其他行業(yè)的成本核算課件

第七章其他行業(yè)的成本核算第七章其他行業(yè)的成本核算教學目的與要求本章重點提示

了解批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)成本核算的特點，掌握批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)商品采購成本、銷售成本的核算方法，以及批發(fā)企業(yè)庫存商品的核算，了解施工企業(yè)成本核算的特點、要求，理解施工企業(yè)成本核算的程序，掌握施工企業(yè)成本核算的方法。1.批發(fā)企業(yè)的成本核算2.零售企業(yè)的成本核算3.施工生產(chǎn)及其成本核算的特點4.建筑施工企業(yè)成本核算的程序和方法退出教學目的本章重點提示了解批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)成本

一、商品流通企業(yè)成本核算的意義二、批發(fā)企業(yè)的成本核算三、零售企業(yè)的成本核算

一、施工生產(chǎn)及其成本核算的特點二、建筑施工企業(yè)成本核算的基本要求三、工程施工成本項目四、建筑施工企業(yè)成本核算的程序五、建筑施工企業(yè)成本核算的方法六、完工百分比法下合同完工進度的確定本章目錄第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算

第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出一、商品流通企業(yè)成本核算的意義一、施工生第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算一、商品流通企業(yè)成本核算概述（一）商品流通企業(yè)成本核算的意義

商品流通企業(yè)：組織商品流轉，實現(xiàn)商品價值的獨立核算的經(jīng)濟實體。

商品流通企業(yè)的基本職能：通過購銷經(jīng)營活動，完成社會產(chǎn)品從生產(chǎn)領域到消費領域的轉移。

商品流通企業(yè)的成本費用核算：商品采購成本、商品銷售成本和商品流通費用核算。退出第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算一、商品流通企業(yè)成本核算概述退第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算

成本核算的意義：促進企業(yè)降低商品購銷成本，節(jié)約商品流通費用，不斷提高經(jīng)濟效益；保證盈利計算的準確性，進而為正確進行利潤分配，保護投資人的合法權益，促進企業(yè)發(fā)展奠定基礎。（二）商品流通企業(yè)成本的內(nèi)容現(xiàn)行會計制度規(guī)定，商品流通企業(yè)在組織商品購、銷、存等過程中發(fā)生的費用不直接計入商品的成本，而列作經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)的成本實際上是進價成本。退出第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算

1.商品采購成本

國內(nèi)購進商品的采購成本：國內(nèi)購進商品的原始進價和購貨環(huán)節(jié)繳納的價內(nèi)稅金之和。

國外購進商品的采購成本：①進價；②外匯差價；③進口稅金；④委托代理進口費用2.商品存貨成本3.商品銷售成本

無論是哪種購進，其發(fā)生的購貨折扣、退回和折讓以及經(jīng)確認的索賠收入均應沖減商品進價成本。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出1.商品采購成本無論是哪種購進，其發(fā)生的購貨折扣、（三）商品流通費用的內(nèi)容

銷售費用主要包括運輸費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、保管費、檢驗費、廣告費、商品損耗，進出口商品累計傭金、營銷人員工資及福利等。

管理費用和財務費用的內(nèi)容與工業(yè)企業(yè)期間費用的內(nèi)容相同。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出商品流通費用銷售費用管理費用財務費用（三）商品流通費用的內(nèi)容銷售費用主要包括運輸費、裝卸二、批發(fā)企業(yè)的成本核算

批發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動的特點：

①購銷業(yè)務發(fā)生次數(shù)少，但每次成交額較大；

②一般商品需要經(jīng)過存儲后才能銷售；

③商品經(jīng)營多按購銷合同執(zhí)行；

④商品價格受供求關系、批量大小、購銷地點遠近、結算方式等影響，往往不穩(wěn)定。

商品流通企業(yè)庫存商品的核算方法有：按進價核算和按售價核算兩種方法。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出二、批發(fā)企業(yè)的成本核算商品流通企業(yè)庫存商品的核算方法（一）批發(fā)企業(yè)成本核算的特點

企業(yè)對庫存商品的核算往往采用數(shù)量進價金額核算法。（二）商品成本核算的賬戶設置

1.“材料采購”賬戶借方反映按進價確定的商品采購成本；貸方反映已驗收入庫商品按進價轉入“庫存商品”賬戶的商品采購成本；期末借方金額反映企業(yè)在途商品的采購成本。

第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（一）批發(fā)企業(yè)成本核算的特點第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.“主營業(yè)務成本”賬戶（損益類賬戶）借方反映商品銷售后，從“庫存商品”賬戶轉入的商品進價成本；貸方反映當期銷售商品進價成本結轉“本年利潤”賬戶的總額；該賬戶期末結轉后無余額。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.“主營業(yè)務成本”賬戶（（三）批發(fā)企業(yè)商品采購成本的計算企業(yè)購入商品時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的列示的價款，借計“材料采購”賬戶；根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借計“應交稅費——應交增值稅（進項稅款）”賬戶；根據(jù)應付或實付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶；待商品驗收入庫時，按進價借記“庫存商品“賬戶，貸記”材料采購“賬戶。例7-1第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（三）批發(fā)企業(yè)商品采購成本的計算例7-1第一節(jié)商品流通企業(yè)（四）批發(fā)企業(yè)庫存商品的核算批發(fā)企業(yè)在進行庫存商品明細核查時，一般都實行數(shù)量、金額同時核算，即采用數(shù)量進價金額核算法，主要內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)財會部門設置”庫存商品“總分類賬和明細分類賬；具體操作過程如下：①商品驗收入庫時，登記購入商品的數(shù)量、單價和金額。

第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（四）批發(fā)企業(yè)庫存商品的核算第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算（2）企業(yè)業(yè)務部門、倉庫分別設置購銷商品登記賬和保管商品登記帳，并與企業(yè)財會的庫存商品明細賬進行定期核對。（五）批發(fā)企業(yè)商品銷售成本

1.確定商品銷售成本的方法按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，確定方法有：先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利均法等（方法一旦確定，年度內(nèi)不得更改）②銷售商品時，登記發(fā)出商品的數(shù)量。③結存商品的數(shù)量和金額。退出第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算（2）企業(yè)業(yè)務部門、

毛利率法是指根據(jù)企業(yè)上季度實際或本月計劃的毛利率計算商品銷售毛利，然后在以本月商品銷售額減去商品銷售毛利以計算商品銷售成本的一種方法。計算公式如下：例7-2第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出

※上季度實際（或本季度計劃）毛利率=【上季度實際（或本季度計劃）已銷商品毛利率／上季度實際（或本季度計劃）商品銷售額】×100%

※本月已銷商品毛利率=本月商品銷售額×上季度實際（或本季度計劃）毛利率毛利率法是指根據(jù)企業(yè)上季度實際或本月計劃2.商品銷售成本的計算方法商品銷售成本結轉方法有分散結轉和集中結轉兩種。

分散結轉是指按每種商品明細賬戶計算出商品銷售成本，逐一登記結轉，然后逐戶相加求得全部商品的銷售成本，再在庫存商品總賬上記上一筆結轉。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.商品銷售成本的計算方法第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出

集中結轉是按每種商品明細賬登記期末庫存商品金額后，將每個商品明細賬中登記的期末結存金額匯總，再按大類商品倒記商品銷售成本，在庫存商品總賬中一筆結轉。

無論是采用分散轉移還是集中轉移，都要編制有關銷售成本結轉的分錄。借：主營業(yè)務成本——××商品貸：庫存商品——××商品

商品銷售成本的結轉與商品銷售收入的確認必須在同一會計期間。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出集中結轉是按每種商品明細賬登記期末庫存商三、零售企業(yè)的成本核算零售企業(yè)的經(jīng)營特點：①交易頻繁但交易額小，購銷關系不穩(wěn)定；②商品品種繁多，庫存量不大；③銷售價格較為穩(wěn)定。

（一）零售企業(yè)成本核算的特點庫存商品應當按售價核算，要求企業(yè)具備以下條件：

①購進的商品能及時確定售價；

②同一商品在同一時間的售價統(tǒng)一穩(wěn)定；

③管理上不需要提供各種庫存商品進價金額資料。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出三、零售企業(yè)的成本核算第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出售價金額核算法的主要內(nèi)容（1）建立實物負責制（2）庫存商品按售價金額入賬（3）設置”商品進銷差價“賬戶（4）加強實地盤點制度（5）建立健全各業(yè)務環(huán)節(jié)手續(xù)制度第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出售價金額核算（1）建立實物負責制（2）庫存商品按售價金額入賬（二）零售企業(yè)商品采購成本的核算企業(yè)購入商品時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列示的價款→借記“材料采購”賬戶；根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額→借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；根據(jù)應付或實付的金額→貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶；商品驗收入庫后，實物負責人應根據(jù)“商品驗收單”，按商品的售價→借記“庫存商品”賬戶；按商品的進價→貸記“材料采購”賬戶；按商品的進銷差價→貸記“商品進銷差價”賬戶。例7-3第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（二）零售企業(yè)商品采購成本的核算例7-3第一節(jié)商品流通企業(yè)（三）零售企業(yè)商品銷售成本的核算1.商品銷售成本的計算采用售價金額核算法的零售企業(yè)在商品銷售后，按售價借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。“主營業(yè)務成本”賬戶按售價反映的借方發(fā)生額減去其貸方反映的應分配進銷差價，就得出按進價反映的商品銷售成本。

第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（三）零售企業(yè)商品銷售成本的核算第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核已銷商品應分配的進銷差價就是銷售商品實現(xiàn)的毛利，其計算方法有：

（1）綜合差價率計算法（2）分類差價率計算法第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出綜合差價率計算法

（即將月內(nèi)全部商品的進銷差價，按當月商品的存銷比例進行分配以計算商品銷售成本的一種方法）已銷商品應分配的進銷差價就是銷

月末庫存商品余額包括“庫存商品”賬戶和“受托代銷商品”賬戶的月末余額；本月已銷商品售價總額應采用本月已從“庫存商品”賬戶轉入的“主營業(yè)務成本“賬戶借方發(fā)生額。①計算綜合平均差價率綜合平均差價=月末分配前商品進銷差價賬戶余額月末庫存商品余額+本月已銷商品售價總額×100%第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出月末庫存商品余額包括“庫存商品”賬戶和“受托代銷※②已銷商品應分攤的進銷差價=已銷商品售價總額×綜合平均差價率※③已銷商品銷售成本=已銷商品銷售總額－已銷商品應分攤的進價差額綜合差價率計價法的優(yōu)點是計算簡單，工作量小，但由于各種商品進銷差價率和存銷比例不同時，按全部商品的總和差價率統(tǒng)一分攤進銷差價，會產(chǎn)生誤差。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算

例7-4退出※②已銷商品應分攤的進銷差價=已銷商品售價總額×綜合（2）分類差價率計算法分類計價法方法上與綜合差價率計算法相同，只是計算中所取資料均以各類或各柜組為范圍。分類差價率計算法，縮小了計算范圍，所得出的平均差價率，較符合實際；而且分商品類別或營業(yè)柜鉏核算為分別考核經(jīng)營成果創(chuàng)造了良好的條件。該法較為普遍。但采用這種方法，結果仍有誤差，且計算工作量較大。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（2）分類差價率計算法第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.商品銷售成本的結轉零售企業(yè)在銷售商品后，同樣應將已銷商品的銷售成本從“庫存商品”賬戶結轉到“主營業(yè)務成本”賬戶。會計人員應先在“主營業(yè)務成本”賬戶的借方登記從“庫存商品”賬戶轉入的已銷商品的售價金額，然后在貸方登記從“商品進銷差價”賬戶轉入的已銷商品應分攤的進銷差價，從而將借方登記的售價金額調(diào)整為進價成本。例7-5第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.商品銷售成本的結轉例7-5第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算3.商品銷售成本的年末調(diào)整年末調(diào)整商品銷售成本的具體做法：（1）盤點商品

※

結存商品進價金額=∑（各種商品實存數(shù)量×各種商品進價）

※

結存商品售價金額=∑（各種商品實存數(shù)量×各種商品售價）

※結轉商品進銷差價=結存商品售價金額－結存商品進價金額第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出3.商品銷售成本的年末調(diào)整第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（2）調(diào)整商品售價成本各柜鉏將核實得出的結存商品進銷差價與調(diào)整前“商品進銷差價”賬戶余額進行比較，編制“核實商品進銷差價報告表”，計算出應予調(diào)整的實際進銷差價與賬面進銷差價的差異數(shù)。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（2）調(diào)整商品售價成本第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出一、施工生產(chǎn)及其成本核算的特點建筑施工企業(yè)的施工工程分為建筑工程和安裝工程。（一）施工生產(chǎn)的特點（1）產(chǎn)品的單價性及多樣性（2）產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長（3）生產(chǎn)的流動程度較大（4）產(chǎn)品的固定性第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出一、施工生產(chǎn)及其成本核算的特點第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核（二）建筑施工企業(yè)成本核算的特點

1.按單位工程確定成本計算的對象建筑施工企業(yè)或建筑承包商承接每一建設施工項目都必須簽訂建造合同（或施工合同），建造合同甲方——建筑單位（或客戶）通常要事先按合同編制工程預算，建造合同乙方——施工單位（或建筑承包商）也是按合同規(guī)定的工程價款、結算方式、進度與甲方結算工程價款。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（二）建筑施工企業(yè)成本核算的特點第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出建造合同與工程成本計算對象的關系：（1）以單位合同為施工成本計算對象（2）對合同分立確定施工成本計算對象（3）對合同合并確定施工成本計算對象第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出建造合同與工程成本計算對2.合同成本按完工進度分期確認及賬務處理按照權責發(fā)生制與配比原則，建筑施工企業(yè)可采用完工百分比法，及時反映各年的合同收入、成本及利潤。會計人員一方面應與各期末按合同完工進度確認成本和收入，滿足分期計算損益的需要；另一方面又應當在有關賬戶中按合同分別累積自開工以來發(fā)生的實際工程施工成本、已確認的毛利，以便于進行合同成本、損益的分析與控制。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出2.合同成本按完工進度分期確認及賬務處理第二節(jié)建筑施工企二、建筑施工企業(yè)成本核算的基本要求1.做好各項基礎工作2.合理劃清各種成本界限①劃清不同成本核算對象之間成本的界限；②劃清未完工合同成本和已完工合同成本的界限；③劃清當期成本和下期成本的界限；④劃清施工成本和期間費用的界限3.建立工程項目臺賬第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出二、建筑施工企業(yè)成本核算的基本要求第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成三、工程施工成本項目

施工費用按經(jīng)濟用途的不同可分為若干成本項目：第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算職工薪酬間接費用其他直接費機械使用費材料費施工費用退出三、工程施工成本項目第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算職工間接四、建筑施工企業(yè)成本核算的程序（一）賬戶設置

1.“工程施工”賬戶該賬戶按成本計算對象設置明細賬，按規(guī)定的成本項目分設專欄?！肮こ淌┕ぁ辟~戶的借方登記企業(yè)在施工過程中發(fā)生的職工薪酬、材料費、機械使用費、其他直接費及應分攤的間接費用和確認的合同毛利；貸方核算結轉的已完成工程、竣工工程的實際成本和確認的合同損失。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出

合同完成后，本賬戶與“工程結算”賬戶對沖結平?！肮こ淌┕ぁ辟~戶除了按施工合同設置二級明細賬戶以外，還應在每項合同下在分設“成本”和“毛利”兩個三級明細賬戶。四、建筑施工企業(yè)成本核算的程序第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核2.“機械作業(yè)”賬戶企業(yè)使用自有機械發(fā)生費用支出時，借記“機械作業(yè)”賬戶，貸記有關賬戶；賬戶的貸方核算分配結轉的機械作業(yè)支出，月份終了時，本賬戶應無余額?！皺C械作業(yè)”賬戶應按施工機械或運輸設備的名稱、種類等設置明細賬，按成本項目分設專欄。3.“制造費用”賬戶該賬戶的借方核算輔助生產(chǎn)部門為提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的各項費用，貸方核算按受益對象分配結轉的產(chǎn)品或勞務的實際成本；期末借方余額反映輔助生產(chǎn)部門尚未完工的在產(chǎn)品或未完作業(yè)、勞務的實際成本。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出2.“機械作業(yè)”賬戶第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出4.“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶的借方登記附屬工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用；月末貸方登記結轉的完工產(chǎn)品實際成本；月末借方余額未完工產(chǎn)品的實際成本。該賬戶按成本核算對象設置明細賬，并按規(guī)定的成本項目分設專欄進行明細核算。5.“工程結算”賬戶該賬戶是“工程施工”的備抵賬戶，貸方登記已向客戶辦理結算的工程款項，合同完工后，該賬戶與“工程施工”賬戶對沖結平。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出4.“生產(chǎn)成本”賬戶第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算6.“主營業(yè)務成本”賬戶借方登記從“工程施工”賬戶轉入的已辦理工程價款結算的已完工工程的實際成本，貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的已完工程的實際成本，結轉后無余額。（二）核算程序

☆（1）將本期發(fā)生的各項施工費用，按其發(fā)生地點和經(jīng)濟用途分別分配和歸集到各有關成本賬戶；退出第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算6.“主營業(yè)務成本”賬戶退出☆（2）期末，按受益對象和有關規(guī)定，分攤和預提由本期工程成本負擔的有關費用；☆（3）期末，按受益對象分配結轉由本期“主營業(yè)務成本”、“機械作業(yè)”、“管理費用”等應負擔的輔助生產(chǎn)費用；☆（4）期末，將歸集在“制造費用”賬戶和各項費用，按照一定的標準分配計入有關工程成本；☆（5）期末，按受益對象分配結轉機械使用費；☆（6）期末，結轉已辦理工程價款結算的已完工程成本。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出☆（2）期末，按受益對象和有關規(guī)定，分攤和預提由本期工程成本五、建筑施工企業(yè)成本核算的方法（一）材料費用的歸集和分配

▲（1）建筑施工企業(yè)建筑安裝工程收入屬于營業(yè)稅征收范圍，購入施工用材料所付增值稅款，只能計入所購材料成本；

▲（2）建筑施工企業(yè)對于在領料時不易點清數(shù)量和分清用料對象的材料，應計入各項工程成本；

▲（3）建筑施工企業(yè)對于各種周轉材料，可根據(jù)具體情況采用不同的攤銷方法。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算注意事項退出五、建筑施工企業(yè)成本核算的方法第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核

◆采用分期或分次攤銷時，會計人員可在“周轉材料”賬戶下設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細賬戶；◆領用時，借記“周轉材料——在用周轉材料”賬戶，貸記“周轉材料——在庫周轉材料”；◆攤銷時，根據(jù)所計算的各期攤銷額，借記“工程施工”賬戶，貸記“周轉材料——周轉材料攤銷”賬戶。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出◆采用分期或分次攤銷時，會計人員可在“周轉材料”賬（二）職工薪酬的歸集和分配建筑施工企業(yè)的職工薪酬具體分配過程如下：（1）對直接從事施工的建筑安裝工人的工資費用，直接計入工程成本，記“工程施工——××合同”賬戶和“職工薪酬”賬戶；（2）對于企業(yè)下屬各施工單位管理人員的工資費用，先借記“工程施工——間接費用”賬戶，月末再分配計入“工程施工——××合同”賬戶的“間接費用”成本項目；第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（二）職工薪酬的歸集和分配第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（3）對于非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門工人的工資費用，先借記“制造費用”賬戶，月末按受益對象分配計入“機械作業(yè)”“工程施工”賬戶；（4）對于機械設備的操作員和管理人員的工資費用，先記入“機械作業(yè)”賬戶，月末分配計入“工程施工——××合同”賬戶下的“機械使用費”成本項目。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（3）對于非獨（三）機械使用費的歸集和分配

1.租用施工機械的使用費施工單位一般可根據(jù)機械租賃結算賬單所列金額，直接將租賃費記入“工程施工——××合同”賬戶的“機械使用費”成本項目，不必通過“機械作業(yè)”賬戶進行核算。2.自有施工機械的使用費使用費的分配方法：單位成本分配法和定額成本分配法第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（三）機械使用費的歸集和分配第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算（1）單位成本分類法單位成本分類法的計算公式：※臺班單位=該種機械實際發(fā)生的費用總額／該種機械實際工作臺班總額※某項工程應分配的機械使用費=該項工程實際使用臺班×臺班単價※單位工程量成本=該種機械實際發(fā)生的費用總額／該種機械實際完成工作量※某項工程應分配的機械使用費=單位工程量成本×該種機械為該項工程實際完成的工作量第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（1）單位成本分類法第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出

如果對機械使用費的核算不是按單機或機械類別進行，而是需要反映機械使用費的總額，應采用定額成本法。（2）定額成本法計算公式如下：※分配率=本期發(fā)生機械使用費用總額／各項工程機械使用費定額成本※各項工程使用費定額成本=本期實際工作臺班×單位臺班定額成本※某項工程應分配的機械使用費=該項工程機械使用費定額成本×分配率例7-7第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出如果對機械使用費的核算不是按單機或機械類別進行，而3.施工機械安裝、拆卸和進出場費若費用金額不大，可在發(fā)生或支付該費用時直接計入“機械作業(yè)”總分類賬戶及其所屬明細賬的“其他直接費”欄目中，月末計入有關工程成本。若費用金額較大，應于發(fā)生時計入“待攤費用”賬戶，并在機械租賃期和該現(xiàn)場機械使用期內(nèi)平均按期分攤記入“機械作業(yè)”賬戶，再分配計入有關工程成本。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出3.施工機械安裝、拆卸和進出場費第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本4.其他直接費用的歸集和分配1）由本單位所屬不實行獨立核算的輔助生產(chǎn)部門提供水、電、風、氣的情況下，這些部門為施工現(xiàn)場提供水、點、風、氣的費用的歸集和分配；2）由外單位提供水、電、風、氣情況下，相關費用的歸集和分配；3）建筑施工企業(yè)的材料二次搬運工作時發(fā)生費用的歸集和分配；4）臨時設施攤銷費的歸集和分配。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出4.其他直接費用的歸集和分配第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算5.間接費用的歸集和分配1).一般建筑費用

建筑工程的間接費用應以工程成本中的直接費用成本作為分配標準，其計算公式如下：

※間接費用分配率=本期發(fā)生的間接費用總額／各建筑工程直接費總額

※某項工程應分配的間接費用=該工程直接費成本×間接費用分配率2).安裝工程

安裝工程的間接費用應以工程成本中的人工費成本作為分配標準，其計算公式如下：第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出5.間接費用的歸集和分配第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算

※間接費用分配率=本期發(fā)生的間接費用總額／各工程人工費總額※某項工程應分配的間接費用=該工程人工費成本×間接費用分配率3).兼有建筑、安裝工程一個施工單位同時既有建筑工程又有安裝工程時，應先按預算間接費用的比例，將間接費用在建筑工程和安裝工程之間進行第一次分配，然后再按上述所介紹的分配方法分別在建筑工程和安裝工程內(nèi)部各項目之間進行第二次分配。計算公式如下：退出第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算※間接費用分配率首次單位費用分配率=本期發(fā)生的單位費用總額（建筑工程直接成本+安裝工程人工費）×間接費用定額取費率第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算第一次分配：※建筑工程應分配間接費用=建筑工程直接成本×間接費用定額取費率×首次間接費用分配率※安裝工程應分配間接費用=安裝工程人工費×間接費用定額取費率×首次間接費用分配率退出首次單位=本期發(fā)生的單位費用總額（建筑工程直接成本+安裝工程第二次分配

※建筑工程間接費用分配率=（建筑工程應分配的間接費用／各項建筑工程直接成本之和）×100%※某項建筑工程應分配間接費用=該項建筑工程直費用×建筑工程間接費用分配率※安裝工程間接費用分配率=（安裝工程應分配間接費用×各項安裝工程人工費之和）×100%※某項安裝工程應分配間接費用=該項安裝工程人工費×安裝工程間接費用分配率第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出第二次分配第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出6.已完工程和未完工程施工成本的計算◎竣工工程作為成本計算對象的單位合同工程全部完工后，稱為竣工工程；◎已完工程尚未竣工，但已完成預算定額規(guī)定的一定組成部分的分部分項工程，稱為已完工程；◎未完工程雖已投入工、料進行施工，但尚未完成預算定額所規(guī)定的分部分項工程，稱為未完施工或未完工程。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出6.已完工程和未完工程施工成本的計算第二節(jié)建筑施工企業(yè)的

采用分段結算工程價款方式的工程，其已完工程是指已完成合同規(guī)定的分段工程，每一個工程段落完工時即已作為已完工程辦理價款結算。

采用按月結算工程價款方式的工程，其已完工程是指本月已結算工程價款的已完分部分項工程。確定已完工程成本的計算公式：

※

已完工程成本=期初未完工程成本+本期發(fā)生的施工費用－期末未完工程成本第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出采用分段結算工程價款方式的工程，其已完工程是

期末未完工程成本的確定方法：（1）不計算未完工程成本；（2）按未完工程的預算成本確定；※未完工程預算成本=未完工程已完工序盤存數(shù)量×各工序折合率×分部分項工程

※預算單價=未完工程已完工序盤存數(shù)量×各工序折合率×分部分項工程預算單價×（1+間接費用取費率）（3）未完施工成本與已完工程成本按預算比例劃分第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出期末未完工程成本的確定方法：第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核六、完工百分比法下合同完工進度的確定（一）采用完工百分比法的條件（1）合同總收入能夠可靠地計量；（2）與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負債表日，合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出六、完工百分比法下合同完工進度的確定第二節(jié)建筑施工企業(yè)的（二）確定合同完工進度的方法

（1）根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度，這是一種投入衡量法。計算公式如下：

※合同完成進度=（累計實際發(fā)生的合同成本／合同預計總成本）×100%例7-8第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（二）確定合同完工進度的方法例7-8第二節(jié)建筑施工企業(yè)的（2）根據(jù)已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定合同完工進度.計算公式如下：

※合同完工進度=（已完成的合同工作量／合同預計總工作量）×100%（3）根據(jù)實際測定的完工進度確定合同完工程度。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（2）根據(jù)已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定合同（三）完工百分比法的運用

根據(jù)完工進度計算和確認當期收入和成本的公式如下：※當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入※當期確認的合同收入=（合同總收入—合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利※當期確認的合同成本=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（三）完工百分比法的運用第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出退出謝謝觀看！退出謝謝觀看！第七章其他行業(yè)的成本核算第七章其他行業(yè)的成本核算教學目的與要求本章重點提示

了解批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)成本核算的特點，掌握批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)商品采購成本、銷售成本的核算方法，以及批發(fā)企業(yè)庫存商品的核算，了解施工企業(yè)成本核算的特點、要求，理解施工企業(yè)成本核算的程序，掌握施工企業(yè)成本核算的方法。1.批發(fā)企業(yè)的成本核算2.零售企業(yè)的成本核算3.施工生產(chǎn)及其成本核算的特點4.建筑施工企業(yè)成本核算的程序和方法退出教學目的本章重點提示了解批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)成本

一、商品流通企業(yè)成本核算的意義二、批發(fā)企業(yè)的成本核算三、零售企業(yè)的成本核算

一、施工生產(chǎn)及其成本核算的特點二、建筑施工企業(yè)成本核算的基本要求三、工程施工成本項目四、建筑施工企業(yè)成本核算的程序五、建筑施工企業(yè)成本核算的方法六、完工百分比法下合同完工進度的確定本章目錄第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算

第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出一、商品流通企業(yè)成本核算的意義一、施工生第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算一、商品流通企業(yè)成本核算概述（一）商品流通企業(yè)成本核算的意義

商品流通企業(yè)：組織商品流轉，實現(xiàn)商品價值的獨立核算的經(jīng)濟實體。

商品流通企業(yè)的基本職能：通過購銷經(jīng)營活動，完成社會產(chǎn)品從生產(chǎn)領域到消費領域的轉移。

商品流通企業(yè)的成本費用核算：商品采購成本、商品銷售成本和商品流通費用核算。退出第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算一、商品流通企業(yè)成本核算概述退第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算

成本核算的意義：促進企業(yè)降低商品購銷成本，節(jié)約商品流通費用，不斷提高經(jīng)濟效益；保證盈利計算的準確性，進而為正確進行利潤分配，保護投資人的合法權益，促進企業(yè)發(fā)展奠定基礎。（二）商品流通企業(yè)成本的內(nèi)容現(xiàn)行會計制度規(guī)定，商品流通企業(yè)在組織商品購、銷、存等過程中發(fā)生的費用不直接計入商品的成本，而列作經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)的成本實際上是進價成本。退出第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算

1.商品采購成本

國內(nèi)購進商品的采購成本：國內(nèi)購進商品的原始進價和購貨環(huán)節(jié)繳納的價內(nèi)稅金之和。

國外購進商品的采購成本：①進價；②外匯差價；③進口稅金；④委托代理進口費用2.商品存貨成本3.商品銷售成本

無論是哪種購進，其發(fā)生的購貨折扣、退回和折讓以及經(jīng)確認的索賠收入均應沖減商品進價成本。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出1.商品采購成本無論是哪種購進，其發(fā)生的購貨折扣、（三）商品流通費用的內(nèi)容

銷售費用主要包括運輸費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、保管費、檢驗費、廣告費、商品損耗，進出口商品累計傭金、營銷人員工資及福利等。

管理費用和財務費用的內(nèi)容與工業(yè)企業(yè)期間費用的內(nèi)容相同。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出商品流通費用銷售費用管理費用財務費用（三）商品流通費用的內(nèi)容銷售費用主要包括運輸費、裝卸二、批發(fā)企業(yè)的成本核算

批發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動的特點：

①購銷業(yè)務發(fā)生次數(shù)少，但每次成交額較大；

②一般商品需要經(jīng)過存儲后才能銷售；

③商品經(jīng)營多按購銷合同執(zhí)行；

④商品價格受供求關系、批量大小、購銷地點遠近、結算方式等影響，往往不穩(wěn)定。

商品流通企業(yè)庫存商品的核算方法有：按進價核算和按售價核算兩種方法。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出二、批發(fā)企業(yè)的成本核算商品流通企業(yè)庫存商品的核算方法（一）批發(fā)企業(yè)成本核算的特點

企業(yè)對庫存商品的核算往往采用數(shù)量進價金額核算法。（二）商品成本核算的賬戶設置

1.“材料采購”賬戶借方反映按進價確定的商品采購成本；貸方反映已驗收入庫商品按進價轉入“庫存商品”賬戶的商品采購成本；期末借方金額反映企業(yè)在途商品的采購成本。

第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（一）批發(fā)企業(yè)成本核算的特點第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.“主營業(yè)務成本”賬戶（損益類賬戶）借方反映商品銷售后，從“庫存商品”賬戶轉入的商品進價成本；貸方反映當期銷售商品進價成本結轉“本年利潤”賬戶的總額；該賬戶期末結轉后無余額。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.“主營業(yè)務成本”賬戶（（三）批發(fā)企業(yè)商品采購成本的計算企業(yè)購入商品時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的列示的價款，借計“材料采購”賬戶；根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借計“應交稅費——應交增值稅（進項稅款）”賬戶；根據(jù)應付或實付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶；待商品驗收入庫時，按進價借記“庫存商品“賬戶，貸記”材料采購“賬戶。例7-1第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（三）批發(fā)企業(yè)商品采購成本的計算例7-1第一節(jié)商品流通企業(yè)（四）批發(fā)企業(yè)庫存商品的核算批發(fā)企業(yè)在進行庫存商品明細核查時，一般都實行數(shù)量、金額同時核算，即采用數(shù)量進價金額核算法，主要內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)財會部門設置”庫存商品“總分類賬和明細分類賬；具體操作過程如下：①商品驗收入庫時，登記購入商品的數(shù)量、單價和金額。

第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（四）批發(fā)企業(yè)庫存商品的核算第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算（2）企業(yè)業(yè)務部門、倉庫分別設置購銷商品登記賬和保管商品登記帳，并與企業(yè)財會的庫存商品明細賬進行定期核對。（五）批發(fā)企業(yè)商品銷售成本

1.確定商品銷售成本的方法按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，確定方法有：先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利均法等（方法一旦確定，年度內(nèi)不得更改）②銷售商品時，登記發(fā)出商品的數(shù)量。③結存商品的數(shù)量和金額。退出第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算（2）企業(yè)業(yè)務部門、

毛利率法是指根據(jù)企業(yè)上季度實際或本月計劃的毛利率計算商品銷售毛利，然后在以本月商品銷售額減去商品銷售毛利以計算商品銷售成本的一種方法。計算公式如下：例7-2第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出

※上季度實際（或本季度計劃）毛利率=【上季度實際（或本季度計劃）已銷商品毛利率／上季度實際（或本季度計劃）商品銷售額】×100%

※本月已銷商品毛利率=本月商品銷售額×上季度實際（或本季度計劃）毛利率毛利率法是指根據(jù)企業(yè)上季度實際或本月計劃2.商品銷售成本的計算方法商品銷售成本結轉方法有分散結轉和集中結轉兩種。

分散結轉是指按每種商品明細賬戶計算出商品銷售成本，逐一登記結轉，然后逐戶相加求得全部商品的銷售成本，再在庫存商品總賬上記上一筆結轉。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.商品銷售成本的計算方法第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出

集中結轉是按每種商品明細賬登記期末庫存商品金額后，將每個商品明細賬中登記的期末結存金額匯總，再按大類商品倒記商品銷售成本，在庫存商品總賬中一筆結轉。

無論是采用分散轉移還是集中轉移，都要編制有關銷售成本結轉的分錄。借：主營業(yè)務成本——××商品貸：庫存商品——××商品

商品銷售成本的結轉與商品銷售收入的確認必須在同一會計期間。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出集中結轉是按每種商品明細賬登記期末庫存商三、零售企業(yè)的成本核算零售企業(yè)的經(jīng)營特點：①交易頻繁但交易額小，購銷關系不穩(wěn)定；②商品品種繁多，庫存量不大；③銷售價格較為穩(wěn)定。

（一）零售企業(yè)成本核算的特點庫存商品應當按售價核算，要求企業(yè)具備以下條件：

①購進的商品能及時確定售價；

②同一商品在同一時間的售價統(tǒng)一穩(wěn)定；

③管理上不需要提供各種庫存商品進價金額資料。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出三、零售企業(yè)的成本核算第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出售價金額核算法的主要內(nèi)容（1）建立實物負責制（2）庫存商品按售價金額入賬（3）設置”商品進銷差價“賬戶（4）加強實地盤點制度（5）建立健全各業(yè)務環(huán)節(jié)手續(xù)制度第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出售價金額核算（1）建立實物負責制（2）庫存商品按售價金額入賬（二）零售企業(yè)商品采購成本的核算企業(yè)購入商品時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列示的價款→借記“材料采購”賬戶；根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額→借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；根據(jù)應付或實付的金額→貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶；商品驗收入庫后，實物負責人應根據(jù)“商品驗收單”，按商品的售價→借記“庫存商品”賬戶；按商品的進價→貸記“材料采購”賬戶；按商品的進銷差價→貸記“商品進銷差價”賬戶。例7-3第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（二）零售企業(yè)商品采購成本的核算例7-3第一節(jié)商品流通企業(yè)（三）零售企業(yè)商品銷售成本的核算1.商品銷售成本的計算采用售價金額核算法的零售企業(yè)在商品銷售后，按售價借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶?！爸鳡I業(yè)務成本”賬戶按售價反映的借方發(fā)生額減去其貸方反映的應分配進銷差價，就得出按進價反映的商品銷售成本。

第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（三）零售企業(yè)商品銷售成本的核算第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核已銷商品應分配的進銷差價就是銷售商品實現(xiàn)的毛利，其計算方法有：

（1）綜合差價率計算法（2）分類差價率計算法第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出綜合差價率計算法

（即將月內(nèi)全部商品的進銷差價，按當月商品的存銷比例進行分配以計算商品銷售成本的一種方法）已銷商品應分配的進銷差價就是銷

月末庫存商品余額包括“庫存商品”賬戶和“受托代銷商品”賬戶的月末余額；本月已銷商品售價總額應采用本月已從“庫存商品”賬戶轉入的“主營業(yè)務成本“賬戶借方發(fā)生額。①計算綜合平均差價率綜合平均差價=月末分配前商品進銷差價賬戶余額月末庫存商品余額+本月已銷商品售價總額×100%第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出月末庫存商品余額包括“庫存商品”賬戶和“受托代銷※②已銷商品應分攤的進銷差價=已銷商品售價總額×綜合平均差價率※③已銷商品銷售成本=已銷商品銷售總額－已銷商品應分攤的進價差額綜合差價率計價法的優(yōu)點是計算簡單，工作量小，但由于各種商品進銷差價率和存銷比例不同時，按全部商品的總和差價率統(tǒng)一分攤進銷差價，會產(chǎn)生誤差。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算

例7-4退出※②已銷商品應分攤的進銷差價=已銷商品售價總額×綜合（2）分類差價率計算法分類計價法方法上與綜合差價率計算法相同，只是計算中所取資料均以各類或各柜組為范圍。分類差價率計算法，縮小了計算范圍，所得出的平均差價率，較符合實際；而且分商品類別或營業(yè)柜鉏核算為分別考核經(jīng)營成果創(chuàng)造了良好的條件。該法較為普遍。但采用這種方法，結果仍有誤差，且計算工作量較大。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（2）分類差價率計算法第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.商品銷售成本的結轉零售企業(yè)在銷售商品后，同樣應將已銷商品的銷售成本從“庫存商品”賬戶結轉到“主營業(yè)務成本”賬戶。會計人員應先在“主營業(yè)務成本”賬戶的借方登記從“庫存商品”賬戶轉入的已銷商品的售價金額，然后在貸方登記從“商品進銷差價”賬戶轉入的已銷商品應分攤的進銷差價，從而將借方登記的售價金額調(diào)整為進價成本。例7-5第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出2.商品銷售成本的結轉例7-5第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算3.商品銷售成本的年末調(diào)整年末調(diào)整商品銷售成本的具體做法：（1）盤點商品

※

結存商品進價金額=∑（各種商品實存數(shù)量×各種商品進價）

※

結存商品售價金額=∑（各種商品實存數(shù)量×各種商品售價）

※結轉商品進銷差價=結存商品售價金額－結存商品進價金額第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出3.商品銷售成本的年末調(diào)整第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（2）調(diào)整商品售價成本各柜鉏將核實得出的結存商品進銷差價與調(diào)整前“商品進銷差價”賬戶余額進行比較，編制“核實商品進銷差價報告表”，計算出應予調(diào)整的實際進銷差價與賬面進銷差價的差異數(shù)。第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出（2）調(diào)整商品售價成本第一節(jié)商品流通企業(yè)的成本核算退出一、施工生產(chǎn)及其成本核算的特點建筑施工企業(yè)的施工工程分為建筑工程和安裝工程。（一）施工生產(chǎn)的特點（1）產(chǎn)品的單價性及多樣性（2）產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長（3）生產(chǎn)的流動程度較大（4）產(chǎn)品的固定性第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出一、施工生產(chǎn)及其成本核算的特點第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核（二）建筑施工企業(yè)成本核算的特點

1.按單位工程確定成本計算的對象建筑施工企業(yè)或建筑承包商承接每一建設施工項目都必須簽訂建造合同（或施工合同），建造合同甲方——建筑單位（或客戶）通常要事先按合同編制工程預算，建造合同乙方——施工單位（或建筑承包商）也是按合同規(guī)定的工程價款、結算方式、進度與甲方結算工程價款。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（二）建筑施工企業(yè)成本核算的特點第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出建造合同與工程成本計算對象的關系：（1）以單位合同為施工成本計算對象（2）對合同分立確定施工成本計算對象（3）對合同合并確定施工成本計算對象第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出建造合同與工程成本計算對2.合同成本按完工進度分期確認及賬務處理按照權責發(fā)生制與配比原則，建筑施工企業(yè)可采用完工百分比法，及時反映各年的合同收入、成本及利潤。會計人員一方面應與各期末按合同完工進度確認成本和收入，滿足分期計算損益的需要；另一方面又應當在有關賬戶中按合同分別累積自開工以來發(fā)生的實際工程施工成本、已確認的毛利，以便于進行合同成本、損益的分析與控制。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出2.合同成本按完工進度分期確認及賬務處理第二節(jié)建筑施工企二、建筑施工企業(yè)成本核算的基本要求1.做好各項基礎工作2.合理劃清各種成本界限①劃清不同成本核算對象之間成本的界限；②劃清未完工合同成本和已完工合同成本的界限；③劃清當期成本和下期成本的界限；④劃清施工成本和期間費用的界限3.建立工程項目臺賬第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出二、建筑施工企業(yè)成本核算的基本要求第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成三、工程施工成本項目

施工費用按經(jīng)濟用途的不同可分為若干成本項目：第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算職工薪酬間接費用其他直接費機械使用費材料費施工費用退出三、工程施工成本項目第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算職工間接四、建筑施工企業(yè)成本核算的程序（一）賬戶設置

1.“工程施工”賬戶該賬戶按成本計算對象設置明細賬，按規(guī)定的成本項目分設專欄?！肮こ淌┕ぁ辟~戶的借方登記企業(yè)在施工過程中發(fā)生的職工薪酬、材料費、機械使用費、其他直接費及應分攤的間接費用和確認的合同毛利；貸方核算結轉的已完成工程、竣工工程的實際成本和確認的合同損失。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出

合同完成后，本賬戶與“工程結算”賬戶對沖結平。“工程施工”賬戶除了按施工合同設置二級明細賬戶以外，還應在每項合同下在分設“成本”和“毛利”兩個三級明細賬戶。四、建筑施工企業(yè)成本核算的程序第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核2.“機械作業(yè)”賬戶企業(yè)使用自有機械發(fā)生費用支出時，借記“機械作業(yè)”賬戶，貸記有關賬戶；賬戶的貸方核算分配結轉的機械作業(yè)支出，月份終了時，本賬戶應無余額?！皺C械作業(yè)”賬戶應按施工機械或運輸設備的名稱、種類等設置明細賬，按成本項目分設專欄。3.“制造費用”賬戶該賬戶的借方核算輔助生產(chǎn)部門為提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的各項費用，貸方核算按受益對象分配結轉的產(chǎn)品或勞務的實際成本；期末借方余額反映輔助生產(chǎn)部門尚未完工的在產(chǎn)品或未完作業(yè)、勞務的實際成本。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出2.“機械作業(yè)”賬戶第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出4.“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶的借方登記附屬工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用；月末貸方登記結轉的完工產(chǎn)品實際成本；月末借方余額未完工產(chǎn)品的實際成本。該賬戶按成本核算對象設置明細賬，并按規(guī)定的成本項目分設專欄進行明細核算。5.“工程結算”賬戶該賬戶是“工程施工”的備抵賬戶，貸方登記已向客戶辦理結算的工程款項，合同完工后，該賬戶與“工程施工”賬戶對沖結平。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出4.“生產(chǎn)成本”賬戶第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算6.“主營業(yè)務成本”賬戶借方登記從“工程施工”賬戶轉入的已辦理工程價款結算的已完工工程的實際成本，貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的已完工程的實際成本，結轉后無余額。（二）核算程序

☆（1）將本期發(fā)生的各項施工費用，按其發(fā)生地點和經(jīng)濟用途分別分配和歸集到各有關成本賬戶；退出第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算6.“主營業(yè)務成本”賬戶退出☆（2）期末，按受益對象和有關規(guī)定，分攤和預提由本期工程成本負擔的有關費用；☆（3）期末，按受益對象分配結轉由本期“主營業(yè)務成本”、“機械作業(yè)”、“管理費用”等應負擔的輔助生產(chǎn)費用；☆（4）期末，將歸集在“制造費用”賬戶和各項費用，按照一定的標準分配計入有關工程成本；☆（5）期末，按受益對象分配結轉機械使用費；☆（6）期末，結轉已辦理工程價款結算的已完工程成本。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出☆（2）期末，按受益對象和有關規(guī)定，分攤和預提由本期工程成本五、建筑施工企業(yè)成本核算的方法（一）材料費用的歸集和分配

▲（1）建筑施工企業(yè)建筑安裝工程收入屬于營業(yè)稅征收范圍，購入施工用材料所付增值稅款，只能計入所購材料成本；

▲（2）建筑施工企業(yè)對于在領料時不易點清數(shù)量和分清用料對象的材料，應計入各項工程成本；

▲（3）建筑施工企業(yè)對于各種周轉材料，可根據(jù)具體情況采用不同的攤銷方法。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算注意事項退出五、建筑施工企業(yè)成本核算的方法第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核

◆采用分期或分次攤銷時，會計人員可在“周轉材料”賬戶下設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細賬戶；◆領用時，借記“周轉材料——在用周轉材料”賬戶，貸記“周轉材料——在庫周轉材料”；◆攤銷時，根據(jù)所計算的各期攤銷額，借記“工程施工”賬戶，貸記“周轉材料——周轉材料攤銷”賬戶。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出◆采用分期或分次攤銷時，會計人員可在“周轉材料”賬（二）職工薪酬的歸集和分配建筑施工企業(yè)的職工薪酬具體分配過程如下：（1）對直接從事施工的建筑安裝工人的工資費用，直接計入工程成本，記“工程施工——××合同”賬戶和“職工薪酬”賬戶；（2）對于企業(yè)下屬各施工單位管理人員的工資費用，先借記“工程施工——間接費用”賬戶，月末再分配計入“工程施工——××合同”賬戶的“間接費用”成本項目；第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（二）職工薪酬的歸集和分配第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（3）對于非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門工人的工資費用，先借記“制造費用”賬戶，月末按受益對象分配計入“機械作業(yè)”“工程施工”賬戶；（4）對于機械設備的操作員和管理人員的工資費用，先記入“機械作業(yè)”賬戶，月末分配計入“工程施工——××合同”賬戶下的“機械使用費”成本項目。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（3）對于非獨（三）機械使用費的歸集和分配

1.租用施工機械的使用費施工單位一般可根據(jù)機械租賃結算賬單所列金額，直接將租賃費記入“工程施工——××合同”賬戶的“機械使用費”成本項目，不必通過“機械作業(yè)”賬戶進行核算。2.自有施工機械的使用費使用費的分配方法：單位成本分配法和定額成本分配法第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（三）機械使用費的歸集和分配第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算（1）單位成本分類法單位成本分類法的計算公式：※臺班單位=該種機械實際發(fā)生的費用總額／該種機械實際工作臺班總額※某項工程應分配的機械使用費=該項工程實際使用臺班×臺班単價※單位工程量成本=該種機械實際發(fā)生的費用總額／該種機械實際完成工作量※某項工程應分配的機械使用費=單位工程量成本×該種機械為該項工程實際完成的工作量第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出（1）單位成本分類法第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出

如果對機械使用費的核算不是按單機或機械類別進行，而是需要反映機械使用費的總額，應采用定額成本法。（2）定額成本法計算公式如下：※分配率=本期發(fā)生機械使用費用總額／各項工程機械使用費定額成本※各項工程使用費定額成本=本期實際工作臺班×單位臺班定額成本※某項工程應分配的機械使用費=該項工程機械使用費定額成本×分配率例7-7第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出如果對機械使用費的核算不是按單機或機械類別進行，而3.施工機械安裝、拆卸和進出場費若費用金額不大，可在發(fā)生或支付該費用時直接計入“機械作業(yè)”總分類賬戶及其所屬明細賬的“其他直接費”欄目中，月末計入有關工程成本。若費用金額較大，應于發(fā)生時計入“待攤費用”賬戶，并在機械租賃期和該現(xiàn)場機械使用期內(nèi)平均按期分攤記入“機械作業(yè)”賬戶，再分配計入有關工程成本。第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本核算退出3.施工機械安裝、拆卸和進出場費第二節(jié)建筑施工企業(yè)的成本4.其他直接費用的歸集和分配1）由本單位所屬不實行獨立核算的輔助生產(chǎn)部門提供水、電、風、氣的情況下，這些部門為施工現(xiàn)場提供水、點、風、氣的費用的歸集和分配；2）由外單位提供水、電、風、氣情況下，相關費用的歸集和分配；3）建筑施工企業(yè)的材料二次搬運工作時發(fā)生費用的歸集和分配；4）臨時設施攤銷費的歸集和分配。第二節(jié)建筑施工