《投資業(yè)務(wù)核算實務(wù)》情境九 長期股權(quán)投資

情境九長期股權(quán)投資一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》規(guī)范的內(nèi)容（一）投資企業(yè)能對被投資企業(yè)實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。（二）投資企業(yè)與其他合營方對被投資企業(yè)實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。（三）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（四）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資（一）適用范圍1、企業(yè)能對被投資企業(yè)實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。（編制合并報表時按權(quán)益法進行調(diào)整）2、投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。（二）取得長期股權(quán)投資（以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資）1、按實際支付的購買價款（包括成交價和支付的相關(guān)稅費）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本2、實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不計入長期股權(quán)投資的成本。[例]甲公司2007年1月10日購買長信股份公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有該公司5%的股份。每股買入價為6元，相關(guān)稅費5000元，款項已從銀行存款支付。借：長期股權(quán)投資305000

貸：銀行存款305000（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放股利企業(yè)按應(yīng)分得的股利確認(rèn)為投資收益[例]甲公司2007年5月15日以銀行存款購買誠遠(yuǎn)公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費7000元。初始投資成本：

1000000+7000-20000=987000（元）（1）借：長期股權(quán)投資987000

應(yīng)收股利20000

貸：銀行存款1007000接上例：2007年6月20日甲公司收到誠遠(yuǎn)公司分來的購買股票時已宣告分派的股利20000元。（2）借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000接上例：誠遠(yuǎn)公司2008年4月20日宣布每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元，甲公司確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利。（3）借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000接上例：2008年6月30日甲公司收到誠遠(yuǎn)公司分來的股利10000元。（4）借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000

三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（一）適用范圍1、企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。2、企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（二）取得長期股權(quán)投資（以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資）1、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。[例1]甲公司2007年1月20日購買東方公司30%的股權(quán)，支付價款6000萬元（600萬股）。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元。甲公司取得東方公司的股權(quán)后，能夠?qū)|方公司施加重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。投資成本：6000萬元投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額：4500萬元借：長期股權(quán)投資—投資成本6000萬元貸：銀行存款6000萬元2、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間差額計入“營業(yè)外收入”假定上例取得投資時東方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為24000萬元，則甲公司享有7200萬元，大于投資成本6000萬元，則：借：長期股權(quán)投資—投資成本7200萬元貸：銀行存款6000萬元營業(yè)外收入1200萬元

(初始成本與應(yīng)占份額中取大計入成本)（三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損1、根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。被投資單位發(fā)生虧損作相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限。超額虧損備查登記。2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)得的部分，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”。[例2]接[例1]：2007年東方股份公司實現(xiàn)凈利1000萬元。2008年5月15日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元。甲公司可分派180萬元。2008年6月15日，甲公司收到東方公司分派的現(xiàn)金股利。（1）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300萬元貸：投資收益300萬元（2）借：應(yīng)收股利180萬元貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整180萬元（3）借：銀行存款180萬元貸：應(yīng)收股利180萬元（四）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動[例]2007年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了500萬元，甲公司按持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積150萬元。借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動150萬元貸：資本公積—其他資本公積150萬元歸納：一、屬于被投資單位所有者權(quán)益中的損益增減,在“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”中核算。1、被投資單位實現(xiàn)凈利潤2、被投資單位發(fā)生虧損3、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤二、屬于被投資單位所有者權(quán)益中除損益增減以外的增減,在“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”中核算。（五）長期股權(quán)投資的處置1、實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入投資收益2、結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備3、結(jié)轉(zhuǎn)已計入資本公積的金額[例]2009年1月20日，甲公司出售所持有東方公司股票600萬股，每股售價13元，款項已收回。借：銀行存款7800萬元貸：長期股權(quán)投資—成本6000萬元

—損益調(diào)整120萬元

—其他權(quán)益變動150萬元投資收益1530萬元同時借：資本公積—其他資本公積150萬元貸：投資收益150萬元（六）長期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失

—計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。2022/12/1621

長期股權(quán)投資之四

具體工作任務(wù)

P參考答案根據(jù)業(yè)務(wù)描述及原始憑證填制記賬憑證（以分錄替代）工作任務(wù)一業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)三業(yè)務(wù)一大眾交通（600611）1、借：長期股權(quán)投資——成本10510500.00

貸：銀行存款——工行10510500.002、借：應(yīng)收股利——大眾交通100000

貸：投資收益——長期股權(quán)投資

1000003、借：銀行存款——工行100000

貸：應(yīng)收股利——大眾交通1000004、借：資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資28000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備280005、借：應(yīng)收股利——大眾交通100000

貸：投資收益——長期股權(quán)投資1000006、借：銀行存款——工行

10978000.00長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備28000.00貸：長期股權(quán)投資——成本10510500.00

應(yīng)收股利——大眾交通

100000.00投資收益——長期股權(quán)投資395500.00業(yè)務(wù)二寶鋼股份（600019）1、借：長期股權(quán)投資——成本31532500.00

應(yīng)收股利——寶鋼股份1000000.00

貸：銀行存款——工行32532500.002、借：銀行存款——工行1000000.00

貸：應(yīng)收股利——寶鋼股份1000000.003、4、不做帳5、借：銀行存款——工行71856000.00

貸：長期股權(quán)投資——成本60000000.00

投資收益——長期股權(quán)投資11856000.006、借：資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資6000000.00貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備6000000.007、借：長期股權(quán)投資——成本116116000.00

貸：銀行存款——工行116116000.0業(yè)務(wù)三實物投資1、借：長期股權(quán)投資——成本7020000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020000.00同時：借：主營業(yè)務(wù)成本2000000.00貸：庫存商品——白酒

2000000.002、借：應(yīng)收利潤——雙利集團75000

貸：投資收益——長期股權(quán)投資

750003、借：銀行存款——工行75000

貸：應(yīng)收利潤——雙利集團

75000工作任務(wù)二業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)三業(yè)務(wù)一大眾交通（600611）1、借：長期股權(quán)投資——成本52552500.00

貸：銀行存款——工行52552500.002、借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1000000

貸：投資收益——長期股權(quán)投資

10000003、借：應(yīng)收股利——大眾交通

500000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

5000004、借：銀行存款——工行

500000貸：應(yīng)收股利——大眾交通5000005、借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000000

貸：投資收益——長期股權(quán)投資

30000006、借：資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資30000.00

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30000.007、借：投資收益——長期股權(quán)投資2500000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整25000008、借：應(yīng)收股利——大眾交通500000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

5000009、借：銀行存款——工行54890000.00

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30000.00

貸：長期股權(quán)投資——成本

52552500.00

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1000000.00

投資收益——長期股權(quán)投資

1367500.00業(yè)務(wù)二寶鋼股份（600019）1、借：長期股權(quán)投資——成本64065000.00

應(yīng)收股利——寶鋼股份1000000.00

貸：銀行存款——工行65065000.002、借：銀行存款——工行1000000.00

貸：應(yīng)收股利——寶鋼股份

1000000.003、借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整120000

貸：投資收益——長期股權(quán)投資1200004、借：資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資700000.00貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備700000.005、借：投資收益——長期股權(quán)投資36000000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整360000006、借：資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資100000.00

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100000.007、借：投資收益——長期股權(quán)投資28185000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整28185000(未沖減的虧損3815000備查登記)8、盈利2400000先沖減以前年度虧損，備查虧損余額1415000業(yè)務(wù)三東風(fēng)汽車（600006）1、借：長期股權(quán)投資——成本105000000.00

貸：銀行存款——工行96096000.00

營業(yè)外收入