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文檔簡介

第七章成本計劃與控制第七章成本計劃與控制1第一節(jié)成本計劃編制的原理和方法成本計劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總預(yù)算的一部分,它以貨幣形式規(guī)定企業(yè)在計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品的成本水平,以及相應(yīng)的成本降低水平和為此采取的主要措施的書面方案。一、成本計劃的內(nèi)容1、費用預(yù)算它按生產(chǎn)費用要素以及生產(chǎn)費用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費。材料費用預(yù)算、工資費用預(yù)算、制造費用預(yù)算、期間費用預(yù)算等。2、按產(chǎn)品品種編制,反映計劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計成本水平的產(chǎn)品成本計劃。主要產(chǎn)品單位成本計劃、全部商品產(chǎn)品成本計劃。第一節(jié)成本計劃編制的原理和方法成本計劃是企業(yè)23、降低成本的主要措施方案該方案應(yīng)詳細說明各項措施的可行性、計劃支出額和資金來源、預(yù)計的經(jīng)濟效果以及年計劃實現(xiàn)的節(jié)約額。成本計劃的編制一般在頭一年的第四季度。企業(yè)為編制成本計劃,還要編制一些具體的測算底稿性質(zhì)的計劃表,如各車間直接費用計劃表、輔助生產(chǎn)車間成本及其分配計劃表和制造費用分配表。成本計劃除了以上部分外,通常還有文字說明。其主要內(nèi)容是:對上年成本計劃預(yù)計完成情況的分析;計劃中存在的問題和對問題的解決意見;兩年的價格差異和其他重大因素變動對成本計劃的影響;以及計劃年度改善成本工作的規(guī)劃等等。3、降低成本的主要措施方案3二、編制成本計劃的意義1、成本計劃使全體職工明確了成本方面的奮斗目標2、成本計劃是推動企業(yè)實現(xiàn)責(zé)任成本制度和加強成本控制的有力手段3、成本計劃是評價考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標準尺度4、成本計劃有助于領(lǐng)導(dǎo)做出正確判斷,提高決策正確率三、成本計劃的編制原則1、要以先進合理的經(jīng)濟技術(shù)指標和定額為基礎(chǔ),并要有具體措施作保證2、要嚴格遵守成本開支范圍,注意成本計劃和成本核算的一致性3、必須同其他有關(guān)計劃密切銜接、綜合平衡、相互促進,共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)4、要實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則,盡量吸收計劃執(zhí)行者參加二、編制成本計劃的意義4四、成本計劃的編制程序1、制訂成本計劃的編制原則。(適合于企業(yè)集團和產(chǎn)品較多的企業(yè))2、收集和整理資料1)有關(guān)成本計劃編制的各項規(guī)定和要求2)計劃期企業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)量、品種、銷售、物資供應(yīng)、勞動工資和經(jīng)濟技術(shù)指標、目標成本等計劃3)新產(chǎn)品的設(shè)計資料4)計劃期原材料、輔助材料、燃料、動力、備件等消耗定額和勞動定額及費用定額,折舊的攤銷數(shù)5)計劃期內(nèi)廠內(nèi)計劃單價6)上年實際成本的核算資料7)國內(nèi)、國外同類型企業(yè)或同類型產(chǎn)品的實際成本資料四、成本計劃的編制程序53、預(yù)計和分析上期成本計劃完成情況,確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算4、進行成本降低指標的測算5、正式編制企業(yè)成本計劃成本計劃的編制受企業(yè)組織管理形式和生產(chǎn)工藝流程的制約,采用一級核算和二級核算的企業(yè)及不同生產(chǎn)行業(yè)的企業(yè),在編制方法上有所不同,但都采取上下結(jié)合的方式。3、預(yù)計和分析上期成本計劃完成情況,確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算6五、編制成本計劃階段的成本預(yù)算在編制成本計劃時需要對可比產(chǎn)品成本降低指標和不可比產(chǎn)品成本進行測算(一)可比產(chǎn)品成本降低指標的測算1、系數(shù)測算法系數(shù)測算法是以上年全年預(yù)計平均單位成本為基礎(chǔ),根據(jù)計劃年度各項主要技術(shù)指標的變動系數(shù),測算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。其可采用的步驟:1)計算上年全年預(yù)計平均單位成本上年預(yù)計平均單位成本=(上年1—9月實際平均單位成本×上年1—9月實際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計單位成本×上年第四季度預(yù)計高質(zhì)量)÷(上年1—9月實際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計產(chǎn)量)五、編制成本計劃階段的成本預(yù)算72)測算各種主要因素的影響程度影響成本變動的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價格、勞動生產(chǎn)率、制造費用、廢品損失等。(1)測算由于材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約①材料價格不變時,材料消耗定額降低,會使產(chǎn)品單位成本中材料費用的比例降低。材料消耗定額降低影響成本降低率=材料消耗定額降低的百分比×材料費用占成本的百分比②材料消耗定額不變時,材料價格降低,也會使產(chǎn)品成本中的材料費用相應(yīng)地減少。材料價格降低影響成本降低率=材料價格降低的百分比×材料費用占成本的百分比2)測算各種主要因素的影響程度8如果材料消耗定額也發(fā)生變動,材料價格降低而形成的成本節(jié)約,應(yīng)按下列公式計算:材料價格降低影響成本降低率=材料價格降低的百分比×(1-材料消耗定額降低的百分比)×材料費用占成本的百分比③如果材料消耗定額和材料價格同時變動,則綜合計算它們對成本的影響材料消耗定額和材料價格變動影響成本降低率=[1-(1-材料消耗定額降低的百分比)×(1-材料價格降低的百分比)]×直接材料占成本的百分比如果材料消耗定額也發(fā)生變動,材料價格降低而形成的成本節(jié)約,應(yīng)9

(2)測算由于勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約。產(chǎn)品成本中勞動生產(chǎn)率與直接工資增長速度成反比,與工人平均工資增長速度成正比。勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額=[1-(1+平均工資增長的百分比)÷(1+勞動生產(chǎn)率提高的百分比)]×直接工資占成本的百分比或:勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額=[1-(1-工時定額降低的百分比)×(1+平均工資增長的百分比)]直接工資占成本的百分比

10(3)測算由于產(chǎn)量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費用中,大部分屬于相對固定費用,也有一部分屬于半變動費用,如機物料消耗、修理費、運輸費等。產(chǎn)量增長而形成固定費用和半變動費用的節(jié)約對成本降低的影響的計算公式:產(chǎn)量增長而形成固定費用的節(jié)約影響成本降低率=[1-1÷(1+產(chǎn)量增長的百分比)]×固定費用占成本百分比產(chǎn)量增長而形成半變動費用的節(jié)約影響成本降低率=[1-(1+半變動增加的百分比)÷(1+產(chǎn)量增加的百分比)]×半變動費用占成本的百分比(3)測算由于產(chǎn)量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約。在企11

(4)測算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比×廢品損失占成本的百分比3)綜合各因素影響數(shù),確定成本降低指標。用總降低率乘上按上年預(yù)計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本,即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。4)系數(shù)測算法的舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,上年1—9月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件,實際平均單位成本為500元;乙產(chǎn)品生產(chǎn)2286件,實際平均單位成本為1000元。第四季度預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800件,單位成本為450元;乙產(chǎn)品914件,單位成本為950元。(4)測算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約12

計劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,全年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品15000件,乙產(chǎn)品4000件,可比產(chǎn)品成本降低率要求達到5%。根據(jù)這一要求和實際情況,經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研究,預(yù)計計劃年度各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標將有如下變動:計劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長25%,直接材料消耗定額降低3%;直接材料價格降低4%;燃料和動力消耗定額降低2%,燃料和動力價格不變;生產(chǎn)工人平均工資提高12.8%;勞動生產(chǎn)率提高20%;制造費用中變動費用增加22.5%;廢品損失減少20%。此外,該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項目所占比重為:直接材料60%,燃料和動力8%,直接工資10%,廢品損失2%,制造費用20%,其中固定費用5%,半變動費用15%。計劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,全年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)13(1)測算上年預(yù)計平均單位成本甲產(chǎn)品上年預(yù)計平均單位成本=(7200×500+4800×450)÷(7200+4800)=480(元)乙產(chǎn)品上年預(yù)計平均單位成本=(2286×1000+914×950)÷(2286+914)=986(元)企業(yè)按上年預(yù)計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本為:15000×480+4000×986=11144000(元)(2)測算各因素的影響程度(1)測算上年預(yù)計平均單位成本14成本項目各項目降低百分比各項目變動影響成本降低的百分比直接材料1-(1-3%)×(1-4%)=6.88%6.88%×60%=4.13%燃料和動力2%2%×8%=0.16%直接工資1-(1+12.8%)÷(1+20%)=6%6%×10%=0.6%制造費用其中:半變動性費用固定費用1-(1+22.5%)÷(1+25%)=2%1-1÷(1+25%)=20%2%×15%=0.3%20%×5%=1%廢品損失20%20%×2%=0.4%各因素影響成本程度表成本項目各項目降低百分比各項目變動影響成本降低的百分比直接材15(3)綜合各因素影響數(shù),確定成本降低指標可比產(chǎn)品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比產(chǎn)品成本降低額=11144000×6.59%=734390(元)2、項目測算法項目測算法是指企業(yè)以上年年末單位成本為基礎(chǔ),依據(jù)計劃年度降低成本措施中各項目的預(yù)計節(jié)約額,測算可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。1)測算計劃年度節(jié)約額2)測算遞延降低額3)測算可比產(chǎn)品成本降低額和降低率4)對比分析,進一步挖潛(3)綜合各因素影響數(shù),確定成本降低指標16(二)不可比產(chǎn)品成本計劃指標的測算所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品,因此沒有歷史資料可以作為測算和比較的依據(jù)。1、目標成本法。目標成本是事先確定要在一定時期內(nèi)經(jīng)過努力所要實現(xiàn)的成本。某種不可比產(chǎn)品目標成本=預(yù)測單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金-預(yù)定單位產(chǎn)品目標利潤或:=預(yù)測單位產(chǎn)品售價×(1-稅率)-預(yù)定單位產(chǎn)品目標利潤2、直接測算法這是一種根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)條件和工藝方法,對影響人力、物力消耗的各項因素進行測算,最后得出產(chǎn)品成本的一種方法。(二)不可比產(chǎn)品成本計劃指標的測算173、產(chǎn)值比例法這是按照商品產(chǎn)值的一定比例測定產(chǎn)品成本的一種方法。某種不可比產(chǎn)品的預(yù)測單位成本=(某種不可比產(chǎn)品的商品價值×預(yù)定商品產(chǎn)值成本率)÷某種不可比產(chǎn)品的產(chǎn)量3、產(chǎn)值比例法18產(chǎn)品名稱預(yù)測銷量期初庫存預(yù)計期末庫存計劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額計劃產(chǎn)量總工時甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品5802100100250201505002000608030000160000第二節(jié)生產(chǎn)費用預(yù)算一、費用預(yù)算的編制(一)編制方法1、固定預(yù)算法(又稱靜態(tài)預(yù)算)。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實現(xiàn)的經(jīng)營活動水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。產(chǎn)品名稱預(yù)測銷量期初庫存預(yù)計期末庫存計劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額19項目A材料B材料輔料合計單價18元3元甲產(chǎn)品計劃500件消耗定額費用定額定額消耗量定額費用23=1*24=2*計劃產(chǎn)量5=3*計劃產(chǎn)量324150012000618300090001.260043.221600乙產(chǎn)品計劃2000件消耗定額費用定額定額消耗量定額費用67=1*68=6*計劃產(chǎn)量9=7*計劃產(chǎn)量540100008000082416000480002400066132000基本生產(chǎn)車間一般耗費1010001000修理車間耗費1146004600合計12=5+9+119200057000102001592001)材料費用預(yù)算項目A材料B材料輔料合計單價18元3元甲產(chǎn)品消耗定額236乙20項目年度計劃產(chǎn)量總工時小時工資率年度計劃工資總額提取福利費合計基本車間生產(chǎn)工人190000238000053200433200管理人員50007005700修理車間人員800011209120行政管理部門人員15000210017100合計408000571204651202)工資預(yù)算的編制項目年度計劃產(chǎn)量總工時小時工資率年度計劃工資總額提取福利費合213)制造費用預(yù)算的編制(略)

2、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是根據(jù)可以預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平,分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額的方法。

3、彈性預(yù)算()

項目生產(chǎn)能力區(qū)間生產(chǎn)量生產(chǎn)工時生產(chǎn)能力百分比直接材料直接人工制造費用175013300070%1075203943007856020001520080%1228804128079770225017100090%138240421300812002500190000100%153600433200855002750209000110%16896046780090500合計580380615450640740672300727260列表編制法3)制造費用預(yù)算的編制(略)

2、彈性預(yù)算

22二、產(chǎn)品成本計劃的編制(一)產(chǎn)品成本計劃的構(gòu)成1、直接材料,包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力、包裝物等。一般應(yīng)根據(jù)單位產(chǎn)品消耗定額和計劃單價,并考慮實現(xiàn)各項措施所降低的節(jié)約額加以計算。2、直接人工3、制造費用4、廢品損失。只有在工藝上不避免的廢品損失才可編制,其數(shù)額應(yīng)根據(jù)工藝部門擬訂的廢品率和勞動部門擬訂的廢品工時率,并結(jié)合降低廢品率的措施計算。二、產(chǎn)品成本計劃的編制(一)產(chǎn)品成本計劃的構(gòu)成23成本項目計量單位單價(元)單位成本消耗定額金額直接材料A材料B材料輔料直接人工制造費用千克千克工時工時832.280.4546606024181.2136.827合計207甲產(chǎn)品單位成本計劃表200×年度計劃產(chǎn)量:500單位成本消耗定額金額直接材料合計207甲產(chǎn)品單位成本計劃表計24成本項目計量單位單價(元)單位成本消耗定額金額直接材料A材料B材料輔料直接人工制造費用千克千克工時工時832.280.4558808040242182.436合計284.4乙產(chǎn)品單位成本計劃表200×年度計劃產(chǎn)量:2000單位成本消耗定額金額直接材料合計284.4乙產(chǎn)品單位成本計劃25資料:宏光機設(shè)備廠2003年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,計劃全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件,乙產(chǎn)品1200件。有關(guān)成本資料如下:2004年該廠對甲、乙兩種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和工藝加工方法將進行重大技術(shù)改造,預(yù)計將使這兩種產(chǎn)品各項經(jīng)濟技術(shù)指標發(fā)生如下變動:(1)產(chǎn)品產(chǎn)量增長:甲產(chǎn)品30%,乙產(chǎn)品20%(2)直接材料費用單耗下降:甲產(chǎn)品10%,乙產(chǎn)品8%(3)直接人工費用平均增長10%(4)勞動生產(chǎn)率提高20%(5)制造費用下降8%(6)廢品損失平均下降50%資料:宏光機設(shè)備廠2003年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,計劃全年生產(chǎn)26項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料A材料定額A材料單價B材料定額B材料單價2公斤/件2元/公斤2公斤/件4元/公斤4公斤/件2元/公斤3公斤/件4元/公斤直接人工工時定額小時工資率4工時/件2元/工時8工時/件2元/工時制造費用間接材料分配率折舊費用分配率其他費用分配率1.25/工時0.4元/工時0.6元/工時1.25/工時0.4元/工時0.6元/工時廢品損失1元1.2元2003年制造成本資料項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料A材料定額2公斤/件4公斤/件直接人27要求:1、根據(jù)上述有關(guān)資料計算2003年甲、乙兩種產(chǎn)品的單位制造成本及各成本項目所占的比重;2、根據(jù)上述資料預(yù)測2004年甲、乙兩種產(chǎn)品單位制造成本;3、根據(jù)預(yù)測結(jié)果和有關(guān)資料編制該廠2004年商品產(chǎn)品單位成本計劃,按成本項目編制商品成本計劃。要求:28第三節(jié)成本控制的基本原理與方法一、成本控制及其意義狹義的成本控制僅指生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本的控制,即在產(chǎn)品形成過程中按照規(guī)定的成本目標,將實際成本與計劃成本進行比較,及時揭示差異,并采取有效措施,糾正不利差異,發(fā)展有利差異,使產(chǎn)品實際成本控制在預(yù)定的目標范圍之內(nèi),這種成本也被稱為“日常成本控制”。廣義的成本控制,囊括全部成本管理系統(tǒng)的職能,包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本日常控制、成本分析與考核等環(huán)節(jié)。第三節(jié)成本控制的基本原理與方法一、成本控制及其意義291、成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心2、成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟效益的手段。3、成本控制是加強整個宏觀經(jīng)濟控制的基礎(chǔ)1、成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心30二、成本控制的內(nèi)容成本控制包括產(chǎn)品形成的全過程,分為投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。1、目標成本控制2、設(shè)計成本控制3、生產(chǎn)成本控制4、銷售費用的控制5、控制用戶的使用成本三、成本控制的分類(一)按控制主體分類1、自我控制2、對外控制(二)按時間分類事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制二、成本控制的內(nèi)容31(三)按對象分類1、原材料成本控制2、制造費用控制3、直接人工控制(四)按控制方法分類1、標準成本系統(tǒng)控制2、責(zé)任成本會計控制3、絕對成本控制4、相對成本控制5、預(yù)算控制6、彈性預(yù)算控制7、定額控制8、質(zhì)量控制

(三)按對象分類32(五)按范圍分類1、全面成本控制2、部分成本控制(五)按范圍分類33四、成本控制的原則與程序(一)成本控制的原則要使成本控制進行并達到預(yù)期的目標,應(yīng)遵循一定的原則1、全面性原則2、可控性原則可控性原則是指成本控制主體能對耗費進行預(yù)見、計量與控制。可控性成本與不可控成本的劃分并非是絕對的,這與成本控制主體所處管理層次的高低,管理權(quán)限的大小,以及控制的范圍密切相關(guān)。

四、成本控制的原則與程序343、目標管理原則企業(yè)管理者以既定的目標作為管理人力、物力、財力和各項經(jīng)濟指標的基礎(chǔ)。4、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則5、例外管理原則:重要性、一貫性、項目的性質(zhì)3、目標管理原則35

(二)成本控制的制訂程序1、進行成本控制的設(shè)計

1)制訂成本控制標準按成本形成的不同階段和成本控制的不同對象來分:(1)目標成本(2)計劃指標(3)消耗定額(4)費用預(yù)算

2)制訂完善的成本控制制度(1)明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項業(yè)務(wù)處理程序,它一般包括申請、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個基本環(huán)節(jié)(2)明確成本開支的范圍和標準

(二)成本控制的制訂程序363)實行成本控制的歸口分級管理

4)建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng)2、成本控制的執(zhí)行3、成本控制的總結(jié),揭示成本差異3)實行成本控制的歸口分級管理37第四節(jié)成本的事先控制—價值工程一、價值工程的定義價值工程(VE)又稱價值分析(VA),起源于20世紀40年代的美國。50年代末至60年代初,在日本和歐洲等許多發(fā)達國家得到推廣普及,并取得了巨大的經(jīng)濟效益。70年代末被引入我國,在企業(yè)中迅速推廣應(yīng)用,取得了顯著的效果。第四節(jié)成本的事先控制—價值工程一、價值工程的定義381.價值價值工程中的價值有別于政治經(jīng)濟學(xué)中有關(guān)價值的概念,是指對象(產(chǎn)品或勞務(wù))具有的必要功能與取得該功能的總成本的比值,即效用(或功能)與費用之比,是對研究對象功能和成本的綜合評價。其表達式為:價值=功能(或效用)/成本(或生產(chǎn)費用)V=F/C式中V——價值;F——功能;C——成本。1.價值392.功能功能是指產(chǎn)品或勞務(wù)的性能或用途,即所承擔(dān)的職能。產(chǎn)品功能的實質(zhì)是產(chǎn)品的使用價值。3.成本價值工程中的成本是指產(chǎn)品或勞務(wù)在全壽命周期內(nèi)所花費的全部費用。這里的全壽命周期是指產(chǎn)品或服務(wù)從用戶提出需求開始,至滿足用戶需求為止的時期,即經(jīng)濟壽命周期。全壽命周期費用就是生產(chǎn)費用與使用費用之和.2.功能404.價值工程在上述關(guān)于價值、功能和成本的描述中,可以看到價值工程是以提高產(chǎn)品或服務(wù)的價值為目的,通過有組織的創(chuàng)造性的工作,尋求以最低的全壽命周期成本,可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能,著重功能分析,以求推陳出新,促進產(chǎn)品更新?lián)Q代的一種分析研究活動。根據(jù)上述表達式,提高產(chǎn)品或勞務(wù)價值的途徑有5種(見下表)。4.價值工程41序

列特征結(jié)果FCV1功能不變、成本降低提高價值→↓↑2功能提高、成本不變提高價值↑→↑3功能提高、成本降低大大地提高價值↑↓↑↑4功能大大提高、成本略有提高適當?shù)靥岣邇r值↑↑↑5功能略有降低、成本大大減少適當?shù)靥岣邇r值↓↓↓↑序

列特征結(jié)果FCV1功能不變、成本降低提高價值→↓↑42二、價值工程的特征從上述價值工程的定義,可以看出價值工程具有如下特征:(1)價值工程的目的是提高產(chǎn)品或服務(wù)的價值,即以最低的全壽命周期費用實現(xiàn)必要的功能,消除不必要的功能和補充必要的功能,使用戶和企業(yè)都能得到理想的經(jīng)濟效益。(2)價值工程的核心是功能分析,即按用戶的需求,對價值工程對象的功能和成本進行綜合的定量與定性分析,發(fā)現(xiàn)問題,尋求解決辦法,找出功能與成本的合理匹配。(3)價值工程是一種依靠集體智慧進行的有組織的活動,通過各方面的專家、有經(jīng)驗的設(shè)計人員和用戶的參與,運用多學(xué)科的知識,努力提高產(chǎn)品的價值。二、價值工程的特征43三、價值工程的工作程序開展價值工程活動的整個過程就是一個提出問題、分析問題和解決問題的過程。一般分為分析、綜合、評價三個階段,包括的主要內(nèi)容是:(1)確定價值工程的工作對象,找出有待改進的產(chǎn)品或服務(wù),即對象選擇,并針對對象收集有關(guān)情報資料。(2)對確定的對象進行功能分析。側(cè)重搞清對象現(xiàn)有哪些功能,相互之間的關(guān)系及這些功能是否都是必要的。在此基礎(chǔ)上進行功能評價,確定各個功能的價值系數(shù)、需改進的功能領(lǐng)域、存在的關(guān)鍵問題等。(3)制定改進方案,針對上述的關(guān)鍵問題,提出改進的方案并具體化,即具體方案。對上述方案進行篩選,選擇最優(yōu)方案予以實施。三、價值工程的工作程序44四、價值工程的對象選擇(一)價值工程對象選擇的原則開展價值工程活動首先要解決的就是價值工程的對象是什么。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的種類很多,而每種產(chǎn)品又由許多零部件構(gòu)成,因而在價值工程對象選擇時,應(yīng)抓住主要矛盾。其原則是:優(yōu)先考慮對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重要影響或?qū)嬅裆兄卮笥绊懙漠a(chǎn)品或項目;在改善價值上有較大潛力,可取得較大經(jīng)濟效益的產(chǎn)品或項目。具體來說應(yīng)從以下幾個方面考慮:四、價值工程的對象選擇451.設(shè)計方面考慮結(jié)構(gòu)復(fù)雜、體大量重、材料昂貴、性能較差的產(chǎn)品或構(gòu)配件。2.施工生產(chǎn)方面考慮產(chǎn)量較大、工藝復(fù)雜、原材料消耗高、成品率低的產(chǎn)品或構(gòu)配件。3.銷售方面考慮用戶意見多、競爭能力差、未投入市場的新產(chǎn)品、需擴大銷路的老產(chǎn)品等。4.成本方面考慮成本高于同類產(chǎn)品或高于功能相近的產(chǎn)品等。1.設(shè)計方面46(二)價值工程對象選擇的方法1.ABC分析法ABC分析法又稱排列圖法或帕萊托分析法,是價值工程對象選擇的最常用的方法之一。其基本原理是分清主次、輕重,區(qū)別關(guān)鍵的少數(shù)和次要的多數(shù),將關(guān)鍵的少數(shù)作為價值工程的研究對象。具體做法是:將某產(chǎn)品的全部部件按成本比重排隊,將少數(shù)數(shù)量不多而占總成本比重相當大的部件作為分析的主要對象。(二)價值工程對象選擇的方法47例如,對于某產(chǎn)品進行成本分析時發(fā)現(xiàn),占部件總數(shù)10%左右的部件其成本占總成本的60%~70%,則將其定為A類部件;占部件總數(shù)20%左右的部件其成本占總成本的20%,則將其定為B類;占部件總數(shù)70%左右的部件其成本占總成本的10%~20%,則將其定為C類(見圖)。價值工程對象選擇時按A、B、C的順序依次選擇。例如,對于某產(chǎn)品進行成本分析時發(fā)現(xiàn),占部件總數(shù)10%左右的部482.經(jīng)驗分析法經(jīng)驗分析法又稱因素分析法,是依靠價值工程人員、技術(shù)人員、管理人員、技術(shù)熟練人員和用戶等,根據(jù)經(jīng)驗,選擇價值工程對象的方法。采用該方法時,應(yīng)注意分清產(chǎn)品在壽命期內(nèi)處于哪個階段,通常將處于導(dǎo)入期和成長期的新產(chǎn)品作為價值工程的對象,對于處在成熟期或衰退期,但通過價值工程活動可以延長壽命周期的老產(chǎn)品也作為價值工程活動的對象。2.經(jīng)驗分析法49該方法的優(yōu)點是簡便易行,節(jié)省費用,集思廣益,考慮問題全面。其缺點是憑主觀經(jīng)驗判斷,缺乏定量分析,有時準確性差。在選擇價值工程活動對象時,往往將該法與其他方法結(jié)合使用。該方法的優(yōu)點是簡便易行,節(jié)省費用,集思廣益,考慮問題全面。其503.強制確定法強制確定法是根據(jù)價值系數(shù)的大小確定價值工程活動對象的方法。當一個產(chǎn)品或項目由多種部件或分部分項工程組成,且其重要程度各不相同時常用該種方法。應(yīng)用這種方法時應(yīng)先求出分析對象的功能評價系數(shù)和成本系數(shù),然后求出二者的比值——價值系數(shù),最后依據(jù)價值系數(shù)的大小確定價值工程活動的對象。其中功能評價系數(shù)是通過一對一的比較后,給各功能或零部件打分而求得的。3.強制確定法51功能的目標成本又稱功能評價值,是實現(xiàn)該功能的最低費用,是功能價值的衡量標準。若該值小于功能現(xiàn)實成本,則功能價值低;若該值等于或大于功能現(xiàn)實成本,則功能價值高。1、功能評價系數(shù)功能評價系數(shù)又稱功能指數(shù)、功能重要度系數(shù),是指評價對象功能(或零部件)在整體功能中所占的比率。某評價對象功能(或零部件)的功能評價系數(shù)的表達式為:功能評價系數(shù)=某零件的功能分數(shù)/全部零件的功能分數(shù)功能的目標成本52上式的功能評分值采用一對一強制評分方法獲取,首先將評價對象功能(或零部件)排列起來,然后一對一地進行功能重要性比較,重要的得1分,不重要的得0分,然后將上述評分值相加,為防止功能得分為零的情況發(fā)生,用各加1分的方法予以修正。最后用修正得分除以總得分即為功能評價系數(shù)

上式的功能評分值采用一對一強制評分方法獲取,首先將評價對象功53功能F1F2F3F4F5得分修正得分功能評價系數(shù)F1×0011230.2F21×111450.33F310×11340.27F4000×0010.07F50001×120.13合計1015功能F1F2F3F4F5得分修正得分功能評價系數(shù)F1×001542、成本系數(shù)成本系數(shù)是指評價對象的目前成本在全部成本中所占的比率,表達式為:成本系數(shù)=某零件的成本/產(chǎn)品成本3、價值系數(shù)=功能平價系數(shù)/成本系數(shù)(1)價值系數(shù)等于1此時評價對象的功能重要程度與成本的比重屬合理匹配,可以認為功能的目前成本是比較合理的。2、成本系數(shù)55(2)價值系數(shù)小于1此時評價對象的成本比重大于功能的重要程度,表明其目前成本偏高,應(yīng)將評價對象列為改進對象,改進的目標主要是降低成本。(2)價值系數(shù)小于156(3)價值系數(shù)大于1此時評價對象的成本比重小于其功能的重要程度。其原因可能有三個:一是目前成本偏低,不能滿足評價對象實現(xiàn)其應(yīng)有的功能要求,致使對象功能偏高,這種情況應(yīng)列為改進對象,改進方向是增加成本;二是對象目前具有的功能超過了其應(yīng)該具有的功能水平,即存在過剩功能,這種情況也應(yīng)列為改進對象,改進方向是降低功能水平;(3)價值系數(shù)大于157三是評價對象在技術(shù)、經(jīng)濟方面存在某些特殊性,客觀上存在著功能很重要而需要耗費的成本卻很少,此時可以不列為改進對象。三是評價對象在技術(shù)、經(jīng)濟方面存在某些特殊性,客觀上存在著功能58.功能的目標成本與改進期望值當確定了評價對象整體的目標成本和功能評價系數(shù)之后即可計算功能(或零部件)的目標成本和成本改進的期望值。功能的目標成本=整體功能(或產(chǎn)品)的目標成本×功能評價系數(shù)成本改進期望值=功能的目標成本-功能的現(xiàn)實成本或應(yīng)降低的成本指標=功能的現(xiàn)實成本-功能的目標成本.功能的目標成本與改進期望值59演講完畢,謝謝觀看!演講完畢,謝謝觀看!60第七章成本計劃與控制第七章成本計劃與控制61第一節(jié)成本計劃編制的原理和方法成本計劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總預(yù)算的一部分,它以貨幣形式規(guī)定企業(yè)在計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品的成本水平,以及相應(yīng)的成本降低水平和為此采取的主要措施的書面方案。一、成本計劃的內(nèi)容1、費用預(yù)算它按生產(chǎn)費用要素以及生產(chǎn)費用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費。材料費用預(yù)算、工資費用預(yù)算、制造費用預(yù)算、期間費用預(yù)算等。2、按產(chǎn)品品種編制,反映計劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計成本水平的產(chǎn)品成本計劃。主要產(chǎn)品單位成本計劃、全部商品產(chǎn)品成本計劃。第一節(jié)成本計劃編制的原理和方法成本計劃是企業(yè)623、降低成本的主要措施方案該方案應(yīng)詳細說明各項措施的可行性、計劃支出額和資金來源、預(yù)計的經(jīng)濟效果以及年計劃實現(xiàn)的節(jié)約額。成本計劃的編制一般在頭一年的第四季度。企業(yè)為編制成本計劃,還要編制一些具體的測算底稿性質(zhì)的計劃表,如各車間直接費用計劃表、輔助生產(chǎn)車間成本及其分配計劃表和制造費用分配表。成本計劃除了以上部分外,通常還有文字說明。其主要內(nèi)容是:對上年成本計劃預(yù)計完成情況的分析;計劃中存在的問題和對問題的解決意見;兩年的價格差異和其他重大因素變動對成本計劃的影響;以及計劃年度改善成本工作的規(guī)劃等等。3、降低成本的主要措施方案63二、編制成本計劃的意義1、成本計劃使全體職工明確了成本方面的奮斗目標2、成本計劃是推動企業(yè)實現(xiàn)責(zé)任成本制度和加強成本控制的有力手段3、成本計劃是評價考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標準尺度4、成本計劃有助于領(lǐng)導(dǎo)做出正確判斷,提高決策正確率三、成本計劃的編制原則1、要以先進合理的經(jīng)濟技術(shù)指標和定額為基礎(chǔ),并要有具體措施作保證2、要嚴格遵守成本開支范圍,注意成本計劃和成本核算的一致性3、必須同其他有關(guān)計劃密切銜接、綜合平衡、相互促進,共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)4、要實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則,盡量吸收計劃執(zhí)行者參加二、編制成本計劃的意義64四、成本計劃的編制程序1、制訂成本計劃的編制原則。(適合于企業(yè)集團和產(chǎn)品較多的企業(yè))2、收集和整理資料1)有關(guān)成本計劃編制的各項規(guī)定和要求2)計劃期企業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)量、品種、銷售、物資供應(yīng)、勞動工資和經(jīng)濟技術(shù)指標、目標成本等計劃3)新產(chǎn)品的設(shè)計資料4)計劃期原材料、輔助材料、燃料、動力、備件等消耗定額和勞動定額及費用定額,折舊的攤銷數(shù)5)計劃期內(nèi)廠內(nèi)計劃單價6)上年實際成本的核算資料7)國內(nèi)、國外同類型企業(yè)或同類型產(chǎn)品的實際成本資料四、成本計劃的編制程序653、預(yù)計和分析上期成本計劃完成情況,確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算4、進行成本降低指標的測算5、正式編制企業(yè)成本計劃成本計劃的編制受企業(yè)組織管理形式和生產(chǎn)工藝流程的制約,采用一級核算和二級核算的企業(yè)及不同生產(chǎn)行業(yè)的企業(yè),在編制方法上有所不同,但都采取上下結(jié)合的方式。3、預(yù)計和分析上期成本計劃完成情況,確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算66五、編制成本計劃階段的成本預(yù)算在編制成本計劃時需要對可比產(chǎn)品成本降低指標和不可比產(chǎn)品成本進行測算(一)可比產(chǎn)品成本降低指標的測算1、系數(shù)測算法系數(shù)測算法是以上年全年預(yù)計平均單位成本為基礎(chǔ),根據(jù)計劃年度各項主要技術(shù)指標的變動系數(shù),測算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。其可采用的步驟:1)計算上年全年預(yù)計平均單位成本上年預(yù)計平均單位成本=(上年1—9月實際平均單位成本×上年1—9月實際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計單位成本×上年第四季度預(yù)計高質(zhì)量)÷(上年1—9月實際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計產(chǎn)量)五、編制成本計劃階段的成本預(yù)算672)測算各種主要因素的影響程度影響成本變動的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價格、勞動生產(chǎn)率、制造費用、廢品損失等。(1)測算由于材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約①材料價格不變時,材料消耗定額降低,會使產(chǎn)品單位成本中材料費用的比例降低。材料消耗定額降低影響成本降低率=材料消耗定額降低的百分比×材料費用占成本的百分比②材料消耗定額不變時,材料價格降低,也會使產(chǎn)品成本中的材料費用相應(yīng)地減少。材料價格降低影響成本降低率=材料價格降低的百分比×材料費用占成本的百分比2)測算各種主要因素的影響程度68如果材料消耗定額也發(fā)生變動,材料價格降低而形成的成本節(jié)約,應(yīng)按下列公式計算:材料價格降低影響成本降低率=材料價格降低的百分比×(1-材料消耗定額降低的百分比)×材料費用占成本的百分比③如果材料消耗定額和材料價格同時變動,則綜合計算它們對成本的影響材料消耗定額和材料價格變動影響成本降低率=[1-(1-材料消耗定額降低的百分比)×(1-材料價格降低的百分比)]×直接材料占成本的百分比如果材料消耗定額也發(fā)生變動,材料價格降低而形成的成本節(jié)約,應(yīng)69

(2)測算由于勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約。產(chǎn)品成本中勞動生產(chǎn)率與直接工資增長速度成反比,與工人平均工資增長速度成正比。勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額=[1-(1+平均工資增長的百分比)÷(1+勞動生產(chǎn)率提高的百分比)]×直接工資占成本的百分比或:勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額=[1-(1-工時定額降低的百分比)×(1+平均工資增長的百分比)]直接工資占成本的百分比

70(3)測算由于產(chǎn)量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費用中,大部分屬于相對固定費用,也有一部分屬于半變動費用,如機物料消耗、修理費、運輸費等。產(chǎn)量增長而形成固定費用和半變動費用的節(jié)約對成本降低的影響的計算公式:產(chǎn)量增長而形成固定費用的節(jié)約影響成本降低率=[1-1÷(1+產(chǎn)量增長的百分比)]×固定費用占成本百分比產(chǎn)量增長而形成半變動費用的節(jié)約影響成本降低率=[1-(1+半變動增加的百分比)÷(1+產(chǎn)量增加的百分比)]×半變動費用占成本的百分比(3)測算由于產(chǎn)量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約。在企71

(4)測算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比×廢品損失占成本的百分比3)綜合各因素影響數(shù),確定成本降低指標。用總降低率乘上按上年預(yù)計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本,即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。4)系數(shù)測算法的舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,上年1—9月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件,實際平均單位成本為500元;乙產(chǎn)品生產(chǎn)2286件,實際平均單位成本為1000元。第四季度預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800件,單位成本為450元;乙產(chǎn)品914件,單位成本為950元。(4)測算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約72

計劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,全年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品15000件,乙產(chǎn)品4000件,可比產(chǎn)品成本降低率要求達到5%。根據(jù)這一要求和實際情況,經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研究,預(yù)計計劃年度各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標將有如下變動:計劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長25%,直接材料消耗定額降低3%;直接材料價格降低4%;燃料和動力消耗定額降低2%,燃料和動力價格不變;生產(chǎn)工人平均工資提高12.8%;勞動生產(chǎn)率提高20%;制造費用中變動費用增加22.5%;廢品損失減少20%。此外,該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項目所占比重為:直接材料60%,燃料和動力8%,直接工資10%,廢品損失2%,制造費用20%,其中固定費用5%,半變動費用15%。計劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,全年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)73(1)測算上年預(yù)計平均單位成本甲產(chǎn)品上年預(yù)計平均單位成本=(7200×500+4800×450)÷(7200+4800)=480(元)乙產(chǎn)品上年預(yù)計平均單位成本=(2286×1000+914×950)÷(2286+914)=986(元)企業(yè)按上年預(yù)計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本為:15000×480+4000×986=11144000(元)(2)測算各因素的影響程度(1)測算上年預(yù)計平均單位成本74成本項目各項目降低百分比各項目變動影響成本降低的百分比直接材料1-(1-3%)×(1-4%)=6.88%6.88%×60%=4.13%燃料和動力2%2%×8%=0.16%直接工資1-(1+12.8%)÷(1+20%)=6%6%×10%=0.6%制造費用其中:半變動性費用固定費用1-(1+22.5%)÷(1+25%)=2%1-1÷(1+25%)=20%2%×15%=0.3%20%×5%=1%廢品損失20%20%×2%=0.4%各因素影響成本程度表成本項目各項目降低百分比各項目變動影響成本降低的百分比直接材75(3)綜合各因素影響數(shù),確定成本降低指標可比產(chǎn)品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比產(chǎn)品成本降低額=11144000×6.59%=734390(元)2、項目測算法項目測算法是指企業(yè)以上年年末單位成本為基礎(chǔ),依據(jù)計劃年度降低成本措施中各項目的預(yù)計節(jié)約額,測算可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。1)測算計劃年度節(jié)約額2)測算遞延降低額3)測算可比產(chǎn)品成本降低額和降低率4)對比分析,進一步挖潛(3)綜合各因素影響數(shù),確定成本降低指標76(二)不可比產(chǎn)品成本計劃指標的測算所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品,因此沒有歷史資料可以作為測算和比較的依據(jù)。1、目標成本法。目標成本是事先確定要在一定時期內(nèi)經(jīng)過努力所要實現(xiàn)的成本。某種不可比產(chǎn)品目標成本=預(yù)測單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金-預(yù)定單位產(chǎn)品目標利潤或:=預(yù)測單位產(chǎn)品售價×(1-稅率)-預(yù)定單位產(chǎn)品目標利潤2、直接測算法這是一種根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)條件和工藝方法,對影響人力、物力消耗的各項因素進行測算,最后得出產(chǎn)品成本的一種方法。(二)不可比產(chǎn)品成本計劃指標的測算773、產(chǎn)值比例法這是按照商品產(chǎn)值的一定比例測定產(chǎn)品成本的一種方法。某種不可比產(chǎn)品的預(yù)測單位成本=(某種不可比產(chǎn)品的商品價值×預(yù)定商品產(chǎn)值成本率)÷某種不可比產(chǎn)品的產(chǎn)量3、產(chǎn)值比例法78產(chǎn)品名稱預(yù)測銷量期初庫存預(yù)計期末庫存計劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額計劃產(chǎn)量總工時甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品5802100100250201505002000608030000160000第二節(jié)生產(chǎn)費用預(yù)算一、費用預(yù)算的編制(一)編制方法1、固定預(yù)算法(又稱靜態(tài)預(yù)算)。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實現(xiàn)的經(jīng)營活動水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。產(chǎn)品名稱預(yù)測銷量期初庫存預(yù)計期末庫存計劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額79項目A材料B材料輔料合計單價18元3元甲產(chǎn)品計劃500件消耗定額費用定額定額消耗量定額費用23=1*24=2*計劃產(chǎn)量5=3*計劃產(chǎn)量324150012000618300090001.260043.221600乙產(chǎn)品計劃2000件消耗定額費用定額定額消耗量定額費用67=1*68=6*計劃產(chǎn)量9=7*計劃產(chǎn)量540100008000082416000480002400066132000基本生產(chǎn)車間一般耗費1010001000修理車間耗費1146004600合計12=5+9+119200057000102001592001)材料費用預(yù)算項目A材料B材料輔料合計單價18元3元甲產(chǎn)品消耗定額236乙80項目年度計劃產(chǎn)量總工時小時工資率年度計劃工資總額提取福利費合計基本車間生產(chǎn)工人190000238000053200433200管理人員50007005700修理車間人員800011209120行政管理部門人員15000210017100合計408000571204651202)工資預(yù)算的編制項目年度計劃產(chǎn)量總工時小時工資率年度計劃工資總額提取福利費合813)制造費用預(yù)算的編制(略)

2、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是根據(jù)可以預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平,分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額的方法。

3、彈性預(yù)算()

項目生產(chǎn)能力區(qū)間生產(chǎn)量生產(chǎn)工時生產(chǎn)能力百分比直接材料直接人工制造費用175013300070%1075203943007856020001520080%1228804128079770225017100090%138240421300812002500190000100%153600433200855002750209000110%16896046780090500合計580380615450640740672300727260列表編制法3)制造費用預(yù)算的編制(略)

2、彈性預(yù)算

82二、產(chǎn)品成本計劃的編制(一)產(chǎn)品成本計劃的構(gòu)成1、直接材料,包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力、包裝物等。一般應(yīng)根據(jù)單位產(chǎn)品消耗定額和計劃單價,并考慮實現(xiàn)各項措施所降低的節(jié)約額加以計算。2、直接人工3、制造費用4、廢品損失。只有在工藝上不避免的廢品損失才可編制,其數(shù)額應(yīng)根據(jù)工藝部門擬訂的廢品率和勞動部門擬訂的廢品工時率,并結(jié)合降低廢品率的措施計算。二、產(chǎn)品成本計劃的編制(一)產(chǎn)品成本計劃的構(gòu)成83成本項目計量單位單價(元)單位成本消耗定額金額直接材料A材料B材料輔料直接人工制造費用千克千克工時工時832.280.4546606024181.2136.827合計207甲產(chǎn)品單位成本計劃表200×年度計劃產(chǎn)量:500單位成本消耗定額金額直接材料合計207甲產(chǎn)品單位成本計劃表計84成本項目計量單位單價(元)單位成本消耗定額金額直接材料A材料B材料輔料直接人工制造費用千克千克工時工時832.280.4558808040242182.436合計284.4乙產(chǎn)品單位成本計劃表200×年度計劃產(chǎn)量:2000單位成本消耗定額金額直接材料合計284.4乙產(chǎn)品單位成本計劃85資料:宏光機設(shè)備廠2003年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,計劃全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件,乙產(chǎn)品1200件。有關(guān)成本資料如下:2004年該廠對甲、乙兩種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和工藝加工方法將進行重大技術(shù)改造,預(yù)計將使這兩種產(chǎn)品各項經(jīng)濟技術(shù)指標發(fā)生如下變動:(1)產(chǎn)品產(chǎn)量增長:甲產(chǎn)品30%,乙產(chǎn)品20%(2)直接材料費用單耗下降:甲產(chǎn)品10%,乙產(chǎn)品8%(3)直接人工費用平均增長10%(4)勞動生產(chǎn)率提高20%(5)制造費用下降8%(6)廢品損失平均下降50%資料:宏光機設(shè)備廠2003年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,計劃全年生產(chǎn)86項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料A材料定額A材料單價B材料定額B材料單價2公斤/件2元/公斤2公斤/件4元/公斤4公斤/件2元/公斤3公斤/件4元/公斤直接人工工時定額小時工資率4工時/件2元/工時8工時/件2元/工時制造費用間接材料分配率折舊費用分配率其他費用分配率1.25/工時0.4元/工時0.6元/工時1.25/工時0.4元/工時0.6元/工時廢品損失1元1.2元2003年制造成本資料項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料A材料定額2公斤/件4公斤/件直接人87要求:1、根據(jù)上述有關(guān)資料計算2003年甲、乙兩種產(chǎn)品的單位制造成本及各成本項目所占的比重;2、根據(jù)上述資料預(yù)測2004年甲、乙兩種產(chǎn)品單位制造成本;3、根據(jù)預(yù)測結(jié)果和有關(guān)資料編制該廠2004年商品產(chǎn)品單位成本計劃,按成本項目編制商品成本計劃。要求:88第三節(jié)成本控制的基本原理與方法一、成本控制及其意義狹義的成本控制僅指生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本的控制,即在產(chǎn)品形成過程中按照規(guī)定的成本目標,將實際成本與計劃成本進行比較,及時揭示差異,并采取有效措施,糾正不利差異,發(fā)展有利差異,使產(chǎn)品實際成本控制在預(yù)定的目標范圍之內(nèi),這種成本也被稱為“日常成本控制”。廣義的成本控制,囊括全部成本管理系統(tǒng)的職能,包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本日常控制、成本分析與考核等環(huán)節(jié)。第三節(jié)成本控制的基本原理與方法一、成本控制及其意義891、成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心2、成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟效益的手段。3、成本控制是加強整個宏觀經(jīng)濟控制的基礎(chǔ)1、成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心90二、成本控制的內(nèi)容成本控制包括產(chǎn)品形成的全過程,分為投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。1、目標成本控制2、設(shè)計成本控制3、生產(chǎn)成本控制4、銷售費用的控制5、控制用戶的使用成本三、成本控制的分類(一)按控制主體分類1、自我控制2、對外控制(二)按時間分類事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制二、成本控制的內(nèi)容91(三)按對象分類1、原材料成本控制2、制造費用控制3、直接人工控制(四)按控制方法分類1、標準成本系統(tǒng)控制2、責(zé)任成本會計控制3、絕對成本控制4、相對成本控制5、預(yù)算控制6、彈性預(yù)算控制7、定額控制8、質(zhì)量控制

(三)按對象分類92(五)按范圍分類1、全面成本控制2、部分成本控制(五)按范圍分類93四、成本控制的原則與程序(一)成本控制的原則要使成本控制進行并達到預(yù)期的目標,應(yīng)遵循一定的原則1、全面性原則2、可控性原則可控性原則是指成本控制主體能對耗費進行預(yù)見、計量與控制。可控性成本與不可控成本的劃分并非是絕對的,這與成本控制主體所處管理層次的高低,管理權(quán)限的大小,以及控制的范圍密切相關(guān)。

四、成本控制的原則與程序943、目標管理原則企業(yè)管理者以既定的目標作為管理人力、物力、財力和各項經(jīng)濟指標的基礎(chǔ)。4、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則5、例外管理原則:重要性、一貫性、項目的性質(zhì)3、目標管理原則95

(二)成本控制的制訂程序1、進行成本控制的設(shè)計

1)制訂成本控制標準按成本形成的不同階段和成本控制的不同對象來分:(1)目標成本(2)計劃指標(3)消耗定額(4)費用預(yù)算

2)制訂完善的成本控制制度(1)明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項業(yè)務(wù)處理程序,它一般包括申請、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個基本環(huán)節(jié)(2)明確成本開支的范圍和標準

(二)成本控制的制訂程序963)實行成本控制的歸口分級管理

4)建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng)2、成本控制的執(zhí)行3、成本控制的總結(jié),揭示成本差異3)實行成本控制的歸口分級管理97第四節(jié)成本的事先控制—價值工程一、價值工程的定義價值工程(VE)又稱價值分析(VA),起源于20世紀40年代的美國。50年代末至60年代初,在日本和歐洲等許多發(fā)達國家得到推廣普及,并取得了巨大的經(jīng)濟效益。70年代末被引入我國,在企業(yè)中迅速推廣應(yīng)用,取得了顯著的效果。第四節(jié)成本的事先控制—價值工程一、價值工程的定義981.價值價值工程中的價值有別于政治經(jīng)濟學(xué)中有關(guān)價值的概念,是指對象(產(chǎn)品或勞務(wù))具有的必要功能與取得該功能的總成本的比值,即效用(或功能)與費用之比,是對研究對象功能和成本的綜合評價。其表達式為:價值=功能(或效用)/成本(或生產(chǎn)費用)V=F/C式中V——價值;F——功能;C——成本。1.價值992.功能功能是指產(chǎn)品或勞務(wù)的性能或用途,即所承擔(dān)的職能。產(chǎn)品功能的實質(zhì)是產(chǎn)品的使用價值。3.成本價值工程中的成本是指產(chǎn)品或勞務(wù)在全壽命周期內(nèi)所花費的全部費用。這里的全壽命周期是指產(chǎn)品或服務(wù)從用戶提出需求開始,至滿足用戶需求為止的時期,即經(jīng)濟壽命周期。全壽命周期費用就是生產(chǎn)費用與使用費用之和.2.功能1004.價值工程在上述關(guān)于價值、功能和成本的描述中,可以看到價值工程是以提高產(chǎn)品或服務(wù)的價值為目的,通過有組織的創(chuàng)造性的工作,尋求以最低的全壽命周期成本,可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能,著重功能分析,以求推陳出新,促進產(chǎn)品更新?lián)Q代的一種分析研究活動。根據(jù)上述表達式,提高產(chǎn)品或勞務(wù)價值的途徑有5種(見下表)。4.價值工程101序

列特征結(jié)果FCV1功能不變、成本降低提高價值→↓↑2功能提高、成本不變提高價值↑→↑3功能提高、成本降低大大地提高價值↑↓↑↑4功能大大提高、成本略有提高適當?shù)靥岣邇r值↑↑↑5功能略有降低、成本大大減少適當?shù)靥岣邇r值↓↓↓↑序

列特征結(jié)果FCV1功能不變、成本降低提高價值→↓↑102二、價值工程的特征從上述價值工程的定義,可以看出價值工程具有如下特征:(1)價值工程的目的是提高產(chǎn)品或服務(wù)的價值,即以最低的全壽命周期費用實現(xiàn)必要的功能,消除不必要的功能和補充必要的功能,使用戶和企業(yè)都能得到理想的經(jīng)濟效益。(2)價值工程的核心是功能分析,即按用戶的需求,對價值工程對象的功能和成本進行綜合的定量與定性分析,發(fā)現(xiàn)問題,尋求解決辦法,找出功能與成本的合理匹配。(3)價值工程是一種依靠集體智慧進行的有組織的活動,通過各方面的專家、有經(jīng)驗的設(shè)計人員和用戶的參與,運用多學(xué)科的知識,努力提高產(chǎn)品的價值。二、價值工程的特征103三、價值工程的工作程序開展價值工程活動的整個過程就是一個提出問題、分析問題和解決問題的過程。一般分為分析、綜合、評價三個階段,包括的主要內(nèi)容是:(1)確定價值工程的工作對象,找出有待改進的產(chǎn)品或服務(wù),即對象選擇,并針對對象收集有關(guān)情報資料。(2)對確定的對象進行功能分析。側(cè)重搞清對象現(xiàn)有哪些功能,相互之間的關(guān)系及這些功能是否都是必要的。在此基礎(chǔ)上進行功能評價,確定各個功能的價值系數(shù)、需改進的功能領(lǐng)域、存在的關(guān)鍵問題等。(3)制定改進方案,針對上述的關(guān)鍵問題,提出改進的方案并具體化,即具體方案。對上述方案進行篩選,選擇最優(yōu)方案予以實施。三、價值工程的工作程序104四、價值工程的對象選擇(一)價值工

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