《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第13版）》第10章其他稅會(huì)計(jì)

Tax稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第13版）Accounting第10章其他稅會(huì)計(jì)1.了解財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的特點(diǎn);2.理解其他稅種會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn);3.掌握其他稅種稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)一、土地增值稅的稅制要素（一）土地增值稅的納稅人與納稅范圍

1.土地增值稅的納稅人凡是有償轉(zhuǎn)讓我國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）產(chǎn)權(quán)，并且取得收入的單位和個(gè)人，均為土地增值稅的納稅義務(wù)人。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)2.土地增值稅的納稅范圍轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓是指以出售或其他方式的有償轉(zhuǎn)讓，不包括以繼承、贈(zèng)與方式的無(wú)償轉(zhuǎn)讓。出租房地產(chǎn)行為，受托代建工程，由于產(chǎn)權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不屬于納稅范圍。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

（二）土地增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

（三）土地增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

（四）土地增值稅的優(yōu)惠政策

1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免繳土地增值稅。

2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，暫免繳納土地增值稅。

3.居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)，暫免繳納土地增值稅。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)4.以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)時(shí)，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，免繳土地增值稅。二、土地增值稅的計(jì)算與申報(bào)（一）轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入包括貨幣收入和非貨幣收入。銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+稅率或征收率)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率或征收率；土地增值稅應(yīng)稅收入=含稅銷售額-增值稅銷項(xiàng)稅額（二）扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)

1.新建房扣除項(xiàng)目金額的確（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，在最高不超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額前提下，允許據(jù)實(shí)扣除。管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，則按上述（1）、（2）項(xiàng)計(jì)算的金額之和，在5%（含）以內(nèi)計(jì)算扣除（具體比例由省級(jí)政府規(guī)定）。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С鲆约安荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按上述（1）、（2）項(xiàng)計(jì)算的金額之和，在10%（含）以內(nèi)計(jì)算扣除（具體比例由省級(jí)人民政府規(guī)定）。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的稅金及附加，即城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、印花稅和教育費(fèi)附加等。（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。對(duì)專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，可按上述第（1）、（2）項(xiàng)金額之和，加計(jì)20%的扣除額。2.舊房及建筑物扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格和轉(zhuǎn)讓中支付的相關(guān)稅金。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)（三）土地增值額與應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%

應(yīng)交土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)【例10-1】天翔房地產(chǎn)公司系增值稅一般納稅人,9月份銷售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,取得含稅銷售收入為12000萬(wàn)元。在扣除項(xiàng)目中,土地出讓金為2400萬(wàn)元,開發(fā)成本中建筑材料為2400萬(wàn)元,外包建筑人工為800萬(wàn)元,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為960萬(wàn)元(不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明),房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。假設(shè)所有成本均取得按照適用稅率計(jì)稅的增值稅專用發(fā)票,不考慮印花稅因素。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)交增值稅=(12000-2400)÷(1+9%)×9%=792.66(萬(wàn)元)不含稅轉(zhuǎn)讓收入=12000-792.66=11207.34(萬(wàn)元)各扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)計(jì)量:(1)土地出讓金2400萬(wàn)元。(2)開發(fā)成本=2400÷(1+13%)+800÷(1+9%)=2857.84(萬(wàn)元)(3)開發(fā)費(fèi)用=(2400+2857.84)×10%=525.78(萬(wàn)元)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加=[792.66-2400÷(1+13%)×13%-960

÷(1+9%)×9%]×(7%+3%+2%)=437.29×12%=52.47(萬(wàn)元)(5)加計(jì)扣除=(2400+2857.84)×20%=1051.57(萬(wàn)元)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

以上五項(xiàng)扣除金額合計(jì)為6887.66萬(wàn)元,土地增值率=(11207.34-6887.66)÷6887.66×100%=62.7%,適用稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5%。應(yīng)交土地增值稅=(11207.34-6887.66)×40%-6887.66×5%=1383.49(萬(wàn)元)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)【例10-2】9月份,A企業(yè)(小規(guī)模納稅人)出售住房一套,含稅合同售價(jià)為357萬(wàn)元;兩年前購(gòu)買該套住房時(shí),含稅合同購(gòu)買價(jià)為218萬(wàn)元。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(1)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的計(jì)算。購(gòu)買住房的不含稅價(jià)=218÷(1+9%)=200(萬(wàn)元)出售時(shí)應(yīng)交增值稅=[357÷(1+5%)-200]×5%=7(萬(wàn)元)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=7×(7%+3%)=0.7(萬(wàn)元)應(yīng)交印花稅=357×0.05%=0.1785(萬(wàn)元)

應(yīng)交契稅=218÷(1+9%)×3%=6(萬(wàn)元)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

(2)土地增值稅的計(jì)算。假設(shè)不能提供評(píng)估價(jià),能夠提供發(fā)票（每年加計(jì)5%）,購(gòu)買價(jià)所含的增值稅不能抵扣,應(yīng)交土地增值稅計(jì)算如下:扣除額=218×(1+5%×2)+(0.7+0.1785+6)=246.6785(萬(wàn)元)收入額=357-7=350(萬(wàn)元)增值額=350-246.6785=103.3215(萬(wàn)元)增值率=103.3215÷246.6785×100%=41.89%應(yīng)交土地增值稅=103.3215×30%=30.9965(萬(wàn)元)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

(四)預(yù)繳土地增值稅的計(jì)算1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房產(chǎn)時(shí),不論企業(yè)增值稅采用一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅,預(yù)交增值稅的計(jì)算公式均為:應(yīng)預(yù)交增值稅=[預(yù)收款÷(1+稅率或征收率)]×3%預(yù)交土地增值稅計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)交增值稅

預(yù)交土地增值稅=預(yù)交土地增值稅計(jì)征依據(jù)×土地增值稅預(yù)征率2.現(xiàn)房銷售時(shí),在土地增值稅清算前,仍應(yīng)預(yù)交土地增值稅。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

(1)適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的土地增值稅預(yù)交計(jì)征依據(jù)。預(yù)交土地增值稅計(jì)征依據(jù)=價(jià)稅合計(jì)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=[價(jià)稅合計(jì)÷(1+5%)]×5%(2)適用增值稅一般計(jì)稅的土地增值稅預(yù)交計(jì)征依據(jù)。預(yù)交土地增值稅計(jì)征依據(jù)=價(jià)稅合計(jì)-銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=[(價(jià)稅合計(jì)-允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+適用稅率)]×適用稅率預(yù)交土地增值稅=預(yù)交土地增值稅計(jì)征依據(jù)×土地增值稅預(yù)征率第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的,允許據(jù)實(shí)扣除。不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的,則按該清算項(xiàng)目預(yù)交增值稅時(shí)實(shí)際繳納的稅費(fèi)附加扣除。

【例10-3】天舍房地產(chǎn)開發(fā)公司采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)“老項(xiàng)目”取得10.5億元的預(yù)收款,采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。項(xiàng)目所在地規(guī)定,土地增值稅預(yù)征率為3.5%。

預(yù)售時(shí),計(jì)算應(yīng)預(yù)交增值稅和土地增值稅：

第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

應(yīng)預(yù)交增值稅=[10.5÷(1+5%)]×3%=0.3(億元)應(yīng)預(yù)交土地增值稅=(10.5-0.3)×3.5%=0.357(億元)(五)土地增值稅的清算

土地增值稅清算是納稅人在符合清算條件后,按規(guī)定計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)交土地增值稅,并填寫《土地增值稅清算申報(bào)表》,辦理土地增值稅清算手續(xù),結(jié)清該房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)交土地增值稅的行為。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

符合下列條件之一的,納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算:(1)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

*(六)土地增值稅的納稅申報(bào)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)

三、土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

1.預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理【例10-4】天湖房地產(chǎn)公司7月份銷售A項(xiàng)目,取得普通住宅預(yù)收款8880萬(wàn)元,開工許可證在營(yíng)改增后取得,適用增值稅一般計(jì)稅方法,本省規(guī)定的土地增值稅預(yù)征率為2%。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)預(yù)繳增值稅=8880÷(1+9%)×3%=244.4(萬(wàn)元)預(yù)繳土地增值稅=(8880-244.4)×2%=172.71(萬(wàn)元)做會(huì)計(jì)分錄如下:(1)收到預(yù)收款時(shí)。借:銀行存款88800000貸:預(yù)收賬款88800000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(2)次月預(yù)繳增值稅時(shí)。借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅2444000貸:銀行存款2444000(3)預(yù)繳土地增值稅時(shí)。借:應(yīng)交稅費(fèi)——土地增值稅1727100貸:銀行存款1727100第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)2.現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售的涉稅會(huì)計(jì)處理(1)銷售房產(chǎn)時(shí)

借:銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)計(jì)算應(yīng)交土地增值稅

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(二)兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理【例10-5】某兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的金融公司按5000元/平方米的價(jià)格購(gòu)入一棟兩層樓房,共計(jì)2000平方米,支付價(jià)款10000000元。后來(lái),該公司沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何開發(fā),以9000元/平方米的價(jià)格出售,取得轉(zhuǎn)讓收入18000000元,繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅990000元。該公司既不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(1)計(jì)算應(yīng)交土地增值稅。扣除項(xiàng)目金額=10000000+10000000×10%+990000=11990000(元)增值額=18000000-11990000=6010000(元)增值額占扣除項(xiàng)目的比例=(6010000÷11990000)×100%=50.125%應(yīng)交土地增值稅=6010000×40%-11990000×5%=2404000-599500=1804500(元)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(2)應(yīng)由當(dāng)期銷售收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅。借:稅金及附加1804500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅1804500(3)實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅1804500貸:銀行存款1804500第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理【例10-6】AB公司(增值稅一般納稅人)因企業(yè)現(xiàn)金流量不足,長(zhǎng)期拖欠CD公司商品價(jià)款3000萬(wàn)元,CD公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備450萬(wàn)元。經(jīng)雙方商議,于5月10日簽訂債務(wù)重組協(xié)議,AB公司將其一棟商品房抵頂商品價(jià)款。商品房于營(yíng)改增前購(gòu)置,買價(jià)1923.08萬(wàn)元,原價(jià)2000萬(wàn)元,已提折舊500萬(wàn)元,市場(chǎng)公允價(jià)值2500萬(wàn)元(含稅),AB公司另支付銀行存款250萬(wàn)元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為3000萬(wàn)元,成新度折扣率65%。CD公司將該商品房重新裝修后銷售,取得銷售第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)收入3270萬(wàn)元(含稅),發(fā)生裝修費(fèi)支出327萬(wàn)元(含稅)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1.AB公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(1)應(yīng)交相關(guān)稅金的計(jì)算。增值稅一般納稅人銷售營(yíng)改增前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率5%繳納增值稅,開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)交增值稅=(2500-1923.08)÷1.05×5%=27.47(萬(wàn)元)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)增值稅專用發(fā)票上反映的稅額為27.47萬(wàn)元，金額為2500-27.47=2472.53萬(wàn)元。應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算:評(píng)估價(jià)格=3000×65%=1950(萬(wàn)元)增值額=2500÷1.05-1950=430.95(萬(wàn)元)增值率=(430.95÷1950)×100%≈22.1%應(yīng)交土地增值稅=430.95×30%-1950×0%=129.29(萬(wàn)元)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)（2）將抵債房產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借:固定資產(chǎn)清理 15000000

累計(jì)折舊 5000000貸:固定資產(chǎn) 20000000（3）計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi)。借:固定資產(chǎn)清理 1567600貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 274700

——應(yīng)交土地增值稅 1292900

第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)（4）抵償債務(wù)。借:應(yīng)付賬款——CD公司 30000000貸:固定資產(chǎn)清理 25000000

銀行存款 2500000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2500000借:固定資產(chǎn)清理 8432400

貸:資產(chǎn)處置損益 8432400第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)2.CD公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）收到抵債資產(chǎn),沖銷債權(quán)。借:庫(kù)存商品——待售房產(chǎn)24725300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)274700

庫(kù)存現(xiàn)金 2500000

壞賬準(zhǔn)備4500000

貸:應(yīng)收賬款——AB公司 30000000

資產(chǎn)減值損失 2000000

第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)（2）將待售房產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借:在建工程 24725300貸:庫(kù)存商品——待售房產(chǎn) 24725300（3）發(fā)生工程支出。借:在建工程3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)270000貸:庫(kù)存現(xiàn)金等 3270000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)（4）工程完工轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品,待售房產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借:庫(kù)存商品——待售房產(chǎn) 27725300貸:在建工程 27725300

（5）開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行銷售。借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)32700000貸:其他業(yè)務(wù)收入 30000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2700000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)（6）計(jì)算應(yīng)繳納土地增值稅?？鄢?xiàng)目金額2772.53(萬(wàn)元)增值額=3270÷1.09-2772.53=227.47(萬(wàn)元)增值率=(227.47÷2772.53)×100%≈8.2%應(yīng)交土地增值稅=227.47×30%-2772.53×0%=68.241(萬(wàn)元)借:稅金及附加 682410貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅682410第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)（7）結(jié)轉(zhuǎn)出售抵債資產(chǎn)成本。借:其他業(yè)務(wù)成本 27725300貸:庫(kù)存商品——待售房產(chǎn) 27725300第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)一、耕地占用稅的特點(diǎn)及其征收意義2018年12月29日第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》。耕地占用稅的主要特點(diǎn)是:1.稅收負(fù)擔(dān)的一次性。

2.征收對(duì)象的特定性。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)3.稅收用途的補(bǔ)償性。

4.征收標(biāo)準(zhǔn)的彈性。二、耕地占用稅的納稅人和納稅范圍凡在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。

占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；若占用這些農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)三、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實(shí)際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。（1）人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?0～50元；（2）人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8～40元；第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)（3）人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6～30元；（4）人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5～25元。在人均耕地低于零點(diǎn)五畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市，可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，提高部分不得超過(guò)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定稅額幅度的50%。占用基本農(nóng)田的，應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的稅額幅度確定當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按150%征收。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)四、耕地占用稅的減免

1.軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

2.鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)3.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

4.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)五、耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅期限耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)六、耕地占用稅的計(jì)算

（一）一般納稅人耕地占用稅的計(jì)算應(yīng)交耕地占用稅=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用的單位稅額第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)【例10-8】某民用機(jī)場(chǎng)征用耕地2000萬(wàn)平方米。其中修建飛機(jī)跑道、停機(jī)坪、候機(jī)樓、指揮塔、雷達(dá)設(shè)施占用耕地1958萬(wàn)平方米，修建飛行員及職工地勤人員宿舍樓用地2萬(wàn)平方米，修建俱樂(lè)部用地20萬(wàn)平方米，修建飲食服務(wù)部用地15萬(wàn)平方米，修建影劇院用地5萬(wàn)平方米。因該機(jī)場(chǎng)所在地區(qū)是人均耕地１畝以下的地區(qū)，政府規(guī)定繳納耕地占用稅應(yīng)使用幅度稅額的上限，即50元／平方米。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)按照規(guī)定，民用機(jī)場(chǎng)占用耕地中，飛機(jī)跑道、停機(jī)坪、候機(jī)樓、指揮塔、雷達(dá)設(shè)施等占用部分免稅。其余占用耕地應(yīng)交耕地占用稅計(jì)算如下：應(yīng)交耕地占用稅=（20000＋200000＋150000＋50000）×50=21000000（元）第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)（二）農(nóng)村居民耕地占用稅的計(jì)算應(yīng)交耕地占用稅=實(shí)際占用耕地面積×單位稅額×50%

（三）公路建設(shè)耕地占用稅的計(jì)算應(yīng)交耕地占用稅＝實(shí)際占用耕地面積×規(guī)定稅額七、耕地占用稅的會(huì)計(jì)處理第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)

【例10-11】某新建服裝廠征用一塊面積為1萬(wàn)平方米的耕地建廠,當(dāng)?shù)睾硕ǖ膯挝欢愵~是20元/平方米。計(jì)算該廠應(yīng)交耕地占用稅并做會(huì)計(jì)分錄如下:應(yīng)交耕地占用稅=10000×20=200000(元)(1)在籌建期間計(jì)提稅金時(shí)。

借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)200000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交耕地占用稅200000第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)

(2)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月。

借:稅金及附加200000

貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)200000(3)若該廠不作為建設(shè)單位而作為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)。

借:在建工程200000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交耕地占用稅200000第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由該土地的代管人或?qū)嶋H使用人承擔(dān)納稅義務(wù)；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)為多方共有的，由共有各方分別納稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)

1.城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。

2.購(gòu)置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計(jì)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;購(gòu)置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)3.納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化(房屋交付使用或已經(jīng)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù))而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截至房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房銷售交付給購(gòu)房人的當(dāng)月月末,其城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)終止。

4.在商品房出售之前,應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳城鎮(zhèn)土地使用稅;終止繳納的時(shí)間應(yīng)以商品房出售雙方簽訂銷售合同生效的次月起。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額如下:大城市1.5~30元;中等城市1.2~24元;小城市0.9~18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12元。(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地（僅指這些單位的辦公用地和公務(wù)用地）；第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)

3.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位、影劇院、飲食部、茶社、照相館、索道公司經(jīng)營(yíng)用地等均應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅）。

4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公用土地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)5.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5～10年；

6.農(nóng)民自用住宅地。(五)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算,分期繳納。繳納期限由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)新征用的土地,如屬于耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;如屬于非耕地,則自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際使用的土地面積為依據(jù),依照規(guī)定的稅額,按年計(jì)算,分期繳納。應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算公式如下:應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=應(yīng)稅土地的實(shí)際使用面積×單位稅額第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)

【例10-12】某廠實(shí)際占用土地40000平方米,其中企業(yè)自己辦的托兒所用地200平方米,企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地2000平方米。該廠位于中等城市,當(dāng)?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計(jì)算該廠年度應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅。按照規(guī)定,企業(yè)自辦的托兒所、醫(yī)院占用的土地,可以免繳城鎮(zhèn)土地使用稅,因而該廠年度應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算如下:應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=(40000-200-2000)×9=340200(元)第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)

【例10-13】某服裝廠和光明招待所共同使用一塊面積為130000平方米的土地。其中,服裝廠使用78000平方米,光明招待所用地面積為52000平方米,服裝廠和光明招待所位于30萬(wàn)人的城市,當(dāng)?shù)卣硕ǖ膯挝欢愵~為該級(jí)幅度稅額的最高額。計(jì)算服裝廠和光明招待所各自繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)土地使用權(quán)共有的,應(yīng)按土地使用權(quán)共有的各方實(shí)際使用的土地面積分別計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅。服裝廠占用的土地面積是總土地面積的60%,光明招待所占用的土地面積是總面積的40%。因而,服裝廠、光明招待所應(yīng)分別承擔(dān)城鎮(zhèn)土地使用稅的60%和40%。該企業(yè)所在市的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為8元/平方米,則兩單位承擔(dān)的城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算如下:服裝廠應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=130000×8×60%=624000(元)光明招待所應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=130000×8×40%=416000(元)第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)

【例10-14】天鴻公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),其開發(fā)的位于某市南區(qū)6號(hào)地塊第一期住宅樓占地面積8萬(wàn)平方米。第2季度每月銷售房屋對(duì)應(yīng)的土地占用面積分別為1.5萬(wàn)平方米、1.2萬(wàn)平方米、1萬(wàn)平方米。截至6月末,公司已向房地產(chǎn)管理部門集中辦理了個(gè)人土地使用證。該地塊城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米5.4元/年。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)公司第二季度各月應(yīng)納稅額計(jì)算如下:

4月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=8×5.4÷12=3.6(萬(wàn)元)

5月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=(8-1.5)×5.4÷12=2.925(萬(wàn)元)

6月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=(8-1.5-1.2)×5.4÷12=2.385(萬(wàn)元)

第2季度應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=3.6+2.925+2.385=8.91(萬(wàn)元)

該季度每月應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:稅金及附加36000(29250,23850)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅36000(29250,23850)第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)

【例10-15】某商業(yè)企業(yè)占用土地10000平方米,其中企業(yè)辦的學(xué)校自用地為3000平方米,當(dāng)?shù)卣硕ǖ某擎?zhèn)土地使用稅稅額為2元/平方米。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅,并做會(huì)計(jì)分錄如下:應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=(10000-3000)×2=14000(元)借:稅金及附加14000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅14000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅14000貸:銀行存款14000第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)一、房產(chǎn)稅概述(一)房產(chǎn)稅的納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人均為房產(chǎn)稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)有的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位和個(gè)人為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)（二）房產(chǎn)稅的納稅范圍和計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的納稅對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)的房屋（房產(chǎn)）。目前，我國(guó)房產(chǎn)稅的納稅范圍為城市、縣城、工礦區(qū)、建制鎮(zhèn)，不涉及農(nóng)村，而且僅限于經(jīng)營(yíng)性房屋。房產(chǎn)稅以房產(chǎn)評(píng)估值（現(xiàn)按原值）為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)評(píng)估值是指房產(chǎn)在評(píng)估時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)（三）房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2%；按租金收入計(jì)征的，稅率為12%。根據(jù)關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2008]24號(hào))的規(guī)定,對(duì)個(gè)人出租住房,不區(qū)分用途,按4%的稅率征收房產(chǎn)稅;對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房,減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)

(四)房產(chǎn)稅的減免

1.免繳房產(chǎn)稅的房產(chǎn)是:國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的房產(chǎn);由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn);高校學(xué)生公寓（為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓）；宗教寺廟、公園、名勝古跡的房產(chǎn);個(gè)人的房產(chǎn)。上述單位和個(gè)人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)除外。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在售出前免繳房產(chǎn)稅;但在售出前本企業(yè)已使用或出租、出借的商品房,應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)二、房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納應(yīng)交房產(chǎn)稅的基本計(jì)算公式是:應(yīng)交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)評(píng)估值×適用稅率實(shí)際操作時(shí),可按以下兩種方法計(jì)算:1.按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算,計(jì)算公式如下:年應(yīng)交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)賬面原值×(1-一次性減除率)×1.2%2.按租金收入(不含增值稅)計(jì)算,計(jì)算公式如下:年應(yīng)交房產(chǎn)稅=年租金收入÷(1+9%)×適用稅率(12%)第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)對(duì)自用地下建筑,按以下方法計(jì)稅:1.工業(yè)用途房產(chǎn),以房屋原價(jià)的50%~60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)交房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn),以房屋原價(jià)的70%~80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)交房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%房產(chǎn)稅按年計(jì)算,在房產(chǎn)所在地分期(月、季、半年)繳納。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)

【例10-17】某企業(yè)系增值稅一般納稅人,5月份購(gòu)進(jìn)房產(chǎn)用做倉(cāng)儲(chǔ),取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000萬(wàn)元,稅額90萬(wàn)元。假設(shè)房產(chǎn)折舊年限20年,殘值為0。每月應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算如下:應(yīng)交房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%÷12=0.7(萬(wàn)元)一年后,企業(yè)將該房產(chǎn)改作職工食堂。改用途后,每月應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算如下:第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)房產(chǎn)累計(jì)折舊=1000÷20×1=50(萬(wàn)元)房產(chǎn)凈值=1090-50=1040(萬(wàn)元)房產(chǎn)凈值率=1040÷1090=95.4%不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=90×95.4%=85.86(萬(wàn)元)改變用途后房產(chǎn)賬面價(jià)值=1090-85.86=1004.14(萬(wàn)元)改變用途后每月應(yīng)交房產(chǎn)稅=1004.14×(1-30%)×1.2%÷12=0.7029(萬(wàn)元)第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理【例10-18】某企業(yè)某年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中,房產(chǎn)原值為240萬(wàn)元,當(dāng)年2月,企業(yè)將50萬(wàn)元的房產(chǎn)租給其他單位使用,每年收租金6萬(wàn)元。3月房產(chǎn)無(wú)變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定,企業(yè)自用房屋,按房產(chǎn)原值一次減除20%后的房產(chǎn)余值納稅。按年計(jì)算,分季繳納。1.房產(chǎn)稅的計(jì)算。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)(1)1月份按房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅:年應(yīng)交房產(chǎn)稅=2400000×(1-20%)×1.2%=23040(元)月應(yīng)交房產(chǎn)稅=23040÷12=1920(元)(2)2月份應(yīng)交房產(chǎn)稅的計(jì)算:按房產(chǎn)余值計(jì)算:年應(yīng)交房產(chǎn)稅=(2400000-500000)×(1-20%)×1.2%=18240(元)月應(yīng)交房產(chǎn)稅=18240÷12=1520(元)第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)按租金收入計(jì)算:月應(yīng)交房產(chǎn)稅=60000÷(1+9%)×12%÷12=550(元)

2月份應(yīng)交房產(chǎn)稅合計(jì)=1520+550=2070(元)(3)3月份應(yīng)交房產(chǎn)稅與2月份相同。2.相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)1月份預(yù)提稅金時(shí)。借:稅金及附加1920貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅1920第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)(2)2月份預(yù)提稅金時(shí)。借:稅金及附加2070貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅20703月份與2月份相同(分錄略)。(3)繳納第一季度房產(chǎn)稅時(shí)。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅6060貸:銀行存款6060第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)一、車船稅概述(一)車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納車船稅。（二）車船稅的計(jì)稅依據(jù)和單位稅額

1.采用從量定額計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)是車船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)

2.依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

3.不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒(méi)有國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)（三）車船稅的減免

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船，軍隊(duì)、武警專用的車船，警用車船，依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船免征車船稅。2.對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)（三）車船稅的減免

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船，軍隊(duì)、武警專用的車船，警用車船，依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船免征車船稅。2.對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)

3.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。(四)車船稅納稅期限、納稅地點(diǎn)車船稅按年申報(bào),分月計(jì)算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船,車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。4.臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)二、車船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和計(jì)算(一)納稅義務(wù)的確認(rèn)車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月(以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn))。納稅人在購(gòu)車?yán)U納交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí),由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅。第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)(二)應(yīng)交車船稅的計(jì)算1.乘用車、商用車客車、摩托車,計(jì)算公式為:應(yīng)交車船稅=應(yīng)稅車輛數(shù)×單位稅額2.商用車貨車、掛車、其他車輛,計(jì)算公式為:應(yīng)交車船稅=整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額3.船舶機(jī)動(dòng)船舶,計(jì)算公式為:應(yīng)交車船稅=凈噸位數(shù)×單位稅額第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)4.購(gòu)置的新車船,購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。【例10-19】某運(yùn)輸公司擁有商用貨車10輛(整備質(zhì)量20噸),商用客車30輛,乘用車5輛。假設(shè)商用貨車每噸車船稅60元,商用客車每輛車船稅1000元,乘用車每輛車船稅500元。公司年應(yīng)交車船稅計(jì)算如下:

第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)商用貨車應(yīng)交車船稅=10×20×60=12000(元)商用客車應(yīng)交車船稅=30×1000=30000(元)乘用車應(yīng)交車船稅=5×500=2500(元)應(yīng)交車船稅合計(jì)=44500(元)第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)

【例10-20】某船務(wù)公司3月購(gòu)入一艘凈噸位為10050噸的船舶,一艘2000千瓦的拖船,發(fā)票日期為當(dāng)月。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)繳車船稅。計(jì)算新增船舶、拖船當(dāng)年應(yīng)交車船稅。第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)拖船的功率數(shù)折合為凈噸位數(shù)=0.67×20000=13400(噸)船舶、拖船相應(yīng)稅目的具體適用稅額為每噸6元,則：船舶當(dāng)年應(yīng)交車船稅=10050×6×10/12=50250(元)拖船當(dāng)年應(yīng)交車船稅=13400×6×10/12×50%=33500(元)應(yīng)交車船稅合計(jì)=50250+33500=83750(元)第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)拖船的功率數(shù)折合為凈噸位數(shù)=0.67×20000=13400(噸)船舶、拖船相應(yīng)稅目的具體適用稅額為每噸6元,則：船舶當(dāng)年應(yīng)交車船稅=10050×6×10/12=50250(元)拖船當(dāng)年應(yīng)交車船稅=13400×6×10/12×50%=33500(元)應(yīng)交車船稅合計(jì)=50250+33500=83750(元)三、車船稅的會(huì)計(jì)處理第5節(jié)車船稅會(huì)計(jì)（1）計(jì)提借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅（2）實(shí)際繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅貸：銀行存款第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述1.在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。2.城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人。3.城建稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵稅額為計(jì)稅依據(jù)(不包括加收的滯納金和罰款等非稅款項(xiàng))征收的一種附加稅。第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)

7.對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城建稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。對(duì)于享受增值稅優(yōu)惠政策(如即征即退、先征后返)的退稅,不能同時(shí)退還城建稅。

8.城建稅按月或按季計(jì)征;不能按固定期限計(jì)征的,按次計(jì)征。城建稅實(shí)行按月或按季計(jì)征的,納稅人應(yīng)于月度、季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)（見表10-6）并繳納稅款;按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)二、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理【例10-22】天陽(yáng)城建公司系增值稅一般納稅人,在異地某縣承攬某一城建工程,6月銷項(xiàng)稅額450萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額240萬(wàn)元,異地預(yù)繳增值稅90萬(wàn)元。假設(shè)該公司只有該項(xiàng)目,當(dāng)月無(wú)其他涉稅事項(xiàng)。1.應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算。(1)服務(wù)發(fā)生地的計(jì)算。應(yīng)交城建稅=90×5%=4.5(萬(wàn)元)應(yīng)交教育費(fèi)附加=90×3%=2.7(萬(wàn)元)第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=90×2%=1.8(萬(wàn)元)(2)機(jī)構(gòu)所在地的計(jì)算。應(yīng)交城建稅=(450-240-90)×7%=8.4(萬(wàn)元)應(yīng)交教育費(fèi)附加=(450-240-90)×3%=3.6(萬(wàn)元)應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=(450-240-90)×2%=2.4(萬(wàn)元)(3)服務(wù)發(fā)生地城建稅稅率為5%,機(jī)構(gòu)所在地城建稅稅率為7%,存在2%的稅率差,在機(jī)構(gòu)地申報(bào)時(shí)不需要補(bǔ)繳。第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)2.應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。(1)在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅費(fèi)時(shí)。借:稅金及附加90000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅45000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加45000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅45000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加45000貸:銀行存款90000第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)(2)在機(jī)構(gòu)所在地繳納稅費(fèi)時(shí)。借:稅金及附加144000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅84000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加60000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅84000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加60000貸:銀行存款144000第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)【例10-23】3月底,稅務(wù)退稅機(jī)關(guān)已審批某企業(yè)免、抵、退稅額100萬(wàn)元。其中,退稅額40萬(wàn)元,免抵稅額60萬(wàn)元。該企業(yè)在收到退稅機(jī)關(guān)返還的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表后,依據(jù)免抵稅額計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅(稅率為7%)和教育費(fèi)附加(費(fèi)率為3%),有關(guān)計(jì)算和賬務(wù)處理如下:第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)(1)月底收到生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表時(shí)。借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅)400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅抵減應(yīng)納稅額)600000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)1000000(2)計(jì)提城建稅。應(yīng)交城建稅=600000×7%=42000(元)借:稅金及附加42000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅42000第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)(3)計(jì)提教育費(fèi)附加。應(yīng)交教育費(fèi)附加=600000×3%=18000(元)借:稅金及附加18000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加18000(4)上繳稅費(fèi)時(shí)。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅42000 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加18000貸:銀行存款60000第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)一、印花稅概述(一)印花稅的性質(zhì)和意義(二)印花稅的納稅人和計(jì)稅依據(jù)1.納稅人和納稅義務(wù)確認(rèn)

（1）印花稅的納稅人是訂立、領(lǐng)受在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證,或者在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人是證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)應(yīng)稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照;證券交易是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。（2）印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日,證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

2.計(jì)稅依據(jù)(1)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù),為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬(不含增值稅稅款);合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的,按照合計(jì)金額確定。(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款(不含增值稅稅款);產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的,按照合計(jì)金額確定。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)(3)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù),為營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額。(4)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù),按件確定。(5)證券交易的計(jì)稅依據(jù),為成交金額。(6)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的,按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的,按照其規(guī)定確定;除上述情況外,按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)(7)以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的,按辦理過(guò)戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);辦理過(guò)戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日無(wú)收盤價(jià)的,按證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。(三)印花稅的稅目稅率印花稅的稅目分為五大類,即經(jīng)濟(jì)合同,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),權(quán)利、許可證照,營(yíng)業(yè)賬簿,證券交易。印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)(四)印花稅的減免1.應(yīng)稅憑證的副本或者抄本,免征印花稅;2.農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同,免征印花稅;3.無(wú)息、貼息借款合同、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同,免征印花稅;第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)4.財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免征印花稅;5.軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證,免征印花稅;6.高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅；7.國(guó)務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。(五)印花稅的貼花第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)二、印花稅的計(jì)算和繳納(一)印花稅的計(jì)算應(yīng)交印花稅的基本計(jì)算公式如下:應(yīng)交印花稅=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率/適用單位稅額1.應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價(jià)款、報(bào)酬、租金等乘以適用稅率。2.應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)納稅額為支付價(jià)款乘以適用稅率。3.應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額乘以適用稅率。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)4.應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額。5.證券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按規(guī)定計(jì)算確定的計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率。6.同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或報(bào)酬的,按各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明價(jià)款或報(bào)酬的,按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。7.同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的,應(yīng)按各自涉及的價(jià)款或報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

【例10-24】某企業(yè)在與客戶簽訂的房租租賃合同中,約定年租金12萬(wàn)元(不含稅),增值稅稅額1.08萬(wàn)元。以12萬(wàn)元作為印花稅的計(jì)稅依據(jù),財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花。應(yīng)交印花稅=120000×1‰=120(元)如果在合同中約定年租金13.08(含稅),未單獨(dú)記載增值稅稅額,則,應(yīng)交印花稅=130800×1‰=130.8(元)第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

【例10-25】某企業(yè)于某年1月1日新啟用“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿,期初余額分別為240萬(wàn)元和80萬(wàn)元。年初,該企業(yè)的“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿應(yīng)交印花稅計(jì)算如下:應(yīng)交印花稅=(2400000+800000)×0.25‰=800(元)當(dāng)年年末,“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬(wàn)元和120萬(wàn)元,應(yīng)按增加金額計(jì)稅(如果年末該賬簿的金額減少,不退印花稅):第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)年末應(yīng)交印花稅=(2800000-2400000+1200000-800000)×0.25‰ =200(元)(二)印花稅的繳納1.單位納稅人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅,個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

2.納稅人出讓或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的,應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。3.證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。4.印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

5.證券交易印花稅按周解繳,扣繳義務(wù)人應(yīng)于每周終了之日起5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息。三、印花稅的會(huì)計(jì)處理【例10-26】某建筑安裝公司8月承包某工廠建筑工程一項(xiàng),工程造價(jià)為6000萬(wàn)元,按照經(jīng)濟(jì)合同法,雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同,應(yīng)按合同金額0.3‰貼花。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)應(yīng)交印花稅=60000000×0.3‰=18000(元)借:稅金及附加18000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅18000同時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅18000貸:銀行存款18000第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)各種合同應(yīng)于合同正式簽訂時(shí)貼花。建筑公司應(yīng)在自己的合同正本上貼花18000元,由于該份合同應(yīng)納稅額超過(guò)500元,該公司應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或完稅證,將其中一聯(lián)粘貼在合同上或由稅務(wù)機(jī)關(guān)在合同上加注完稅標(biāo)記。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

【例10-27】M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng),轉(zhuǎn)讓價(jià)格45萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備8000元,賬面余額38萬(wàn)元,M公司增值稅稅率為9%。雙方各自會(huì)計(jì)處理如下:應(yīng)交印花稅=450000×0.5‰=225(元)

M公司應(yīng)交增值稅=450000÷(1+9%)×9%=37156(元)第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

(1)M公司做會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款450000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅37156無(wú)形資產(chǎn)380000資產(chǎn)處置損益——轉(zhuǎn)讓專利權(quán)40844借:稅金及附加225貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅225第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)(2)N公司做會(huì)計(jì)分錄(價(jià)款及稅款)如下:借:無(wú)形資產(chǎn)——××專利權(quán)450225貸:銀行存款450225【例10-28】某商貿(mào)公司于上年5月登記成立,注冊(cè)資本為400萬(wàn)元,由甲和乙兩人發(fā)起,企業(yè)章程規(guī)定甲出資240萬(wàn)元并于今年1月1日投入公司,甲到期實(shí)際投資270萬(wàn)元;乙于第3年2月1日實(shí)際出資160萬(wàn)元并投入公司。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)公司股東(發(fā)起人)認(rèn)繳時(shí)因沒(méi)有納稅資金來(lái)源,沒(méi)有納稅能力,無(wú)須繳納印花稅,應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則,在實(shí)際收到出資時(shí)繳納印花稅。印花稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:(1)公司上年5月份成立時(shí)。借:其他應(yīng)收款——甲2400000

——乙1600000貸:實(shí)收資本4000000第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)(2)公司當(dāng)年收到甲實(shí)際投資時(shí)。借:銀行存款2700000貸:其他應(yīng)收款——甲2400000資本公積——甲(資本溢價(jià))300000(3)計(jì)算應(yīng)交印花稅時(shí)。借:稅金及附加675貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅(270萬(wàn)元×0.25‰)675第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)(4)第3年2月,公司收到乙實(shí)際投資時(shí)。借:銀行存款1600000貸:其