企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬(修訂)解讀課件

《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬（修訂）》內(nèi)容一、修訂背景二、職工薪酬準則修訂的必要性三、職工薪酬準則修訂的過程四、職工薪酬準則修訂的主要內(nèi)容五、新職工薪酬準則解讀一、修訂背景

職工薪酬是我國企業(yè)會計核算中的重要內(nèi)容之一，由于職工薪酬在企業(yè)成本費用中占據(jù)重要比重，因此受到會計監(jiān)管部門的高度重視。我國近年來企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職后福利計劃日益發(fā)展，但現(xiàn)行準則在執(zhí)行中缺乏具有針對性與可操作性的準則指導。為了進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關于職工薪酬的確認、計量和相關信息披露，財政部對《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》進行了修訂，并于2014年1月27日發(fā)布。

根據(jù)薪酬的不同形式，目前我國共涉及三個會計準則，即第9號準則-職工薪酬、第10號準則-企業(yè)年金基金、第11號準則-股份支付。本次正式發(fā)布的第9號準則規(guī)范了除企業(yè)年金與股份支付之外的薪酬核算，更新后的準則在職工薪酬的會計規(guī)范范圍上將得到大幅擴展?！皽蕜t界定的薪酬更加明確，范圍更大，這意味著會計規(guī)范和監(jiān)管其實趨嚴了，企業(yè)自助界定和操控的空間縮小了?！薄獙徲嫿绲脑u價二、職工薪酬準則修訂的必要性隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，多層次社會保障體系逐漸完善，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職后福利計劃日益發(fā)展，對職工薪酬的會計核算及相關信息披露提出了新的挑戰(zhàn)和要求。同時，現(xiàn)行準則在執(zhí)行中也暴露出一些問題，需要對相關內(nèi)容進行修改和完善。職工薪酬準則修訂的必要性必要性（一）：關于離職后福利的會計處理規(guī)范尚不完整，導致會計實務中離職后福利適用的會計政策、披露的內(nèi)容等都有所不一致，這客觀上亟需根據(jù)我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展，完善職工薪酬準則。職工薪酬準則修訂的必要性必要性（二）：現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》及相關的應用指南在執(zhí)行中暴露出一些問題，例如勞務派遣人員的工資與購買勞務支出的區(qū)分、長期辭退計劃導致的應付職工薪酬的估計和折現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)退職工的工資薪金調(diào)整等，需要對準則的相關規(guī)定予以補充說明，以提高準則的針對性和可操作性。職工薪酬準則修訂的必要性準則國際趨同方面原因：2011年，國際會計準則理事會對《國際會計準則第19號——雇員福利》進行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求全額確認重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動，簡化了設定受益計劃的列報模式。修訂后的《國際會計準則第19號》發(fā)布后，得到了全球各利益相關方的支持，為其他國家或地區(qū)完善關于職工薪酬的會計準則提供了有益的參考。職工薪酬準則修訂的過程2012年4月底，財政部會計司職工薪酬準則項目組草擬完成了修訂我國職工薪酬準則的討論稿，并開始小范圍內(nèi)征求各方意見。2012年5月至6月，會計司征求了部分證券監(jiān)管機構、會計師事務所和企業(yè)的意見，并赴企業(yè)、會計師事務所和人力資源咨詢公司進行了實地調(diào)研。2012年7月至8月，項目組充分吸收各方意見對討論稿進行了多次修改和完善，并在征求了財政部會計準則委員會委員的意見后，項目組草擬完成了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》。2014年1月27日，財政部正式發(fā)布《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則的修訂稿。修訂的主要內(nèi)容（一）充實了離職后福利的內(nèi)容，新增了關于設定受益計劃的會計處理規(guī)范

現(xiàn)行準則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等各種社會保障費用和企業(yè)年金外，沒有關于離職后福利的相關規(guī)范。修訂版增設“離職后福利”一章，區(qū)分設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理。修訂的主要內(nèi)容增設“離職后福利”主要理由：

有助于適用我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展的需要，統(tǒng)一規(guī)范離職后福利適用的會計政策、披露要求等，使財務報告更充分地反映企業(yè)提供的職工薪酬對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。修訂的主要內(nèi)容（二）充實了關于短期薪酬會計處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中

現(xiàn)行準則沒有提出短期薪酬的概念，且許多與之相關的規(guī)范性條文分散在應用指南和講解中。對短期薪酬的具體會計處理要求作了如下修訂：1.將現(xiàn)行應用指南和講解中關于帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關會計處理規(guī)定，納入準則正文。這主要是對準則體例的調(diào)整，將具有規(guī)范性的條文盡可能納入準則的正文。修訂的主要內(nèi)容

2.企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設定提存計劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。這主要是引入離職后福利計劃后，對準則內(nèi)容結構所作的調(diào)整；3.企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。這主要是解決現(xiàn)行準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，并提高準則的可操作性。修訂的主要內(nèi)容（三）充實了關于辭退福利的會計處理規(guī)定

現(xiàn)行準則中提出了關于辭退福利的定義及其會計處理規(guī)定，但相對簡單。例如，實務中企業(yè)向職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，現(xiàn)行準則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。修訂的主要內(nèi)容（四）引入其他長期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會計處理

現(xiàn)行準則中沒有提及其他長期職工薪酬，提出其他長期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬。對于不符合設定提存計劃條件的其他長期職工福利，其確認與計量應適用設定受益計劃的有關規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容引入其他長期職工福利理由：

實務中企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎上，增設“其他長期職工薪酬”有助于囊括實務中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關的會計處理問題。職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利舊準則范圍：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出新舊比較：重新分類職工薪酬；增設“其他長期職工福利”，有助于囊括實務中可能存在的其他職工薪酬職工范圍：是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。新舊變化：更明確了全職、兼職與臨時工，勞務派遣工包括在內(nèi)的職工范圍短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃非貨幣性福利其他短期薪酬新增內(nèi)容

帶薪缺勤：是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權利可以結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權利不能結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。新增內(nèi)容利潤分享計劃：是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。利潤分享計劃按照時間長短將小于12個月的劃分為短期薪酬，超過12個月的劃分為長期職工福利。這是此次修訂的核心內(nèi)容之一，也是我國會計準則與國際會計準則趨同的表現(xiàn)之一。2、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。3.非貨幣性福利的核算非貨幣性福利應當按照公允價值計量，但當公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。這主要是解決現(xiàn)行準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，提高會計準則的可操作性。舉例說明例.某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發(fā)放職工福利，市場售價為每套300元，增值稅率17%。借：生產(chǎn)成本59670管理費用10530貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利70200借：應付職工薪酬——非貨幣性福利70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200借：主營業(yè)務成本40000貸：庫存商品400004.短期帶薪缺勤的核算企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。舉例說明某公司2014年12月有2名銷售人員放棄15天的帶薪休假，假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。會計處理為：借：銷售費用24000貸：應付職工薪酬——工資12000應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000（2×15×200×2）實際補償時一般隨工資同時支付：借：應付職工薪酬——工資12000應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000貸：庫存現(xiàn)金24000（三）離職后福利的核算離職后福利計劃：是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。離職后福利計劃分類為：設定提存計劃和設定受益計劃。設定提存計劃：是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。設定受益計劃：是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。設定提存計劃的核算核算內(nèi)容：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設定提存計劃。本質(zhì)：設定提存計劃是指企業(yè)對于員工的義務僅限于其同意向基金提存的金額，員工在離職后所能得到的離職后的金額也只是企業(yè)向基金所繳納的金額以及這些金額所產(chǎn)生的收益，因此精算風險和投資風險由員工承擔。核算方法：企業(yè)應在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。設定提存計劃（DefinedContributionPlan，DCP），是指企業(yè)向一個獨立主體（通常是基金）支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當期和以前期間職工服務相關的所有職工福利，企業(yè)不再負有進一步支付提存金的法定義務和推定義務。根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔的義務僅限于按照規(guī)定標準提存的金額，屬于國際財務報告準則中所稱的設定提存計劃。設定受益計劃的核算設定收益計劃(DefinedBenefitPlan，DBP)，是指企業(yè)承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時企業(yè)有能力履行支付義務，企業(yè)是否按時提取養(yǎng)老金以及提取多少都由企業(yè)自行決定。設定受益計劃的核算內(nèi)容：設定受益計劃指企業(yè)為現(xiàn)有的及以前的職工提供已同意的離職后福利，即企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額。按照計算公式企業(yè)支付職工未來的養(yǎng)老金收益，會考慮員工服務年限、年齡和過去的工資。目前我國實務中很多公司存在的設定收益計劃系補償企業(yè)改制時特定人群的薪酬計劃。設定受益計劃的核算本質(zhì)：是一種補充養(yǎng)老計劃。企業(yè)承擔與養(yǎng)老金相關的風險，對于員工有很大的誘惑力，企業(yè)通過實行受益計劃來保證員工的忠誠度。因此，精算風險和投資風險是由企業(yè)承擔。核算方法：企業(yè)應當采用預期累計福利單位法和適當?shù)木慵僭O，根據(jù)設定受益計劃確定的公式將產(chǎn)生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益。存在的問題（1）設定受益計劃沒有規(guī)定其資金的運作方式。如企業(yè)出現(xiàn)危機甚至破產(chǎn)時，員工設定受益計劃的養(yǎng)老保險金的繳納會出現(xiàn)問題。（2）精算師得出的精算報告是前提，只有在精確的精算報告的基礎上進行相應的會計處理才有客觀性。精算力量的嚴重不足直接影響設定受益計劃的有效實施。設定受益計劃披露要求企業(yè)應當披露與設定受益計劃有關的下列信息：（一）設定受益計劃的特征及與之相關的風險。（二）設定受益計劃在財務報表中確認的金額及其變動。（三）設定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響。（四）設定受益計劃（四）辭退福利的核算辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。辭退福利的核算方法核算方法：辭退福利預期在其確認的年度報告期結束后十二個月內(nèi)完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期結束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規(guī)定。會計處理：辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬確認為負債，并計入當期損益。（五）其他長期職工福利的核算其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。性質(zhì)：是對員工長期福利的一個補充，囊括實務中可能存在的其他職工薪酬，使職工薪酬的結構更加完整合理。會計處理：上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。（六）披露要求1.企業(yè)應當披露與短期職工薪酬有關的下列信息：（1）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應付未付金額。（2）應當為