《審計(jì)學(xué)（第七版）》第2章職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則

第二章

職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則第二章職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)則2.12.22.1職業(yè)道德2.1.1職業(yè)道德的含義職業(yè)道德系具有職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。審計(jì)人員的職業(yè)道德是指對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責(zé)任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。2.1職業(yè)道德2.1.1職業(yè)道德的含義獨(dú)立原則客觀原則公正原則誠(chéng)信原則保密原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注職業(yè)懷疑的態(tài)度和職業(yè)行為2.1職業(yè)道德2.1.2業(yè)務(wù)能力的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)教育和培訓(xùn)的制度規(guī)定及要求，不斷接受繼續(xù)教育，保持和更新專業(yè)知識(shí)，充實(shí)和發(fā)展專業(yè)技能；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的任務(wù)，對(duì)于需要其他專業(yè)人員協(xié)助才能完成的任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮所委派專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，需經(jīng)過專門培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委派給助理人員的工作必須切實(shí)予以指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，并對(duì)其工作的結(jié)果檢查。2.1職業(yè)道德2.1.2業(yè)務(wù)能力的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；對(duì)于法律、法規(guī)及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中未作規(guī)定的重要事項(xiàng)，則應(yīng)參照國(guó)際慣例處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實(shí)等情況，應(yīng)當(dāng)向委托單位明確指出，并在出具的報(bào)告中予以揭示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)委托單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)調(diào)整或改正；對(duì)于未作調(diào)整或改正的，則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明。2.1職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到委托單位示意作不實(shí)或不當(dāng)證明、對(duì)需要檢查的對(duì)象不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意阻撓檢查工作正常進(jìn)行等情況的，則應(yīng)予以拒絕或中止審計(jì)工作，并說明理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在完成審計(jì)程序、認(rèn)真研究審計(jì)記錄和有關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)報(bào)告，并以恰當(dāng)?shù)?、不令人誤解的方式陳述報(bào)告意見；未經(jīng)規(guī)定的審計(jì)程序、未取得必要的審計(jì)證據(jù)，不得為財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料簽發(fā)報(bào)告和出具其他證明性文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告、發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。對(duì)于委托單位的預(yù)測(cè)、計(jì)劃等含有不確定因素的未來事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。當(dāng)然，不限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師以咨詢的方式協(xié)助或代替委托單位從事預(yù)測(cè)、計(jì)劃或可行性研究工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得代行委托單位的管理職能，應(yīng)避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任。2.1職業(yè)道德2.1.3業(yè)務(wù)承接的要求在承接客戶的業(yè)務(wù)之前，審計(jì)人員應(yīng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)其職業(yè)道德的遵循產(chǎn)生威脅，審計(jì)人員只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)任務(wù)。2.1職業(yè)道德2.1.4對(duì)委托單位和同業(yè)的責(zé)任對(duì)委托單位的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約定，按時(shí)保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)工作中得到的信息和資料應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密。審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，下同）在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，另有規(guī)定的除外。2.1職業(yè)道德對(duì)同業(yè)的責(zé)任各會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立“以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展”的宗旨，互相尊重，團(tuán)結(jié)合作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽(yù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進(jìn)行阻撓或排斥。委托單位變更委托的會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。委托單位變更委托后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以支持和合作。2.1職業(yè)道德2.1.5國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)道德國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等。國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，開展審計(jì)工作，并遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。2.1職業(yè)道德2.1.6內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，開展審計(jì)工作，并遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。2.1職業(yè)道德2.1.7法律責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防法律責(zé)任過失責(zé)任欺詐責(zé)任2.1職業(yè)道德法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防明確會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員的責(zé)任嚴(yán)格遵守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢深入了解被審計(jì)單