成本決策培訓講義

第三講成本決策[范例]

牛蒡決策P.392022/12/151山東財經大學會計學院qhygs007@163.com一、成本決策的概念及要求（一）成本決策的概念成本決策就是為了實現目標成本，根據客觀的可能性，在占有成本信息和經驗的基礎上，借助于一定的工具、技巧和方法，進行正確的計算和判斷后，從各種形成成本的備選方案中選定一個最佳方案的行為。2022/12/152山東財經大學會計學院qhygs007@163.com（二）成本決策的要求P.40成本決策要抓住生產經營活動的關鍵。成本決策要以達到目標成本為具體標準。成本決策必須是經濟上合理，技術上可行，社會、政治、道德等各方面因素允許。成本決策必須有資源作保證。成本決策必須有切實、具體的行動規(guī)劃。成本決策要有應付變化的能力。2022/12/153山東財經大學會計學院qhygs007@163.com小知識民族文化對決策風格的影響P.412022/12/154山東財經大學會計學院qhygs007@163.com二、成本決策的基本要素及類型（一）成本決策的基本要素決策目標決策狀態(tài)決策效益2022/12/155山東財經大學會計學院qhygs007@163.com（二）成本決策的主要類型

1.按決策人在企業(yè)組織中的地位：廠部成本決策和車間成本決策

2.按決策的影響程度：戰(zhàn)略性成本決策和戰(zhàn)術性成本決策

3.按決策問題的性質：定量成本決策和定性成本決策4.按狀態(tài)變量的確定程度：確定型、風險型和不定型成本決策。

5.按狀態(tài)變量隨時間變動的情況：靜態(tài)成本決策與動態(tài)成本決策

2022/12/156山東財經大學會計學院qhygs007@163.com三、成本決策的程序

確定決策目標擬定備選方案篩選決策方案（1）成本決策方案的評價標準。只能從全局利益出發(fā)（2）篩選方法。即數學分析法、逐步試驗法和經驗判斷法。2022/12/157山東財經大學會計學院qhygs007@163.com在備選方案較多，且方案之間出現優(yōu)劣循環(huán)的情況下，往往很難直觀地評價方案之間的優(yōu)劣關系。為此，需通過經驗判斷，先確定兩兩方案之間的優(yōu)劣關系，并按優(yōu)劣順序排隊，再作選擇。例：P.452022/12/158山東財經大學會計學院qhygs007@163.com四、成本決策中需要考慮的成本概念

歷史成本和重置成本付現成本和沉沒成本機會成本和應負成本思考：決策分析時為什么要考慮機會成本？2022/12/159山東財經大學會計學院qhygs007@163.com邊際成本、增量成本和差量成本可避免成本與不可避免成本可遞延成本與不可遞延成本思考：可避免成本與可遞延成本有何區(qū)別？

2022/12/1510山東財經大學會計學院qhygs007@163.com可控控成成本本與與不不可可控控成成本本專屬屬成成本本與與共共同同成成本本相關關成成本本與與無無關關成成本本2022/12/1111山東東財財經經大大學學會會計計學學院院qhygs007@163.com五、、成成本本決決策策方方法法（一一））差差異異成成本本法法差異異成成本本法法又又稱稱差差異異法法，，是是將將決決策策過過程程中中各各種種備備選選方方案案中中的的成成本本數數值值直直接接進進行行比比較較，，然然后后據據其其差差額額來來選選取取最最優(yōu)優(yōu)成成本本方方案案的的方方法法。。[例例3——1]P.502022/12/1112山東財經大大學會計學學院qhygs007@163.com（二）決策策表法1.收入決決策法。小中取大法法[例3—2]P.52如果決策者者對未來比比較樂觀，，也可以采采用大中取取大法。2.支出決決策表法。。[例3—3]P.532022/12/1113山東財經大大學會計學學院qhygs007@163.com（三）決策策樹法1.決策樹樹模型?？诒硎緵Q策策節(jié)點。從從它引出的的分枝叫方方案分支。?！鸨硎緳C會會節(jié)點。從從它引出的的分枝叫概概率分枝。?！鞅硎窘Y果果節(jié)點。它它反映每一一行動方案案在相應的的自然狀態(tài)態(tài)下可能出出現的結果果。2022/12/1114山東財經大大學會計學學院qhygs007@163.com2.決策樹樹法的步驟驟（1）繪制制決策樹圖圖形。（2）估計計概率。（3）確定定期望值。。（4）選取取最優(yōu)方案案。又稱剪剪枝。[例3—4]P.552022/12/1115山東財經大大學會計學學院qhygs007@163.com在成本決策策時，還可可以采用本本量利分析析法、成本本分界點法法、線性規(guī)規(guī)劃、價值值工程以及及網絡技術術等方法。。2022/12/1116山東財經大大學會計學學院qhygs007@163.com六、成本決決策方法的的運用（一）產品品設計成本本的決策產品設計成成本的決策策一般可以以采用價值值工程法。。1.價值工工程的概念念價值工程起起源于20世紀40年代的美美國，最早早是由美國國通用電氣氣公司的設設計工程師師L.D.麥爾斯提提出的。當當時稱為價價值分析（（ValueAnalysis,VA））。1954年美國國海軍艦船船局使用，，到20世世紀70年年代，美國國政府把VE作為新新產品、新新技術合同同的必要條條件。20世紀70年代，VE引進到到我國，但但是在企業(yè)業(yè)中的應用用較少。2022/12/1117山東財經大大學會計學學院qhygs007@163.com價值工程（（ValueEngineering，VE）是通過過對產品功功能的評價價，正確處處理產品功功能和成本本的關系，，以達到最最大限度降降低成本的的目的。功能是指產產品所具有有的特定用用途或使用用價值，是是產品能夠夠滿足某些些需要的一一種屬性。。成本是產生生必要功能能所需要的的費用，包包括產品壽壽命周期的的全部費用用。價值是產品品所具有的的必要功能能與形成該該功能的成成本的比值值關系，它它體現了產產品的有益益程度。用用公式表示示為：價值（V））=功能（（F）÷成成本（C））可見，價值值與功能成成正比，與與成本成反反比。2022/12/1118山東財經大大學會計學學院qhygs007@163.com2.提高產產品價值的的途徑從前述公式式可知，提提高價值的的途徑主要要有以下幾幾種：功能提高，，成本不變變。功能不變，，成本降低低。功能提高，，成本降低低。增加少量成成本，功能能大大提高高。功能略有下下降，成本本大大降低低。2022/12/1119山東財經大大學會計學學院qhygs007@163.com3.價值工工程與產品品成本決策策在產品設計計、研究、、試制過程程中，產品品功能與目目標成本發(fā)發(fā)生矛盾時時，就要運運用價值工工程方法剔剔除過剩功功能，以降降低產品設設計成本，，達到技術術為經濟服服務的目標標。2022/12/1120山東財經大大學會計學學院qhygs007@163.com（二）合理理組織生產產的決策1.成本計計劃評審法法與“時間間——成本本優(yōu)化”計劃評審法法（簡稱PERT））主要是通通過網絡圖圖的形式來來表達一項項工程或生生產項目中中各個工作作的先后順順序和相互互關系，并并利用系統(tǒng)統(tǒng)論的科學學方法來組組織、協(xié)調調和控制該該工程或生生產的進度度和成本，，不斷改善善網絡圖，，選擇最優(yōu)優(yōu)的組織生生產方案，，以最快時時間與最低低成本來保保證達到預預定目標的的一種科學學管理技術術，亦稱““網絡計劃劃技術”。。2022/12/1121山東財財經大大學會會計學學院qhygs007@163.com1958年年，美美國首首先在在海軍軍系統(tǒng)統(tǒng)與洛洛克希希德航航空公公司把把計劃劃評審審法應應用在在北極極星導導彈發(fā)發(fā)展計計劃的的設計計、研研究和和生產產方面面的管管理，，當時時它是是以控控制時時間（（即時時間優(yōu)優(yōu)化））為重重點的的一種種管理理技術術。1962年年以后后，計計劃評評審法法在上上述基基礎上上又發(fā)發(fā)展成成為既既控制制時間間又控控制成成本的的“時時間———成成本優(yōu)優(yōu)化””的成成本計計劃評評審法法（PERT/Cost）。。目前前這種種技術術已在在西方方工業(yè)業(yè)發(fā)達達國家家廣泛泛流傳傳。2022/12/1122山東財財經大大學會會計學學院qhygs007@163.com成本、、計劃劃評審審法的的基本本要領領是：：在編編制工工程或或生產產計劃劃時，，充分分利用用網絡絡圖（（network）），使使之能能反映映各項項工作作或各各個施施工作作業(yè)的的順序序和相相互關關系。。分析析它們們在網網絡圖圖中的的地位位，從從中找找出關關鍵作作業(yè)（（或工工作）），以以及關關鍵作作業(yè)（（或工工作））的路路線，，并預預計它它們所所需要要的正正常時時間和和“趕趕工時時間””（即即盡可可能提提前完完成任任務所所需要要的全全部時時間）），正正常成成本和和“趕趕工成成本’’（即即盡可可能提提前完完成任任務所所需要要的全全部成成本））。2022/12/1123山東財財經大大學會會計學學院qhygs007@163.com然后，，在安安排趕趕工過過程中中，不不斷改改善網網絡圖圖，并并加以以優(yōu)化化，以以便隨隨著計計劃的的改變變，及及時反反映因因為趕趕工對對成本本帶來來的影影響。。因為為在實實際工工作中中，凡凡能提提前完完成工工程或或生產產項目目，就就能降降低應應負擔擔的固固定成成本，，并取取得按按合同同規(guī)定定的提提前交交工的的額外外收益益，或或免除除延期期交工工的罰罰金。。當然然，在在趕工工時必必然會會增加加一些些費用用和開開支，，需要要進行行有效效的控控制與與監(jiān)督督。通通過反反復調調整；；跟蹤蹤控制制，就就可保保證達達到原原定目目標，，同時時降低低成本本，提提高經經濟效效益。。2022/12/1124山東財財經大大學會會計學學院qhygs007@163.com2.成成本、、計劃劃評審審法的的作用用成本計計劃評評審法法是規(guī)規(guī)劃和和控制制工程程項目目或生生產經經營活活動的的重要要工具具，也也是降降低成成本、、增加加利潤潤的有有效手手段。。2022/12/1125山東財經大學學會計學院qhygs007@163.com3.網絡圖及及其繪制方法法網絡圖又叫““箭頭圖”，，通常由“工工作”、“事事件”和“路路線’所組成成。2022/12/1126山東財經大學學會計學院qhygs007@163.com“工作”，是是指一項任務務，一道工序序或一項活動動，它通常用用箭線（→））表示。工作作名稱寫在箭箭線上方，完完成工作所需需時間（小時時、天、周））寫在箭線下下面。箭尾表表示工作的開開始，箭頭表表示工作的結結束。“工作”亦可可用箭尾與箭箭頭的兩個““○”中的編編碼來表示，，這種做法叫叫做“雙代號號表示法”。。2022/12/1127山東財經大學學會計學院qhygs007@163.com“事件”，是是指某一項工工作的開始或或完成，通常常以“○”表表示?！啊稹薄笔莾蓷l或兩兩條以上的箭箭線的交點，，叫做“結點點”，圓圈內內編上順序號號碼。結點不不消耗資源，，也不占用時時間，只是表表示某項工作作開始或結束束的符號。網網絡圖中的第第一個結點叫叫做“起點事事件”，表示示一項計劃工工作的開始，，最后一個結結點叫做“終終點事件”，，表示一項計計劃工作的結結束，其余的的結點都叫做做“中間事件件”。2022/12/1128山東財經大學學會計學院qhygs007@163.com“路線”，是是指網絡從起起點事件開始始，順著箭頭頭的方向到終終點事件為止止，中間由——系列首尾相相連的結點和和箭線組成的的通道。一條條路線上各工工序的作業(yè)時時間之和，就就是這條路線線所需要的周周期。在一個個網絡圖中，，有許多條路路線，每條路路線的周期各各不相同。其其中，周期最最長的一條路路線．通常用用雙箭線表示示，稱為“關關鍵路線”，，它直接影響響整個生產周周期。2022/12/1129山東財經大學學會計學院qhygs007@163.com把以上所有的的“工作”、、“事件”、、“路線”，，按照先后順順序和相互關關系，用規(guī)定定的符號，從從左到右繪制制成圖形，就就構成了網絡絡圖（見圖3—4）2022/12/1130山東財經大學學會計學院qhygs007@163.com4.成本計劃劃評審法的工工作步驟成本計劃評審審法的實際工工作，通?？煽蓺w納為以下下七個方面：：（1）確定目目標，進行計計劃的準備工工作。在確定定計劃對象（（如某項工程程或生產任務務）后，應提提出具體目標標，如正常需需要的工期和和成本。（2）分解計計劃任務，列列出全部工作作（或工序））明細表。2022/12/1131山東財經大學學會計學院qhygs007@163.com（3）確定各各項工作（或或工序）的先先后順序和相相互關系。主主要應考慮：：每一項工作作（或工序））開始前有哪哪些先行工作作必須先期完完成（緊前作作業(yè)）；該項項工作與哪些些工作可以平平行交叉同時時進行（平行行作業(yè)）；該該項工作完成成后有哪些后后續(xù)工作需要要緊接著開始始（緊后作業(yè)業(yè)）等等。2022/12/1132山東財經大學學會計學院qhygs007@163.com（4）繪制網網絡圖。通常常有以下兩種種方法；①順推法。即即從任務的起起點事件開始始，為每一項項工作確定其其直接的后繼繼工作，直到到任務的終點點事件為止。。②逆推法。即即從任務的終終點事件開始始，為每一項項工作確定其其直接的先行行工作，直到到任務的起點點事件為止。。2022/12/1133山東東財財經經大大學學會會計計學學院院qhygs007@163.com（5））計計算算網網絡絡時時間間。。網網絡絡時時間間的的計計算算包包括括：：關關鍵鍵路路線線的的延延續(xù)續(xù)時時間間；；各各項項工工作作(或或工工序序)的的作作業(yè)業(yè)時時間間；；各各結結點點最最早早開開始始時時間間和和最最遲遲結結束束時時間間；；各各工工作作（（或或工工序序））的的最最早早開開始始與與結結束束時時間間，，最最遲遲開開始始與與結結束束時時間間等等等等。。其其中中以以作作業(yè)業(yè)時時間間最最為為重重要要，，它它是是計計算算所所有有網網絡絡時時間間的的基基礎礎。。2022/12/1134山東東財財經經大大學學會會計計學學院院qhygs007@163.com（6））確確定定關關鍵鍵路路線線。。計計算算完完成成任任務務的的最最佳佳完完工工時時間間與與最最低低成成本本，，實實現現““時時間間————成成本本優(yōu)優(yōu)化化””。。成成本本計計劃劃評評審審法法是是以以提提前前完完工工的的時時間間和和因因為為趕趕工工而而增增加加的的成成本本之之間間存存在在著著線線性性關關系系為為前前提提的的。。因因此此，，需需要要計計算算出出每每項項可可以以趕趕工工的的工工作作的的““成成本本率率””，，即即提提前前一一個個單單位位時時間間（（小小時時、、天天、、周周））完完成成工工作作所所需需要要增增加加的的成成本本。。其其計計算算公公式式如如下下：：成本率率=（（趕工工成本本—正正常成成本））/（（正常常時間間—趕趕工時時間））2022/12/1135山東財財經大大學會會計學學院qhygs007@163.com為了使使趕工工能真真正獲獲得經經濟效效益，，在安安排趕趕工時時，必必須遵遵循以以下四四條規(guī)規(guī)則：：①應在在關鍵鍵路線線上尋尋找需需要趕趕工的的工作作。②同時時存在在幾條條關鍵鍵路線線時，，應同同時在在這幾幾條路路線上上安排排趕工工，并并提前前同樣樣長的的時間間。③安排排趕工工的分分析研研究工工作應應逐步步進行行，先先安排排“成成本率率”較較低的的工作作，后后安排排“成成本率率”較較高的的工作作。④在安安排趕趕工時時，必必須要要求各各有關關工作作的成成本率率低于于提前前完成成整個個工程程項目目(或或生產產任務務)的的每一一天獲獲利額額。2022/12/1136山東財財經大大學會會計學學院qhygs007@163.com（7））綜合合平衡衡，選選擇最最優(yōu)方方案。。進行行綜合合平衡衡時，，必須須注意意以下下五點點：①保證證在規(guī)規(guī)定期期限內內完成成任務務；②保證證生產產的連連續(xù)性性、協(xié)協(xié)調性性與均均衡性性；③力求求降低低成本本，提提高經經濟效效