會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則重點(diǎn)內(nèi)容解讀

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則重點(diǎn)內(nèi)容解讀2020年11月19日，財(cái)政部批準(zhǔn)印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)一一業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)一一項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》三項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱(chēng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則）。質(zhì)量管理準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，有利于提升審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。本文擬就質(zhì)量管理準(zhǔn)則的制定背景、總體原則和思路、需要重點(diǎn)關(guān)注的主要內(nèi)容進(jìn)行介紹，并就會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何實(shí)施好、利用好質(zhì)量管理準(zhǔn)則提供相關(guān)建議。一、制定背景提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的第一生命線，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展和樹(shù)立市場(chǎng)信譽(yù)的基礎(chǔ)。加強(qiáng)質(zhì)量管理體系建設(shè)，制定并實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量管理政策和程序，積極主動(dòng)地實(shí)施質(zhì)量管理，是保障事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要制度基礎(chǔ)和長(zhǎng)效機(jī)制。近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案件頻發(fā)，引起社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高度關(guān)注。審計(jì)失敗的一個(gè)重要原因就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理存在重大缺陷。為了回應(yīng)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)切，順應(yīng)資本市場(chǎng)改革及信息技術(shù)發(fā)展對(duì)事務(wù)所管理提出的新要求、新挑戰(zhàn)，提高事務(wù)所質(zhì)量管理水平和能力，中注協(xié)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理方面存在的突出問(wèn)題，借鑒國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則的最新成果，擬訂和修訂了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。二、總體原則和思路堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為宗旨。質(zhì)量管理準(zhǔn)則從總體上強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)來(lái)服務(wù)于公眾利益，質(zhì)量管理體系的目的在于為事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供支持。質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行，為事務(wù)所維護(hù)公眾利益提供了很好的抓手，事務(wù)所將質(zhì)量管理準(zhǔn)則中的各項(xiàng)要求落實(shí)到位，就能夠在很大程度上做到維護(hù)公眾利益。立足中國(guó)實(shí)際情況。質(zhì)量管理準(zhǔn)則特別注重將國(guó)際準(zhǔn)則的先進(jìn)成果與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，針對(duì)事務(wù)所質(zhì)量管理中存在的突出問(wèn)題，提出行之有效的解決方案。例如，針對(duì)我國(guó)部分事務(wù)所“一體化”方面存在的突出問(wèn)題，質(zhì)量管理準(zhǔn)則明確要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行完善的一體化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理，對(duì)于合并的分所（或分部）也不應(yīng)當(dāng)例外。再如，針對(duì)事務(wù)所合伙人輪換“流于形式”的問(wèn)題，質(zhì)量管理準(zhǔn)則明確要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并完善合伙人輪換機(jī)制，明確輪換要求，確保做到實(shí)質(zhì)性輪換，并通過(guò)建立合伙人服務(wù)年限清單等方式，對(duì)輪換情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。堅(jiān)持原則和規(guī)則的有機(jī)結(jié)合。質(zhì)量管理準(zhǔn)則首先對(duì)事務(wù)所質(zhì)量管理體系從目標(biāo)、總體思路、組成要素等方面作出原則性規(guī)定，為質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行提供思維框架。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)具體方面也作出了細(xì)化規(guī)定，為事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行提供具體指導(dǎo)。例如，在事務(wù)所治理和領(lǐng)導(dǎo)層方面，既規(guī)定了領(lǐng)導(dǎo)層的設(shè)置原則，又提供了具體角色職責(zé)示例；在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的資質(zhì)要求方面，既規(guī)定了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)滿足獨(dú)立、客觀、公正等原則，又針對(duì)可能影響其客觀性的情形及應(yīng)對(duì)方法作出了詳細(xì)規(guī)定。廣泛適用于各種類(lèi)型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。質(zhì)量管理準(zhǔn)則具有可調(diào)適性，即能夠廣泛適用于不同規(guī)模、不同組織形式、不同業(yè)務(wù)類(lèi)型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這將有助于事務(wù)所量身訂制適合本所實(shí)際情況的質(zhì)量管理體系，防止相關(guān)規(guī)定因在實(shí)務(wù)中難以落地而流于形式。例如，質(zhì)量管理準(zhǔn)則要求事務(wù)所在設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮本所及其業(yè)務(wù)的具體情況；強(qiáng)調(diào)由于事務(wù)所之間、業(yè)務(wù)之間存在差異，質(zhì)量管理體系，尤其是該體系的復(fù)雜和規(guī)范程度也可能存在差異。保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面動(dòng)態(tài)趨同。質(zhì)量管理準(zhǔn)則涵蓋了國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則的所有要求和內(nèi)容，絕大多數(shù)條款都與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致，某些條款雖與國(guó)際準(zhǔn)則存在細(xì)微差異，或國(guó)際準(zhǔn)則中沒(méi)有對(duì)應(yīng)條款，但也都屬于國(guó)際準(zhǔn)則中的原則在中國(guó)運(yùn)用的具體化，有助于將國(guó)際準(zhǔn)則的精神與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際相結(jié)合。三、質(zhì)量管理準(zhǔn)則主要內(nèi)容介紹（一）三項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)在聯(lián)系《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)一一業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》規(guī)范整個(gè)事務(wù)所層面的質(zhì)量管理。該準(zhǔn)則要求事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理新方法，運(yùn)用內(nèi)部控制理論，建立健全并有效運(yùn)行全事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系，并詳細(xì)規(guī)定了該體系的八個(gè)組成要素及各要素的具體內(nèi)容和要求。其中，針對(duì)“業(yè)務(wù)執(zhí)行”要素，該準(zhǔn)則要求事務(wù)所就項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制定政策和程序，并對(duì)滿足一定要求的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。所謂項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，是指由不參與項(xiàng)目執(zhí)行的合伙人對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核，是事務(wù)所質(zhì)量管理中一項(xiàng)強(qiáng)有力的措施?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)一一項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)一一業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核作出了進(jìn)一步規(guī)范。該準(zhǔn)則明確了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的目標(biāo)和定位，規(guī)定了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的具體復(fù)核工作和工作底稿要求作出了細(xì)化規(guī)定。上述兩項(xiàng)準(zhǔn)則不僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，還適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、其他鑒證、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是站在事務(wù)所層面對(duì)全所的質(zhì)量管理進(jìn)行規(guī)范?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》則可以看作是上述兩項(xiàng)準(zhǔn)則中的相關(guān)理念和方法在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中的具體運(yùn)用，該準(zhǔn)則只適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，是在審計(jì)項(xiàng)目層面對(duì)質(zhì)量管理進(jìn)行規(guī)范。該準(zhǔn)則規(guī)范了在審計(jì)項(xiàng)目層面如何實(shí)施質(zhì)量管理，著重強(qiáng)化和細(xì)化了包括項(xiàng)目合伙人在內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理方面的責(zé)任，要求項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)充分參與整個(gè)審計(jì)過(guò)程，并對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作作出細(xì)化規(guī)定。（二）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)一一業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》的主要內(nèi)容新準(zhǔn)則是對(duì)原《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)一一會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的修訂，主要規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何設(shè)計(jì)、實(shí)施、運(yùn)行和評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系，并將該體系分解為八個(gè)要素，詳細(xì)規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容和要求。其中，我們提醒讀者重點(diǎn)關(guān)注以下方面：引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理理念，指導(dǎo)事務(wù)所積極主動(dòng)地實(shí)施質(zhì)量管理。新準(zhǔn)則引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理理念。這一理念的關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)，一是“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”，二是“質(zhì)量管理”。所謂“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”，是指要求事務(wù)所針對(duì)質(zhì)量管理體系的各個(gè)要素，設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)、識(shí)別和評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對(duì)措施?！帮L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”能夠?yàn)槭聞?wù)所質(zhì)量管理指明方向，提供思路。新準(zhǔn)則將“質(zhì)量控制”一詞改為“質(zhì)量管理”，絕不僅僅是名詞術(shù)語(yǔ)上的變化，更多代表的是一種理念上的升華?！百|(zhì)量控制”和“質(zhì)量管理”的主要區(qū)別在于：前者更多是被動(dòng)控制，后者更加強(qiáng)調(diào)積極主動(dòng)地實(shí)施管理；前者更多是事中控制，后者更加強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后全方位全流程地實(shí)施管理。例如，新準(zhǔn)則要求事務(wù)所貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，在事前就積極主動(dòng)地設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)和識(shí)別質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，而非一味被動(dòng)地在事中采取應(yīng)對(duì)措施；新準(zhǔn)則突出了事務(wù)所針對(duì)質(zhì)量管理體系中的缺陷采取整改措施的要求，也突出了事務(wù)所評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求，這些都屬于事后對(duì)質(zhì)量管理體系的完善。需要強(qiáng)調(diào)的是，質(zhì)量管理是動(dòng)態(tài)的。實(shí)務(wù)中，由于事務(wù)所及其業(yè)務(wù)的實(shí)際情況不斷發(fā)生變化，新準(zhǔn)則要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別出這些變化，并據(jù)此考慮是否調(diào)整之前實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，具體包括：（1）設(shè)定額外的質(zhì)量目標(biāo)或調(diào)整之前設(shè)定的質(zhì)量目標(biāo)；（2）識(shí)別和評(píng)估額外的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整之前評(píng)估的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)或重新評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；（3）設(shè)計(jì)和采取額外的應(yīng)對(duì)措施，或調(diào)整已采取的應(yīng)對(duì)措施。將內(nèi)部控制理論運(yùn)用于事務(wù)所的質(zhì)量管理。從理論上來(lái)說(shuō)，事務(wù)所的質(zhì)量管理屬于內(nèi)部控制的范疇。新準(zhǔn)則繼承和保留了原準(zhǔn)則中“質(zhì)量控制制度”的六個(gè)要素，借鑒國(guó)際通用的COSO內(nèi)部控制五要素模型，對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充和整合，形成了事務(wù)所質(zhì)量管理體系的八個(gè)組成要素，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、治理和領(lǐng)導(dǎo)層、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、資源、信息與溝通、監(jiān)控和整改程序，并針對(duì)每一個(gè)要素作出了更加細(xì)化的規(guī)定。圖1展示了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的八要素模型，表1概括了質(zhì)量管理體系八要素與COSO內(nèi)部控制框架五要素之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。由圖表可見(jiàn)，質(zhì)量管理體系的八個(gè)要素之間并不是平行關(guān)系。各要素之間應(yīng)當(dāng)有效銜接、互相支撐、協(xié)同運(yùn)行，以保障事務(wù)所能夠積極有效地實(shí)施質(zhì)量管理。強(qiáng)化了事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)質(zhì)量管理的責(zé)任。新準(zhǔn)則明確要求，事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。同時(shí)，還要求事務(wù)所建立健全適合本所實(shí)際情況的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)向事務(wù)所人員傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。為保障質(zhì)量管理體系能夠得以恰當(dāng)設(shè)計(jì)、順利實(shí)施和有效運(yùn)行，新準(zhǔn)則要求事務(wù)所設(shè)定以下三種角色：（1）對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任的人員。事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人（如首席合伙人、主任會(huì)計(jì)師或同等職位的人員）應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任，并代表事務(wù)所對(duì)質(zhì)量管理體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。（2）對(duì)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)的合伙人（或類(lèi)似職位的人員）對(duì)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任。（3）對(duì)質(zhì)量管理體系特定方面的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)的合伙人（或類(lèi)似職位的人員）對(duì)質(zhì)量管理體系特定方面的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任。例如，事務(wù)所可以指定專(zhuān)門(mén)的合伙人對(duì)相關(guān)職業(yè)道德要求、監(jiān)控和整改等特定方面的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保上述三類(lèi)人員同時(shí)滿足下列條件：（1）具備適當(dāng)?shù)闹R(shí)、經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)；（2）在事務(wù)所內(nèi)具有履行其責(zé)任所需要的權(quán)威性和影響力；（3）具有充足的時(shí)間和資源履行其責(zé)任；（4）充分理解其應(yīng)負(fù)的責(zé)任并接受對(duì)這些責(zé)任履行情況的問(wèn)責(zé)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保對(duì)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員、對(duì)質(zhì)量管理體系特定方面的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員，能夠直接與對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任的人員（即主要負(fù)責(zé)人）溝通。良好的溝通有助于在質(zhì)量管理體系領(lǐng)導(dǎo)層之間傳遞信息，有利于相關(guān)人員能夠及時(shí)獲取相關(guān)信息并迅速作出相關(guān)決策。圖2展示了上述三類(lèi)人員之間的溝通關(guān)系。需要指出的是，對(duì)于中小事務(wù)所來(lái)說(shuō)，由于滿足相關(guān)條件的人員較為缺乏，事務(wù)所可以根據(jù)實(shí)際情況，考慮由某些人員“身兼數(shù)職”，即上述三類(lèi)人員的角色和職責(zé)可以由同一人員承擔(dān)。要求事務(wù)所建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的合伙人管理機(jī)制。新準(zhǔn)則中所謂的“合伙人”是一種統(tǒng)稱(chēng)，泛指在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)方面有權(quán)代表事務(wù)所的人員，既包括普通合伙制和特殊普通合伙制下合伙人的概念，也包括非合伙制事務(wù)所中處于同等職位的人員。合伙人對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，每一個(gè)合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，及其對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重視和追求，都可能影響事務(wù)所的整體質(zhì)量和聲譽(yù)。新準(zhǔn)則主要在以下方面強(qiáng)化了合伙人管理要求：（1）要求事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)合伙人晉升、培訓(xùn)、考核、分配、轉(zhuǎn)入、退出的管理，體現(xiàn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化，確保合伙人能夠按照質(zhì)量管理體系的要求，切實(shí)履行其在質(zhì)量管理方面的責(zé)任，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（2）要求事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)其員工晉升合伙人的管理。在晉升時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠(chéng)信記錄，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制，不應(yīng)以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤(rùn)作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)合伙人晉升建立和實(shí)施質(zhì)量一票否決制度，例如，事務(wù)所可以規(guī)定，在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)質(zhì)量曾經(jīng)出現(xiàn)重大問(wèn)題的人員，不得晉升合伙人。（3）要求事務(wù)所在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配。在進(jìn)行考核和收益分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、社會(huì)聲譽(yù)等指標(biāo)，不應(yīng)以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤(rùn)作為首要指標(biāo)，不應(yīng)直接或變相以分所、部門(mén)、合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤(rùn)中心進(jìn)行收益分配。上述規(guī)定的目的在于避免事務(wù)所過(guò)于強(qiáng)調(diào)商業(yè)利益，而忽視了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要求事務(wù)所加強(qiáng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換制度的落實(shí)，防止流于形式。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)多年審計(jì)同一客戶，將會(huì)因密切關(guān)系和自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)這種不利影響，并特別針對(duì)審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情形，規(guī)定了關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換期和冷卻期要求。因此，關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的一種制度保障。實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換制度在執(zhí)行上往往會(huì)“流于形式”。究其原因，固然是事務(wù)所內(nèi)部的輪換機(jī)制不健全、執(zhí)行不到位，但更深層次的原因還在于事務(wù)所的利益分配機(jī)制不健全，不能對(duì)全所的人力資源和客戶資源實(shí)現(xiàn)一體化統(tǒng)籌管理，導(dǎo)致個(gè)別合伙人的利益與特定客戶長(zhǎng)期掛鉤。而輪換將可能導(dǎo)致這些合伙人的自身利益受損，從而采用多種手段“規(guī)避”輪換，最終導(dǎo)致輪換流于形式。針對(duì)上述問(wèn)題，新準(zhǔn)則明確要求事務(wù)所建立并完善與公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制，確保做到實(shí)質(zhì)性輪換，防止流于形式；要求事務(wù)所完善利益分配機(jī)制，保證全所的人力資源和客戶資源實(shí)現(xiàn)一體化統(tǒng)籌管理，避免某合伙人或項(xiàng)目組的利益與特定客戶長(zhǎng)期直接掛鉤，影響?yīng)毩⑿裕灰笫聞?wù)所對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，每年對(duì)輪換情況實(shí)施復(fù)核，并在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換。要求事務(wù)所加強(qiáng)客戶承接與保持方面的質(zhì)量管理。事務(wù)所承接的客戶質(zhì)量如何，直接影響事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)審計(jì)失敗案件，都與審計(jì)客戶不誠(chéng)信、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高有關(guān)。因此，事務(wù)所在作出是否承接或保持某項(xiàng)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到“知己知彼”。所謂“知彼”，是指這種決策應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)客戶及其管理層和治理層充分了解的基礎(chǔ)之上；所謂“知己”，是指應(yīng)當(dāng)充分了解本所的專(zhuān)業(yè)勝任能力，包括遵守法律法規(guī)和相關(guān)職業(yè)道德要求的情況?；凇百|(zhì)量至上”的原則，事務(wù)所在作出相關(guān)決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮的是質(zhì)量方面的因素，而非商業(yè)利益。新準(zhǔn)則要求事務(wù)所在客戶的承接與保持方面，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量管理程序；對(duì)于從其他事務(wù)所轉(zhuǎn)入的人員帶來(lái)的客戶，仍然應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的程序，審慎承接該客戶；新準(zhǔn)則還要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一決策，避免出現(xiàn)分所擅自承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，給全所帶來(lái)不利影響的情況。強(qiáng)化了與業(yè)務(wù)執(zhí)行相關(guān)的要求。針對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行，新準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)關(guān)注的要點(diǎn)有：（1）要求事務(wù)所制定與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核相關(guān)的政策和程序，包括內(nèi)部復(fù)核的層級(jí)、各層級(jí)的復(fù)核范圍及具體要求等方面；（2）要求事務(wù)所制定與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的政策和程序，并明確規(guī)定事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核；（3）要求事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)報(bào)告簽發(fā)過(guò)程的控制，委派專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)對(duì)報(bào)告的簽章進(jìn)行嚴(yán)格管理；（4）其他方面的規(guī)定，如解決意見(jiàn)分歧、處理投訴和指控等。需要指出的是，“項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核”與“項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核”是兩個(gè)不同的概念，主要區(qū)別如下：（1）復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核由獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員執(zhí)行；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核由項(xiàng)目合伙人及其他項(xiàng)目組成員執(zhí)行，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核通常包括多個(gè)復(fù)核層級(jí)。（2）適用的業(yè)務(wù)范圍不同。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核僅適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、法律法規(guī)要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核適用于所有業(yè)務(wù)。（3）復(fù)核的內(nèi)容不同。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核主要聚焦于復(fù)核兩個(gè)方面的內(nèi)容：項(xiàng)目組作出的重大判斷，根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，涉及項(xiàng)目的各個(gè)方面。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了與事務(wù)所資源相關(guān)的要求。事務(wù)所的資源，既包括固定資產(chǎn)等有形資源、貨幣資金等財(cái)務(wù)資源，也包括人力資源、技術(shù)資源和知識(shí)資源。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，人力資源、技術(shù)資源和知識(shí)資源，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)說(shuō)日益重要，甚至成為部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“短板”。因此，新準(zhǔn)則主要規(guī)范這三種資源的開(kāi)發(fā)、利用和維護(hù)。從概念上來(lái)說(shuō)，這三種資源可能較難區(qū)分。人力資源通常是與人有關(guān)的資源，如事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)人員、管理人員等；技術(shù)資源通常是指與信息技術(shù)有關(guān)的資源，如事務(wù)所的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、信息系統(tǒng)、應(yīng)用軟件等；知識(shí)資源通常是事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)方法論、審計(jì)指引等。針對(duì)資源要素，新準(zhǔn)則要求事務(wù)所打造一支專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富、運(yùn)作規(guī)范的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制及質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)；要求事務(wù)所建立和運(yùn)行完善的工時(shí)管理系統(tǒng)，確保相關(guān)人員投入足夠的時(shí)間執(zhí)行業(yè)務(wù)，并為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)；要求事務(wù)所完善與業(yè)務(wù)操作規(guī)程、業(yè)務(wù)軟件等有關(guān)的指引，把職業(yè)準(zhǔn)則的要求從實(shí)質(zhì)上執(zhí)行到位。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了事務(wù)所信息與溝通方面的要求。當(dāng)今世界正處在一個(gè)瞬息萬(wàn)變的時(shí)代，信息爆炸且其中魚(yú)龍混雜。因此，信息的相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性，以及溝通的流暢性，對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量管理來(lái)說(shuō)都至關(guān)重要。信息溝通的主體是多樣的，既包括事務(wù)所、項(xiàng)目組、相關(guān)人員，也包括網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。對(duì)此，信息溝通應(yīng)當(dāng)是雙向的，即不僅事務(wù)所要向項(xiàng)目組和相關(guān)人員傳遞信息，項(xiàng)目組和相關(guān)人員也要向事務(wù)所反饋信息，甚至項(xiàng)目組之間、相關(guān)人員之間也要互相溝通信息。當(dāng)然，上述溝通，都是在遵守保密原則的前提之下進(jìn)行的?；谝陨侠砟?，新準(zhǔn)則要求事務(wù)所的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠及時(shí)識(shí)別、獲取、處理和維護(hù)來(lái)自內(nèi)部或外部的相關(guān)、可靠的信息，為質(zhì)量管理體系提供支持，并提倡事務(wù)所與執(zhí)業(yè)人員之間的雙向溝通。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了監(jiān)控和整改相關(guān)的要求。正如前面所探討的那樣，質(zhì)量管理體系需要不斷優(yōu)化和完善，并且新的質(zhì)量管理理念更加強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后全方位全流程地實(shí)施管理，因此，事務(wù)所有必要對(duì)質(zhì)量管理體系進(jìn)行監(jiān)控和整改。新準(zhǔn)則要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的監(jiān)控和整改程序，并開(kāi)展實(shí)質(zhì)性監(jiān)控，包括定期和持續(xù)的監(jiān)控。其中，作為一項(xiàng)監(jiān)控活動(dòng)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的項(xiàng)目進(jìn)行檢查，在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人，至少選擇一項(xiàng)已完成的項(xiàng)目進(jìn)行檢查，對(duì)承接上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)項(xiàng)目合伙人，檢查周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在實(shí)施監(jiān)控的過(guò)程中，事務(wù)所可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些情況，經(jīng)評(píng)價(jià)認(rèn)為這些情況表明質(zhì)量管理體系存在一些缺陷。針對(duì)這些缺陷，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度和廣泛性，調(diào)查和分析其根本原因，并有針對(duì)性地采取整改措施，確保這些缺陷能夠及時(shí)、適當(dāng)?shù)氐玫秸?。事?wù)所還應(yīng)當(dāng)視具體情況對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)責(zé)，并及時(shí)修訂完善質(zhì)量管理體系。增加了與評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系相關(guān)的要求。新準(zhǔn)則要求事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)至少每年一次代表事務(wù)所對(duì)質(zhì)量管理體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，并基于評(píng)價(jià)的結(jié)論，及時(shí)采取適當(dāng)措施；要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其主要負(fù)責(zé)人、對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員，以及對(duì)質(zhì)量管理體系特定方面承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（三）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)一一項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》的主要內(nèi)容該準(zhǔn)則是專(zhuān)門(mén)針對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核而新制定的準(zhǔn)則，旨在明確項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求，以及該人員實(shí)施和記錄項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核有關(guān)的要求。針對(duì)該準(zhǔn)則，我們提醒讀者重點(diǎn)關(guān)注以下方面：關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的目標(biāo)。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核是事務(wù)所質(zhì)量管理體系中的一項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施，其目標(biāo)在于對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員獨(dú)立于項(xiàng)目組。該準(zhǔn)則明確規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不是項(xiàng)目組成員，執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核也不能改變或減輕項(xiàng)目合伙人的相關(guān)責(zé)任。也就是說(shuō)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于項(xiàng)目組，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組成員不得兼任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，并且項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目合伙人分別承擔(dān)各自的責(zé)任。需要指出的是，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求，在鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)中，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員還應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于鑒證客戶。并且，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員屬于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則規(guī)定的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求。該準(zhǔn)則要求，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派，且委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所內(nèi)部具有相關(guān)勝任能力和適當(dāng)權(quán)威性的人員承擔(dān)；項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)滿足一定的資質(zhì)要求，包括勝任能力、時(shí)間、權(quán)威性，并遵守法律法規(guī)和相關(guān)職業(yè)道德要求等，其中，按照相關(guān)職業(yè)道德要求，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具備客觀性。在委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員時(shí)，事務(wù)所通常需要在擬委派人員的勝任能力、時(shí)間、權(quán)威性、客觀性之間作出權(quán)衡。實(shí)務(wù)中，某些情況可能會(huì)影響項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性。例如：（1）如果擬委派的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員以前是同一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人，則其客觀性將會(huì)受到不利影響。該準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)規(guī)定一段冷卻期，在冷卻期結(jié)束之前，前任項(xiàng)目合伙人不得擔(dān)任該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的規(guī)定，這段冷卻期至少應(yīng)當(dāng)為兩年。（2）如果兩個(gè)項(xiàng)目合伙人在同一年度內(nèi)交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，即在同一年度內(nèi)，由入項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人對(duì)B項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，同時(shí)由B項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人對(duì)A項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，則兩個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性都可能受到損害。實(shí)務(wù)中可能存在一些特殊情況，例如，在某一特殊行業(yè)，具備相應(yīng)勝任能力、時(shí)間和權(quán)威性的人員非常短缺，事務(wù)所又不能從外部獲取相關(guān)人員支持，在這種情況下，事務(wù)所可能需要重新權(quán)衡各種因素，必要時(shí)可以考慮采取交叉復(fù)核，但事務(wù)所仍然應(yīng)當(dāng)采取各種措施盡量提高復(fù)核人員的客觀性。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在實(shí)施復(fù)核時(shí)，可以利用相關(guān)人員為其提供協(xié)助，但這些人員同樣應(yīng)當(dāng)符合一定的條件，并且不能是項(xiàng)目組成員。細(xì)化了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的程序和內(nèi)容要求。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序：（1）與項(xiàng)目組進(jìn)行溝通，了解客戶和項(xiàng)目的具體情況。（2）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，了解監(jiān)控和整改過(guò)程中獲取的信息，特別是了解那些可能與項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)或影響該重大判斷的缺陷。（3）與項(xiàng)目合伙人及其他項(xiàng)目組成員（如適用）討論重大事項(xiàng)，以及在項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告時(shí)作出的重大判斷。（4）選取部分與項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)價(jià)：作出這些重大判斷的依據(jù)，包括項(xiàng)目組對(duì)職業(yè)懷疑的運(yùn)用（如適用）；業(yè)務(wù)工作底稿能否支持得出的結(jié)論；得出的結(jié)論是否恰當(dāng)。（5）對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人確定獨(dú)立性要求已得到遵守的依據(jù)。（6）評(píng)價(jià)是否已就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并評(píng)價(jià)咨詢得出的結(jié)論。（7）對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人確定下列方面的依據(jù)：項(xiàng)目合伙人對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的參與程度是充分、適當(dāng)?shù)?；?xiàng)目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況。（8）對(duì)下列方面實(shí)施復(fù)核：對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，復(fù)核被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，以及審計(jì)報(bào)告中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述（如適用）；對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱，復(fù)核被審閱財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)信息，以及擬出具的審閱報(bào)告；對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，復(fù)核業(yè)務(wù)報(bào)告和鑒證對(duì)象信息（如適用）。關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施。該準(zhǔn)則明確要求，如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員懷疑項(xiàng)目組作出的重大判斷或據(jù)此得出的結(jié)論并不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目合伙人。如果這一懷疑不能得到使項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員滿意的解決，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的適當(dāng)人員項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核無(wú)法完成。如果能夠完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，該準(zhǔn)則要求項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)確定是否遵守了相關(guān)要求，以及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核是否已完成。如果已完成，則項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)簽字確認(rèn)并通知項(xiàng)目合伙人，然后項(xiàng)目合伙人才能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。（四）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》的主要內(nèi)容新準(zhǔn)則是對(duì)原《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的修訂。我們提醒讀者重點(diǎn)關(guān)注以下方面：關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。實(shí)務(wù)中，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告上簽字。這種簽字，絕不僅僅是一種形式，而是表明審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)報(bào)告承擔(dān)最終責(zé)任。為了使其能夠承擔(dān)這種最終責(zé)任，新準(zhǔn)則要求審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)管理和實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量。為此，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c到整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，不做“甩手掌柜”。此外，新準(zhǔn)則還規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目合伙人一些其他方面的責(zé)任。例如，負(fù)責(zé)為審計(jì)項(xiàng)目組營(yíng)造良好的環(huán)境，強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目組所有成員都有責(zé)任為在項(xiàng)目層面管理和實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量作出貢獻(xiàn)，鼓勵(lì)審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行開(kāi)放、順暢、深入的溝通，強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目組成員在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中保持職業(yè)懷疑的重要性，等等。關(guān)于職業(yè)道德、職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了審計(jì)項(xiàng)目合伙人在職業(yè)道德方面的責(zé)任，要求其應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)項(xiàng)目適用的職業(yè)道德要求，確保審計(jì)項(xiàng)目組成員知悉和遵守這些職業(yè)道德要求，并且在簽署審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)職業(yè)道德要求（包括與獨(dú)立性相關(guān)的要求）已經(jīng)得到遵守。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷對(duì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的意義，指出，職業(yè)判斷用于根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況，作出適合管理和實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的、知情的行動(dòng)決策。職業(yè)懷疑為審計(jì)項(xiàng)目組作出高質(zhì)量的職業(yè)判斷提供支持，并通過(guò)這些判斷，支持審計(jì)項(xiàng)目組在項(xiàng)目層面實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的總體效果。關(guān)于業(yè)務(wù)資源。關(guān)于業(yè)務(wù)資源，新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)項(xiàng)目合伙人提出了如下要求：（1）確定充分、適當(dāng)?shù)馁Y源已被及時(shí)分配給審計(jì)項(xiàng)目組用于執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，或使審計(jì)項(xiàng)目組能夠及時(shí)獲取這些資源；（2）適當(dāng)使用業(yè)務(wù)資源；（3）確保審計(jì)項(xiàng)目組成員以及提供直接協(xié)助的外部專(zhuān)家或內(nèi)部審計(jì)人員，作為一個(gè)集體擁有適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時(shí)間；（4）如果審計(jì)項(xiàng)目組取得的資源是不充分或不適當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)采取適當(dāng)行動(dòng)，包括與適當(dāng)?shù)娜藛T溝通，以向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分配或提供額外的資源或替代資源；（5）制定合理的時(shí)間預(yù)算，