方法，簡稱BEAT（BusinessEnvironmentAnalysisTemplate）普華永道開發(fā)出了以“普華永道審計方法”（PricewaterhouseCooper’sMethodology）為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ虑陂_發(fā)出了以“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ò策_(dá)信開發(fā)出了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?1三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵在畢馬威開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（六）監(jiān)管機構(gòu)、準(zhǔn)則制定機構(gòu)與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陂_始階段，監(jiān)管者表達(dá)了對大會計師事務(wù)所重塑審計方法的擔(dān)憂。比如，前SEC主席ArthurLevitz在不同場合表達(dá)了對大會計師事務(wù)所減少實質(zhì)性測試的批評。1998年10月，SEC首席會計師LynnTurner給AICPA審計和鑒證準(zhǔn)則主管ThomasRay寫信，批評大會計師事務(wù)所重塑審計方法時，更多地依賴于以分析性程序為主的風(fēng)險評估，而不是實質(zhì)性的詳細(xì)測試。

82三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵（六）監(jiān)管機構(gòu)、準(zhǔn)則制三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵應(yīng)SEC的要求，美國公共監(jiān)管委員會（POB）于1998年組織了“審計效果研究項目組”。該研究組于2000年秋發(fā)布了《審計效果研究組：報告與建議》。在該報告中，研究組認(rèn)為，通過與審計師的討論，對審計底稿的復(fù)核，可以得出結(jié)論：新的審計方法可以提高審計功效。83三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵應(yīng)SEC的要求，美國公三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵1999年，英國、美國、加拿大的準(zhǔn)則制定者和學(xué)術(shù)界專家聯(lián)合組成了“聯(lián)合工作組”（JWG）。該聯(lián)合工作組于2000年5月發(fā)布了《大會計師事務(wù)所審計方法的發(fā)展》的研究報告。聯(lián)合工作組采用實地訪談和問卷調(diào)查的方式對在實務(wù)中開始逐步推廣的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用及其影響進(jìn)行探討。84三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵1999年，英國、美國三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵聯(lián)合工作組認(rèn)為，有足夠的理由說明這是一種區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男路椒?。促使新的審計方法發(fā)展的原因一方面是審計師需要更好地達(dá)到財務(wù)報表審計的目標(biāo)，另一方面審計師需要向客戶提供增值服務(wù)。最后，聯(lián)合工作組對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用進(jìn)行了分析，認(rèn)為大會計師事務(wù)所在新的審計方法上的基本認(rèn)識是一致的，但在運用中存在著一定的差別。85三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵聯(lián)合工作組認(rèn)為，有足夠三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵2000年7至8月，國際審計與保證準(zhǔn)則委員會在JWG以及美國審計準(zhǔn)則委員會的建議下，聯(lián)合美國審計準(zhǔn)則委員會成立了“風(fēng)險分析聯(lián)合項目組”，對新的審計方法進(jìn)行研究。研究結(jié)論認(rèn)為，新的審計方法可以提高審計的功效。86三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵2000年7至8月，國三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵2002年底，為了適應(yīng)新的審計方法的需要，國際審計與保證準(zhǔn)則委員會與美國審計準(zhǔn)則委員會都修改了相關(guān)審計準(zhǔn)則并發(fā)布征求意見稿，計劃從2004年12月開始實施。英國則在2001年就對原審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修改。87三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其基本內(nèi)涵2002年底，為了適應(yīng)四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計風(fēng)險審計理念的變化管理層的誠實性？經(jīng)營失敗VS審計失敗CASES:安然VS帕馬拉特股權(quán)分散股權(quán)集中88四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計風(fēng)險20五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ńY(jié)構(gòu)戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略風(fēng)險風(fēng)險評估業(yè)績計量控制環(huán)節(jié)分析環(huán)節(jié)風(fēng)險控制業(yè)績計量風(fēng)險評估剩余風(fēng)險對審計的影響實質(zhì)性程序的方案與實施89五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ńY(jié)構(gòu)戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略風(fēng)險風(fēng)險評估業(yè)績計六、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤ㄒ唬┎襟E：討論獲取信息評估風(fēng)險應(yīng)對措施評價審計證據(jù)90六、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤ㄒ唬┎襟E：22步驟1——審計業(yè)務(wù)小組的討論討論容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的可能性具有好問的精神，審計小組成員應(yīng)撇開對管理層和治理層之誠實性和正直性的信任。與未參加討論的小組成員進(jìn)行溝通91步驟1——審計業(yè)務(wù)小組的討論討論容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的可能性頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊？管理層或員工的行為或生活方式是否發(fā)生了不尋常的或莫名其妙的改變？是否有盈余管理的跡象？是否有管理層涉及對接觸現(xiàn)金的員工的監(jiān)督？是否在審計程序中加入不可預(yù)測的部分？是否存在管理層無視控制的風(fēng)險？是否存在實施舞弊的動機、壓力或者機會？是否存在舞弊指控？92頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊步驟2——取得為識別舞弊風(fēng)險所需要的信息詢問管理層、治理層（例如審計委員會、內(nèi)部審計）以及其他人考慮所取得的信息是否顯示了一項或幾項舞弊風(fēng)險因素的存在考慮不尋常的或非預(yù)期的關(guān)系考慮其他信息93步驟2——取得為識別舞弊風(fēng)險所需要的信息詢問管理層、治理層詢問管理層和其他人管理層對舞弊風(fēng)險的評估管理層識別和應(yīng)對公司舞弊風(fēng)險的程序管理層的“上下”溝通對所有事實上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行為的認(rèn)識Step2內(nèi)部審計人員與復(fù)雜交易或不尋常交易有關(guān)的員工內(nèi)部法律顧問治理層與合同條款有關(guān)的市場或銷售人員外部審計師94詢問管理層和其他人管理層對舞弊風(fēng)險的評估Step2內(nèi)部審計考慮舞弊風(fēng)險因素Step2激勵與壓力管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機行為合理化與心態(tài)卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個人的道德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。機會缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會給舞弊以可乘之機。舞弊三角舞弊的發(fā)生通常是具備了這三個條件。95考慮舞弊風(fēng)險因素Step2激勵與壓力行為合理化與心態(tài)機會舞欺詐性的財務(wù)報告激勵與壓力滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。如果達(dá)到了不切實際的利潤目標(biāo)，將會得到大量獎金。機會-重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進(jìn)行，或者與未經(jīng)審計的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。很大程度上依賴估計進(jìn)行計量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費用很難證實。管理層未有效監(jiān)控。內(nèi)部控制存在缺陷。行為合理化與心態(tài)未有效傳達(dá)或執(zhí)行公司的價值觀，或者傳達(dá)了不適當(dāng)?shù)膬r值觀。管理層過度地關(guān)注公司股價或盈利趨勢的保持或增長。管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞睫q護(hù)。舞弊風(fēng)險因素舉例Step296激勵與壓力盜用資產(chǎn)

激勵與壓力個人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報酬或獎金。機會對資產(chǎn)的內(nèi)部控制不足，例如職責(zé)分離或獨立核查、管理層對員工的監(jiān)督等。有大量現(xiàn)金經(jīng)手。固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權(quán)標(biāo)識行為合理化與心態(tài)漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險的需要。凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對盜用資產(chǎn)的控制。容忍不重要的偷竊行為。舞弊風(fēng)險因素舉例Step297盜用激勵與壓力考慮不尋常的或非預(yù)期的關(guān)系執(zhí)行分析程序舉例：針對收入的分析程序目標(biāo)是識別虛構(gòu)的銷售或顧客的大量退貨，這可能表明銷售未披露其約束性條款。Step298考慮不尋常的或非預(yù)期的關(guān)系執(zhí)行分析程序Step230考慮其他的信息考慮所取得的其他信息是否顯示了舞弊風(fēng)險，例如：與審計業(yè)務(wù)小組的討論客戶的承接或續(xù)約過程執(zhí)行與公司簽訂的其他契約的過程中所獲得的經(jīng)驗，例如評價中期財務(wù)信息的契約。Step299考慮其他的信息考慮所取得的其他信息是否顯示了舞弊風(fēng)險，例如：步驟3——識別和評估舞弊風(fēng)險在財務(wù)報表層面和認(rèn)定層面進(jìn)行識別與評估將風(fēng)險與認(rèn)定層面可能發(fā)生的錯誤聯(lián)系起來考慮風(fēng)險的規(guī)模和概率確定是否所有的評定風(fēng)險都是舞弊引起的重大風(fēng)險（即可能導(dǎo)致重要錯報的風(fēng)險）如果存在重大風(fēng)險，則評估公司相關(guān)控制的設(shè)計，并確定其是否得到實施。100步驟3——識別和評估舞弊風(fēng)險在財務(wù)報表層面和認(rèn)定層面進(jìn)行識別重大舞弊風(fēng)險通常關(guān)注以下風(fēng)險：收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險需要考慮引起此類風(fēng)險的收入的類型、交易或認(rèn)定。管理層無視控制的風(fēng)險管理層有進(jìn)行舞弊、直接或間接地操縱會計記錄以及呈報欺詐性財務(wù)信息的獨特能力。欺詐性財務(wù)報告通常涉及管理層的無視控制，否則，這些控制是有效的。Step3101重大舞弊風(fēng)險通常關(guān)注以下風(fēng)險：Step333步驟4——針對評估結(jié)果的應(yīng)對措施確定會計報表層面上的整體應(yīng)對措施設(shè)計并執(zhí)行對交易、賬戶層面認(rèn)定的進(jìn)一步的審計程序，包括與管理層無視控制相關(guān)的認(rèn)定評估所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性在工作底稿中加以記錄102步驟4——針對評估結(jié)果的應(yīng)對措施確定會計報表層面上的整體應(yīng)對對會計報表層面的整體應(yīng)對措施考慮對全體人員的工作委派和督導(dǎo)考慮會計政策考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍選擇中的不可預(yù)測性Step4103對會計報表層面的整體應(yīng)對措施考慮對全體人員的工作委派和督導(dǎo)S對交易、賬戶層面做出應(yīng)對措施詢問營銷人員或企業(yè)的相關(guān)機構(gòu)執(zhí)行分析程序運用分類的數(shù)據(jù)向客戶證實某些條款和不存在附加協(xié)議實地觀察一處或一處以上的貨物裝運改變審計程序的性質(zhì)、時間和范圍舉例Step4收入確認(rèn)事先不通知并對某些地方進(jìn)行測試對在途項目的總額進(jìn)行證實附加的外部證據(jù)對以往管理層的判斷進(jìn)行追溯評價其他104對交易、賬戶層面做出應(yīng)對措施詢問營銷人員或企業(yè)的相關(guān)機構(gòu)執(zhí)行對管理層無視控制的應(yīng)對措施檢查總分類賬中記錄的日記賬分錄以及其他調(diào)整分錄的適當(dāng)性審查會計估計的偏差獲取對重大交易（處于公司正常經(jīng)營過程之外的）或異常交易的交易基礎(chǔ)的理解Step4105對管理層無視控制的應(yīng)對措施檢查總分類賬中記錄的日記賬分錄以及日記賬分錄和其他調(diào)整分錄舞弊一般涉及對會計報告過程的操縱，通過在整個年度或在期末記錄不恰當(dāng)?shù)幕蛭唇?jīng)授權(quán)的日記賬分錄、或?qū)媹蟊碇袌蟾娴目傤~進(jìn)行調(diào)整，而這些并不在正常的日記賬分錄中反映，如合并調(diào)整和重分類

對管理層無視控制的應(yīng)對措施Step4106日記賬分錄和其他調(diào)整分錄對管理層無視控制的應(yīng)對措施Step對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄獲取對財務(wù)報告過程及關(guān)于日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的控制的理解評價控制的設(shè)計并確定這些控制是否被執(zhí)行向涉及財務(wù)報告過程的人員詢問有關(guān)不恰當(dāng)?shù)幕蛘弋惓５男袨闆Q定測試的性質(zhì)、時間及范圍Step4107對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄Step對管理層無視控制的應(yīng)對措施異常的很少使用的賬戶年末記錄復(fù)雜或者不尋常的交易缺少內(nèi)部控制很少或沒有解釋異常大額整數(shù)或期初期末一致的數(shù)字Step4具有舞弊性的日記賬分錄的特征108對管理層無視控制的應(yīng)對措施異常的很少使用的賬戶年末記錄復(fù)雜或?qū)芾韺訜o視控制的應(yīng)對措施會計估計考慮審計證據(jù)所支持的最佳估計和會計報表中包含的估計之間的差別是否表明公司部分管理層可能出現(xiàn)的偏差，即使會計報表中所包含的估計分別來看是合理的對管理層在以前年度做出的判斷和推測執(zhí)行追溯評價考慮管理層的行為是否存在以相同的方式低估或高估所有的備抵或準(zhǔn)備金，以達(dá)到在兩個或以上的會計期間平滑收益的目的Step4109對管理層無視控制的應(yīng)對措施會計估計Step441對管理層無視控制的應(yīng)對措施重大交易的交易基礎(chǔ)這類交易的形式是否過于復(fù)雜？管理層是否與治理層進(jìn)行了討論，是否做了充分的記錄？相對于交易潛在的經(jīng)濟(jì)因素，管理層是否更強調(diào)特定的會計處理方式？是否已經(jīng)正確的評價涉及未合并的關(guān)聯(lián)方交易，包括特殊目的實體的交易，并且得到治理層的批準(zhǔn)?交易是否涉及先前未被識別的關(guān)聯(lián)方或沒有被審計單位的幫助就不具有財產(chǎn)或財務(wù)力量以支持交易的交易方？Step4110對管理層無視控制的應(yīng)對措施重大交易的交易基礎(chǔ)Step442對管理層無視控制的應(yīng)對措施年末調(diào)整缺乏原始記錄大額信用證拒絕對數(shù)據(jù)的接觸對違反行為準(zhǔn)則的默認(rèn)管理層的恐嚇Step4一些應(yīng)注意的征兆111對管理層無視控制的應(yīng)對措施年末調(diào)整缺乏原始記錄大額信用證拒絕步驟5——評價審計證據(jù)考慮在審計結(jié)束或接近審計結(jié)束時執(zhí)行的分析程序是否顯示出先前未識別出的舞弊風(fēng)險考慮一項已識別的錯報是否可能存在舞弊如果是，考慮該項錯報與審計的其他部分的關(guān)系，特別是管理層陳述的可靠性不要認(rèn)為舞弊是一個獨立的事件！112步驟5——評價審計證據(jù)考慮在審計結(jié)束或接近審計結(jié)束時執(zhí)行的分管理層陳述設(shè)計并執(zhí)行內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果披露涉及以下人員的已知的或可疑的舞弊：管理層、在內(nèi)部控制中具有重要作用的雇員、以及那些對舞弊有重大影響的人披露與雇員、前任雇員、分析人員、監(jiān)管者及其他人員相關(guān)的可疑或推定舞弊的認(rèn)識Step5113管理層陳述設(shè)計并執(zhí)行內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任Step1997-2000成立了特殊目的公司(SPE)為了:注銷賬面?zhèn)鶆?wù)隱藏?fù)p失和風(fēng)險操縱會計報表“保護(hù)”利潤2000-2002第一季度對線上成本費用資本化商譽和其他資產(chǎn)的減損以前報告的2000和2001年度的稅前利潤凈減少744億美元構(gòu)造交易以達(dá)到會計目的而不是經(jīng)濟(jì)目的記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益–安然保留了風(fēng)險對大部分的線上成本費用放棄謹(jǐn)慎原則世通安然1141997-2000成立了特殊目的公司(SPE)為了:安然(應(yīng)對措施示例)考慮舞弊風(fēng)險因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問治理層及其他人員考慮交易形式是否異?；蜻^于復(fù)雜評價和治理層批準(zhǔn)了解重大交易的交易基礎(chǔ)考慮會計政策考察重大及異常關(guān)聯(lián)方交易的可能性成立特殊目的的公司記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（安然保留了風(fēng)險）構(gòu)造交易以達(dá)到會計目的而不是經(jīng)濟(jì)目的檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評估管理層無視治理層控制考慮舞弊風(fēng)險因素例如，薪酬視達(dá)到目標(biāo)而定：股價、經(jīng)營成果等等115安然(應(yīng)對措施示例)考慮舞弊風(fēng)險因素詢問治理層及其他人員世通(應(yīng)對措施示例)考慮行業(yè)環(huán)境和業(yè)績考慮舞弊風(fēng)險因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問內(nèi)部審計人員和其他人員檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評價管理層無視治理層控制考慮管理層是否操縱準(zhǔn)備金以平滑收益考慮會計政策評價會計估計偏差對大部分的線上成本費用放棄謹(jǐn)慎原則對線上成本費用資本化商譽和其他資產(chǎn)的減損考慮舞弊風(fēng)險因素例如，薪酬視達(dá)到目標(biāo)而定：股價、經(jīng)營成果等等116世通(應(yīng)對措施示例)考慮行業(yè)環(huán)境和業(yè)績考慮舞弊風(fēng)險因素詢問內(nèi)發(fā)現(xiàn)舞弊或舞弊可能性時采取的措施向管理層以及治理層報告考慮與監(jiān)管和執(zhí)行機構(gòu)溝通考慮解除業(yè)務(wù)約定117發(fā)現(xiàn)舞弊或舞弊可能性時采取的措施向管理層以及治理層報告49向相應(yīng)的管理層報告所有的舞弊向治理層報告所有的管理層舞弊向管理層和治理層報告所有的重大舞弊向管理層和治理層報告審計人員發(fā)現(xiàn)的