建筑業(yè)營改增政策宣講

房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增政策宣講及操作實(shí)務(wù)主辦：南昌市國稅局2016年4月3月18日，克強(qiáng)總現(xiàn)布2016年5月1日起施行全面營改增。具體政策：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定配套文件1、《納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法》2、《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理辦法》3、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理辦法》4、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法》5、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理辦法》全面營改增政策總體介紹A、全行業(yè)覆蓋營改增，一是已經(jīng)實(shí)行增值稅的行業(yè)，包括制造業(yè)和之前納入營改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等；二是納入營改增試點(diǎn)的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。看點(diǎn)：抵扣鏈條打通，可抵扣項(xiàng)目增加，制造業(yè)和前期試點(diǎn)行業(yè)受益多多B、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)分別由原來3%和5%的營業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個(gè)行業(yè)稅負(fù)不會(huì)增加C、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)由原來5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業(yè)稅負(fù)將明顯下降D、營改增對(duì)國家財(cái)政收入影響：全國稅收收入123405億元增長7.2%；國內(nèi)增值稅31225億元，營業(yè)稅19314億元，分行業(yè)看，金融業(yè)營業(yè)稅4561億元，增長19.5%；房地產(chǎn)營業(yè)稅6104億元，增長8.5%；建筑業(yè)營業(yè)稅5136億元，增長7.2%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)1106億元，住宿餐飲業(yè)506億元。第一部分面對(duì)“營改增”房地產(chǎn)建筑企業(yè)需要做些什么準(zhǔn)備工作？1、“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響成本項(xiàng)目占比稅率每百元成本可抵扣進(jìn)稅額應(yīng)納增值稅原材料55%17%7.99按10%利潤計(jì)算:銷項(xiàng)稅額=100/(1-10%)/1.11*11%=11元進(jìn)項(xiàng)稅額=8.61應(yīng)納稅增值稅:11-8.61=2.39稅負(fù)=2.39/111=2.15%其中水泥45%17%鋼材40%17%其他10%6%-17%人工30%0--機(jī)械使用費(fèi)5%17%0.72其他10%-合計(jì)100%8.61要獲得多少進(jìn)項(xiàng)稅額才能與原營業(yè)稅稅率持平?假設(shè)該建筑安裝企業(yè)取得含稅收入X，取得進(jìn)項(xiàng)稅額Y此時(shí)，令應(yīng)交增值稅等于營改增前按營業(yè)稅計(jì)算的稅款(X/1.11*11%-Y)=X*3%解此方程式得:Y=6.91%X100，Y=6.91建筑企業(yè)甲供材業(yè)務(wù)稅負(fù)大大降低！案例：某建筑企業(yè)與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)包工包料工程項(xiàng)目，合同總金額5000萬元，其中材料部分3000萬元，由甲方自行購。在營業(yè)稅時(shí)代，應(yīng)該計(jì)算繳納的營業(yè)稅為5000*3%=150萬元。在增值稅時(shí)代，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納的增值稅為2000/1.03*3%=58.25萬元稅負(fù)降低!2、房房地地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)增增值值稅稅稅稅負(fù)負(fù)分分析析全面面營營改改增增將將對(duì)對(duì)采采購購、、銷售售、、合合同同、、報(bào)報(bào)價(jià)價(jià)、、工工程程結(jié)結(jié)算算等多多方方面面產(chǎn)產(chǎn)生生全全程程影影響響，，請(qǐng)做好稅收收政策普及及工作！演澤“營改增”對(duì)房地產(chǎn)建建筑業(yè)經(jīng)營營全過程的的影響假設(shè)企業(yè)為為獲得222萬元的的建筑服務(wù)務(wù)收入,獲獲得了14萬元的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目提供方購買方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0222營業(yè)稅6.66210.9210.911.1稅改后14222增值稅200*11%-14=820020022影響6.50+1.34-10.9-10.910.910+5.34-10=1217-17=50.34總體稅負(fù)降降低3、營改增前前建筑企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)街髦鞴芏悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理哪哪些事宜（1）企業(yè)的戶管管已經(jīng)由地地稅遷往國國稅，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)配合合主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)做好好“稅費(fèi)種認(rèn)定定”，告知企業(yè)涉涉及不同稅稅率的業(yè)務(wù)務(wù)，以便于于準(zhǔn)確做好好相應(yīng)的稅稅種登記?。。?）符合一般納納稅人認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)或需需要登記為為一般納稅稅人的企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)做好好一般納稅稅人登記工工作，（攜攜帶稅務(wù)登登記證副本本）（3）購買稅控專專用設(shè)備，，并做好發(fā)發(fā)行工作特別提示：：稅控專用設(shè)設(shè)備可以抵扣企企業(yè)應(yīng)繳增值稅（4）申請(qǐng)請(qǐng)領(lǐng)購增值值稅普通發(fā)發(fā)票與專用用發(fā)票（5）需要要網(wǎng)上申報(bào)報(bào)的企業(yè)可可以到江西西省數(shù)字中中心辦理數(shù)數(shù)字證書（6）做好好稅庫銀聯(lián)聯(lián)網(wǎng)手續(xù)其中5-6項(xiàng)可以51以后辦辦理。第二部分房房地產(chǎn)建筑業(yè)營改改增的政策策解析及操操作實(shí)務(wù)一、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)征稅范圍的界定建筑服務(wù)，，是指各類類建筑物、、構(gòu)筑物及及其附屬設(shè)設(shè)施的建造造、修繕、、裝飾，線線路、管道道、設(shè)備、、設(shè)施等的的安裝以及及其他工程程作業(yè)的業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。。包括工程程服務(wù)、安安裝服務(wù)、、修繕服務(wù)務(wù)、裝飾服服務(wù)和其他他建筑服務(wù)務(wù)。1.工程服務(wù)。。工程服務(wù)，，是指新建建、改建各各種建筑物物、構(gòu)筑物物的工程作作業(yè)，包括括與建筑物物相連的各各種設(shè)備或或者支柱、、操作平臺(tái)臺(tái)的安裝或或者裝設(shè)工工程作業(yè)，，以及各種種窯爐和金金屬結(jié)構(gòu)工工程作業(yè)。。2.安裝服服務(wù)。安裝服務(wù)，，是指生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)動(dòng)力設(shè)備、、起重設(shè)備備、運(yùn)輸設(shè)設(shè)備、傳動(dòng)動(dòng)設(shè)備、醫(yī)醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)設(shè)備以及其其他各種設(shè)設(shè)備、設(shè)施施的裝配、、安置工程程作業(yè)，包包括與被安安裝設(shè)備相相連的工作作臺(tái)、梯子子、欄桿的的裝設(shè)工程程作業(yè)，以以及被安裝裝設(shè)備的絕絕緣、防腐腐、保溫、、油漆等工工程作業(yè)。。固定電話、有有線電視、寬寬帶、水、電電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者者向用戶收取取的安裝費(fèi)、、初裝費(fèi)、開開戶費(fèi)、擴(kuò)容容費(fèi)以及類似似收費(fèi)，按照照安裝服務(wù)繳繳納增值稅。。3.修繕服務(wù)務(wù)。修繕服務(wù)，是是指對(duì)建筑物物、構(gòu)筑物進(jìn)進(jìn)行修補(bǔ)、加加固、養(yǎng)護(hù)、、改善，使之之恢復(fù)原來的的使用價(jià)值或或者延長其使使用期限的工工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)務(wù)。裝飾服務(wù)，是是指對(duì)建筑物物、構(gòu)筑物進(jìn)進(jìn)行修飾裝修修，使之美觀觀或者具有特特定用途的工工程作業(yè)。5.其他建筑服務(wù)務(wù)。其他建筑服務(wù)務(wù)，是指上列列工程作業(yè)之之外的各種工工程作業(yè)服務(wù)務(wù)，如鉆井（（打井）、拆拆除建筑物或或者構(gòu)筑物、、平整土地、、園林綠化、、疏浚（不包包括航道疏浚浚(港口碼頭服務(wù)務(wù))）、建筑物平平移、搭腳手手架、爆破、、礦山穿孔、、表面附著物物（包括巖層層、土層、沙沙層等）剝離離和清理等工工程作業(yè)。建筑業(yè)哪些業(yè)業(yè)務(wù)可以免稅稅或適用零稅稅率：1、工程項(xiàng)目在在境外的建筑筑服務(wù)。2、工程項(xiàng)目在在境外的工程程監(jiān)理服務(wù)。。3、工程、礦產(chǎn)產(chǎn)資源在境外外的工程勘察察勘探服務(wù)。。銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，，是指不能移移動(dòng)或者移動(dòng)動(dòng)后會(huì)引起性性質(zhì)、形狀改改變的財(cái)產(chǎn)，，包括建筑物物、構(gòu)筑物等等。建筑物，包括括住宅、商業(yè)業(yè)營業(yè)用房、、辦公樓等可可供居住、工工作或者進(jìn)行行其他活動(dòng)的的建造物。構(gòu)筑物，包括括道路、橋梁梁、隧道、水水壩等建造物物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建建的建筑物或或者構(gòu)筑物所所有權(quán)的，以以及在轉(zhuǎn)讓建建筑物或者構(gòu)構(gòu)筑物時(shí)一并并轉(zhuǎn)讓其所占占土地的使用權(quán)權(quán)的，按照銷售售不動(dòng)產(chǎn)繳納納增值稅。二、納稅人的分類1、納稅人的的定義：在中華人民共共和國境內(nèi)（（以下稱境內(nèi)內(nèi)）銷售服務(wù)務(wù)、無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)（以下稱應(yīng)應(yīng)稅行為）的的單位和個(gè)人人，為增值稅稅納稅人，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照本辦辦法繳納增值值稅，不繳納納營業(yè)稅。以原營業(yè)稅制制度相比最大大的差別：不以項(xiàng)目為納納稅人，而是是以獨(dú)立核算算單位為納稅稅人案例：中國一一建在江西省省設(shè)立二級(jí)分分公司，在南南昌設(shè)立三級(jí)級(jí)分公司，南南昌分公司有有10個(gè)項(xiàng)目目分布在江西西省各縣市，，則增值稅的的納稅人分別別有中國一建江西省分公司司南昌分公司10項(xiàng)目做為為南昌分公司司的業(yè)務(wù)一并并在南昌分公公司計(jì)算申報(bào)報(bào)增值稅。2、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人人應(yīng)稅行為的年年應(yīng)征增值稅稅銷售額（以以下稱應(yīng)稅銷銷售額）超過財(cái)政部和和國家稅務(wù)總總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的納稅人（500萬元）為一般納稅人人，未超過規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納納稅人為小規(guī)規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額額超過規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納納稅人。年應(yīng)應(yīng)稅銷售額超超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體體工商戶可選選擇按照小規(guī)規(guī)模納稅人納納稅。關(guān)注：與建筑筑企業(yè)發(fā)生業(yè)業(yè)務(wù)的其他個(gè)個(gè)人的身份界界定！符合一般納稅稅人條件的納納稅人應(yīng)當(dāng)向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理一般般納稅人資格格登記。除國家稅務(wù)總總局另有規(guī)定定外，一經(jīng)登登記為一般納納稅人后，不不得轉(zhuǎn)為小規(guī)規(guī)模納稅人。?！秶叶悇?wù)總局局關(guān)于調(diào)整增增值稅一般納納稅人管理有有關(guān)事項(xiàng)的公公告》（國家稅務(wù)總局局公告2015年第18號(hào)）本次營改增，，符合條件的的會(huì)直接進(jìn)行行批量登記一一般納稅人資資格；問題：我家符符合簡易征稅稅的條件，現(xiàn)現(xiàn)稅局要求我我們進(jìn)行一般般納稅人認(rèn)定定，要去辦理理嗎？答：簡易征稅稅的企業(yè)一定定是一般納稅稅人！超過一般納稅稅人標(biāo)準(zhǔn)未申申請(qǐng)登記為一一般納稅人的的處理方法：：第三十三條有下列情形之之一者，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照銷售額額和增值稅稅稅率計(jì)算應(yīng)納納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，也不不得使用增值值稅專用發(fā)票票：（一）一般納納稅人會(huì)計(jì)核核算不健全，，或者不能夠夠提供準(zhǔn)確稅稅務(wù)資料的。。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般般納稅人資格格登記而未辦辦理的3、承包經(jīng)營、、承租經(jīng)營、、掛靠經(jīng)營企企業(yè)的納稅人人第二條單位位以承包、承承租、掛靠方方式經(jīng)營的，，承包人、承承租人、掛靠靠人（以下統(tǒng)統(tǒng)稱承包人））以發(fā)包人、、出租人、被被掛靠人（以以下統(tǒng)稱發(fā)包包人）名義對(duì)對(duì)外經(jīng)營并由由發(fā)包人承擔(dān)擔(dān)相關(guān)法律責(zé)責(zé)任的，以該該發(fā)包人為納稅人。否否則，以承包人為納稅稅人關(guān)鍵問題：：如何控制制掛靠人、、項(xiàng)目經(jīng)營營的票據(jù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？三、實(shí)務(wù)識(shí)別稅稅率、征收收率及簡易易稅率及新新老項(xiàng)目選選擇1、細(xì)數(shù)現(xiàn)行增值稅稅稅率征收收率交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租租賃業(yè)生活服務(wù)業(yè)業(yè)部分分跨境境勞勞務(wù)務(wù)11%17%6%零稅稅率率①國國際際運(yùn)運(yùn)輸輸；；向境境外外提提供供的的②②研研發(fā)發(fā)、、③③設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)勞勞務(wù)務(wù)存在諸多多的過渡渡性“免免稅項(xiàng)目目”例如如：研發(fā)發(fā)、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓、、合同能能源管理理等①老合同同繼續(xù)營營業(yè)稅②老設(shè)備備可選擇擇簡易征征收③融資租租賃差額額征收且且超3%稅負(fù)即征征即退①未考慮慮期初存存貨，稅稅負(fù)上升升；②公共交交通可選選擇簡易易征收；“營改增增”稅率率一覽表表出口勞務(wù)務(wù)大多免免稅郵政業(yè)電信業(yè)郵政普遍遍服務(wù)與與郵政特特殊服務(wù)務(wù)均免稅稅。；11%11%，6%基礎(chǔ)電信信服務(wù)11%；增值電信信服務(wù)6%；；其他營改改增服務(wù)務(wù)6%建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)業(yè)金融保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)11%11%6%2、重新認(rèn)認(rèn)識(shí)兼營營和混合合銷售業(yè)業(yè)務(wù)及稅稅率的確確定規(guī)則則兼營試點(diǎn)納稅稅人銷售售貨物、、加工修修理修配配勞務(wù)、、服務(wù)、、無形資資產(chǎn)或者者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)適用不不同稅率率或者征征收率的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別核核算適用用不同稅稅率或者者征收率率的銷售售額，未未分別核算銷售售額的，按照以以下方法法適用稅稅率或者者征收率率：1.兼有有不同稅稅率的銷銷售貨物物、加工工修理修修配勞務(wù)務(wù)、服務(wù)務(wù)、無形形資產(chǎn)或或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，從從高適用用稅率。。2.兼兼有不不同征征收率率的銷銷售貨貨物、、加工工修理理修配配勞務(wù)務(wù)、服服務(wù)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)或者者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，，從高高適用用征收收率。。3.兼兼有不不同稅稅率和和征收收率的的銷售售貨物物、加加工修修理修修配勞勞務(wù)、、服務(wù)務(wù)、無無形資資產(chǎn)或或者不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，從從高適適用稅稅率。。與財(cái)稅稅[2013]106號(hào)的混混業(yè)經(jīng)經(jīng)營概概念基基本相相同！?。?）兼營行業(yè)的的界定與原辦辦法的差異財(cái)稅[2013]106號(hào)關(guān)于兼營的的規(guī)定第三十六條納稅人兼營營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別核算應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的銷銷售額和營業(yè)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目目的營業(yè)額；；未分別核算的，由主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定應(yīng)稅服務(wù)的的銷售額。注意兩者規(guī)定定的不一致。。新辦法規(guī)定更更剛性。提出了合同簽簽訂，財(cái)務(wù)核核算的要求?。”鎰e分開核算算的具體操作作案例1：A企企業(yè)分別的不不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)業(yè)務(wù)、建筑安安裝服務(wù)、商商品銷售服務(wù)務(wù)，會(huì)計(jì)核算算時(shí)能將收入入分別將不同同業(yè)態(tài)的收入入記入二級(jí)科科目，但進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額放在一一個(gè)科目中核核算，沒有按按業(yè)態(tài)設(shè)置明明細(xì)帳，如何何算稅？案例2：某企企業(yè)即有房地地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)、又有建筑筑業(yè)，即有老老項(xiàng)目又有新新項(xiàng)目，會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)能免免將開發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)和建筑業(yè)務(wù)務(wù)分別核算，，但新老項(xiàng)目目無法分開核核算，如何算算稅？（2）混合銷售的的界定混合銷售一項(xiàng)銷售行為為如果既涉及及貨物又涉及及服務(wù)，為混混合銷售。從從事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)或或者零售的單單位和個(gè)體工工商戶的混合合銷售行為，，按照銷售貨貨物繳納增值值稅；其他單單位和個(gè)體工工商戶的混合合銷售行為，，按照銷售服服務(wù)繳納增值值稅。上述從事貨物物的生產(chǎn)、批批發(fā)或者零售售的單位和個(gè)個(gè)體工商戶，，包括以從事事貨物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)或者者零售為主，，并兼營銷售售服務(wù)的單位位和個(gè)體工商商戶在內(nèi)。與原規(guī)定存在在不一致的關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)《增值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則》第五條一項(xiàng)項(xiàng)銷售行為如如果既涉及貨貨物又涉及非非增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)，為混混合銷售行為為。除本細(xì)則則第六條的規(guī)規(guī)定外，從事事貨物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)或者者零售的企業(yè)業(yè)、企業(yè)性單單位和個(gè)體工工商戶的混合合銷售行為，，視為銷售貨貨物，應(yīng)當(dāng)繳繳納增值稅；；其他單位和和個(gè)人的混合合銷售行為，，視為銷售非非增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)，不繳納增值稅稅。第二十八條以從事貨物生生產(chǎn)或者提供供應(yīng)稅勞務(wù)為為主，是指納納稅人的年貨貨物生產(chǎn)或者者提供應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷售額額占年應(yīng)稅銷銷售額的比重重在50%以上。第六條納稅稅人的下列混混合銷售行為為，應(yīng)當(dāng)分別別核算貨物的的銷售額和非非增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)的營業(yè)業(yè)額，并根據(jù)據(jù)其銷售貨物物的銷售額計(jì)計(jì)算繳納增值值稅，非增值值稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的營業(yè)額不不繳納增值稅稅；未分別核核算的，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定其貨物物的銷售額：：（一）銷售自自產(chǎn)貨物并同同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定的的其他情形。。2011年23號(hào)公告規(guī)定了具體操操作辦法新辦法到有為為止沒有明確確該規(guī)定是否否繼續(xù)有效！！混合銷售政策策的規(guī)定與23號(hào)是否有效，，對(duì)建筑企業(yè)業(yè)的影響體現(xiàn)現(xiàn)：自產(chǎn)貨物同時(shí)時(shí)提供建筑安安裝服務(wù)屬于于銷售貨物的的混合銷售，，按17%計(jì)征增值稅，，顯然會(huì)增加加企業(yè)的稅收收負(fù)擔(dān)。案例：：A公司，，一般般納稅稅人，，生產(chǎn)產(chǎn)鋁合合金門門窗，，兼有有安裝裝資質(zhì)質(zhì)，從從甲企企業(yè)接接手某某地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)的鋁鋁合金金門窗窗分包包工程程，其其中，，鋁合合金材材料銷銷售價(jià)價(jià)500萬元，，安裝裝工程程部分分300萬元。。在原營營業(yè)稅稅制下下，企企業(yè)按按500*17%=85計(jì)算銷銷售項(xiàng)項(xiàng)，按按300*3%=9萬元計(jì)計(jì)算繳繳納營營業(yè)稅稅，合合計(jì)納納稅94萬元。。51營改增增后，，該企企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)如如何納納稅呢呢？按原原23號(hào)規(guī)規(guī)定定有有效效情情況況下下的的混混合合銷銷售售計(jì)計(jì)算算：銷售售貨貨物物：：500/1.17*17%=72.65萬元元建筑筑服服務(wù)務(wù)：：300/1.11*11%=29.73萬元元合計(jì)計(jì)102.38萬元元按混混合合銷銷售售計(jì)計(jì)算算：800/1.17*17%=116.24萬元元直接接影影響響納納稅稅人人的的稅稅負(fù)負(fù)！！兼營營與與混混合合銷銷售售的的區(qū)區(qū)分分：：建筑筑企企業(yè)業(yè)的的包包工工包包料料業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)：：混混合合銷銷售售（（11%））廚柜柜工工程程：：混混合合銷銷售售（（17%））鋁合合金金門門窗窗安安裝裝：：混混合合銷銷售售（（17%））建筑筑企企業(yè)業(yè)銷銷售售原原材材料料同同時(shí)時(shí)提提供供建建筑筑服服務(wù)務(wù)：：兼兼營營電力力設(shè)設(shè)備備安安裝裝公公司司提提供供電電表表安安裝裝同同時(shí)時(shí)電電表表銷銷售售：：兼兼營營地產(chǎn)產(chǎn)公公司司銷銷售售精精裝裝修修房房：：（（11%））兼兼營營施工企業(yè)業(yè)承包外外墻涂料料保溫施施工，但但是該材材料又是是從外單單位購進(jìn)進(jìn)的，同同時(shí)又生生產(chǎn)欄桿桿負(fù)責(zé)安安裝，那那請(qǐng)問哈哈我公司司是什么么銷售，，該交什什么稅？？3、房地產(chǎn)建筑業(yè)的的過渡政政策（1）新項(xiàng)目目和老項(xiàng)項(xiàng)目的稅稅率選擇擇《有關(guān)規(guī)定定》（七）建建筑服務(wù)務(wù)。1.一般納稅稅人以清清包工方方式提供供的建筑筑服務(wù)，，可以選選擇適用用簡易計(jì)計(jì)稅方法法計(jì)稅。。以清包工工方式提提供建筑筑服務(wù)，，是指施施工方不不采購建建筑工程程所需的的材料或或只采購購輔助材材料，并并收取人人工費(fèi)、、管理費(fèi)費(fèi)或者其其他費(fèi)用用的建筑筑服務(wù)。。2.一般納稅稅人為甲甲供工程程提供的的建筑服服務(wù)，可可以選擇擇適用簡簡易計(jì)稅稅方法計(jì)計(jì)稅。甲供工程程，是指指全部或部部分設(shè)備、材材料、動(dòng)動(dòng)力由工工程發(fā)包包方自行行采購的的建筑工工程。3.一般般納稅人人為建筑筑工程老老項(xiàng)目提提供的建建筑服務(wù)務(wù)，可以以選擇適適用簡易易計(jì)稅方方法計(jì)稅稅。建筑工程程老項(xiàng)目目，是指指：（1）《《建筑工工程施工工許可證證》注明明的合同同開工日日期在2016年4月月30日日前的建建筑工程程項(xiàng)目；；（2）未取取得《建筑筑工程施工工許可證》》的，建筑筑工程承包包合同注明明的開工日日期在2016年4月30日日前的建筑筑工程項(xiàng)目目。解決問題：：建筑安裝裝業(yè)老項(xiàng)目目可以采取取簡易方法法計(jì)稅，是是按具體項(xiàng)項(xiàng)目確認(rèn)3%，還是是整個(gè)公司司所有項(xiàng)目目必須統(tǒng)一一確認(rèn)一個(gè)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)？房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)的過渡政政策：（八）7.房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)中的的一般納稅稅人，銷售售自行開發(fā)發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)老項(xiàng)目，，可以選擇擇適用簡易易計(jì)稅方法法按照5%的征收率計(jì)計(jì)稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)項(xiàng)目，是指（一）《建建筑工程施施工許可證證》注明的的合同開工工日期在2016年4月30日前的房地地產(chǎn)項(xiàng)目；；（二）《建建筑工程施施工許可證證》未注明明合同開工工日期或者者未取得《《建筑工程程施工許可可證》但建建筑工程承承包合同注注明的開工工日期在2016年4月30日前的建筑筑工程項(xiàng)目目。不動(dòng)產(chǎn)租賃賃：（九）一般納稅人人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，，可以選擇擇適用簡易易計(jì)稅方法法,按照5%的征收率計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額。取得的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，包括括以直接購購買、接受受捐贈(zèng)、接接受投資入入股、自建建以及抵債債等各種形形式取得的的不動(dòng)產(chǎn)。。轉(zhuǎn)租也適用用本辦法?。?）如何區(qū)分分新項(xiàng)目和和老項(xiàng)目遵行的原則則是什么？？新項(xiàng)目，新新政策（11%），，老項(xiàng)目，，老政策（（簡易稅率率3%）如何劃分（（分四種情情況）：A、營改增增之前，簽簽訂的建筑筑施工合同同，但是，，沒有辦理理工程施工工許可證，，導(dǎo)致了工工程未動(dòng)工工，營改增增之后，才才辦理了工工程施工許許可證，工工程正式動(dòng)動(dòng)工的項(xiàng)目目，叫做新新項(xiàng)目。第第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是以工程程施工許可可證為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的。B、營改增之后后才簽訂的的建筑施工工合同的項(xiàng)項(xiàng)目叫做新新項(xiàng)目，所所以第二個(gè)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以以合同為主主。C、營改增之前前未完工的的施工項(xiàng)目目，營改增增之后繼續(xù)續(xù)施工的項(xiàng)項(xiàng)目，叫做做老項(xiàng)目。。D、先上車后買買票的行為為，營改增增之前沒有有辦理任何何的合同，，包括工程程施工等法法律手續(xù)，，但是工程程已經(jīng)正式式動(dòng)工了，，營改增后后再補(bǔ)辦有有關(guān)的合同同、工程施施工規(guī)劃等等一些手續(xù)續(xù)的工程，，這還是叫叫做老項(xiàng)目目。總規(guī)定：許可證標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為第一順順序；合同同標(biāo)準(zhǔn)為第第二順序。。（3）新老項(xiàng)目目選擇時(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意六六大問題①營改增之前前采購的建建筑施工材材料已經(jīng)用用于工程施施工項(xiàng)目，，但是，拖拖欠材料款款，營改增增后，才支支付供應(yīng)商商的材料款款，而獲得得了供應(yīng)商商開據(jù)的增增值稅專用用發(fā)票，不不可以抵扣扣增值稅的的進(jìn)項(xiàng)稅。。②營改增之前前，施工企企業(yè)購買的的辦公用品品，機(jī)械設(shè)設(shè)備等固定定資產(chǎn)以及及其他存量量資產(chǎn)，但但是一次未未獲得對(duì)方方開據(jù)的發(fā)發(fā)票，等到到營改增以以后，才獲獲得以上資資產(chǎn)供應(yīng)商商開據(jù)的增增值稅專用用發(fā)票，同同樣不可以以抵扣增值值稅的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅。③營改增之前前已經(jīng)完工工的施工項(xiàng)項(xiàng)目，但是是未進(jìn)行工工程結(jié)算，，營改增后后才進(jìn)行了了工程結(jié)算算，收到了了業(yè)主支付付的工程款款，建筑企企業(yè)可以選選擇簡易計(jì)計(jì)稅3%交增值稅，，開增值稅稅發(fā)票。④營改增前，，已經(jīng)完工工的施工項(xiàng)項(xiàng)目，而且且，進(jìn)行了了工程結(jié)算算，但是業(yè)業(yè)主一直拖拖欠工程款款，營改增增后業(yè)主才才支付工程程款，施工工企業(yè)繼續(xù)續(xù)按3%交建安稅，，開建安發(fā)發(fā)票注：（來不不及開建安安票的，在在2016年12月31前可以開增增值稅普通通發(fā)票）。⑤營改增之之前已經(jīng)完完工以及營營改增之前前未完工的的施工項(xiàng)目目，營改增增之后繼續(xù)續(xù)施工的項(xiàng)項(xiàng)目，有兩兩種方法處處理，第一一，繼續(xù)按按照老政策策執(zhí)行，可可以選擇簡簡易計(jì)稅,按3%在在勞務(wù)發(fā)生生地繳納,回機(jī)構(gòu)所所在地申報(bào)報(bào)。第二，，選擇一般般計(jì)稅方法法，按11%計(jì)算銷銷項(xiàng)，按差差額的2%在當(dāng)?shù)仡A(yù)預(yù)繳稅款，，回機(jī)構(gòu)所所在地申報(bào)報(bào)。⑥營改增之之后，新老老項(xiàng)目交替替出現(xiàn)，共共同經(jīng)營，，共同生產(chǎn)產(chǎn)的情況下下，必須要要分開采購購，分開核核算，分開開決算，也也就是說，，營改增后后老項(xiàng)目產(chǎn)產(chǎn)生的增值值稅的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，不可可以在新項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行抵抵扣。實(shí)務(wù)案例分分析某建筑公司司截止2016年4底有如下項(xiàng)項(xiàng)目：1、2015年3月開工的工工程，已經(jīng)經(jīng)完工，并并已經(jīng)結(jié)算算，但由于于業(yè)方資金金短缺，一一直未付款款；2、2015年5月開工的工程程，包工包料料，已完工40%，工程進(jìn)度款已已支付30%；3、2016年4月5日簽訂一項(xiàng)目目，施工許可可證注明的開開工日期為2016年4月15日，則辦完開開工議式；4、2016年4月16日簽一項(xiàng)目，，尚未辦理施施工話可證，，包工包料。。5、2016年4月20日簽訂訂一項(xiàng)項(xiàng)目，，合同同約定定甲方方提供供部分分原材材料，，尚未未理施施工許許可證證。6、正在商商談一一項(xiàng)目目，從從中國國一建建分包包某高高速公公路路路段的的施工工工程程，不不需要要單位位辦理理施工工許可可證，，預(yù)計(jì)計(jì)5月份能能拿下下合同同，同同時(shí)獲獲知中中國一一建已已就該該項(xiàng)目目辦理理了施施工許許可證證（注注明開開工日日期為為2016年2月）問題：：以上上項(xiàng)目目哪些些可以以選擇擇簡易易征稅稅？哪哪些應(yīng)應(yīng)當(dāng)選選擇一一般計(jì)計(jì)稅？？同一企企業(yè)是是否可可以即即有簡簡易征征稅又又有一一般計(jì)計(jì)稅項(xiàng)項(xiàng)目同同時(shí)存存在？？選擇擇簡簡易易征征稅稅的的項(xiàng)項(xiàng)目目是是否否可可以以對(duì)對(duì)外外開開具具增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票？？（4）選擇簡易征稅稅辦法我可以以直接用嗎？？《全國納稅服務(wù)務(wù)規(guī)范》稅務(wù)認(rèn)定規(guī)規(guī)范之“增值值稅一般納稅稅人選擇簡易易征稅辦法計(jì)計(jì)算增值稅””【報(bào)送資料】】（1）《增值值稅一般納稅稅人簡易征收收備案表》2份。（2）一般納納稅人選擇簡簡易辦法征收收備案事項(xiàng)說說明。（3）選擇簡簡易征收的產(chǎn)產(chǎn)品、服務(wù)符符合條件的證證明材料，或或者企業(yè)符合合條件的證明明材料。四、銷項(xiàng)稅稅額的的計(jì)算算1、正常常銷售售情況況下計(jì)計(jì)稅銷銷售額額的準(zhǔn)準(zhǔn)確歸歸集（1）銷售售額的的確定定第三十十七條條銷銷售額額，是是指納納稅人人發(fā)生生應(yīng)稅稅行為為取得得的全全部價(jià)價(jià)款和和價(jià)外外費(fèi)用用，財(cái)財(cái)政部部和國國家稅稅務(wù)總總局另另有規(guī)規(guī)定的的除外外。第二十十三條條一一般計(jì)計(jì)稅方方法的的銷售售額不不包括括銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額，納納稅人人采用用銷售售額和和銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額合并并定價(jià)價(jià)方法法的，，按照照下列列公式式計(jì)算算銷售售額：：銷售額額＝含含稅銷銷售額額÷（（1+稅率））第三十十五條條簡簡易計(jì)計(jì)稅方方法的的銷售售額不不包括括其應(yīng)應(yīng)納稅稅額，，納稅稅人采采用銷銷售額額和應(yīng)應(yīng)納稅稅額合合并定定價(jià)方方法的的，按按照下下列公公式計(jì)計(jì)算銷銷售額額：銷售額額＝含含稅銷銷售額額÷（（1＋＋征收收率））（2）價(jià)外外費(fèi)用用的認(rèn)認(rèn)定與與案例例解析析價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，，是指指價(jià)外外收取取的各各種性性質(zhì)的的收費(fèi)費(fèi)，但但不包包括以以下項(xiàng)項(xiàng)目：：（一））代為為收取取并符符合本本辦法法第十十條規(guī)規(guī)定的的政府府性基基金或或者行行政事事業(yè)性性收費(fèi)費(fèi)。（二））以委托方方名義義開具發(fā)發(fā)票代委托托方收收取的款項(xiàng)項(xiàng)。原《條例》：第十二二條條條例例第六六條第第一款款所稱稱價(jià)外外費(fèi)用用，包包括價(jià)外向向購買買方收收取的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)貼、、基金金、集集資費(fèi)費(fèi)、返返還利利潤、、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)、、違約約金、、滯納納金、、延期期付款款利息息、賠賠償金金、代代收款款項(xiàng)、、代墊墊款項(xiàng)項(xiàng)、包包裝費(fèi)費(fèi)、包包裝物物租金金、儲(chǔ)儲(chǔ)備費(fèi)費(fèi)、優(yōu)優(yōu)質(zhì)費(fèi)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)費(fèi)以及及其他他各種種性質(zhì)質(zhì)的價(jià)價(jià)外收收費(fèi)。。但下下列項(xiàng)項(xiàng)目不不包括括在內(nèi)內(nèi)：（一）受托托加工應(yīng)征征消費(fèi)稅的的消費(fèi)品所所代收代繳繳的消費(fèi)稅稅；（銷售服務(wù)務(wù)不涉及消消費(fèi)稅）（二）同時(shí)時(shí)符合以下下條件的代代墊運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的的運(yùn)輸費(fèi)用用發(fā)票開具具給購買方方的；2.納稅人將該該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交給購買買方的。（三）同時(shí)時(shí)符合以下下條件代為為收取的政政府性基金金或者行政政事業(yè)性收收費(fèi)：（新辦法將將納入不征征增值稅的的范疇）1.由國務(wù)院或或者財(cái)政部部批準(zhǔn)設(shè)立立的政府性性基金，由由國務(wù)院或或者省級(jí)人人民政府及及其財(cái)政、、價(jià)格主管管部門批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的行行政事業(yè)性性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具具省級(jí)以上上財(cái)政部門門印制的財(cái)財(cái)政票據(jù)；；3.所收款項(xiàng)全全額上繳財(cái)財(cái)政。（四）銷售售貨物的同同時(shí)代辦保保險(xiǎn)等而向向購買方收收取的保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，以及及向購買方方收取的代代購買方繳繳納的車輛輛購置稅、、車輛牌照照費(fèi)。建筑業(yè)特有有的價(jià)外費(fèi)費(fèi)用舉例：：案例1：A工程公司與與20*6年簽訂施工工合同，約約定工程款款8000萬元，與工工程結(jié)算時(shí)時(shí)付清，逾逾期將按10%利息。2017年5月工程結(jié)算算，甲方直直至20*7年10月支付，同同時(shí)支付逾逾期利息400萬元，計(jì)稅稅銷售額？？墊資款的存存（貸）款款利息、違違約金、賠賠償金等同理！各種提前竣竣工獎(jiǎng)、全全優(yōu)工程獎(jiǎng)獎(jiǎng)、材料差差價(jià)款等各各種名目的的款項(xiàng)特別關(guān)注：：《營業(yè)稅暫行行條例實(shí)施施細(xì)則》第十六條除本細(xì)則第第七條規(guī)定定外，納稅稅人提供建建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)（不含裝裝飾勞務(wù)））的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括工程程所用原材材料、設(shè)備備及其他物物資和動(dòng)力力價(jià)款在內(nèi)，但不不包括建設(shè)設(shè)方提供的的設(shè)備的價(jià)價(jià)款。已不再是價(jià)價(jià)外費(fèi)用原押金先征征后退（3）銷售折讓和和銷售折扣扣的增值稅稅處理第三十二條條納稅人人適用一般計(jì)稅方方法計(jì)稅的，因因銷售折讓讓、中止或或者退回而而退還給購購買方的增增值稅額，，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷銷項(xiàng)稅額中扣減；因因銷售折讓讓、中止或或者退回而而收回的增增值稅額，，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額中扣扣減第三十六條條納稅人人適用簡易計(jì)稅方方法計(jì)稅的，因因銷售折讓、中止止或者退回回而退還給給購買方的的銷售額，，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)當(dāng)期銷售額額中扣減。扣減當(dāng)期期銷售額后后仍有余額額造成多繳繳的稅款，，可以從以以后的應(yīng)納納稅額中扣扣減。第四十二條條納稅人人發(fā)生應(yīng)稅稅行為，開開具增值稅稅專用發(fā)票票后，發(fā)生生開票有誤或或者銷售折折讓、中止止、退回等情形的，，應(yīng)當(dāng)按照照國家稅務(wù)務(wù)總局的規(guī)規(guī)定開具紅字增增值稅專用用發(fā)票；未按按照規(guī)定開開具紅字增增值稅專用用發(fā)票的，，不得按照照本辦法第第三十二條條和第三十十六條的規(guī)規(guī)定扣減銷銷項(xiàng)稅額或或者銷售額額。第四十三條條納稅人人發(fā)生應(yīng)稅稅行為，將將價(jià)款和折折扣額在同一張發(fā)發(fā)票上分別別注明的，以折扣扣后的價(jià)款款為銷售額額；未在同同一張發(fā)票票上分別注注明的，以以價(jià)款為銷銷售額，不不得扣減折折扣額。（同同財(cái)稅稅[2003]16號(hào)））（4）跨跨營營改改增增期期間間發(fā)發(fā)生生服服務(wù)務(wù)退退回回操操作作流流程程特別別關(guān)關(guān)注注：：過過渡渡期期發(fā)發(fā)生生銷銷售售退退回回的的涉涉稅稅處處理理財(cái)稅[2016]36號(hào)附件件2一、（（十三三）試試點(diǎn)前前發(fā)生生的業(yè)業(yè)務(wù)2.試點(diǎn)納納稅人人發(fā)生生應(yīng)稅稅行為為，在在納入入營改改增試試點(diǎn)之之日前前已繳繳納營營業(yè)稅稅，營營改增增試點(diǎn)點(diǎn)后因因發(fā)生生退款款減除除營業(yè)業(yè)額的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)向向原主主管地地稅機(jī)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)退還已繳納納的營營業(yè)稅稅。銷售部部門應(yīng)應(yīng)當(dāng)做做好銜銜接工工作，，爭取取在4月份申申報(bào)期期內(nèi)抵抵減。。2、原營營業(yè)稅稅總分分包差差額征征稅在在增值值稅領(lǐng)領(lǐng)域的的應(yīng)用用及政政策延延續(xù)分分析（1）建筑筑業(yè)總總分包包差額額征稅稅的改改變《營業(yè)稅稅改征征增值值稅試試點(diǎn)有有關(guān)事事項(xiàng)的的規(guī)定定》一、（（九））5.一般納納稅人人跨縣縣（市市）提提供建建筑服服務(wù)，，選擇擇適用簡簡易計(jì)計(jì)稅方方法計(jì)稅的的，應(yīng)應(yīng)以取得的的全部部價(jià)款款和價(jià)價(jià)外費(fèi)費(fèi)用扣扣除支支付的的分包包款后后的余余額為銷售售額，，按照照3%的征收收率計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅額。。納稅稅人應(yīng)應(yīng)按照照上述述計(jì)稅稅方法法在建建筑服服務(wù)發(fā)發(fā)生地地預(yù)繳繳稅款款后，，向機(jī)機(jī)構(gòu)所所在地地主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行行納稅稅申報(bào)報(bào)。6、試點(diǎn)納納稅人人中的的小規(guī)模模納稅稅人（以下下稱小小規(guī)模模納稅稅人））跨縣縣（市市）提提供建建筑服服務(wù)，，應(yīng)以以取得得的全全部價(jià)價(jià)款和和價(jià)外外費(fèi)用用扣除支支付的的分包包款后后的余余額為銷售售額，，按照照3%的征收收率計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅額。。納稅稅人應(yīng)應(yīng)按照照上述述計(jì)稅稅方法法在建建筑服服務(wù)發(fā)發(fā)生地地預(yù)繳繳稅款款后，，向機(jī)機(jī)構(gòu)所所在地地主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行行納稅稅申報(bào)報(bào)。試點(diǎn)前前發(fā)生生的差差額業(yè)業(yè)務(wù)的的過度度規(guī)定定（十三三）試試點(diǎn)前前發(fā)生生的業(yè)業(yè)務(wù)。。1.試試點(diǎn)納納稅人人發(fā)生生應(yīng)稅稅行為為，按按照國國家有有關(guān)營營業(yè)稅稅政策策規(guī)定定差額額征收收營業(yè)業(yè)稅的的，因因取得得的全全部價(jià)價(jià)款和和價(jià)外外費(fèi)用用不足足以抵抵減允允許扣扣除項(xiàng)項(xiàng)目金金額，，截至至納入入營改改增試試點(diǎn)之之日前前尚未未扣除除的部部分，，不得得在計(jì)計(jì)算試試點(diǎn)納納稅人人增值值稅應(yīng)應(yīng)稅銷銷售額額時(shí)抵抵減，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)向原原主管管地稅稅機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)退還還營業(yè)業(yè)稅。。因此，各部門門要緊密配合合，盡快將試試點(diǎn)前發(fā)生的的差額抵減票票據(jù)整合到位位，在5月15日取得并并在營業(yè)稅申申報(bào)中將此抵抵減。差額抵減票據(jù)據(jù)已經(jīng)取得營營業(yè)稅完稅憑憑證，是否可可以作為增值值稅業(yè)務(wù)的抵抵減憑證？第六條納稅稅人按照上述述規(guī)定從取得得的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)用用中扣除支付付的分包款，，應(yīng)當(dāng)取得符符合法律、行行政法規(guī)和國國家稅務(wù)總局局規(guī)定的合法法有效憑證，，否則不得扣扣除。上述憑證是指指：（一）從分包方取得得的2016年4月30日前開具的建建筑業(yè)營業(yè)稅稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營營業(yè)稅發(fā)票在在2016年6月30日前可作為預(yù)預(yù)繳稅款的扣扣除憑證。（二）從分包包方取得的2016年5月1日后開具的，，備注欄注明明建筑服務(wù)發(fā)發(fā)生地所在縣縣（市、區(qū)））、項(xiàng)目名稱稱的增值稅發(fā)發(fā)票。（三）國家稅稅務(wù)總局規(guī)定定的其他憑證證。（2）新增房地產(chǎn)企企業(yè)差額計(jì)稅稅房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)中的一般般納稅人銷售售其開發(fā)的房房地產(chǎn)項(xiàng)目（（選擇簡易計(jì)稅方法法的房地產(chǎn)老項(xiàng)項(xiàng)目除外），，以取得的全全部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，扣扣除受讓土地地時(shí)向政府部門支支付的土地價(jià)價(jià)款后的余額為銷銷售額。土地出讓金如如何配比差額抵扣？特別注意：地地產(chǎn)企業(yè)的老老項(xiàng)目選擇適適用簡易稅率率，則該項(xiàng)目目不得差額抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（2）物業(yè)公公司差額征稅稅變相延續(xù)依據(jù)：三十七七條規(guī)定，必必須符合”以以委托方名義義開具發(fā)票代代委托方收取取的款項(xiàng)。””特征，可以以抵減。（3）勞務(wù)公公司差額征稅稅規(guī)定阻斷，，需要另謀出出路3、視同銷售情情況下計(jì)稅銷銷售額的準(zhǔn)確確確認(rèn)第十四條下下列情形視同同銷售服務(wù)、、無形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)：：（一）單位或或者個(gè)體工商商戶向其他單單位或者個(gè)人人無償提供服務(wù)務(wù)，但用于公益益事業(yè)或者以以社會(huì)公眾為為對(duì)象的除外外。（二）單位或或者個(gè)人向其其他單位或者者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)或者不不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益益事業(yè)或者以以社會(huì)公眾為為對(duì)象的除外外。（三）財(cái)政部部和國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定的的其他情形根據(jù)國家指令令無償提供的的鐵路運(yùn)輸服服務(wù)、航空運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)，屬屬于《試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦法》第第十四條規(guī)定定的用于公益益事業(yè)的服務(wù)務(wù)。手機(jī)短信公益益特服號(hào)（另另行發(fā)文明確確）（不得隨意解解釋）問題：1、、不動(dòng)產(chǎn)無償償給下屬單位位使用？2、房地產(chǎn)存存貨無租給他他人使用？3、出租不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)免租期？？如何確定視同同銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)按照下下列順序確定定銷售額：（一）按照納納稅人最近時(shí)時(shí)期銷售同類類服務(wù)、無形形資產(chǎn)或者不不動(dòng)產(chǎn)的平均均價(jià)格確定。。（二）按照其其他納稅人最最近時(shí)期銷售售同類服務(wù)、、無形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)的的平均價(jià)格確確定。（三）按照組組成計(jì)稅價(jià)格格確定。組成成計(jì)稅價(jià)格的的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格格=成本×（（1+成本利利潤率）成本利潤率由由國家稅務(wù)總總局確定特別關(guān)注：自建建筑對(duì)外外銷售不再視視同銷售附件2、一、（八）2.一般納稅人銷銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可可以選擇適用用簡易計(jì)稅方方法，以取得得的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)用用為銷售額，，按照5%的征收率計(jì)算算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按按照上述計(jì)稅稅方法在不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)預(yù)繳稅款后，，向機(jī)構(gòu)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)。4.一般納稅人銷銷售其2016年5月1日后自建的不不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適適用一般計(jì)稅稅方法，以取取得的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用為銷售額額計(jì)算應(yīng)納稅稅額。納稅人人應(yīng)以取得的的全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用，，按照5%的預(yù)征率在不不動(dòng)產(chǎn)所在地地預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)所所在地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)。。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)視視同銷售的實(shí)實(shí)務(wù)操作借：銷售費(fèi)用用-促銷費(fèi)貸：銀行存款款附件：某禮品品的普通發(fā)票票一張風(fēng)險(xiǎn)在哪？《增值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則》第四條：第四條單位位或者個(gè)體工工商戶的下列列行為，視同同銷售貨物：：（八）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或者購進(jìn)的的貨物無償贈(zèng)贈(zèng)送其他單位位或者個(gè)人。。（五）進(jìn)項(xiàng)稅稅額的確定1、進(jìn)項(xiàng)稅額的的抵扣及專票票類型進(jìn)項(xiàng)稅額，是是指納稅人購購進(jìn)貨物、加加工修理修配配勞務(wù)、服務(wù)務(wù)、無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，支付或者者負(fù)擔(dān)的增值值稅額。（1）專用發(fā)票的類類型第二十五條下下列進(jìn)項(xiàng)稅稅額準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣：（四張票）（一）從銷售售方取得的增值稅專用發(fā)發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)動(dòng)車銷售統(tǒng)一一發(fā)票，下同同）上注明的的增值稅額。。（二）從海關(guān)關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值值稅專用繳款款書上注明的增值值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，除取取得增值稅專專用發(fā)票或者者海關(guān)進(jìn)口增增值稅專用繳繳款書外，按按照農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票或者者銷售發(fā)票票上注明的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)價(jià)和13%的扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。計(jì)計(jì)算公式為為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除除率買價(jià)，是指納納稅人購進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購發(fā)票票或者銷售發(fā)發(fā)票上注明的的價(jià)款和按照照規(guī)定繳納的的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，，按照《農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額核定定扣除試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦法》抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額的除外。（四）從境外外單位或者個(gè)個(gè)人購進(jìn)服務(wù)務(wù)、無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)或者扣繳繳義務(wù)人取得得的解繳稅款款的完稅憑證上注明的增值值稅額。納稅人憑完稅稅憑證抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，，應(yīng)當(dāng)具備書書面合同、付付款證明和境境外單位的對(duì)對(duì)賬單或者發(fā)發(fā)票。資料不不全的，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣。（2）甲供材的抵抵扣技巧甲供材，業(yè)主主購買主材，，建筑業(yè)只有有小部分原材材料，大部分分人工包工包料：全全部原材料可可以抵扣17%甲供材與大包合同的選選擇部分甲供材下下按政策規(guī)定定也可以選擇擇簡易征稅或或一般計(jì)稅，，如何選擇？（思考：營改改增后、建筑筑企業(yè)招投標(biāo)標(biāo)合同工程造造價(jià)的報(bào)價(jià)技技巧？）（3）沙石料和商商品混泥土的的抵扣政策〈財(cái)政部國國家稅務(wù)總局局關(guān)于部分貨貨物適用增值值稅低稅率和和簡易辦法征征收增值稅政政策的通知〉〉財(cái)稅[2009]9號(hào)〈國家稅務(wù)總總局關(guān)于增值值稅簡易征收收政策有關(guān)管管理問題的通通知〉國稅函[2009]90號(hào)〈財(cái)政政部國國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于簡并并增值值稅征征收率率政策策的通通知〉〉財(cái)稅[2014]57號(hào)號(hào)（4）取得得不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)抵抵扣的的特殊殊規(guī)定定購入不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的特特殊規(guī)規(guī)定：：適用一一般計(jì)計(jì)稅方方法的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人，，2016年5月1日后取取得并并在會(huì)會(huì)計(jì)制制度上上按固固定資資產(chǎn)核核算的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或或者2016年5月1日后取取得的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)在在建工工程，，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額應(yīng)應(yīng)自取取得之之日起起分2年從銷銷項(xiàng)稅稅額中中抵扣扣，第第一年年抵扣扣比例例為60%，第二二年抵抵扣比比例為為40%。取得不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，包包括以以直接接購買買、接接受捐捐贈(zèng)、、接受受投資資入股股、自自建以以及抵抵債等等各種種形式式取得得不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，，不包包括房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)自行行開發(fā)發(fā)的房房地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目目。融資租租入的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)以以及在在施工工現(xiàn)場場修建建的臨臨時(shí)建建筑物物、構(gòu)構(gòu)筑物物，其其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額不適適用上上述分分2年抵扣扣的規(guī)規(guī)定案例解解析（權(quán)威威解釋釋見《不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)抵扣扣管理理辦法法》（5）其他可可以抵抵扣的的項(xiàng)目目會(huì)議費(fèi)費(fèi)用和和咨詢詢費(fèi)用用公司發(fā)發(fā)生的的住宿宿費(fèi)、、差旅旅車票票（火火車、、高鐵鐵、飛飛機(jī)等等）、、通訊訊費(fèi)、、交通通費(fèi)、、餐飲飲費(fèi)、、清潔潔衛(wèi)生生費(fèi)、、綠化化費(fèi)、、舉辦辦的卡卡拉OK活動(dòng)發(fā)發(fā)生的的娛樂樂費(fèi)等等用職工工為辦辦事（（如報(bào)報(bào)關(guān)，，報(bào)檢檢，報(bào)報(bào)稅））配備備的轎轎車所所用的的汽油油專用用發(fā)票票，其其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)可以以抵扣扣嗎？？5月1日前購買的的庫存材料料等，在營營改增后使使用，該部部分材料進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅能否否抵扣？如如何抵？（六）進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出的規(guī)定（1）七類不得抵抵扣的事項(xiàng)項(xiàng)：（一）用于于簡易計(jì)稅方方法計(jì)稅項(xiàng)目、、免征增值稅項(xiàng)目目、集體福利或或者個(gè)人消消費(fèi)的購進(jìn)貨物物、加工修修理修配勞勞務(wù)、服務(wù)務(wù)、無形資資產(chǎn)和不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。其中中涉及的固固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的的固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)（不包包括其他權(quán)權(quán)益性無形形資產(chǎn)）、、不動(dòng)產(chǎn)。。納稅人的交交際應(yīng)酬消消費(fèi)屬于個(gè)個(gè)人消費(fèi)。。問題：用于簡易征征稅項(xiàng)目獲獲得專票能能抵扣嗎？？（2）混用的固定定資產(chǎn)、不不動(dòng)產(chǎn)、無無形資產(chǎn)可可以抵扣文件中明確確只有專用用三大事項(xiàng)項(xiàng)：即簡易易征、免稅稅項(xiàng)目、職職工福利關(guān)于其他權(quán)權(quán)益性無形形資產(chǎn)的特特殊之處：：其他權(quán)益性性無形資產(chǎn)產(chǎn)，包括基基礎(chǔ)設(shè)施資資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)權(quán)、公共事事業(yè)特許權(quán)權(quán)、配額、、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)經(jīng)營權(quán)、連連鎖經(jīng)營權(quán)權(quán)、其他經(jīng)經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、、分銷權(quán)、、代理權(quán)、、會(huì)員權(quán)、、席位權(quán)、、網(wǎng)絡(luò)游戲戲虛擬道具具、域名、、名稱權(quán)、、肖像權(quán)、、冠名權(quán)、、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等等。（二）非正正常損失的的購進(jìn)貨物物，以及相相關(guān)的加工工修理修配配勞務(wù)和交交通運(yùn)輸服服務(wù)。（三）非正正常損失的的在產(chǎn)品、、產(chǎn)成品所所耗用的購購進(jìn)貨物（（不包括固固定資產(chǎn)））、加工修修理修配勞勞務(wù)和交通通運(yùn)輸服務(wù)務(wù)。（四）非非正常損損失的不不動(dòng)產(chǎn)，，以及該該不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)所耗用用的購進(jìn)進(jìn)貨物、、設(shè)計(jì)服服務(wù)和建建筑服務(wù)務(wù)。（五）非非正常損損失的不不動(dòng)產(chǎn)在在建工程程所耗用用的購進(jìn)進(jìn)貨物、、設(shè)計(jì)服服務(wù)和建建筑服務(wù)務(wù)。本條第（（四）項(xiàng)項(xiàng)、第（（五）項(xiàng)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)構(gòu)成不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)實(shí)體體的材料料和設(shè)備備，包括括建筑裝裝飾材料料和給排排水、采采暖、衛(wèi)衛(wèi)生、通通風(fēng)、照照明、通通訊、煤煤氣、消消防、中中央空調(diào)調(diào)、電梯梯、電氣氣、智能能化樓宇宇設(shè)備及及配套設(shè)設(shè)施。固定資產(chǎn)產(chǎn)，是指指使用期期限超過過12個(gè)月的機(jī)機(jī)器、機(jī)機(jī)械、運(yùn)運(yùn)輸工具具以及其其他與生生產(chǎn)經(jīng)營營有關(guān)的的設(shè)備、、工具、、器具等等有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。（六）購購進(jìn)的旅旅客運(yùn)輸輸服務(wù)、、貸款服服務(wù)、餐餐飲服務(wù)務(wù)、居民民日常服服務(wù)和娛娛樂服務(wù)務(wù)。（七）財(cái)財(cái)政部和和國家稅稅務(wù)總局局規(guī)定的的其他情情形（3）如何定性性非正常常損失？？非正常損損失，是指因因管理不不善造成成貨物被被盜、丟丟失、霉霉?fàn)€變質(zhì)質(zhì)，以及及因違反反法律法法規(guī)造成成貨物或或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)被依依法沒收收、銷毀毀、拆除除的情形形。（4）混用的的非固定定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)能全全額抵扣扣嗎？如如何分割割？適用一般般計(jì)稅方方法的納納稅人,兼營簡易計(jì)稅稅方法計(jì)稅項(xiàng)目目、免征增值值稅項(xiàng)目目而無法劃劃分不得得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，按按照下列列公式計(jì)計(jì)算不得得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額：不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額＝＝當(dāng)期無無法劃分分的全部部進(jìn)項(xiàng)稅稅額×（（當(dāng)期簡簡易計(jì)稅稅方法計(jì)計(jì)稅項(xiàng)目目銷售額額+免征增值值稅項(xiàng)目目銷售額額）÷當(dāng)當(dāng)期全部部銷售額額主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可可以按照照上述公公式依據(jù)據(jù)年度數(shù)數(shù)據(jù)對(duì)不不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額進(jìn)進(jìn)行清算算。例：A企業(yè)2016年5月發(fā)生電電費(fèi)支出出100萬元，取取得增值值稅專用用發(fā)票注注明稅款款17萬元，該該企業(yè)即即有應(yīng)稅稅的服務(wù)務(wù)項(xiàng)目收收入8000萬元，同同時(shí)又有有免稅項(xiàng)項(xiàng)目收入入2000萬元，其其不得抵抵扣的電電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額：：2000/（2000+8000））*17=3.4萬元案例：地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)、建筑筑企業(yè)兼兼有新老老項(xiàng)目時(shí)時(shí)，如何何分?jǐn)傔M(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額案例分析析進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出計(jì)計(jì)算的兩兩種情形形:1、已抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額的購進(jìn)進(jìn)貨物（（不含固固定資產(chǎn)產(chǎn)）、勞勞務(wù)、服服務(wù)，發(fā)發(fā)生本辦辦法第二二十七條條規(guī)定情情形（簡簡易計(jì)稅稅方法計(jì)計(jì)稅項(xiàng)目目、免征征增值稅稅項(xiàng)目除除外）的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額從當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣扣減；無無法確定定該進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的的，按照照當(dāng)期實(shí)際成成本計(jì)算應(yīng)應(yīng)扣減減的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額；已抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額的固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)或者者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生生本辦辦法第第二十十七條條規(guī)定定情形形的，，按照照下列列公式式計(jì)算算不得得抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額：：不得抵抵扣的的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額=固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)或者者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)凈值×適用用稅率率固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)或者者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)凈凈值，，是指指納稅稅人根根據(jù)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度計(jì)計(jì)提折折舊或或攤銷銷后的的余額。。進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的的特殊殊規(guī)定定：按照《《試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施施辦法法》第第二十十七條條第（（一））項(xiàng)規(guī)規(guī)定不不得抵抵扣且且未抵抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)、、不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，，發(fā)生用用途改改變，用于于允許許抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額的應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，，可在在用途途改變變的次次月按按照下下列公公式計(jì)計(jì)算可可以抵抵扣的的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額：可以抵抵扣的的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額=固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)、不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)凈值值/（1+適用稅稅率））×適用用稅率率上述可可以抵抵扣的的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額應(yīng)取取得合法有有效的增值值稅扣扣稅憑憑證。。（七））應(yīng)納納稅額額的計(jì)計(jì)算1、小規(guī)規(guī)模納納稅人人（簡簡易征征稅））的計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額=（全部價(jià)價(jià)款及及價(jià)外外費(fèi)用用-分包款款）/（1+3%））*3%借：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅稅貸：銀行存存款借：銀行存存款貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅2、建筑業(yè)一一般納稅人人預(yù)征稅款款和計(jì)算應(yīng)應(yīng)納增值稅稅的操作實(shí)實(shí)務(wù)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額－當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額-上期期留抵建筑安裝業(yè)業(yè)的增值稅稅困惑：異地承建合合同如何納納稅？問題：異地地項(xiàng)目使用用總機(jī)構(gòu)的的設(shè)備等，，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額在總總機(jī)構(gòu)集結(jié)結(jié)，而建筑筑服務(wù)收入入按屬地原原則在異地地，如何計(jì)計(jì)算增值稅稅？在勞務(wù)發(fā)生生地預(yù)征：：2%或3%《有關(guān)規(guī)定》一、（七））4.一般納稅人人跨縣（市市）提供建建筑服務(wù)，，適用一般計(jì)稅方方法計(jì)稅的，應(yīng)應(yīng)以取得的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用為銷售售額計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。。納稅人應(yīng)應(yīng)以取得的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用扣除支付的的分包款后后的余額額，，按照照2％的的預(yù)預(yù)征征率率在建建筑筑服服務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生地地預(yù)預(yù)繳繳稅稅款款后后，，向向機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)所所在在地地主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)進(jìn)行行納納稅稅申申報(bào)報(bào)。。5.一般般納納稅稅人人跨跨縣縣（（市市））提提供供建建筑筑服服務(wù)務(wù)，，選選擇擇適適用用簡易易計(jì)計(jì)稅稅方方法法計(jì)稅稅的的，，應(yīng)應(yīng)以以取取得得的的全全部部價(jià)價(jià)款款和和價(jià)價(jià)外外費(fèi)費(fèi)用用扣扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余額額為為銷銷售售額額，，按照3%的征收率率計(jì)算應(yīng)納納稅額。。納稅人人應(yīng)按照照上述計(jì)計(jì)稅方法法在建筑筑服務(wù)發(fā)發(fā)生地預(yù)預(yù)繳稅款款后，向向機(jī)構(gòu)所所在地主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行納稅稅申報(bào)。。6.試點(diǎn)納稅稅人中的的小規(guī)模納納稅人（以下稱稱小規(guī)模模納稅人人）跨縣縣（市））提供建建筑服務(wù)務(wù)，應(yīng)以以取得的的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用用扣除支支付的分分包款后后的余額額為銷售售額，按按照3%的征收率計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅額。。納稅人人應(yīng)按照照上述計(jì)計(jì)稅方法法在建筑筑服務(wù)發(fā)發(fā)生地預(yù)預(yù)繳稅款款后，向向機(jī)構(gòu)所所在地主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行納稅稅申報(bào)。。具體如何何執(zhí)行？（2016年17號(hào)公告））3、房地產(chǎn)企企業(yè)預(yù)征征稅款及及應(yīng)納稅稅額的計(jì)計(jì)算房地產(chǎn)企企業(yè)在營營改增中中的困惑惑：進(jìn)銷銷項(xiàng)錯(cuò)配配問題36號(hào)文文件的解解決之道道：房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)采取預(yù)預(yù)收款方方式銷售售所開發(fā)發(fā)的房地地產(chǎn)項(xiàng)目目，在收收到預(yù)收收款時(shí)按按照3%的預(yù)征征率預(yù)繳繳增值稅稅。（新新老項(xiàng)目目）簡易征征稅項(xiàng)項(xiàng)目：：預(yù)繳繳稅額額=預(yù)預(yù)收款款/（（1+5%）*3%新項(xiàng)目目：預(yù)預(yù)繳稅稅額=預(yù)收收款/（1+11%）*3%具體如如何操操作？4、原已已有一一般納納稅人人業(yè)務(wù)務(wù)的建建筑企企業(yè)留留有留留抵有有余額額的稅稅額計(jì)計(jì)算方方法我公司司原本本為增增值稅稅一般般納稅稅人，，但有有房屋屋租賃賃業(yè)務(wù)務(wù)交營營業(yè)稅稅，且且每年年超過過500萬元，請(qǐng)問問以前的增增值稅留底底可以在現(xiàn)現(xiàn)在抵扣嗎嗎？《有關(guān)規(guī)定》二、（二）增值值稅期末留留抵稅額。。原增值稅一一般納稅人人兼有銷售售服務(wù)、無無形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的，截止止到納入營營改增試點(diǎn)點(diǎn)之日前的的增值稅期期末留抵稅稅額，不得從銷售售服務(wù)、無無形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅稅額中抵扣扣。如何處理？？〈財(cái)政部中中國人民銀銀行國家家稅務(wù)總局局關(guān)于營業(yè)業(yè)稅改征增增值稅試點(diǎn)點(diǎn)有關(guān)預(yù)算算管理問題題的通知〉（財(cái)預(yù)〔2012〕367號(hào)）：案例：A公司，從事事貨物銷售售、建筑業(yè)業(yè)等業(yè)務(wù)，，5月1日起營改征征企業(yè)，屬屬于一般納納稅人（一一般計(jì)稅）），2015年4月底留抵稅款款100萬元，5月份取得貨貨物銷售收收入