《審計學（第七版）》第2章職業(yè)道德與審計準則

第二章

職業(yè)道德與審計準則第二章職業(yè)道德與審計準則職業(yè)道德審計準則2.12.22.1職業(yè)道德2.1.1職業(yè)道德的含義職業(yè)道德系具有職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。審計人員的職業(yè)道德是指對審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。2.1職業(yè)道德2.1.1職業(yè)道德的含義獨立原則客觀原則公正原則誠信原則保密原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注職業(yè)懷疑的態(tài)度和職業(yè)行為2.1職業(yè)道德2.1.2業(yè)務(wù)能力的要求注冊會計師的業(yè)務(wù)能力注冊會計師必須具備有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷；注冊會計師應(yīng)當按照有關(guān)教育和培訓的制度規(guī)定及要求，不斷接受繼續(xù)教育，保持和更新專業(yè)知識，充實和發(fā)展專業(yè)技能；注冊會計師應(yīng)當避免承擔和從事不能勝任或不能按時完成的任務(wù)，對于需要其他專業(yè)人員協(xié)助才能完成的任務(wù)，注冊會計師應(yīng)考慮所委派專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力；注冊會計師助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，需經(jīng)過專門培訓，注冊會計師對于委派給助理人員的工作必須切實予以指導、監(jiān)督和檢查，并對其工作的結(jié)果檢查。2.1職業(yè)道德2.1.2業(yè)務(wù)能力的要求注冊會計師的技術(shù)守則注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和會計準則，遵循執(zhí)業(yè)準則；對于法律、法規(guī)及執(zhí)業(yè)準則中未作規(guī)定的重要事項，則應(yīng)參照國際慣例處理。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實等情況，應(yīng)當向委托單位明確指出，并在出具的報告中予以揭示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)委托單位會計賬目和財務(wù)報表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯誤，應(yīng)當提請調(diào)整或改正；對于未作調(diào)整或改正的，則應(yīng)在審計報告中予以說明。2.1職業(yè)道德注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，遇到委托單位示意作不實或不當證明、對需要檢查的對象不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意阻撓檢查工作正常進行等情況的，則應(yīng)予以拒絕或中止審計工作，并說明理由。注冊會計師應(yīng)當在完成審計程序、認真研究審計記錄和有關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成審計報告，并以恰當?shù)?、不令人誤解的方式陳述報告意見；未經(jīng)規(guī)定的審計程序、未取得必要的審計證據(jù)，不得為財務(wù)報表和其他會計資料簽發(fā)報告和出具其他證明性文件。注冊會計師應(yīng)當對其出具的審計報告、發(fā)表的審計意見負責。對于委托單位的預(yù)測、計劃等含有不確定因素的未來事項，注冊會計師不得就其可實現(xiàn)程度作出保證。當然，不限制注冊會計師以咨詢的方式協(xié)助或代替委托單位從事預(yù)測、計劃或可行性研究工作。注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，不得代行委托單位的管理職能，應(yīng)避免承擔管理決策的責任。2.1職業(yè)道德2.1.3業(yè)務(wù)承接的要求在承接客戶的業(yè)務(wù)之前，審計人員應(yīng)確定承接該項業(yè)務(wù)是否對其職業(yè)道德的遵循產(chǎn)生威脅，審計人員只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)任務(wù)。2.1職業(yè)道德2.1.4對委托單位和同業(yè)的責任對委托單位的責任注冊會計師應(yīng)依據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書的約定，按時保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)。注冊會計師對于審計工作中得到的信息和資料應(yīng)當嚴格保守秘密。審計機構(gòu)（如會計師事務(wù)所等，下同）在提供審計服務(wù)時，應(yīng)當按照合理的標準進行收費，另有規(guī)定的除外。2.1職業(yè)道德對同業(yè)的責任各會計事務(wù)所應(yīng)當樹立“以質(zhì)量求信譽、以信譽求發(fā)展”的宗旨，互相尊重，團結(jié)合作，共同維護和增進本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽。會計事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進行阻撓或排斥。委托單位變更委托的會計事務(wù)所時，后任注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)與前任注冊會計師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。委托單位變更委托后，前任注冊會計師應(yīng)對后任注冊會計師的工作予以支持和合作。2.1職業(yè)道德2.1.5國家審計人員的職業(yè)道德國家審計職業(yè)道德，是指審計機關(guān)和審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任等。國家審計人員應(yīng)當按照法律規(guī)定的職責、權(quán)限和程序，開展審計工作，并遵守國家審計準則。2.1職業(yè)道德2.1.6內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德內(nèi)部審計人員職業(yè)道德，是指審計機關(guān)和審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任等。內(nèi)部審計人員應(yīng)當按照法律規(guī)定的職責、權(quán)限和程序，開展審計工作，并遵守內(nèi)部審計準則。2.1職業(yè)道德2.1.7法律責任及其風險預(yù)防法律責任過失責任欺詐責任2.1職業(yè)道德法律責任風險的預(yù)防明確會計人員與審計人員的責任嚴格遵守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范提供充分的職業(yè)培訓和職業(yè)咨詢深入了解被審計單