風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)課件

第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)12/16/20221第六章第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估12/14/第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。12/16/20222第六章第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義12/14/20222一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則1、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（先查再治）2、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；3、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；（對(duì)癥下藥）4、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（必須）（獲取某一認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)）

直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次中錯(cuò)報(bào)程序不是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也不是控制測(cè)試，而是實(shí)質(zhì)性程序5、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。（也是審計(jì)工作底稿的要求）12/16/20223第六章一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則12/14/20223第六章二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義（作用）1、確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2、考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；3、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（擔(dān)心操縱報(bào)表的地方）4、確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（被審計(jì)單位外部信息就是分析程序的預(yù)期值）5、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（直接決定程序多少，證據(jù)多少）6、評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。12/16/20224第六章二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義（作用）12/14/20224第六章

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義——注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)應(yīng)總體應(yīng)對(duì)措施）；2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)應(yīng)進(jìn)一步審計(jì)程序）。12/16/20225第六章三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義12/14/202（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1.詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2.分析程序；（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）3.觀察（狀態(tài)、過(guò)程）和檢查（文字記錄）。12/16/20226第六章（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）12/14/20詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

應(yīng)當(dāng)向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。12/16/20227第六章詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員12/14/20227其次，還應(yīng)考慮詢問(wèn)其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工。（1）詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（2）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧唬?）詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；12/16/20228第六章其次，還應(yīng)考慮詢問(wèn)其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工。1（4）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營(yíng)企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（5）詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（6）詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。12/16/20229第六章（4）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。12/16/202210第六章觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證據(jù)]財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。

教材P154習(xí)題312/16/202211第六章實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定是S產(chǎn)品的平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10％，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2％，S產(chǎn)品的20×8年毛利率卻比T產(chǎn)品20×7年毛利率高10個(gè)百分點(diǎn)，可能存在多記收入或者少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入(應(yīng)收賬款)營(yíng)業(yè)成本(存貨)發(fā)生(／存在)完整(／存在)T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但20×8年末還有庫(kù)存，可能存在少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)?2/16/202212第六章是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是S產(chǎn)品的平均風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

這種組合不是一成不變的，只是一般的組合。如了解內(nèi)控不用分析程序，識(shí)別舞弊不用觀察。12/16/202213第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序這種組合不是一成不變的，只是一般的（四）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源1、其他審計(jì)程序（1）詢問(wèn)外部人員：聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等；（2）閱讀外部信息：銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，法規(guī)或金融出版物，政府或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。12/16/202214第六章（四）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源12/14/202214第六章2、其他信息來(lái)源（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在了解的過(guò)程中獲得信息可以為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供幫助；（2）在連續(xù)審計(jì)情況下，可利用以前審計(jì)期間獲取的信息，但應(yīng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。（3）如果以前提供過(guò)其他服務(wù)，如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，所獲得的經(jīng)驗(yàn)可也能有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）在首次接受審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息。12/16/202215第六章2、其他信息來(lái)源12/14/202215第六章3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是整合項(xiàng)目組內(nèi)部資源，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。如果需要專家也應(yīng)參與討論。應(yīng)根據(jù)具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。討論時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)在保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并進(jìn)行追蹤。12/16/202216第六章3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論12/14/202216第六章（六）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的手段；2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計(jì)程序的組合3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中必須實(shí)施的審計(jì)程序，如果未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序就不能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。12/16/202217第六章（六）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)12/14/202217第六章【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（）。A.為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.控制檢查風(fēng)險(xiǎn)【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。12/16/202218第六章【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有()。A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)D.分析近幾年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)

【答案】ABCD12/16/202219第六章【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12/16/202220第六章四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12/14/202220第六章（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.行業(yè)狀況12/16/202221第六章（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境3、了解其他外部因素的內(nèi)容如：總體經(jīng)濟(jì)情況或通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。12/16/202222第六章2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境12/14/202識(shí)別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算）識(shí)別主要主要交易與賬戶、披露了解經(jīng)營(yíng)策略和方向了解融資壓力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力被審計(jì)單位的監(jiān)督情況（二）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)12/16/202223第六章識(shí)別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表合并，長(zhǎng)期（三）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（四）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（五）了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)12/16/202224第六章（三）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用12/14/20（六）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義——內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)可以對(duì)以下事項(xiàng)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（每天運(yùn)營(yíng)遵守法律法規(guī)，月末年末的報(bào)告要真實(shí)可靠，全年的經(jīng)營(yíng)要有效果。）12/16/202225第六章（六）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義12/14/2.內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。12/16/202226第六章2.內(nèi)部控制要素12/14/202226第六章控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)?？刂骗h(huán)境薄弱往往意味著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？刂骗h(huán)境12/16/202227第六章控制環(huán)境12/14/202227第六章控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)：（1）授權(quán)。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。

一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。

特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)?？刂苹顒?dòng)12/16/202228第六章控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（3）信息處理（信息技術(shù)的一般控制與應(yīng)用控制）（4）實(shí)物控制例如，現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨的定期盤點(diǎn)控制。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。12/16/202229第六章（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)12/14/202229第六章（5）職責(zé)分離了解職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。12/16/202230第六章（5）職責(zé)分離12/14/202230第六章【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離12/16/202231第六章【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確。12/16/202232第六章【答案】B12/14/202232第六章內(nèi)部控制目標(biāo)與要素12/16/202233第六章內(nèi)部控制目標(biāo)與要素12/14/202233第六章【例題·單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(

)。A.控制風(fēng)險(xiǎn)B.控制活動(dòng)C.對(duì)控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境【答案】A12/16/202234第六章【例題·單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(

【多項(xiàng)選擇題】下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有()。A.授權(quán)B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估D.職責(zé)分離【答案】ABD12/16/202235第六章【多項(xiàng)選擇題】下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有(3、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（CPA對(duì)控制的三部曲：先了解，再測(cè)試，再依賴）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

12/16/202236第六章3、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（CPA對(duì)控制的三部曲：先了解，再測(cè)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。12/16/202237第六章評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)12/14/202237第六章除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。例如：獲取某一人工在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行。12/16/202238第六章除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動(dòng)12/16/202239第六章12/14/202239第六章4、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（了解內(nèi)控的程序）1、詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；2、觀察特定控制的運(yùn)用；3、檢查文件和報(bào)告；4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。12/16/202240第六章4、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。12/14/202240第六5、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：。1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2、可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。另外，內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求等因素也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；12/16/202241第六章5、內(nèi)部控制的局限性12/14/202241第六章6、了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

12/16/202242第六章6、了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制12/14/202242第六章【例題·單選題】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是(

)。A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行【答案】A12/16/202243第六章【例題·單選題】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是(

)在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)應(yīng)該從整體和業(yè)務(wù)流程兩個(gè)層面進(jìn)行：

（1）在整體層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況。12/16/202244第六章在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)應(yīng)該從整體和

核心主要針對(duì)控制環(huán)境、道德價(jià)值觀念、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制手冊(cè)、對(duì)控制的監(jiān)督等宏觀要素。這一評(píng)價(jià)過(guò)程需要大量的職業(yè)判斷，并沒(méi)有固定的公式或指標(biāo)可供參考。。12/16/202245第六章核心主要針對(duì)控制環(huán)境、道德價(jià)值觀念、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來(lái)考慮。12/16/202246第六章財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟：(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程[例如，五大循環(huán)]和重要交易類別；(2)了解重要交易流程[例如，銷售流程]，并記錄獲得的了解；(3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)[例如，賒銷]；(4)識(shí)別和了解相關(guān)控制[例如，賒銷審批]；(5)執(zhí)行穿行測(cè)試[通過(guò)一筆賒銷，從頭至尾驗(yàn)證]，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；(6)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。[設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行]（7）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表流程的了解。12/16/202247第六章（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制12/14/202247第六上面（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

①確定控制目標(biāo)（提出問(wèn)題）控制目標(biāo)1、完整性：所有的有效交易都已記錄2、存在和發(fā)生：每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí)3、適當(dāng)計(jì)量交易4、恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間(截止性)5、恰當(dāng)分類6、正確匯總和過(guò)賬12/16/202248第六章上面（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)1、完整性：所有的有②將控制目標(biāo)與“有沒(méi)有”控制程序相聯(lián)系評(píng)價(jià)的重要標(biāo)志是：是否存在控制來(lái)防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。如不存在，就是容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。

③控制程序與“薄弱環(huán)節(jié)”相聯(lián)系（有控制程序的話）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)設(shè)計(jì)一系列關(guān)于控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題，從而確認(rèn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中需要加以控制的環(huán)節(jié)[控制的不好就屬于容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)]。12/16/202249第六章②將控制目標(biāo)與“有沒(méi)有”控制程序相聯(lián)系12/14/20224

銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題有關(guān)認(rèn)定怎樣確保沒(méi)有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售？怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實(shí)際發(fā)貨時(shí)才開(kāi)具？怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？發(fā)生完整性發(fā)生準(zhǔn)確性見(jiàn)表6－112/16/202250第六章銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)上面（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]

一般而言，如果到此為止了解到業(yè)務(wù)流程層面的某些控制是無(wú)效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不打算信賴控制，就沒(méi)有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。例外情況：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，或者針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)。12/16/202251第六章上面（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]12/14/2

①控制的類型控制包括在交易流程中防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生(預(yù)防性，錯(cuò)報(bào)前控制)或在發(fā)生錯(cuò)報(bào)后發(fā)現(xiàn)與糾正錯(cuò)報(bào)(檢查性，錯(cuò)報(bào)后控制)的所有政策和程序。例如：賒銷須經(jīng)審批，以防止發(fā)生壞賬；出納員不得登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用明細(xì)賬，以防止出納員貪污或挪用款項(xiàng)；如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目；每月寄送顧客對(duì)賬單；每天復(fù)核發(fā)票。

12/16/202252第六章①控制的類型12/14/202252第六章預(yù)防性控制示例【屬于哪個(gè)認(rèn)定？】對(duì)控制的描述控制用來(lái)防止的錯(cuò)報(bào)生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購(gòu)檔案購(gòu)貨漏記賬的情況在更新采購(gòu)檔案之前必須先有收貨報(bào)告記錄了未收到購(gòu)貨的情況銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)12/16/202253第六章預(yù)防性控制示例【屬于哪個(gè)認(rèn)定？】對(duì)控制的描述控制用來(lái)防止的錯(cuò)檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。檢查性控制示例對(duì)控制的描述控制預(yù)期查出的錯(cuò)報(bào)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目查找存入銀行但沒(méi)有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時(shí)入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付12/16/202254第六章檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開(kāi)票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開(kāi)票主管復(fù)核和追查查找沒(méi)有開(kāi)票和記錄的出庫(kù)貨物[發(fā)貨未開(kāi)票：存貨-存在、收入-完整性]，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票[開(kāi)票未發(fā)貨：收入-發(fā)生]12/16/202255第六章12/14/202255第六章對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)結(jié)論可能有三種：①設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或者連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行②控制本身設(shè)計(jì)是合理的但是沒(méi)有得到執(zhí)行③控制設(shè)計(jì)本身就有缺陷或者缺乏必要的控制12/16/202256第六章對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的之一就是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的最后一個(gè)步驟，是確定進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的基礎(chǔ)。12/16/202257第六章五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)（一）識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的類型1．識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)【開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、監(jiān)管出新要求等】2．識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)——舞弊是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊風(fēng)險(xiǎn)的類型主要有以下兩種：（1）對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。（2）侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。12/16/202258第六章（一）識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的類型12/14/202258第六章（二）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施有關(guān)；2.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序12/16/202259第六章（二）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)12/14/202259第六

（三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。如：宏觀經(jīng)濟(jì)低迷（報(bào)表層）可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問(wèn)題（認(rèn)定層）；競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值。12/16/202260第六章（三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序12/14/202260第2、結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。3、評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；4、考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。12/16/202261第六章2、結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可

在某些情況下，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但仍不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。例如，被審計(jì)單位對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性將相應(yīng)降低。資料一，比如被審計(jì)為了是他的收入往上增，這會(huì)使他可能放寬賒銷的信用審批，這樣壞賬發(fā)生的可能性就比較大，結(jié)果看資料二，人家計(jì)提的足額的壞賬準(zhǔn)備，12/16/202262第六章在某些情況下，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但仍不【多選題】在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有()。A.識(shí)別甲公司的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系【答案】BCD12/16/202263第六章【多選題】在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的資料一：20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司于20×8年1月開(kāi)工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開(kāi)工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬(wàn)元專項(xiàng)借款。資料二：項(xiàng)目20×8年年初數(shù)本年增加本年減少20×8年年末在建工程—X生產(chǎn)線09620962減：在建工程減值準(zhǔn)備0000在建工程賬面價(jià)值09620962其中：利息資本化07007012/16/202264第六章資料一：項(xiàng)目20×8年年初數(shù)本年增加本年減少20×8年年末在要求：針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(僅限于：資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn))的哪些認(rèn)定相關(guān)。12/16/202265第六章要求：12/14/202265第六章是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由風(fēng)險(xiǎn)層次賬戶及關(guān)認(rèn)定是1.在建工程因非正常原因中止建造超過(guò)3個(gè)月，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的資本化利息金額是12個(gè)月的專項(xiàng)借款利息，可能存在多計(jì)在建工程成本的風(fēng)險(xiǎn)2.由于X生產(chǎn)線相關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景出現(xiàn)重大不利變化，甲公司董事會(huì)決定暫不重新開(kāi)工，可能存在少計(jì)在建工程減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層在建工程(存在)在建工程(計(jì)價(jià))資產(chǎn)減值損失(完整性)12/16/202266第六章是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由風(fēng)險(xiǎn)層次賬戶及關(guān)認(rèn)定是1.在建工程因（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，而日常的、簡(jiǎn)單的、常規(guī)處理的交易不大可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易是指由于金額或者性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（如：管理層更多的干預(yù)會(huì)計(jì)處理，更多的人工干預(yù)）12/16/202267第六章（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)12/14/202267第六（五）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要原因：在對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。12/16/202268第六章（五）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)12/14/20應(yīng)對(duì)方法：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平[對(duì)控制的依賴更強(qiáng)]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。12/16/202269第六章應(yīng)對(duì)方法：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將（六）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段：(1)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，初步評(píng)估重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)；(2)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[修正]；(3)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序之后，根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)。12/16/202270第六章（六）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正12/14/202270第六章（七）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性產(chǎn)生懷疑。如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。(2)對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)。12/16/202271第六章（七）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性12/14/202271第六章1、無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施（）。A.細(xì)節(jié)測(cè)試B.實(shí)質(zhì)性程序C.分析程序D.控制測(cè)試2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其目的是（）。A.識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，需要針對(duì)（）得出結(jié)論。A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行C.被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的效果D.一項(xiàng)控制單獨(dú)或者連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并確定控制得到執(zhí)行12/16/202272第六章1、無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總時(shí)，對(duì)于在日常交易采用高度自動(dòng)化處理的企業(yè)中所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)列入（）風(fēng)險(xiǎn)。A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.特別風(fēng)險(xiǎn)D.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為（）。A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.分析程序C.實(shí)質(zhì)性程序D.控制測(cè)試6.以下針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的觀點(diǎn)中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)和前提，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要以詢問(wèn)、觀察和檢查為主D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)獲取的大部分信息來(lái)自于管理層和負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)的人員獲取信息。12/16/202273第六章4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總時(shí)，對(duì)于在日常交二、多項(xiàng)選擇題1.內(nèi)部控制是被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序，其目標(biāo)包括（）。A.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性B.絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性C.合理保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果D.遵守適用的法律法規(guī)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，為了獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，通常需要實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（）。A.詢問(wèn)被審計(jì)單位人員B.觀察特定控制的運(yùn)用C.檢查文件和報(bào)告D.確定控制是否得到一貫執(zhí)行12/16/202274第六章二、多項(xiàng)選擇題1.內(nèi)部控制是被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序3.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（）。A.詢問(wèn)管理層和內(nèi)部其他人員B.分析程序C.觀察D.檢查4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，詢問(wèn)的對(duì)象可以包括（）。A.管理層B.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人C.內(nèi)部審計(jì)人員D.內(nèi)部法律顧問(wèn)12/16/202275第六章3.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從（）方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。A.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制B.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素C.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)D.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)12/16/202276第六章5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從（）方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。16.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，需要從以下（）方面進(jìn)行了解。A.財(cái)務(wù)報(bào)告B.所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)D.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略12/16/202277第六章6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，需要從以下（）分析題甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)江公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)底稿中記錄了所了解的長(zhǎng)江公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公司以下資料所述事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并判斷該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出所涉及的主要賬戶以及相關(guān)認(rèn)定。（假定每個(gè)事項(xiàng)獨(dú)立存在且不存在其他條件）12/16/202278第六章分析題12/14/202278第六章資料一：長(zhǎng)江公司主導(dǎo)產(chǎn)品A產(chǎn)品2010年和2009年的銷售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷售無(wú)明顯淡旺季之分，市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。2010年（未審數(shù)）2009年（已審數(shù)）數(shù)量營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本數(shù)量營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本5000件995000萬(wàn)元746250萬(wàn)元4000件796000萬(wàn)元676600萬(wàn)元12/16/202279第六章資料一：長(zhǎng)江公司主導(dǎo)產(chǎn)品A產(chǎn)品2010年和2009年的銷售明資料二：2010年6月9日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，每股19元，長(zhǎng)江公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。12月31日，該股票市場(chǎng)收盤價(jià)格為11元。資料三：因競(jìng)爭(zhēng)者新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上市，導(dǎo)致長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，毛利率為-7%，經(jīng)了解該產(chǎn)品占公司庫(kù)存商品的1%，其銷售收入所占比例很小。長(zhǎng)江公司的其他產(chǎn)品銷售毛利率在15%-25%之間。資料四：2010年末因東南亞地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，長(zhǎng)江公司在外的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由原來(lái)的25天，延長(zhǎng)至90天。資料五：因2011年起政府將實(shí)施新的環(huán)境法規(guī)，長(zhǎng)江公司因此面臨更換原有設(shè)備。12/16/202280第六章資料二：2010年6月9日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要帳戶及認(rèn)定1234512/16/202281第六章事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/涉及的主要帳戶1234事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要賬戶及認(rèn)定1是A產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為15%，在市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2010年的銷售毛利率上升為25%，這種異常的增長(zhǎng)說(shuō)明長(zhǎng)江公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入——發(fā)生營(yíng)業(yè)成本——完整性應(yīng)收賬款——存在存貨——存在2是交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日，市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，可能存在沒(méi)有及時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益的可能認(rèn)定層次交易性金融資產(chǎn)——計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣蕛r(jià)值變動(dòng)損益——完整性3否雖然產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致毛利率為負(fù)，但因?yàn)樵摦a(chǎn)品所占比重較小，且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生重大跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較小4是宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長(zhǎng)，預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次應(yīng)收賬款——計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失——完整性5是新的環(huán)境法規(guī)的實(shí)施，導(dǎo)致長(zhǎng)江公司面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)，可能存在少計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)——計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失——完整性12/16/202282第六章事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/涉及的主要賬戶及認(rèn)定1演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)12/16/202284第六章第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估12/14/第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。12/16/202285第六章第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義12/14/20222一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則1、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（先查再治）2、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；3、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；（對(duì)癥下藥）4、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（必須）（獲取某一認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)）

直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次中錯(cuò)報(bào)程序不是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也不是控制測(cè)試，而是實(shí)質(zhì)性程序5、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。（也是審計(jì)工作底稿的要求）12/16/202286第六章一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則12/14/20223第六章二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義（作用）1、確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2、考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；3、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（擔(dān)心操縱報(bào)表的地方）4、確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（被審計(jì)單位外部信息就是分析程序的預(yù)期值）5、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（直接決定程序多少，證據(jù)多少）6、評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。12/16/202287第六章二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義（作用）12/14/20224第六章

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義——注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)應(yīng)總體應(yīng)對(duì)措施）；2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)應(yīng)進(jìn)一步審計(jì)程序）。12/16/202288第六章三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義12/14/202（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1.詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2.分析程序；（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）3.觀察（狀態(tài)、過(guò)程）和檢查（文字記錄）。12/16/202289第六章（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）12/14/20詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

應(yīng)當(dāng)向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。12/16/202290第六章詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員12/14/20227其次，還應(yīng)考慮詢問(wèn)其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工。（1）詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（2）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；?）詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；12/16/202291第六章其次，還應(yīng)考慮詢問(wèn)其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工。1（4）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營(yíng)企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（5）詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（6）詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。12/16/202292第六章（4）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。12/16/202293第六章觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證據(jù)]財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。

教材P154習(xí)題312/16/202294第六章實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定是S產(chǎn)品的平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10％，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2％，S產(chǎn)品的20×8年毛利率卻比T產(chǎn)品20×7年毛利率高10個(gè)百分點(diǎn)，可能存在多記收入或者少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入(應(yīng)收賬款)營(yíng)業(yè)成本(存貨)發(fā)生(／存在)完整(／存在)T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但20×8年末還有庫(kù)存，可能存在少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)?2/16/202295第六章是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是S產(chǎn)品的平均風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

這種組合不是一成不變的，只是一般的組合。如了解內(nèi)控不用分析程序，識(shí)別舞弊不用觀察。12/16/202296第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序這種組合不是一成不變的，只是一般的（四）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源1、其他審計(jì)程序（1）詢問(wèn)外部人員：聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等；（2）閱讀外部信息：銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，法規(guī)或金融出版物，政府或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。12/16/202297第六章（四）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源12/14/202214第六章2、其他信息來(lái)源（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在了解的過(guò)程中獲得信息可以為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供幫助；（2）在連續(xù)審計(jì)情況下，可利用以前審計(jì)期間獲取的信息，但應(yīng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。（3）如果以前提供過(guò)其他服務(wù)，如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，所獲得的經(jīng)驗(yàn)可也能有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）在首次接受審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息。12/16/202298第六章2、其他信息來(lái)源12/14/202215第六章3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是整合項(xiàng)目組內(nèi)部資源，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。如果需要專家也應(yīng)參與討論。應(yīng)根據(jù)具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。討論時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)在保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并進(jìn)行追蹤。12/16/202299第六章3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論12/14/202216第六章（六）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的手段；2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計(jì)程序的組合3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中必須實(shí)施的審計(jì)程序，如果未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序就不能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。12/16/2022100第六章（六）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)12/14/202217第六章【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（）。A.為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.控制檢查風(fēng)險(xiǎn)【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。12/16/2022101第六章【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有()。A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)D.分析近幾年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)

【答案】ABCD12/16/2022102第六章【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12/16/2022103第六章四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12/14/202220第六章（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.行業(yè)狀況12/16/2022104第六章（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境3、了解其他外部因素的內(nèi)容如：總體經(jīng)濟(jì)情況或通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。12/16/2022105第六章2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境12/14/202識(shí)別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算）識(shí)別主要主要交易與賬戶、披露了解經(jīng)營(yíng)策略和方向了解融資壓力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力被審計(jì)單位的監(jiān)督情況（二）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)12/16/2022106第六章識(shí)別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表合并，長(zhǎng)期（三）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（四）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（五）了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)12/16/2022107第六章（三）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用12/14/20（六）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義——內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)可以對(duì)以下事項(xiàng)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（每天運(yùn)營(yíng)遵守法律法規(guī)，月末年末的報(bào)告要真實(shí)可靠，全年的經(jīng)營(yíng)要有效果。）12/16/2022108第六章（六）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義12/14/2.內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。12/16/2022109第六章2.內(nèi)部控制要素12/14/202226第六章控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)?？刂骗h(huán)境薄弱往往意味著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？刂骗h(huán)境12/16/2022110第六章控制環(huán)境12/14/202227第六章控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)：（1）授權(quán)。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。

一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。

特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)?？刂苹顒?dòng)12/16/2022111第六章控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（3）信息處理（信息技術(shù)的一般控制與應(yīng)用控制）（4）實(shí)物控制例如，現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨的定期盤點(diǎn)控制。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。12/16/2022112第六章（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)12/14/202229第六章（5）職責(zé)分離了解職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。12/16/2022113第六章（5）職責(zé)分離12/14/202230第六章【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離12/16/2022114第六章【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確。12/16/2022115第六章【答案】B12/14/202232第六章內(nèi)部控制目標(biāo)與要素12/16/2022116第六章內(nèi)部控制目標(biāo)與要素12/14/202233第六章【例題·單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(

)。A.控制風(fēng)險(xiǎn)B.控制活動(dòng)C.對(duì)控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境【答案】A12/16/2022117第六章【例題·單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(

【多項(xiàng)選擇題】下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有()。A.授權(quán)B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估D.職責(zé)分離【答案】ABD12/16/2022118第六章【多項(xiàng)選擇題】下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有(3、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（CPA對(duì)控制的三部曲：先了解，再測(cè)試，再依賴）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

12/16/2022119第六章3、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（CPA對(duì)控制的三部曲：先了解，再測(cè)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。12/16/2022120第六章評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)12/14/202237第六章除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。例如：獲取某一人工在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行。12/16/2022121第六章除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動(dòng)12/16/2022122第六章12/14/202239第六章4、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（了解內(nèi)控的程序）1、詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；2、觀察特定控制的運(yùn)用；3、檢查文件和報(bào)告；4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。12/16/2022123第六章4、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。12/14/202240第六5、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：。1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2、可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。另外，內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求等因素也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；12/16/2022124第六章5、內(nèi)部控制的局限性12/14/202241第六章6、了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

12/16/2022125第六章6、了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制12/14/202242第六章【例題·單選題】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是(

)。A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行【答案】A12/16/2022126第六章【例題·單選題】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是(

)在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)應(yīng)該從整體和業(yè)務(wù)流程兩個(gè)層面進(jìn)行：

（1）在整體層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況。12/16/2022127第六章在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)應(yīng)該從整體和

核心主要針對(duì)控制環(huán)境、道德價(jià)值觀念、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制手冊(cè)、對(duì)控制的監(jiān)督等宏觀要素。這一評(píng)價(jià)過(guò)程需要大量的職業(yè)判斷，并沒(méi)有固定的公式或指標(biāo)可供參考。。12/16/2022128第六章核心主要針對(duì)控制環(huán)境、道德價(jià)值觀念、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來(lái)考慮。12/16/2022129第六章財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟：(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程[例如，五大循環(huán)]和重要交易類別；(2)了解重要交易流程[例如，銷售流程]，并記錄獲得的了解；(3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)[例如，賒銷]；(4)識(shí)別和了解相關(guān)控制[例如，賒銷審批]；(5)執(zhí)行穿行測(cè)試[通過(guò)一筆賒銷，從頭至尾驗(yàn)證]，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；(6)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。[設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行]（7）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表流程的了解。12/16/2022130第六章（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制12/14/202247第六上面（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

①確定控制目標(biāo)（提出問(wèn)題）控制目標(biāo)1、完整性：所有的有效交易都已記錄2、存在和發(fā)生：每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí)3、適當(dāng)計(jì)量交易4、恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間(截止性)5、恰當(dāng)分類6、正確匯總和過(guò)賬12/16/2022131第六章上面（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)1、完整性：所有的有②將控制目標(biāo)與“有沒(méi)有”控制程序相聯(lián)系評(píng)價(jià)的重要標(biāo)志是：是否存在控制來(lái)防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。如不存在，就是容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。

③控制程序與“薄弱環(huán)節(jié)”相聯(lián)系（有控制程序的話）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)設(shè)計(jì)一系列關(guān)于控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題，從而確認(rèn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中需要加以控制的環(huán)節(jié)[控制的不好就屬于容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)]。12/16/2022132第六章②將控制目標(biāo)與“有沒(méi)有”控制程序相聯(lián)系12/14/20224

銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題有關(guān)認(rèn)定怎樣確保沒(méi)有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售？怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實(shí)際發(fā)貨時(shí)才開(kāi)具？怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？發(fā)生完整性發(fā)生準(zhǔn)確性見(jiàn)表6－112/16/2022133第六章銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)上面（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]

一般而言，如果到此為止了解到業(yè)務(wù)流程層面的某些控制是無(wú)效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不打算信賴控制，就沒(méi)有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。例外情況：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，或者針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)。12/16/2022134第六章上面（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]12/14/2

①控制的類型控制包括在交易流程中防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生(預(yù)防性，錯(cuò)報(bào)前控制)或在發(fā)生錯(cuò)報(bào)后發(fā)現(xiàn)與糾正錯(cuò)報(bào)(檢查性，錯(cuò)報(bào)后控制)的所有政策和程序。例如：賒銷須經(jīng)審批，以防止發(fā)生壞賬；出納員不得登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用明細(xì)賬，以防止出納員貪污或挪用款項(xiàng)；如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目；每月寄送顧客對(duì)賬單；每天復(fù)核發(fā)票。

12/16/2022135第六章①控制的類型12/14/202252第六章預(yù)防性控制示例【屬于哪個(gè)認(rèn)定？】對(duì)控制的描述控制用來(lái)防止的錯(cuò)報(bào)生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購(gòu)檔案購(gòu)貨漏記賬的情況在更新采購(gòu)檔案之前必須先有收貨報(bào)告記錄了未收到購(gòu)貨的情況銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)12/16/2022136第六章預(yù)防性控制示例【屬于哪個(gè)認(rèn)定？】對(duì)控制的描述控制用來(lái)防止的錯(cuò)檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。檢查性控制示例對(duì)控制的描述控制預(yù)期查出的錯(cuò)報(bào)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目查找存入銀行但沒(méi)有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時(shí)入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付12/16/2022137第六章檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開(kāi)票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開(kāi)票主管復(fù)核和追查查找沒(méi)有開(kāi)票和記錄的出庫(kù)貨物[發(fā)貨未開(kāi)票：存貨-存在、收入-完整性]，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票[開(kāi)票未發(fā)貨：收入-發(fā)生]12/16/2022138第六章12/14/202255第六章對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)結(jié)論可能有三種：①設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或者連