近20年來管理會(huì)計(jì)在西方的進(jìn)展與在我國(guó)的應(yīng)用

...wd......wd......wd...第一章管理會(huì)計(jì)的概述1.1管理會(huì)計(jì)的定義管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最正確經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。1.2管理會(huì)計(jì)的職能它的主要職能是為組織內(nèi)部各級(jí)管理人員對(duì)其整個(gè)組織及各個(gè)責(zé)任單位當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核，為管理當(dāng)局對(duì)其資源的合理配置和使用作出比照決策提供科學(xué)依據(jù)。1.3管理會(huì)計(jì)的形成與開展1.3.1以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展特征大生產(chǎn)規(guī)模出現(xiàn)，追求規(guī)模效益，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)主要在成本，對(duì)會(huì)計(jì)的成本管理提出要求。2、經(jīng)濟(jì)理論開展泰羅的科學(xué)管理制提出標(biāo)準(zhǔn)操作方法，多標(biāo)準(zhǔn)成本管理提出要求。3、管理會(huì)計(jì)形成主要以標(biāo)準(zhǔn)成本管理、預(yù)算控制、預(yù)算差異分析方法開展起來。1.3.2以預(yù)測(cè)決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展特征二次世界大戰(zhàn)后，社會(huì)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈，預(yù)測(cè)決策重要。2、經(jīng)濟(jì)理論開展系統(tǒng)論、決策理論出現(xiàn)3、管理會(huì)計(jì)開展形成預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)等理論、方法與應(yīng)用體系。1.3.3以重視環(huán)境為特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展特征20世紀(jì)70年代后，顧客化生產(chǎn)出現(xiàn)，信息技術(shù)武裝制造業(yè)，顧客成了企業(yè)爭(zhēng)取的資源。生產(chǎn)個(gè)性化、大規(guī)?；?、國(guó)際化并存。彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)。2、經(jīng)濟(jì)理論開展戰(zhàn)略管理理論受重視3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生第二章西方管理會(huì)計(jì)的開展回憶20世紀(jì)以來管理會(huì)計(jì)的開展，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，改變了人們的會(huì)計(jì)理念，標(biāo)志著會(huì)計(jì)學(xué)科已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的開展時(shí)期。自從會(huì)計(jì)學(xué)科產(chǎn)生“同源分流〞之后，西方管理會(huì)計(jì)得到迅速的開展，管理會(huì)計(jì)的開展歷程大致可以分為四個(gè)階段。2.1追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代〔20世紀(jì)初到50年代〕20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的開展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物——泰羅〔F.W.Taylor〕發(fā)表了著名的?科學(xué)管理原理?。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本〞，“預(yù)算控制〞和“差異分析〞等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開場(chǎng)被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也開場(chǎng)涉及管理會(huì)計(jì)有關(guān)問題的研究。從1918年開場(chǎng)，哈里森〔G.C.Harrison〕一直致力于標(biāo)準(zhǔn)成本的研究，先后發(fā)表了?有助于生產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)?、?新工業(yè)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)?和?成本會(huì)計(jì)的科學(xué)根基?等著作。1919年創(chuàng)立的美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，有力地推動(dòng)了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的開展。到20年代，標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)十分普及并有了很大開展。1930年，哈里森還把他對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的研究成果寫成了?標(biāo)準(zhǔn)成本?一書。1920年美國(guó)芝加哥大學(xué)首先開設(shè)了“管理會(huì)計(jì)〞講座，主持人麥金西被譽(yù)為美國(guó)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人。1921年6月美國(guó)國(guó)會(huì)公布了?預(yù)算與會(huì)計(jì)法?，對(duì)當(dāng)時(shí)的私營(yíng)企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國(guó)第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作?預(yù)算控制論?。同年，奎因坦斯〔H.W.Quaintance〕出版了?管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門?一書，第一次提出了“管理會(huì)計(jì)〞這個(gè)名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會(huì)計(jì)〞命名的著作?管理會(huì)計(jì)?。同時(shí)，布利斯〔Bliss〕所寫的一部管理會(huì)計(jì)方面的著作?通過會(huì)計(jì)進(jìn)展經(jīng)營(yíng)管理?也問世了。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)初步具有統(tǒng)一的理論。以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中若何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問題還沒有在管理會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效率〞，它強(qiáng)調(diào)的是把事情做好。2.2追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代〔20世紀(jì)50年代至80年代〕從20世紀(jì)50年代開場(chǎng)，西方國(guó)家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期。這時(shí)的西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)開展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)。面對(duì)突如其來的新形勢(shì)，戰(zhàn)前曾風(fēng)行一時(shí)的“科學(xué)管理學(xué)說〞就顯得非常被動(dòng)，其重局部、輕整體的基本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的基本缺陷，不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)開展的新形勢(shì)和要求，它為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，也就成為歷史的必然?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和開展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的開展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。在50年代，為了有效地實(shí)行內(nèi)部控制，美國(guó)各大企業(yè)普遍建設(shè)了專門行使控制職能的總會(huì)計(jì)師制。1955年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)擬定方案，對(duì)施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報(bào)告中，又以管理實(shí)踐中的各種管理會(huì)計(jì)方法為素材，對(duì)其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報(bào)告中明確地指出了管理會(huì)計(jì)基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算管理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析法、變動(dòng)預(yù)算、邊際分析等，從而組建了管理會(huì)計(jì)方法體系的根基。60年代，電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的開展，產(chǎn)生了“業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)〞和“決策會(huì)計(jì)〞，從而使管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確定。1962年貝格爾〔Becker〕和格林〔Green〕發(fā)表的?預(yù)算編制和職工行為?對(duì)管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要內(nèi)容——行為會(huì)計(jì)作了精辟的論述。進(jìn)入70年代之后，又有柯普蘭〔Caplan〕的?管理會(huì)計(jì)和行為科學(xué)?、霍普伍德〔Hopwood〕的?會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理行為?等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對(duì)管理會(huì)計(jì)理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論體系的研究可謂到達(dá)了頂峰，僅以成本〔管理〕會(huì)計(jì)命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競(jìng)香，百花爭(zhēng)艷。其中，最有代表性的當(dāng)屬穆爾〔Moore〕和杰德凱〔Jaedicke〕合著的?管理會(huì)計(jì)?、納爾遜〔Nelson〕和米勒〔Miller〕合著的?現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)?和霍恩格倫〔Horngren〕的?管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論?等。這些著作在美國(guó)相當(dāng)流行，被公認(rèn)為美國(guó)各大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的權(quán)威教材。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效益〞，它強(qiáng)調(diào)的是首先把事情做對(duì)，然后再把事情做好。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以“決策與方案會(huì)計(jì)〞和“執(zhí)行會(huì)計(jì)〞為主體的管理會(huì)計(jì)構(gòu)造體系。2.3管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代〔20世紀(jì)80年代〕進(jìn)入80年代，由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)〞和“代理理論〞的引進(jìn)，管理會(huì)計(jì)又有新的開展。但是，面對(duì)世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃開展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)又顯得有些過時(shí)落伍。“管理會(huì)計(jì)過時(shí)了〞，“管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)〞等呼聲很高。在西方管理會(huì)計(jì)的開展歷程中，管理會(huì)計(jì)的研究存在兩大流派：傳統(tǒng)學(xué)派和創(chuàng)新學(xué)派。傳統(tǒng)學(xué)派主張從早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析的立場(chǎng)出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)歷的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)歷的根基上加以開展，并就若何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益提出一些新課題。傳統(tǒng)學(xué)派的代表人物主要是美國(guó)斯坦福大學(xué)的查爾斯。T.霍恩格倫〔Charles.T.Horngren〕教授、哈佛大學(xué)的羅伯特。N.安東尼〔Robert.N.Anthony〕教授、德克薩斯大學(xué)的威爾思〔Wells〕教授、英國(guó)曼徹斯特大學(xué)的羅伯特。W.斯卡彭斯〔Robert.W.Scapens〕教授等。查爾斯。T.霍恩格倫教授的?管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論?可以算是傳統(tǒng)學(xué)派的代表作。創(chuàng)新學(xué)派主張盡可能采用諸如數(shù)學(xué)和行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論與方法研究管理會(huì)計(jì)問題。他們強(qiáng)調(diào)全面創(chuàng)新，偏好數(shù)學(xué)模型，依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)解決預(yù)測(cè)、分析和決策所面臨的復(fù)雜問題。創(chuàng)新學(xué)派的代表人物主要是美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院的羅伯特。S.卡普蘭〔Robert.S.Kaplan〕、大平路德大學(xué)的托馬斯。H.約翰遜〔Thomas.H.Johnson〕等?？ㄆ仗m的?高級(jí)管理會(huì)計(jì)?〔第一、二版〕是創(chuàng)新學(xué)派的代表作。在70年代至80年代初期，傳統(tǒng)學(xué)派指責(zé)創(chuàng)新學(xué)派理論脫離實(shí)踐，復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)世界。而創(chuàng)新學(xué)派那么指責(zé)傳統(tǒng)學(xué)派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。但“管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)〞是西方管理會(huì)計(jì)理論研究共同關(guān)注的問題。這場(chǎng)紛爭(zhēng)促使西方管理會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)入一個(gè)反思期。正是這場(chǎng)紛爭(zhēng)改變了卡普蘭的觀念。進(jìn)入80年代之后，一貫竭力倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)研究必須大量引進(jìn)數(shù)學(xué)分析方法，使之朝著嚴(yán)密化方向開展著稱的創(chuàng)新學(xué)派代表人物卡普蘭卻認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究方法必須改弦易轍，主張會(huì)計(jì)學(xué)者必須走出辦公室，到實(shí)踐中去，以尋求新的理論與方法。這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的開展階段——反思期。早在1984年，卡普蘭就指出：對(duì)于那些尚未從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人而言，有關(guān)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法的知識(shí)純粹來源于教科書，而管理會(huì)計(jì)教科書中的方法與實(shí)例有相當(dāng)一局部?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)的觀察與實(shí)驗(yàn)。特別是一些研究人員依然在追求構(gòu)建高度復(fù)雜但卻日益偏離實(shí)際的數(shù)學(xué)分析模型。實(shí)際上，這些缺乏實(shí)踐根基而又故弄玄虛的數(shù)學(xué)模型通常使實(shí)務(wù)工作者感到撲朔迷離，難以在實(shí)踐中應(yīng)用。為此，卡普蘭認(rèn)為，沒有經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論是空洞的理論，沒有理論指導(dǎo)的會(huì)計(jì)實(shí)踐那么通常帶有盲目性。在會(huì)計(jì)科學(xué)的開展史上，理論與實(shí)踐常常不同步，經(jīng)歷研究方法卻為解決這個(gè)問題提供了一個(gè)有效的途徑。1987年，卡普蘭與約翰遜合作出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專著?相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰?。他們認(rèn)為近年來的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒有多大變化。目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這種早已過時(shí)的管理會(huì)計(jì)體系目前存在很大的危機(jī)，管理會(huì)計(jì)信息失去了決策的相關(guān)性。他們認(rèn)為，現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系必須進(jìn)展基本性的變革，才能適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)技術(shù)與管理科學(xué)開展的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。針對(duì)上述觀點(diǎn)，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)家作出了積極反映。最具有代表性的當(dāng)屬英國(guó)倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布拉米奇〔Bromwich〕和比姆尼〔Bhimiani〕合作的調(diào)研報(bào)告?管理會(huì)計(jì)：開展而不是革命?。該報(bào)告回憶了英國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐所開展的各項(xiàng)研究，認(rèn)為盡管近年來英國(guó)管理會(huì)計(jì)在知識(shí)體系和技術(shù)方法上并沒有多大的變化，但是，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的性質(zhì)卻發(fā)生了重要變化。他們并不認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目前存在著十分嚴(yán)重的危機(jī)，即便存在的話，也不像約翰遜和卡普蘭說得那么嚴(yán)重。由此，他們也不認(rèn)為管理會(huì)計(jì)體系需要革命性的徹底變革，而是應(yīng)該在現(xiàn)有根基上，通過對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)歷的研究，特別是通過案例研究逐步摸索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的理論與方法體系。他們強(qiáng)調(diào)這個(gè)體系的建設(shè)應(yīng)該是對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)體系的不斷開展與完善，而不是對(duì)其作出徹底的否認(rèn)和基本性的變革。英國(guó)曼徹斯特大學(xué)斯卡彭斯那么認(rèn)為探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的差距應(yīng)該從管理會(huì)計(jì)的理論本身去找原因，不能僅從客觀方面找理由或責(zé)備實(shí)際工作者。從管理會(huì)計(jì)理論方面而言，存在兩個(gè)比較嚴(yán)重的問題：〔1〕管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系不能滿足決策者的需要；〔2〕管理會(huì)計(jì)理論所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不符。為了解決這兩個(gè)問題，管理會(huì)計(jì)研究人員需要重新研究管理會(huì)計(jì)的理論根基，并深入了解實(shí)際情況。這是探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確方法。為此，卡普蘭等人致力于管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的研究，迎來了一個(gè)以“作業(yè)〞為核心的“作業(yè)管理會(huì)計(jì)〞時(shí)代。從1988年到1990年，羅賓。庫(kù)珀〔RobinCooper〕和卡普蘭連續(xù)在?成本管理雜志?推出多篇論述作業(yè)成本計(jì)算的文章，從而在西方掀起了一場(chǎng)“作業(yè)成本計(jì)算〞研究浪潮。“作業(yè)成本計(jì)算〞和“作業(yè)管理〞成為西方管理會(huì)計(jì)教材的“新寵〞。與波特提出的“價(jià)值鏈〞觀念相照應(yīng)，管理會(huì)計(jì)借助于“作業(yè)管理〞，又致力于若何為企業(yè)“價(jià)值鏈〞優(yōu)化服務(wù)。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代取得許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞著管理會(huì)計(jì)若何為企業(yè)“價(jià)值鏈〞優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開。縱觀20世紀(jì)90年代以前管理會(huì)計(jì)開展歷程，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)沿著“效率→效益→價(jià)值鏈優(yōu)化〞的軌跡開展。這個(gè)開展軌跡基本上圍繞“價(jià)值增值〞這個(gè)主題而展開。2.4管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期〔20世紀(jì)90年代〕進(jìn)入90年代，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征?；诃h(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時(shí)的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此作出反響。管理會(huì)計(jì)突破了管理會(huì)計(jì)師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)也有助于促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算〞與“作業(yè)管理〞的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計(jì)算〞與“作業(yè)管理〞的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程〞的實(shí)施，從而推動(dòng)了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力〔胡玉明，1998〕。這時(shí)，管理會(huì)計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來。因此，20世紀(jì)90年代可視為管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期?？茖W(xué)的開展總是漸變式的開展?！翱茖W(xué)開展的特點(diǎn)之一是繼承性〞。美國(guó)密執(zhí)根州立大學(xué)希爾茲認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究正經(jīng)歷一場(chǎng)復(fù)興，有關(guān)管理會(huì)計(jì)研究方面的著作和研討會(huì)在不斷增加，在由企業(yè)發(fā)起的研究活動(dòng)中，學(xué)術(shù)研究人員起著越來越關(guān)鍵的作用〔。希爾茲在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的?管理會(huì)計(jì)研究雜志?1997年第9卷上發(fā)表了題為?90年代北美管理會(huì)計(jì)研究?的論文，對(duì)1990~1996年登載于?會(huì)計(jì)、組織和社會(huì)?、會(huì)計(jì)評(píng)論、?當(dāng)代會(huì)計(jì)研究?、?會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志?、?會(huì)計(jì)研究雜志?和?管理會(huì)計(jì)研究雜志?等六種主流雜志上有關(guān)成本管理會(huì)計(jì)研究的152篇論文進(jìn)展歸類分析。從這些論文可以看出，管理會(huì)計(jì)研究的主題、研究所涉及的理論根基、研究方法和背景都呈現(xiàn)出多元化的格局。與此同時(shí)，滑鐵盧大學(xué)的阿特金森等學(xué)者發(fā)表了題為?管理會(huì)計(jì)研究的新趨向?的論文。根據(jù)阿特金森等學(xué)者的研究，20世紀(jì)90年代西方管理會(huì)計(jì)理論研究的開展趨勢(shì)表達(dá)在以下三個(gè)研究領(lǐng)域：管理會(huì)計(jì)在組織變化中的地位與作用、管理會(huì)計(jì)與組織構(gòu)造之間的共生互動(dòng)性、管理會(huì)計(jì)在決策支持系統(tǒng)中的作用。平衡計(jì)分卡是90年代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐最為重要的開展之一，引起管理會(huì)計(jì)理論研究人員和實(shí)務(wù)工作者的高度重視。平衡計(jì)分卡是一種以“因果關(guān)系〞為紐帶，戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。通過財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。而所有維度的評(píng)價(jià)都旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的一體化戰(zhàn)略。這是一種表達(dá)戰(zhàn)略導(dǎo)向的超越財(cái)務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。第三章管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用，但管理會(huì)計(jì)的理論與方法在我國(guó)實(shí)踐中并未得到廣泛的應(yīng)用與推廣。所以應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題和原因進(jìn)展剖析，并提出推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的措施。3.1管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在二十世紀(jì)七十年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開場(chǎng)的。20多年來，我國(guó)管理會(huì)計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上都取得，較大開展。但目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用層次和永平都還不高，管理會(huì)計(jì)的理論構(gòu)造、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)?？偟乜磥?，我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作的問題主要有以下幾個(gè)方面：3.1.1理論研究與企業(yè)實(shí)踐脫節(jié)。我國(guó)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究雖然日漸興盛，但多數(shù)理論研究還是來自于對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的模仿和單純的理論推導(dǎo)，沒有形成個(gè)能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的健全的理論體系。研究者很少關(guān)心其研究成果的實(shí)際應(yīng)用效果，實(shí)際工作者對(duì)這樣的研究成果知之甚少，從而使理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，制約著管理會(huì)計(jì)的開展。3.1.2尚未得到企業(yè)的普遍重視。管理會(huì)計(jì)沒有統(tǒng)一的模式，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革雖然不斷探入，但改革方式?jīng)]有現(xiàn)成的模式可供借鑒，許多企業(yè)尚未完全建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，企業(yè)管理方式不夠標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)建設(shè)管理會(huì)計(jì)的環(huán)境還有待不斷改善。另一方面，人們的觀念也有待進(jìn)一步改變。不少企業(yè)對(duì)建設(shè)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建設(shè)管理會(huì)計(jì)的積極性不高。這就使得我國(guó)管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用普及程度不高。3.1.3企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)水平不高。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作組織尚未進(jìn)展統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本部門分。多數(shù)企業(yè)沒有專門機(jī)構(gòu)和人員來執(zhí)行管理會(huì)計(jì)，目前也基本沒有管理會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)，更談不上管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力水平較低，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需具有更高的職業(yè)判斷能力3.2影響管理會(huì)計(jì)開展的因素分析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用水平的落后。其原因是多方面的，但主要是我國(guó)的社會(huì)環(huán)境限制了管理會(huì)計(jì)的開展。3.2.1經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境不僅直接對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和開展產(chǎn)生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素間接地對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。我國(guó)建設(shè)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，長(zhǎng)期以來我國(guó)政府職能的錯(cuò)位導(dǎo)致政企不分、權(quán)責(zé)不明，造成企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸，對(duì)企業(yè)的決策不是建設(shè)在管理會(huì)計(jì)的方法根基上來制定，導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。3.2.2法律環(huán)境。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律體系尚不健全。例如稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差異稅率，造成了企業(yè)不平等的地位，使得管理會(huì)計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降。另外，在實(shí)際工作中有法不依的現(xiàn)象常常發(fā)生，非標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致信息主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非準(zhǔn)確的信息，從而影響決策的科學(xué)性。3.2.3科技環(huán)境。目前流行于西方的作業(yè)成本法主要是為適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求而產(chǎn)生的，而企業(yè)能否實(shí)行適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是企業(yè)能否有效地應(yīng)用ABC的前提條件。它要求企業(yè)能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備，并在產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存〞。而我國(guó)目前還不具備這種高技術(shù)的科技環(huán)境。大局部企業(yè)無法推行作業(yè)成本法。影響了管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域和新方法在我國(guó)的應(yīng)用和開展。3.2.4文化環(huán)境。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在遇到某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都有躲避不確定性的傾向，要求或希望有關(guān)部門給予相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)目前尚無管理會(huì)計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，這就降低了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。另一方面。我國(guó)文化崇尚集體主義，偏好整體的統(tǒng)一而非個(gè)體的靈活與主動(dòng)，致使在管理會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用上不能持有靈活的態(tài)度。此外，中國(guó)人具有偏好穩(wěn)健的特征。管理者傾向于選用審慎穩(wěn)健的決策分析方法，長(zhǎng)期投資也盡力躲避不安全因素，造成企業(yè)報(bào)酬的偏低。3.2.5教育環(huán)境。我國(guó)目前有不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人缺乏決策知識(shí)和現(xiàn)代管理知識(shí)，會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，有的甚至認(rèn)識(shí)不到管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用。這與其受教育的水平不無關(guān)系。另一方面，目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)教材內(nèi)容陳舊、與財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上穿插重復(fù)的問題還沒有得到解決，教學(xué)內(nèi)容仍以傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)為主，影響了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員知識(shí)的更新。3.3推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的措施3.3.1建設(shè)具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。我們要加強(qiáng)對(duì)基本理論問題的研究，結(jié)合改革開放的實(shí)際情況，立足于本國(guó)和本企業(yè)實(shí)際。對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、假設(shè)、職能、原那么等問題進(jìn)展深入系統(tǒng)的研究，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)案例研究，使其能對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐起到指導(dǎo)作用從而創(chuàng)造性地應(yīng)用和開展適合我國(guó)國(guó)情的、具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，并把成功的經(jīng)歷加以總結(jié)和推廣。3.3.2創(chuàng)造良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。首先是加快企業(yè)改革，盡快建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正對(duì)自己的一切行為負(fù)責(zé)。只有企業(yè)機(jī)制真正轉(zhuǎn)換了，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用才會(huì)由“別人要企業(yè)用〞變成“企業(yè)自己要用〞，使企業(yè)產(chǎn)生一種運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。其次是對(duì)投融資要加大改革力度，改革傳統(tǒng)的行政審批制度。這樣，自我投資的工程完全由企業(yè)自己決策，將來責(zé)任也完全由其負(fù)責(zé)，真正做到誰出資，誰審查，誰負(fù)責(zé)。這將有利于科學(xué)的投資決策，也將大大促進(jìn)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)決策中的應(yīng)用。3.